生产企业出口退税培训24275.docx

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1、一、出口口货物销销售收入入的确认认出口货物物销售收收入的确确认包括括入账时时间和入入账金额额两个方方面，其其确认正正确与否否将直接接影响到到出口退退税的所所属期和和退税额额计算的的准确性性，从而而对出口口退税管管理工作作成果产产生重要要影响。1、出口口销售额额确认出口企业业出口货货物的销销售额，以以出口发发票计算算的离岸岸价为准准，生产产企业出出口货物物，必须须以出口口发票上上的离岸岸价为计计税依据据计算“免免抵退”税税额，若若出口货货物采用用离岸价价以外价价格成交交并记账账的，当当期支付付的国外外运费、保保险费、佣佣金要冲冲减当期期出口销销售额。生产企业业出口货货物的销销售额以以人民币币计算

2、，以以外汇结结算出口口额的，应应当按外外汇市场场价格折折合成人人民币。其其销售额额的人民民币折合合率可以以选择销销售发生生的当天天或当月月1日的的国家外外汇牌价价（原则则上为中中间价）。生生产企业业应当事事先确定定采用何何种折合合率，确确定后一一年内不不得变更更。2、入账账时间及及依据。(1)生生产企业业自营出出口，不不论是海海、陆、空空、邮出出口，均均以取得得运单并并向银行行办理交交单后作作为出口口销售收收入的实实现。销销售收入入的入账账金额一一律以离离岸价（FFOB价价）为基基础，以以离岸价价以外价价格条件件成交的的出口货货物，其其发生的的国外运运输、保保险及佣佣金等费费用支出出，均应应作

3、冲减减销售收收入处理理。(2)委委托外贸贸企业代代理出口口，应以以收到外外贸企业业代办的的运单和和向银行行交单后后作为收收入的实实现。入入账金额额与自营营出口相相同，支支付给外外贸企业业 的的代理费费应作为为出口产产品销售售费用处处理，不不得冲减减销售收收入。(3)来来料加工工复出口口，以收收到成品品出运运运单和向向银行交交单后作作为收入入的实现现，入账账金额与与自营出出口相同同。按外外商来料料的原辅辅料是否否作价，在在核算来来料加工工复出口口货物销销售收入入时，对对不作价价的，按按工缴费费收入入入账；作作价的，按按合约规规定的原原辅料款款及工缴缴费入账账。对外外商投资资企业委委托其它它生产企

4、企业加工工收回后后复出口口的，按按现行出出口货物物退（免免）税规规定，委委托企业业可向主主管出口口退税的的税务机机关申请请出具来来料加工工免税证证明，由由受托企企业在收收取委托托企业加加工费时时据以免免征增值值税。(4)国国内深加加工结转转，也称称间接出出口，是是国内企企业以进进料加工工贸易方方式进口口原材料料加工货货物后报报关结转转销售给给境内加加工企业业，由国国内企业业深加工工后再复复出口的的一种贸贸易方式式。其销销售收入入的确认认与内销销大致相相同。二、免抵抵退税会会计科目目的设置置生产企业业免抵退退税的会会计核算算，根据据业务流流程主要要可分：免税出出口销售售收入的的核算、不不予抵扣扣

5、税额的的核算、应应交税金金的核算算、不予予抵扣税税额抵减减额的核核算、出出口货物物免抵税税额和退退税额的的核算，以以及免抵抵退税调调整的核核算。根根据现行行会计制制度的规规定，对对出口货货物免抵抵退税的的核算，主主要涉及及到“应应交税金金应交交增值税税”、“应应交税金金未交交增值税税” 、“应应交税金金增值值税检查查调整”和和“应收收补贴款款”会计计科目。（一一）“应应交税金金应交交增值税税”科目目的核算算内容。出口企业业（仅指指增值税税一般纳纳税人，下下同）应应在“应应交税金金”科目目下设置置“应交交增值税税”明细细科目，借借方发生生额，反反映出口口企业购购进货物物或接受受应税劳劳务支付付的

6、进项项税额和和实际支支付已缴缴纳的增增值税；贷方发发生额，反反映出口口企业销销货物或或提供应应税劳务务应缴纳纳的增值值税额、出出口货物物退税、转转出已支支付或应应分担的的增值税税；期末末借方余余额、反反映企业业多交或或尚未抵抵扣的增增值税；期末贷贷方余额额，反映映企业尚尚未缴纳纳的增值值税。出出口企业业在“应应交增值值税”明明细账中中，应设设置“进进项税额额”、“已已交税金金”、“减减免税金金”、“出出口抵减减内销产产品应纳纳税金”、“销销项税额额”、“出出口退税税”、“进进项税额额转出”等等专栏。1、“进进项税额额”专栏栏，记录录出口企企业购进进货物或或接受应应税劳务务而支付付的准予予从销项

7、项税额中中抵扣的的增值税税。出口口企业购购进货物物或接受受应税劳劳务支付付的进项项税额，用用蓝字登登记；退退回所购购货物应应冲销的的进项税税额，用用红字登登记。2、“已已交税金金”专栏栏，核算算出口企企业当月月上交本本月的增增值税额额。企业业交纳当当期增值值税时借借记本科科目，贷贷记“银银行存款款”。3、“减减免税金金”专栏栏，反映映出口企企业按规规定直接接减免的的增值税税税额。企企业按规规定直接接减免的的增值税税额借记记本科目目，贷记记“补贴贴收入”等等科目。4、“出出口抵减减内销产产品应纳纳税额”专专栏，反反映出口口企业销销售出口口货物后后，向税税务机关关办理免免抵退税税申报，按按取得国国

8、税机关关生产产企业出出口货物物免抵退退税审批批通知单单批准准的免抵抵税额，借借记本科科目，贷贷记“应应交税金金应交交增值税税（出口口退税）”。按按规定计计算的应应免抵税税额，借借记本科科目，贷贷记“应应交税金金应交交增值税税（出口口退税）”。5、“转转出未交交增值税税”专栏栏，核算算出口企企业月终终转出应应交未交交的增值值税。月月末企业业“应交交税金应交增增值税”明明细账出出现贷方方余额时时，根据据余额借借记本科科目，贷贷记“应应交税金金未交交增值税税”。上述五个个专栏在在“应交交增值税税”明细细账的借借方核算算。6、“销销项税额额”专栏栏，记录录出口企企业销售售货物或或提供应应税劳务务收取的

9、的增值税税额。出出口企业业销售货货物或提提供应税税劳务应应收取的的增值税税额，用用蓝字登登记；退退回销售售货物应应冲销的的销项税税额，用用红字登登记。实实行“免免抵退”税税的生产产企业，出出口货物物销售收收入不计计征销项项税额，对对经审核核确认不不予退税税的货物物应按规规定征税税率计征征销项税税额，但但对出口口不申报报或逾期期申报（特特殊情况况除外）需需补税的的按(出出口货物物离岸价价格x外外汇人民民币牌价价)(1+法法定增值值税税率率)法法定增值值税税率率计提销销项税额额，并相相应调整整出口货货物已计计算的不不予抵扣扣税额。7、“出出口退税税”专栏栏，记录录出口企企业出口口的货物物，实行行“

10、免抵抵退”税税方法的的，在向向海关办办理报关关出口手手续后，凭凭出口报报关单等等有关凭凭证，向向税务机机关申报报办理出出口退税税而应收收的出口口退税款款以及应应免抵税税款。出出口货物物退回的的增值税税额，用用蓝字登登记；出出口货物物办理退退税后发发生退货货或退关关而补交交已退的的税款，用用红字登登记。出出口企业业当期按按规定确确定应退退税额、应应免抵税税额后，借借记“应应收补贴贴款增增值税”、“应应交税金金应交交增值税税（出口口抵减内内销产品品应纳税税）”，贷贷记本科科目。本本专栏以以及应退退税额、应应免抵税税额的确确定方法法请参见见第4点点。8、“进进项税额额转出”专专栏，记记录出口口企业原

11、原材料、在在产品、产产成品等等发生非非正常损损失，以以及增增值税暂暂行条例例规定定的免税税货物和和出口货货物免税税等不应应从销项项税额中中抵扣、应应按规定定转出的的进项税税额。按按税法规规定，对对出口货货物不予予抵扣税税额的部部分，应应在借记记“主营营业务成成本”的的同时，贷贷记本科科目。企企业在核核算出口口货物免免税收入入的同时时，对出出口货物物免税收收入按征征退税率率之差计计算出的的“不予予抵扣税税额”，借借记“主主营业务务成本”，贷贷记本科科目，当当月“不不予抵扣扣税额”累累计发生生额应与与本月免免税申报报的生生产企业业出口货货物免税税明细申申报表中中“不予予抵扣或或退税的的税额”合合计

12、数一一致。出口企业业收到主主管税务务机关出出具的生生产企业业进料加加工贸易易免税证证明、生生产企业业进料加加工贸易易免税核核销证明明和视视同进料料加工贸贸易免税税证明后后，按证证明上注注明的“不不予抵扣扣税额抵抵减额”用用红字贷贷记本科科目，同同时以红红字借“主主营业务务成本”。生生产企业业发生国国外运保保佣费用用支付时时，按出出口货物物征退税税率之差差分摊计计算，并并冲减“不不予抵扣扣税额”，用用红字贷贷记本科科目，同同时以红红字借“主主营业务务成本”。9、“转转出多交交增值税税”专栏栏，核算算出口企企业月终终转出多多交的增增值税。月月末企业业“应交交税金应交增增值税”明明细账出出现借方方余

13、额时时，根据据多交的的增值税税借记“应应交税金金未交交增值税税”，贷贷记本科科目。上述四个个专栏，在在“应交交增值税税”明细细账的贷贷方核算算。为了便于于理解，全全面熟悉悉“应交交税金应交增增值税”会会计科目目核算的的全过程程，面用用“丁”字字型账户户反映如如下：借方 应应交税金金应应交增值值税 贷方购进货货物或接接受应税税劳务所所支付的的准予抵抵扣的“进进项税额额”，退退回所购购货物冲冲销的“进进项税额额用红字字登记；当期上上交本期期的应纳纳税额；直接减减免的增增值税；出口抵抵减内销销产品应应纳税额额A、免抵抵退税企企业，当当期有应应纳税额额；B、免抵抵退税企企业应纳纳税额为为负数且且绝对值

14、值（出出口货物物离岸价价外汇汇人民币币牌价退税率率免抵抵退税抵抵减额）销售货货物或应应税劳务务向购买买方收取取的销项项税额；当期不不得从销销项税额额中抵扣扣的进项项税额；按规定定转出的的进项税税额。具具体有：A、非正正常损失失、非应应税项目目、免税税货物、简简易办法法货物耗耗用的外外购货物物或接受受应税项项目的进进项税额额；B、当期期不予抵抵扣的税税额，按按出口货货物征退退税率之之差计算算，需结结转到出出口货物物成本的的；C、不符符合退税税要求，退退税凭证证不全等等无法退退税的，需需结转到到出口货货物成本本的；D、进进口料件件不予抵抵扣税额额抵减额额（用红红字反映映）；出口退退税A、按规规定计

15、算算的出口口货物应应退税额额、应免免抵税额额；B、已申申报退税税货物退退关补税税月底结结转未交交的增值值税月底转转出多交交的增值值税（二）“应应交税金金未交交增值税税”科目目的核算算内容。出口企业业还必须须设置“应应交税金金未未交增值值税”明明细科目目，并建建立明细细账。月月度终了了，将本本月应交交未交增增值税自自“应交交税金应交交增值税税”明细细科目转转入本科科目，借借记“应应交税金金应应交增值值税（转转出未交交增值税税）”，贷贷记本科科目；将将本月多多交的增增值税自自“应交交税金应交交增值税税（转出出多交增增值税）”明明细科目目转入本本科目，借借记本科科目，贷贷记“应应交税金金应应交增值值

16、税（转转出多增增值税）”。本本月上交交上期应应交未交交增值税税，借记记本科目目，贷记记“银行行存款”科科。月末末，本科科目的借借方余额额反映的的是企业业期未专专用税票票预缴等等多缴税税款，贷贷方余额额反映的的是期末末结转下下期应交交的增值值税。生产企业业实行“免免抵退”税税后，退退税的前前提必须须是计算算退税的的当期应应纳增值值税为负负，也就就是说当当期必须须有未抵抵扣完的的进项税税额；在在出口退退税的处处理上，计计算应退退税时借借记“应应收补贴贴款”，贷贷记“应应交税金金应应交增值值税（出出口退税税）”，收收到退税税时借记记“银行行存款”，贷贷记“应应收补贴贴款”。（三）“应应收补贴贴款”科

17、科目的核核算内容容“应收收补贴款款”科目目，一些些企业也也使用“应应收出口口退税”科科目，其其借方反反映出口口企业销销售出口口货物后后，按规规定向税税务机关关办理“免免抵退”税税申报，在在取得税税务机关关生产产企业出出口货物物免抵退退税审批批通知单单后，按按生产产企业出出口货物物免抵退退税审批批通知书书上批批准的应应退增值值税借记记本科目目，贷记记“应交交税金应交交增值税税（出口口退税）”；贷方反反映实际际收到的的出口货货物的应应退增值值税。收收到退税税额时，借借记“银银行存款款”，贷贷记本科科目，期期末借方方余额，反反映企业业已收到到国税机机关批复复尚未办办理退库库的应退退税额。生产企业业出

18、口货货物应免免抵税额额、应退退税额和和不予抵抵扣税额额等会计计处理，按按财会字字（19995）221号财财政部关关于调低低出口退退税率后后有关会会计处理理的通知知总概概如下：借：应收收补贴款款增增值税应交税金金应应交增值值税（出出口抵减减内销产产品应纳纳税额）主营业务务成本贷：应交交税金应交交增值税税（出口口退税）应交交增值税税（进项项税额转转出）（四）“应应交税金金增增值税检检查调整整” 科科目的核核算内容容出口企业业还必须须设置“应应交税金金增增值税检检查调整整”明细细科目，并并建立明明细账。本本科目借借方反映映的是出出口企业业经有权权税务机机关批准准应补征征的增值值税税额额冲减留留抵税额

19、额和已补补征的税税款，贷贷方反映映的是出出口企业业经主管管国税管管理机关关核定应应补征的的税款，期期末贷方方余额反反映出口口企业实实际批准准的应退退税额小小于企业业账面应应补税额额的差额额部分应应在以前前年度损损益调整整或主营营业务成成本中处处理。（五）销销售账薄薄的设置置生产企业业应根据据出口业业务设置置自营出出口销售售明细账账、委托托代理出出口销售售明细账账、来料料加工出出口销售售明细账账、深加加工结转转出口销销售明细细账，一一般采用用多栏式式账页记记载外销销收入有有关情况况，内外外销必须须分别记记账，按按不同征征税率和和退税率率分账页页分别核核算出口口销售收收入，并并在摘要要栏内详详细记

20、载载每笔出出口销售售和运保保佣冲减减的详细细情况，以以便于国国税机关关审核出出口退（免免）税。三、免抵抵退税的的会计核核算出口货物物不予抵抵扣税额额、不予予抵扣税税额抵减减额、应应退税、应应免抵税税的计算算和确定定上可按按两种方方法，这这里着重重对出口口货物“免免抵退”税税各个环环节的会会计核算算分别进进行介绍绍。（一）购购进货物物的会计计核算1、采购购国内原原材料。价价款和运运杂费记记入采购购成本，增增值税专专用发票票上注明明的增值值税额记记入进项项税额，根根据供货货方的有有关票据据，作如如下会计计分录：借：材料料采购应交税金金应应交增值值税（进进项税额额）贷：银行行存款（应应付账款款等）对

21、可抵扣扣的运费费金额按按7%计计算进项项税额，作作如下会会计分录录：借：应交交税金应交交增值税税（进项项税额）贷： 材材料采购购原材料入入库时，根根据入库库单作如如下会计计分录：借：原材材料贷：材料料采购2、进口口原材料料（1）报报关进口口出口企业业应根据据进口合合约规定定，凭全全套进口口单证，作作如下会会计分录录：借：材料料采购进料料加工材料名名称贷：应付付外汇账账款（或或银行存存款）支付上述述进口原原辅料件件的各项项目内直直接费用用，作如如下会计计分录：借：材料料采购进料料加工材料名名称贷：银行行存款货到口岸岸时，计计算应纳纳进口关关税或消消费税，作作如下会会计分录录：借：材料料采购进料料

22、加工材料名名称贷：应交交税金应交交进口关关税应交交进口消消费税（2）交交纳进口口料件的的税金：出口企业业应根据据海关出出具的完完税凭证证，作如如下会计计分录：借：应交交税金应交交进口关关税应交交进口增增值税应交交增值税税（进项项税额）贷：银行行存款对按税法法规定，不不需交纳纳进口关关税、增增值税的的企业，不不作应交交税金的的上述会会计分录录。（3）进进口料件件入库进口料件件入库后后，财会会部门应应凭储运运或业务务部门开开具的入入库单，作作如下会会计分录录：借：原材材料进料加加工商商品名称称贷：材料料采购进料料加工商品名名称3、外购购出口配配套的扩扩散、协协作产品品，委托托加工产产品。现行政策策

23、规定，生生产企业业出口的的自产货货物包括括外购的的与本企企业所生生产的产产品名称称、性能能相同，且且使用本本企业注注册商标标的产品品；外购购的与本本企业所所生产的的产品配配套出口口的产品品；收购购经主管管出口退退税的税税务机关关认可的的集团公公司（或或总厂）成成员企业业（或分分厂）的的产品；委托加加工收回回的产品品。（1） 购入。购购入扩散散协作产产品后，凭凭有关合合同及有有关凭证证，作如如下会计计分录：借：材料料采购应交税金金应应交增值值税（进进项税额额）贷：银行行存款（应应付账款款）验收入库库后，凭凭入库单单作如下下会计分分录：借：库存存商品（或或产成品品）贷：材料料采购（2）委委托加工工

24、产品会会计处理理委托加加工材料料发出，凭凭加工合合同和发发料单作作如下会会计分录录：借：委托托加工材材料贷：原材材料根据委委托加工工合同支支付加工工费，凭凭加工企企业的加加工费发发票和有有关结算算凭证，作作如下会会计分录录：借：委托托加工材材料应交税金金应应交增值值税（进进项税额额）贷：银行行存款（应应付账款款）委托加加工产品品收回。可直接对对外销售售的，凭凭入库单单作如下下会计分分录：借：库存存商品（或或产成品品）贷：委托托加工材材料还需要继继续生产产或加工工的，凭凭入库单单作如下下会计分分录：借：原材材料贷：委托托加工材材料（二）销销售业务务的会计计核算1、内销销货物处处理借：银行行存款（

25、应应收账款款）贷：主营营业务收收入内内销应交税金金应交交增值税税（销项项税额）2、自营营出口销销售销售收入入以及不不予抵扣扣税额均均以外销销发票为为依据。当当期支付付的国外外费用在在冲减销销售收入入后，在在应同步步计算不不予抵扣扣税额冲冲减数。（1）一一般贸易易的核算算销售收收入。财财会部门门收到储储运或业业务部门门交来已已出运全全套出口口单证，依依开具的的外销出出口发票票上注明明的出口口额折换换成人民民币后作作如下会会计分录录：借：应收收外汇账账款贷：主营营业务收收入一般贸贸易出口口销售收到外汇汇时，财财会部门门根据结结汇水单单等，作作如下会会计分录录：借：汇兑兑损益银行存款款贷：应收收外汇

26、帐帐款客户名名称（美美元，人人民币）不予抵抵扣税额额计算。按按出口销销售额乘乘以征退退税率之之差作如如下会计计分录：借：主营营业务成成本一般贸贸易出口口贷：应交交税金应交交增值税税（进项项税额转转出）运保佣佣冲减根据运保保佣金额额作如下下会计分分录：借：主营营业务收收入一般贸贸易出口口（红字字）贷：银行行存款同时：借：主营营业务成成本一般贸贸易出口口（红字字）贷：应交交税金应交交增值税税（进项项税额转转出）（红红字）（2）进进料加工工贸易的的核算企业在记记载销售售账时原原则上要要将一般般贸易与与进料加加工贸易易通过二二级科目目分开进进行明细细核算，核核算与一一般贸易易相同。只只不过是是，对进进

27、料加工工贸易进进口料件件要按每每期进料料加工贸贸易复出出口销售售额和计计划分配配率计算算“免税税核销进进口料件件组成计计税价格格”，向向主管国国税机关关申请开开具生生产企业业进料加加工贸易易免税证证明，在在进口货货物海关关核销后后申请开开具生生产企业业进料加加工贸易易免税核核销证明明，确确定进料料加工“不不予抵扣扣税额抵抵减额”。 出口企企业收到到主管国国税机关关生产产企业进进料加工工贸易免免税证明明和视视同进料料加工贸贸易免税税证明后后，依据据注明的的“不予予抵扣税税额抵减减额”作作如下会会计分录录：借：主营营业务成成本进料加加工贸易易出口（红红字）贷：应交交税金应交交增值税税（进项项税额转

28、转出）（红红字）收到主主管国税税机关生生产企业业进料加加工贸易易免税核核销证明明后，对对补开部部分依据据注明的的“不予予抵扣税税额抵减减额”作作如下会会计分录录：借：主营营业务成成本进料加加工贸易易出口（红红字）贷：应交交税金应交交增值税税（进项项税额转转出）（红红字）对多开的的部分，通通过核销销冲回，以以蓝字登登记以上上会计分分录。（3）来来料加工工贸易的的核算出口企业业从事来来料加工工业务应应持来料料加工登登记手册册等，需需向主管管国税机机关申请请办理来来料加工工免税证证明，凭凭此证明明据以免免征工缴缴费的增增值税和和消费税税。来料料加工免免税收入入应与其其他出口口销售收收入分开开核算，对

29、对来料加加工发生生的运保保佣应冲冲减来料料加工销销售收入入，不得得在其他他出口销销售中冲冲减。合同约约定进口口料件不不作价的的，只核核算工缴缴费，作作如下会会计分录录：借：应收收外汇账账款（工工缴费部部分）货：主营营业务收收入来料加加工合同约约定进口口料件作作价的，核核算进口口原辅料料款和工工缴费，作作如下会会计分录录： 借： 应收收外汇账账款（工工缴费部部分）应付外汇汇账款（合合同约定定进口价价格，汇汇率按原原作价时时中间价价）贷：主营营业务收收入来料加加工（原原辅料款款及加工工费）外商投投资企业业转加工工收回复复出口销销售处理理与或或一致致，只不不过是要要核算委委托加工工过程，分分进口料料

30、件外商商不作价价和作价价两种。A、不作作价。在在发出加加工时作作如下会会计分录录：借：拨出出来料加工工厂名来料料名（只只核算数数量）贷：外商商来料国外外客户名名来来料名（只只核算数数量）凭加工企企业加工工费发票票，支付付工厂加加工费，作作如下会会计分录录：借：主营营业务成成本来料加加工贷：银行行存款（应应付账款款）委托加工工的成品品验收入入库时作作如下会会计分录录：借：代管管物资国外外客户名名加加工成品品名称（只只核算数数量）贷：拨出出来料加工工厂名来料料名（核核算原料料规定耗耗用数量量）B、作价价。在发发出加工工时，凭凭业务或或储运部部门开具具的盖有有“来料料加工”戳戳记的出出库单，按按原材

31、料料金额作作如下会会计分录录：借：应收收账款来料料加工厂厂贷：原材材料国外客客户名来料料名称加工厂交交成品时时，按合合约价格格及耗用用原料，以以及规定定的加工工费，根根据业务务部门或或储运部部门开具具的盖有有“来料料加工”戳戳记的入入库单作作如下会会计分录录：借：库存存商品国外外客户名名加加工成品品名贷：应收收账款来料料加工厂厂（按规规定应耗耗用的原原料成本本）应付账款款来来料加工工厂（加加工费，如如外币按按入库日日汇率）对来料料加工所所耗用的的国内进进项税金金进行转转出。原原则上按按销售比比例分摊摊，按分分摊额作作如下会会计分录录：借：主营营业务成成本来料加加工贷：应交交税金应交交增值税税（

32、进项项税额转转出） 3、委委托代理理出口收到受托托方（外外贸企业业）送交交的“代代理出口口结算清清单”时时，作如如下会计计分录： 借借：应收收帐款等等营业费用用（代理理手续费费）贷：主营营业务收收入支付的运运保佣与与自营出出口一样样，要冲冲减外销销收入。4、销售售退回生产企业业出口的的产品，由由于质量量、品种种不符合合要求等等原因而而发生的的退货，其其销售退退回应分分别情况况进行处处理。这这里只以以一般贸贸易出口口为例进进行介绍绍，进料料加工贸贸易与此此类似。（1）未未确认收收入的已已发出产产品的退退回，按按照已计计入“发发出商品品”等科科目的金金额，作作如下会会计分录录：借：库存存商品（或或

33、产成品品）贷：发出出商品（2）已已确认收收入的销销售产品品退回，一一般情况况下直接接冲减退退回当月月的销售售收入、销销售成本本等，对对已申报报免税或或退税的的还要进进行相应应的“免免抵退”税税调整，分分别情况况作如下下会计处处理：业务部部门在收收到对方方提运单单并由储储运部门门办理接接货及验验收、入入库等到到手续后后，财会会部门应应凭退货货通知单单按原出出口金额额作如下下会计分分录：贷：主营营业务收收入一般贸贸易出口口（红字字）贷：应收收外汇账账款退货货货物的原原运保佣佣，以及及退货费费用的处处理。由对方承承担的：借：银行行存款货：主营营业务收收入一般贸贸易出口口（原运运保佣部部分）由我方承承

34、担的，先先如下处处理：借：待处处理财产产损益贷：主营营业务收收入一般贸贸易出口口（原运运保佣部部分）银行存款款（退货货发生的的一切国国内、外外费用）批准后：借：营业业外支出出贷：待处处理财产产损益出口销销售退回回税收调调整的会会计处理理详见见本节第第四部分分（一）退退关退运运免抵税税额的会会计调整整内容。（三）应应纳税额额的会计计核算根据现行行政策规规定，“免免抵退”税税企业出出口应税税消费品品免征消消费税，增增值税的的计算按按以下公公式：当期应纳纳税额=当期内内销货物物的销项项税额（当期期全部进进项税额额当期期不予抵抵扣或退退税的税税额）上期未未抵扣完完的进项项税额1、如当当期应纳纳税额大大

35、于零，月月末作如如下会计计分录：借：应交交税金应交交增值税税（转出出未交增增值税）贷：应交交税金未交交增值税税2、如当当期应纳纳税额小小于零，对对多交税税金月末末作如下下会计分分录（多多交部分分要通过过本月交交本月的的增值税税和实际际应交增增值税的的简单计计算才能能确定，如如本月销销项税额额为922元，进进项税额额为855元，则则本月应应交增值值税7元元，已预预交100元，多多交3元元应转出出）：借：应交交增值税税未未交增值值税贷：应交交税金应交交增值税税（转出出多交增增值税）（四）免免抵退税税的会计计核算目前，我我省规定定企业免免抵税额额、应退退税额的的核算是是在取得得主管国国税机关关出具的

36、的生产产企业免免抵退税税审批通通知单后后，根据据生产产企业免免抵退税税审批通通知单上上的批准准数的“当当期免抵抵税额”和和“当期期应退税税额”记记账：借：应收收补贴款款出出口退税税（批准准的退税税额）应交税金金应应交增值值税（出出口抵减减内销产产品应纳纳增值税税）贷：应交交税金应交交增值税税（出口口退税）五）会计计核算实实例例1假设某某自营出出口生产产企业99月份发发生如下下业务：1、本期期外购货货物5000万元元验收入入库，取取得准予予抵扣的的进项税税额855万元，上上期留抵抵进项税税额155万元；2、本期期收到其其主管国国税机关关出具的的生产产企业进进料加工工贸易免免税证明明一份份，证明明

37、上注明明的免税税核销进进口料件件组成计计税价格格1000万元，不不予抵扣扣税额抵抵减额44万元，免免抵退应应抵扣税税额133万元；3、本期期收到其其主管国国税机关关出具的的生产产企业出出口货物物免抵退退税审批批通知书书一份份，批准准上期出出口货物物的应免免抵税额额10万万元，应应退税额额5万元元，应退退税额于于当月办办理了退退库；4、本期期内销货货物销售售额5000万元元，自营营进料加加工复出出口货物物折合人人民币金金额4000万元元，来料料加工复复出口货货物工缴缴费销售售额1000万元元；5、当期期实际支支付国外外运保佣佣50万万元并冲冲减了出出口销售售；6、本期期取得单单证齐全全退税资资料

38、出口口额3000万元元，均为为进料加加工贸易易，计划划分配率率均为770%，并并于100月100日前向向退税机机关申报报。该企企业内、外外销货物物适用增增值税税税率177%（非非消费税税应税货货物），复复出口货货物的退退税率为为13%。1、购进进货物的的处理借：原材材料 5,0000,0000应交税金金应应交增值值税（进进项税额额） 8550,0000贷：应付付账款（或或银行存存款） 5,8500,00002、当期期收到的的免税证证明入账账，不予予抵扣税税额抵减减额2万万元。借：出口口主营业业务成本本 40,0000贷：应交交税金应交交增值税税（进项项税额转转出） 400,00003、收到到生

39、产产企业出出口货物物免抵退退税审批批通知书书，批批准免抵抵税额110万元元，退税税5万元元。借：应交交税金应交交增值税税（出口抵抵减内销销产品应应纳税额额） 1100,0000应收补贴贴款增值税税 550,0000贷：应交交税金应交交增值税税（出口口退税） 1150,0000生产企业业出口货货物免抵抵退税审审批通知知书批准准的应退退税款办办理退库库借：银行行存款 550,0000贷：应收收补贴款款增增值税 500,00004、当期期免税销销售的会会计处理理。（1）内内销货物物的销售售借：银行行存款（或或应收账账款） 5,8500,0000贷：主营营业务收收入内销 5,0000,0000应交税金

40、金应应交增值值税（销销项税额额） 8550,0000（2）来来料加工工复出口口销售借：银行行存款（或或应收外外汇账款款） 11,0000,0000贷：主营营业务收收入来料加加工贸易易出口 1,0000,0000同时对来来料加工工耗用的的进口料料件按销销售比例例进行进进项税额额转出：转出数=855/（5500+4000+1000550）1000=88.955万元借：出口口主营业业务成本本 889,5500贷：应交交税金应交交增值税税（进项项税额转转出） 89,5000（3）进进料加工工复出口口销售额额，凭出出口外销销发票金金额入账账（不考考虑成交交方式）。借借：银行行存款 4,0000,0000

41、贷：主营营业务收收入进料加加工贸易易出口 4,0000,0000同时，计计算不予予抵扣或或退税的的税额入入账：不予抵扣扣或退税税的税额额=4000（117%13%）=116万元元借：出口口主营业业务成本本 1600,0000贷：应交交税金应交交增值税税（进项项税额转转出） 1160,00005、运保保佣入账账（平时时不参与与免抵退退计算，年年终一次次性调整整）贷：出口口产品免免税销售售收入 5500,0000贷：银行行存款 5000,000066、应纳纳税额计计算与应应交税金金的会计计处理。本月应纳纳税额= （4）+15+85+8.995+116(85+10)115=110.995（万万元）本

42、月“应应交税金金应应交增值值税”为为贷方余余额，月月末会计计分录如如下：借：应交交税金转出出未交增增值税 1109,5000贷：应交交税金未交交增值税税 1009,55007、单证证收齐并并向主管管国税机机关退税税申报申申报。此此时不作作账务处处理，只只登记退退税申报报台账。例2仍以上上例有关关业务为为例，将将上期留留抵税额额设为550.995万元元，企业业本月预预交增值值税200万元。会计处理理除“应应交税金金”明细细科目发发生额和和期末余余额与上上例不一一致处，其其余完全全相同。预交税款款时：借：应交交税金应交交增值税税（已交交增值税税）20000000 贷：银银行存款款 20000000

43、月末，应应交税金金的相关关分录如如下：借：应交交税金未交交增值税税20000000贷：应交交税金应交交增值税税（转出出多交增增值税）22000000四、免抵抵退税的的会计调调整(一)退关退退运免抵抵税额的的会计调调整生产企业业出口货货物在报报关出口口后发生生退关退退运的，应应向退税税部门申申请办理理出口口商品退退运已调调整税收收证明，退退税部门门根据退退运出口口货物离离岸价计计算调整整已免抵抵退税款款。应调整免免抵退税税金=退退运出口口货物离离岸价外汇人人民币牌牌价退退税率实际工作作中，企企业出口口销售实实现后，有有的免税税和退税税均未申申报，有有的已申申报免税税未申报报退税，有有的已申申报免税税且申报报退税，情情况比较较多，现现就各种种情况的的会计调调整分别别进行介介绍。1、不予予抵扣税税额的调调整，分分以下二二种情况况：(1)免免税和退退税均未未申报。此此种情况况下不作作税收调调整。(2)已已申报免免税且申申报退税税。此种种情况下下，出口口企业首首先需对对原“不不予抵扣扣税额”进进行调整整，会计计分录如如下：借：主营营业务成成本一般贸贸易出口口（红字字）贷：应交交税金应交交增值税税（进项项税额转转出）（红红字）2、免抵抵税额的的调整。企业在向向主