生产企业进料加工出口货物退税24297.docx

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1、生产企业业进料加加工出口口货物“免免抵退”税税实耗法法举例： 【例】某某生产企企业20007年年677月发生生下列业业务(该该企业出口口货物征征税率ll7，退退税率113)。 6月份份发生下下列业务务：(1)本月从从国外进进口甲材材料l00吨，到到岸价格格l 0040万万元(折折算人民民币金额额)，使使用的海海关手册册号为CC42229633200067，海海关全额额保税，该该企业无无上期留留抵税额额。依有有关单据据，做如如下会计计分录：借：原原材料甲(进口料料件) 10 4000 0000 贷：应应付账款款国国外进料料 10 4000 0000(2)本月从从国内购购入乙材材料4000万元元，

2、进项项税额668万元元，已入入库，做做如下会会计分录录：借：原原材料乙 44 0000 0000应交税税费应交增增值税(进项税税额) 6680 0000贷：应付付账款 4 6800 0000(3)本本月发生生内销收收入3000万元元，做如如下会计计分录借：应收收账款 33 5110 0000贷：主营营业务收收入内销收收入 33 0000 0000应交税税费应交增增值税(销项税税额)5510 0000(4)本月发发生出口口销售收收入(一一般贸易易出口)离岸价价格计1150万万元(折折算人民民币金额额)，做做如下会会计分录录：借：应应收账款款外外汇账款款 11 5000 0000 贷：主主营业务务

3、收入出口口收入 l 5500 0000(5)月末，计计算当月月出口货货物不予予免征和和抵扣税税额，做做如下计计算和会会计分录录：当月免免抵退税税不得免免征和抵抵扣税额额=155000000(177一ll3)=6000000(元)借：主主营业务务成本 60 0000 贷：应应交税费费应应交增值值税(进进项税额额转出) 60 0000在次月月，办理理增值税税纳税申申报时，做做如下计计算：当期应应纳税额额=当期期内销货货物的销销项税额额一(当当期进项项税额一一当期免免抵退税税不得免免征和抵抵扣税额额)一上上期留抵抵进项税税额=5510 0000一(6680 0000600 0000)一一0-1100

4、 0000元(6)本月收收齐35月部部分出口口货物的的单证，到到岸价格格1100万元(折算人人民币金金额)，实实际支付付海运费费和保险险费8万万元(换换算人民民币金额额)，到到退税机机关进行行申报，做做如下计计算：当月免免抵退税税额=(1100000008800000)13=13326000元当月期期末留抵抵税额lll00000当月免免抵退税税额13326000当月应应退税额额=当月月期末留留抵税额额=11100000元当月应应免抵税税额=当当月免抵抵退税额额一当月月应退税税额 =13226000一11100000=2226000(元元)(7)7月初初，收到到退税机机关审批批的生生产企业业出口

5、货货物免抵抵退税申申报汇总总表，确确认应退退税额lll00000元元，免抵抵税额为为226600元元。做如如下会计计分录：借：其其他应收收款应收出出口退税税(增值值税) 1110 0000应交交税费应交交增值税税(出口口抵减内内销产品品应纳税税额) 222 6600贷：应应交税费费应应交增值值税(出出口退税税) 1132 6000(8)同同时，收收到退税税款：借：银行行存款 1110 0000贷：其其他应收收款应收出出口退税税(增值值税) 1110 00007月份发发生下列列业务：(1)本月从从国内购购入乙材材料2000万元元，进项项税额334万元元，已入入库，做做如下会会计分录录：借：原材材

6、料乙 2 0000 0000应交税税费应交增增值税(迸项税税额) 3440 0000贷：应付付账款 (2)本月无无内销业业务，也也未发生生一般贸贸易出口口货物。 (3)本月该该企业将将海关手手册号CCA2229633200067的的10440万元元国外进进料耗用用完毕，复复出口货物物FOBB价13300万万元(换换算人民民币金额额)，并并且在当当期全部部收齐单单证、信信息齐全全，向银银行交单单后，依依有关单单据，做做如下会会计分录录：借：应收收账款外汇汇账款 113 0000 0000贷：主主营业务务收入出口口收入 113 0000 0000 (4)在该月月，该企企业向海海关申报报了C4422

7、99632200667号手手册的核核销，在在取得海海关手册册核销证证明的同同时，向向退税机机关申报报了该手手册的核核销手续续。(5)CC42229633200067号号手册的的免抵退退税核算算与核销销A该企企业根据据“进口口料件登登记手册册”上的的“计划划进口总总值”和和“计划划出口总总值”确确定计划划分配率率，然后后，根据据当期出出口货物物的离岸岸价(单单证收齐齐部分)计算海海关核销销免税进进口料件件组成计计税价格格。C442299632200667号手手册的计计划进口口总值为为9100万元，计计划出口口总值为为l 3300万万元。 计划分分配率=计划进进口总值值计划划出口总总值=99101

8、3000=007 当期进进口料件件组成计计税价格格=1330000000007=9910000000(元) 同时，该该手册又又在当期期全部用用完，并并且单证证收齐，可可以申报报核销手手册。所所以，企企业还应应按实际际的进口口料件与与出口货货物计算算实际分分配率，核核算本手手册应开开证明的的免税进进口料件件组成计计税价格格。如果果在核销销时与当当期进口口料件组组成计税税价格存存有差额额的，应应将核销销的差额额并人，参参与免抵抵退税计计算。如如下： 实际分分配率=(实际际进口总总值一剩剩余边角角余料)(直直接出口口总值+间接出出口总值值+剩余余残次成成品) =(1104000000000)(133

9、00000000+0+0) =08本手册册应开证证明的免免税进口口料件组组成计税税价格=进料加加工直接接出口总总值实实际分配配率=1300000000088=10040000000(元)核销手手册应补补开证明明的免税税进口料料件组成成计税价价格=本本手册应应开证明明的免税税进口料料件组成成计税价价格一已已开出免免税证明明的免税税进口料料件组成成计税价价=10040000000911000000=130000000(元元) 已开出出免税证证明的免免税进口口料件组组成计税税价格=当期进进口料件件组成计计税价格格=911000000(元)B、计计算当期期免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额当期免免抵退

10、税税不得免免征和抵抵扣税额额=当期期出口货货物离岸岸价外外汇人民民币牌价价(出出口货物物征税税税率一出出口货物物退税率率)一当当期的免免抵退税税不得免免征和抵抵扣税额额抵减额额一核销销手册应应补开免免税证明明的进口口料件不不予抵扣扣税额抵抵减额=1300000000(177一ll3)一366400005520000=55200000364400005220000=10040000(元元) 当期的的免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额抵减减额=9910000000(117一一l3)=33640000(元)核销手手册应补补开免税税证明的的进口料料件不予予抵扣税税额抵减减额=核核销手册册应补开开证明的

11、的免税进进口料件件组成计计税价格格(征征税率一一退税率率)=1130000000(117一一l3)=5520000(元元)借：主主营业务务成本 l044 0000 贷：应应交税费费应应交增值值税(进进项税额额转出) 1004 0000 注：因因为C442299632200667号手手册的计计划分配配率小于于实际的的分配率率(07008)，也就就是说，当当期计划划耗用与与实际耗耗用进料料的数量量和金额额存在有有差额。那那么，当当期海关关核销进进口料件件组成计计税价格格，乘以以复出口口货物的的征税税税率和退退税率之之差，在在计算当当期应纳纳税额时时，从当当期出口口货物不不予免征征、抵扣扣税额中中扣

12、减的的少了001个个百分点点(08007)。在计计算当期期退(免免)税额额时，用用海关进进口料件件组成计计税价格格，乘以以复出门门货物的的退税率率，在退退(免)税额中中扣减的的也少了了011个百分分点(008077)。所所以，在在最终的的手册实实际核销销时，应应当进行行增补扣扣减额。如如差额相相反，应应当负数数冲减扣扣减额。 C计计算当期期出口货货物免抵抵退税额额抵减额额 当期免免抵退税税额抵减减额=当当期海关关核销免免税进口口料件组组成计税税价格出口货货物退税税率一核核销手册册应补开开免税证证明的进进料加工工免抵退退税抵减减额=9910000013一l6690000=111833000016

13、690000=1101440000(元) 核销手手册应补补开免税税证明的的进料加加工免抵抵退税抵抵减额=核销手手册应补补开证明明的免税税进口料料件组成成计税价价格退退税率=130000000113=16990000(元) 对出口口货物免免抵退税税额抵减减额可暂暂不做会会计分录录，在当当期的免免抵退税税额中扣扣减完后后，再做做相应的的会计分分录。 (6)计算出出口货物物免抵退退税额 在次月月，办理理增值税税纳税申申报时，做做如下计计算： 当期应应纳税额额=当期期内销货货物的销销项税额额一(当当期进项项税额一一当期免免抵退税税不得免免征和抵抵扣税额额)一上上期留抵抵进项税税额=00一(334000

14、0010440000)-00=一22360000(元) 当期免免抵退税税额=当当期出口口货物的的离岸价价格汇汇率出出口货物物退税率率一当期期免抵退退税额抵抵减额=130000000013一l 01440000=67760000(元元) 当期期期末留抵抵税额22360000当期免免抵退税税额39900000 当期应应退税额额=当期期免抵退退税额=39000000(元) 当期免免抵税额额=0 结转下下期抵扣扣的进项项税额=当期期期末留抵抵税额一一当期应应退税额额 =8880000039000000 =44900000元元 (5)8月初初，收到到退税机机关审批批的生生产企业业出口货货物免抵抵退税申申

15、报汇总总表，确确认应退退税额33900000元元，免抵抵税额为为0元。 借：其其他应收收款应收出出口退税税(增值值税) 3990 0000 贷：应应交税费费应应交增值值税(出出口退税税) 3990 0000同时，收收到退税税款时：借：银银行存款款 3900 0000贷：其其他应收收款应收出出口退税税(增值值税) 3390 0000延伸阅读读：生生产企业业进料加加工实耗耗法与购购进法的的利弊关关系从以上上两种进进料加工工方法的的实例来来看，采采用实耗耗法计算算、操作作较为复复杂，由由于受限限于单证证收齐时时才可计计算免抵抵退税不不得免征征和抵扣扣税额抵抵减额，使使得当期期全部出出口货物物的免抵抵退税不不得免征征和抵扣扣税额抵抵减额不不能全部部实现扣扣减；所所以，推推导应纳纳税额公公式会产产生当期期转入进进项税的的税额要要比购进进法少，相相对而言言当期的的税负要要比购进进法多，占占用出口口企业的的资金多多，但它它有利于于税务机机关的监监管。购购进计算算法操作作简便，核核销简单单，减少少出口企企业资金金占用，但但是不便便于监管管。