合同成本复习内容.docx

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1、第08讲合约本钱知识点：合约本钱一）合约履约本钱1 .企业为履行合约可能会发生各种本钱，企业在确认收入的同时应当对这些本钱进行分析，属于存货、 固定资产、无形资产等标准范围的应当按照相关章节进行会计处理；2. 不属于其他章节标准范围且同时满足以下条件的,应当作为合约履约本钱确认为一项资产：1）该本钱与一份当前或预期取得的合约直接相关。 与合约直接相关的本钱包含直接人工如，支付给直接为客户提供所承诺效劳的人员的工资、奖金 等）； 直接材料如，为履行合约耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的本钱和周转材料的 摊销及租赁费用等）；制造费用或类似费用如，与组织和治理相关生产、施工、效劳等活动发

2、生的费用，包含治理人员的职 工薪酬、劳动爱护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险 费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等）； 明确由客户承当的本钱以及仅因该合约而发生的其他本钱如，支付给分包商的本钱、机械使用费、 设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程 点交费用、场地清理费等）。2）该本钱增加了企业未来用于履行或延续履行）履约义务的资源。3）该本钱预期能够收回。3. 企业应当在以下支出发生时，将其计入当期损益: 治理费用，除非这些费用明确由客户承当。 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用或类

3、似费用），这些支出为履行合约发生，但未反 映在合约价格中。 与履约义务中己履行包含己全部履行或局部履行）局部相关的支出，即该支出与企业过去的履约 活动相关。 无法在尚未履行的与已履行或己局部履行）的履约义务之间区分的相关支出。（根底案例）甲公司与乙公司签订合约，为其信息中心提供治理效劳，合约期限为5年。在向乙公司 提供效劳之前，甲公司设计并搭建了一个信息技术平台供其内部使用，该信息技术平台由相关的硬件和软件组 成。甲公司需要提供设计方案，将该信息技术平台与乙公司现有的信息系统对接，并进行相关测试。该平台并 不会转让给乙公司，但是将用于向乙公司提供效劳。甲公司为该平台的设计、购置硬件和软件以及信

4、息中心的 测试发生了本钱。除此之外，甲公司特意指派两名员工，负责向乙公司提供效劳。（答案解析）甲公司为履行合约发生的上述本钱中，购置硬件和软件的本钱应当分别按照固定资产和无形 资产进行会计处理；设计效劳本钱和信息中心的测试本钱不属于其他章节的标准范围，但是这些本钱与履 行该合约直接相关，并且增加了甲公司未来用于履行履约义务即提供治理效劳的资源，如果甲公司预 期该本钱可通过未来提供效劳收取的对价收回，则甲公司应当将这些本钱确认为一项资产。甲公司向两名 负责该工程的员工支付的工资费用，虽然与向乙公司提供效劳有关，但是由于其并未增加企业未来用于履 行履约义务的资源，因此，应当于发生时计入当期损益。（

5、拓展）复习重点(4) 编制甲公司2X18年12月发生设备安装费用的会计分录。(5) 分别计算甲公司2X18年12月31日设备安装履约进度和应确认设备安装收入金额，并编制确 认安装收入和结转安装本钱的会计分录。(正确答案)1甲公司是主要责任人。理由：2X18年12月5日，甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的操纵权，甲公司对设备质量和安装 质量承当责任。因此甲公司是主要责任人。2设备销售应分摊的交易价格= 270X200/200 + 100=180万元。设备安装应分摊的交易价格= 270X100/200 + 100=90万元。(3) 甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售本钱：借：库存商品170贷

6、：银行存款170借：合约资产180贷：主营业务收入设备销售180借：主营业务本钱设备销售170贷：库存商品170(4) 甲公司12月发生设备安装费用：借：合约履约本钱设备安装 48 贷：应付职工薪酬4852X18年12月31日，甲公司安装履约进度=48/48 + 32X100%=60%；2X18年12月31日，甲公司应确认安装收入金额=90X 60% =54 万元。借：合约资产54贷：主营业务收入设备安装54借：主营业务本钱设备安装48贷：合约履约本钱设备安装48复习重点 设置“合约履约本钱科目； 报表列示为“存货或“其他非流动资产工程。“合约履约本钱的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或

7、一个正常营业周期的期末余额合计， 减去“合约履约本钱减值打算科目中相应的期末余额后的金额填列“存货工程；初始确认时摊销期限在 一年或一个正常营业周期以上的期末余额合计，减去“合约履约本钱减值打算科目中相应的期末余额后 的金额填列为“其他非流动资产工程。二）合约取得本钱1. 企业为取得合约发生的增量本钱预期能够收回的，应当作为合约取得本钱确认为一项资产。（备注）增量本钱，是指企业不取得合约就不会发生的本钱，例如销售佣金等。2. 该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。3. 企业为取得合约发生的、除预期能够收回的增量本钱之外的其他支出，例如，无论是否取得合约均 会发生的差旅费、投标费

8、、为打算投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出 明确由客户承当。（根底案例）甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得和该客户的合约，甲公司 聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用为15 000元，为投标发生的差旅费为10 000元，支付销售人员 佣金为5 000元，甲公司预期这些支出未来能够收回。此外，甲公司依据其年度销售目标、整体盈利情况 及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10 000元。（答案解析） 甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合约发生的增量本钱，应当将其作为合约取得本钱确认为 一项资产。 甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标

9、发生的差旅费，无论是否取得合约都会发生， 不属于增量本钱，因此，应当于发生时直接计入当期损益。 甲公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合约发生的增量本钱，这是因为该奖金发放与 否以及发放金额还取决于其他因素包含公司的盈利情况和个人业绩，其并不能直接归属于可识别的合 约。（2022年多项选择题）企业为取得销售合约发生的且由企业承当的以下支出，应在发生时计入当期损 益的有。A.尽职调查发生的费用B.投标活动发生的交通费C.投标文件制作费D.招标文件购置费（正确答案）ABCD（答案解析）差旅费、投标费、为打算投标资料发生的相关费用等，这些支出无论是否取得合约均会发生，应当 在发生时计入当期损

10、益，除非这些支出明确由客户承当。4. 企业因现有合约续约或发生合约变更需要支付的额外佣金,也属于为取得合约发生的增量本钱。（根底案例）甲公司相关政策规定，销售部门的员工每取得一份新的合约，可以获得提成100元，现 有合约每续约一次员工可以获得提成60元。甲公司预期上述提成均能够收回。（答案解析） 甲公司为取得新合约支付给员工的提成100元，属于为取得合约发生的增量本钱，且预期能够收回，复习重点因此，应当确认为一项资产。 甲公司为现有合约续约支付给员工的提成60元，也属于为取得合约发生的增量本钱，这是因为如果 不发生合约续约，就不会支付相应的提成，由于该提成预期能够收回，甲公司应当在每次续约时将

11、应支付的 相关提成确认为一项资产。 假定甲公司相关政策规定，当合约变更时，如果客户在原合约的根底上，向甲公司支付额外的对价 以购置额外的商品，甲公司需依据该新增的合约金额向销售人员支付肯定的提成，此时，无论相关合约变 更属于本节合约变更的哪一种情形，甲公司均应当将应支付的提成视同为取得合约变更后的合约发生 的增量本钱进行会计处理。（拓展） 设置“合约取得本钱科目； 满足条件确认为资产的合约取得本钱，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在 资产负债表中列示为“其他流动资产；初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的“合约取得 本钱期末余额合计，减去“合约取得本钱减值打算科目相

12、应的期末余额列示为“其他非流动资产工 程。 合约取得本钱，摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。（考点经纬）合约履约本钱合约取得本钱摊销期在一 年内减“合约履约本钱减值打算列存货项入当期损益，或列其他流动资产摊销期超一 年的减“合约履约本钱减值打算列其他非 流动资产减“合约取得本钱减值打算列其他非 流动资产三）与合约履约本钱和合约取得本钱有关的资产的摊销和减值1 .摊销对于确认为资产的合约履约本钱和合约取得本钱，企业应当采纳与该资产相关的商品收入确认相同的 根底即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。会计分录如下：借：主营业务本钱等合约履约本钱减值打

13、算贷：合约履约本钱借：销售费用等合约取得本钱减值打算贷：合约取得本钱减值1）合约履约本钱和合约取得本钱的账面价值高于以下两项的差额的，超出局部应当计提减值打算， 并确认为资产减值损失： 企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价； 为转让该相关商品估量将要发生的本钱。（拓展）一=合约履约本钱和合约取得本钱的公允处置净额。2）以前期间减值的因素之后发生变化，使得公允处置净额高于该资产账面价值的，应当转回原已 计提的资产减值打算，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值 不应超过假定不计提减值打算情况下复习重点该资产在转回日的账面价值。（拓展）建筑合约收入确实认计量（案例引入）2022年1月

14、1日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建筑工程合约，依据双方合约，该工程的造价为6 300万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面治理，乙公司按照第三方 工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次；估计2023年6月30日竣工；估计可能发生 的总本钱为4 000万元。假定该建筑工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公 司采纳已发生本钱占估计总本钱比例计算履约进度，增值税税率为9%,不考虑其他相关因素。相关数据如下：单位：万元2022年6月30日2022年12月31日2023年6月30日累计发生本钱1 5003 0004 100估计尚需发生本钱2 50

15、01 0000合约约定结款2 5001 1002 700实际收款2 0001 0003 300（备注）上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实 际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。（答案解析）甲公司的会计处理如下：12022年1月1日至6月30日实际发生工程本钱时：借：合约履约本钱1 500贷：原材料、应付职工薪酬等1 50022022 年 6 月 30 日 履约进度=1 500/4 000X100%=37.5%; 合约收入=6 300X37. 5%-0 = 2 362.5万元；合约本钱=4 000X37. 5%-0 = 1500万元。会计分录如下

16、：借：合约结算收入结转2 362.5贷：主营业务收入2 362. 5借：主营业务本钱1 500贷：合约履约本钱1 500借：应收账款2 725贷：合约结算价款结算2 500应交税费应交增值税销项税额225借：银行存款2 180贷：应收账款2 180 期末“合约结算科目的余额为贷方137.5万元2 500-2 362.5，说明甲公司已经与客户结算复习重点但尚未履行履约义务的金额为137.5万元，由于甲公司估计该局部履约义务将在2022年内完成，因此, 应在资产负债表中作为合约负债列示。32022年7月1日至12月31日实际发生工程本钱时：借：合约履约本钱1 500贷：原材料、应付职工薪酬等420

17、22 年 12 月 31 日1 500 履约进度=3 000/4 000X100%=75%;合约收入=6 300X75% 2 362.5 = 2 362.5万元 合约本钱=4 000X75%-1 500 = 1 500万元；会计分录如下：借：合约结算贷：主营业务收入借：主营业务本钱贷：合约履约本钱 借：应收账款贷：合约结算2 362.52 362.51 5001 5001 1991 100应交税费应交增值税销项税额99借：银行存款贷：应收账款1 0901 090期末，“合约结算科目的余额为借方1 125 2 362.5-1 100 137.5万元，说明甲公司已经履 行履约义务但尚未与客户结算的

18、金额为1 125万元，由于该局部金额将在2023年内结算，因此，应在资 产负债表中作为合约资产列示。52023年1月1日至6月30日实际发生工程本钱时：借：合约履约本钱贷：原材料、应付职工薪酬等62023 年 6 月 30 日1 1001 100由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100% 合约收入=6 300-2 362.5-2 362.5 = 1 575万元；合约本钱=4 100-1 500-1 500 = 1 100万元；会计分录如下：借：合约结算贷：主营业务收入 借：主营业务本钱贷：合约履约本钱 借：应收账款贷：合约结算1 5751 5751 1001 1002 9432 700应交

19、税费应交增值税销项税额243借：银行存款贷：应收账款3 5973 597期末，“合约结算科目的余额为零1 125 + 1 575-2 700。（案例引入）甲建筑公司与乙公司签订一项总金额为580万元的固定造价合约，该合约不可撤销。甲 公司负责工程的施工及全面治理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算 一次；该工程已于2022年2月开工，估计2021年6月完工；估计可能发生的工程总本钱为550万元。到复习重点2022年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将估计工程总本钱调整为600万元。2022年末依据工程最 新情况将估计工程总本钱调整为610万元。假定该建筑工程整体构成

20、单项履约义务，并属于在某一时段内履 行的履约义务，该公司采纳本钱法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合约的其他有关资料如表所示。Q手写板图示发包方承包方AB单位：万元工程20222022202220212022年末累计实际发生本钱154300488610年末估计完成合约尚需发生本钱396300122合约约定结款17419618030实际收到价款17019019030(备注)按照合约约定，工程质保金30万元需等到客户于2022年底保证期结束且未发生重大质量问 题方能收款。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际 支付工程价款的同时支付其对应的增值税款，

21、增值税率为9%。(答案解析)甲公司会计处理如下：1.2022年的会计处理(1) 实际发生合约本钱借：合约履约本钱154贷：原材料、应付职工薪酬等 154(2) 确认计量当年的收入并结转本钱 履约进度= 154/154+396X100%=28%; 合约收入=580X28%0 = 162.4万元； 合约本钱=550X28%0 = 154万元; 会计分录如下：借：合约姑算162.4贷：主营业务收入162.4借：主营业务本钱154贷：合约履约本钱1543结算合约价款借：应收账款189.66贷：合约结算价款结算174应交税费应交增值税销项税额15.664实际收到合约价款借：银行存款170X1.09185

22、.3贷：应收账款185.352022年12月31日，“合约结算科目的余额为贷方11.6万元174162.4，说明甲公司已 经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为11.6万元，由于甲公司估计该局部履约义务将在2022年内完 成，因此，应在资产负债表中作为合约负债列示。复习重点2. 2022年的会计处理1实际发生合约本钱借：合约履约本钱146贷：原材料、应付职工薪酬等1462确认计量当年的收入并姑转本钱： 履约进度= 300/300 + 300X100%=50%； 合约收入=580X50% 162. 4=127. 6万元； 合约本钱= 600X50% 154=146万元； 会计分录：借：合约结算1

23、27.6贷：主营业务收入127.6借：主营业务本钱146贷：合约履约本钱146(3) 确认合约估计损失 合约估计损失=300 + 300580X1-50%=10万元； 会计分录借：主营业务本钱10贷：估计负债 10(4) 在2022年底，由于该合约估计总本钱600万元大于合约总收入580万元，估计发生损 失总额为20万元，由于其中20万元X50% = 10万元已经反映在损益中，因此应将剩余的、未完成工程将 发生的估计损失10万元确认为当期损失。依据(企业会计准则第13号或有事项)的相关规定，待执行 合约变成亏损合约的，该亏损合约产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合约确认估计负债。因此，未完

24、 成工程将发生的估计损失10万元应当确认为估计负债。(5) 姑算合约价款借：应收账款213.64贷：合约结算价款结算196应交税费应交增值税销项税额17.64(6) 实际收到合约价款借：银行存款207. 1贷：应收账款207. 172022年12月31日，“合约结算科目的余额为贷方80万元11.6+196-127. 6 J ,说明甲公 司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为80万元，由于甲公司估计该局部履约义务导在2022年内 完成，因此，应在资产负债表中作为合约负债列示。2. 2022年的会计处理(1) 实际发生的合约本钱借：合约履约本钱188贷：原材料、应付职工薪酬等188(2) 确认

25、计量当年的合约收入并结转本钱 履约进度=488/488 + 122X100%=80% 合约收入=580 X 80% 162. 4127. 6=174万元 合约本钱= 610X80%300 = 188万元会计分录借：合约结算收入结转174贷：主营业务收入贷：主营业务收入174复习重点188188借：主营业务本钱贷：合约履约本钱(3) 调整合约估计损失。 合约估计损失=488 + 122580X1一80%一10 = 4万元； 在2X20年底，由于该合约估计总本钱610万元大于合约总收入580万元,估计发生损失 总额为30万元，由于其中24万元损失30万元X80%已经反映在损益中，因此估计负债的余额

26、应调整 至6万元，由于已经调整至10万元，因此，本期应转回合约估计损失4万元。 会计分录 借：估计负债196.2180贷：主营业务本钱 4结算合约价款 借：应收账款贷：合约结算价款结算应交税费应交增值税销项税额16.25实际收到合约价款借：银行存款207. 1贷：应收账款207. 162022年12月31日，“合约结算科目的余额为贷方86万元80 + 180 174，说明甲公司已 经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为86万元，由于该局部履约义务将*在2X21年6月底前完成， 因此，应在资产员债表中作为合约负债列示。4. 2021年1一6月的会计处理(1) 实际发生合约本钱借：合约履约本钱12

27、2贷：原材料、应付职工薪酬等122(2) 确认计量当期的合约收入并结转本钱及已计提的合约损失。 2021年1一6月确认的合约收入=合约总金额一截至目前累计已确认的收入= 580-162.4-127.6 -174=116万元; 2021年上半年的合约本钱= 610-154-146-188 = 122万元； 会计分录借：合约结算收入姑转贷：主营业务收入借：主营业务本钱贷：合约履约本钱 3结转已提损失 借：估计负债贷：主营业务本钱 42021 年6 月 30 日，116116122122“合约结算科目的余额为借方3011686万元，是工程质保金，需等到客户于2022年底保质期结束且未发生重大质量问题

28、前方能收款，应当资产负债表中作为合约资产列示。5. 2022年的账务处理(1) 保质期结束且未发生重大质量问题。借：应收账款32.7贷：合约结算30应交税费应交增值税销项税额2. 7(2) 实际收到合约价款复习重点借：银行存款32.7贷：应收账款32.7(理论总结)1)本钱法下收入和本钱的计算 合约收入=总收入X履约进度一已确认的收入； 合约本钱=估计总本钱X履约进度一己确认的本钱； 合约估计损失=估计总损失X 1 履约进度)一己确认过的损失。(2)会计分录 核定当期发生的履约本钱借：合约履约本钱贷：原材料应付职工薪酬等 确认合约收入借：合约结算一一收入结转贷：主营业务收入 确认合约本钱借：主

29、营业务本钱贷：合约履约本钱 合约约定结款及增值税额的认定借：应收账款贷：合约结算一一价款结算应交税费一一应交增值税(销项税额) 实际收款借：银行存款贷：应收账款 合约估计损失借：主营业务本钱贷：估计负债或反之。(2022年计算题)甲公司2X18年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：资料一，2X18年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装合约，合约期限2个月，交易 价格270万元。合约约定，当甲公司履约完毕时，才能从乙公司收取全部合约金额，甲公司对设备质量和 安装质量承当责任。该设备单独售价200万元，安装劳务单独售价100万元。2X18年12月5日，甲公司 以银行存款170万元从

30、丙公司购入并取得该设备的操纵权，于当日按合约约定直接运抵乙公司指定地点并安 装，乙公司对其验收并取得操纵权，此时甲公司向客户乙销售设备履约义务已完成。资料二，至2X18年12月31日，甲公司实际发生安装费用48万元均系甲公司员工薪酬，估量 还将发生安装费用32万元，甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于一个时段履行的履约义务，按实际发生 的本钱占估量总本钱的比例确定履约进度，不考虑增值税及其他因素。要求：(1) 推断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。(2) 计算甲公司将交易价格分摊到设备销售与安装劳务的金额。(3) 编制2X18年12月5日甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售本钱的会计分录。