公允价值对上市公司财务报表的影响—毕业论文.doc

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1、本科毕业论文设计题 目_公允价值对上市公司财务报表的影响学 院 _经济管理学院_专 业 _会计学_年 级 _2021级_学 号 _ _姓 名 _ _指 导 教 师 _成 绩 _2012 年 04 月 25 日 公允价值对上市公司财务报表的影响研究董子萱 西南大学工程技术学院，重庆400715摘要： “公允价值作为一个全新的计量属性概念，有的学者甚至声称“公允价值会计极可能取代沿用了几百年的历史本钱会计模式，成为21世纪的最主要计量模式，并将导致会计计量的一场大革命。笔者认为，公允价值在新世纪及未来的会计计量中将显得越来越重要，尤其是当今的经济危机的前提条件下，是一种不争的开展趋向。下面本文就公

2、允价值的概念及特征，公允价值与历史本钱计量的比照，从而到公允价值的具体核算来分析公允价值对上市公司具体会计核算的影响，对上市公司财务报表的影响，对上市公司所得税的影响。从利用公允价值计量在上市公司各个方面的影响，可以看出利用公允价值计量已经成为上市公司开展的一种必然趋势。尽管很多人认为公允价值是对原来以历史本钱为根底的会计体系的颠覆。常年搞会计核算的人其实都对历史本钱有着根深蒂固的依赖，一些老会计就对八项准备如何计提感到有些迷惘，毕竟，这要依靠判断，而非原始凭证。而且由于很多原因利用公允价值计量至今还存在很多问题。但尽管困难很多，问题很多，但利用公允价值计量势在必行是没有任何疑义的，总之，利用

3、公允价值计量对会计核算的传统思维是一次全面的挑战。下面本文就从公允价值的引入及公允价值的具体核算等方面来阐述利用公允价值计量已经成为上市公司开展的必然趋势。关键词：公允价值；资产负债观；新会计准那么体系AbstractDong ZixuanCollege of engineering and technology, Southwest University, Chongqing 400715, ChinaAbstract: The fair value as a new concept of measurement attributes.Some scholars have even clai

4、med that fair value accounting is very likely to replace the historical cost accounting model in use for hundreds of years, become the most important measurement model for the 21st century, and will lead the accounting measurement of a Revolution.The author believes that fair value in the new centur

5、y and the future of the accounting measurement will become increasingly important, especially in todays economic crisis, a prerequisite is an indisputable trend of development .The following article on the fair value of the concepts and characteristics, comparison of the fair value and historical co

6、st to fair value accounting to analyze the impact of the fair value of listed companies accounting, financial statements of listed companies, listed companiesthe impact of the income tax.It can be seen from the use of fair value measurement in listed companies in all aspects of the use of fair value

7、 measurement has become an inevitable trend in the development of listed companies.Although many people believe that the fair value of the subversion of the original historical cost-based accounting system.Year round, people engage in accounting is on the historical cost deep-rooted dependency, some

8、 accounting on how the provision of eight ready to feel some confusion, after all, it must rely on judgment rather than the original certificate.Still exist many problems and because of many reasons for the use of fair value measurement. But despite the difficulties, many problems, but the use of fa

9、ir value measurement imperative is no doubt, in short, the conventional thinking of the fair value measurement of accounting is a comprehensive challenge.The following article is from the introduction of fair value and the fair value of the specific accounting and other aspects of the use of fair va

10、lue measurement has become an inevitable trend of development of listed companies.Keywords: Fair value; Listed companies; Financial status目 录摘要：2Abstract3引 言61公允价值及其计量71.1公允价值的定义71.2 公允价值的特征及计量根底71.3公允价值计量与历史本钱的比照81.4影响公允价值计量的几点要素92公允价值对上市公司财务报表的具体影响102.1公允价值在金融资产中的运用及影响10公允价值在金融资产中的引入10.公允价值在金融资产中的

11、具体核算10 公允价值对金融资产的具体影响112.2公允价值在投资性房地产中的运用及其影响11公允价值在投资性房地产中的引入11公允价值在投资性房地产中的具体核算11公允价值对投资性房地产的影响122.3公允价值在长期股权投资中的运用及其影响13公允价值在长期股权投资中的引入13公允价值在长期股权投资中的具体核算13 公允价值对长期股权投资的影响142.4公允价值在非货币性资产交换和债务重组中的运用及其影响14新准那么中公允价值在非货币性资产交换和债务重组中的引入14公允价值在非货币性资产交换和债务重组中的具体核算152.5公允价值对企业合并的影响16新准那么条件下的非同一控制下的企业合并的引

12、入16公允价值在非同一控制下的企业合并的具体核算方法17公允价值对同一控制下的企业合并的影响183 公允价值运用于上市公司财务报表的困惑193.1公允价值使用的客观环境尚需完善19对市场环境的挑战19可操作性有待提高203.1.3 本钱较高成为公允价值推广的门槛20对管理者和会计人员素质的挑战20内外部监管不充分213.2公允价值的使用给报表使用者带来挑战223.3公允价值使局部行业及其监管面临新的课题234.解决公允价值运用于上市公司财务报表问题的措施234.1进一步改善经济环境，为公允价值的推广创造良好的土壤23不断深化市场经济程度234.1.2 提高会计人员的素质是获取准确公允价值的重要

13、途径24建立公允价值评估咨询机构和有效市场信息系统，逐步降低使用本钱24标准公司治理，完善风险管理体系254.2引导报表使用者对会计信息的使用和解读264.3监管政策灵活创新，加大管理力度，为公允价值的实施提供保障26对公允价值获得的渠道进行监督和指导264.3.2 实行具有合理的制度创新，防范利润操纵行为的发生并维护行业稳定274.4尽快建立全面收益观，建立适合公允价值使用的会计理论与方法28研究结论29参考文献:29致 谢30引 言我国财政部于2006 年2 月15 日发布了新会计准那么体系，并将于2 007 年1 月1日在上市公司实行，这标志着我国将建立与国际会计准那么趋同的企业会计准那

14、么体系。会计准那么体系的建立对于完善我国企业财务信息披露制度、提高资本市场运行效率和加速融入全球经济开展具有重要意义。新准那么的一大亮点就是重新引入公允价值作为会计计量属性， 具体表达在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等准那么中。它为我国不断增添的各类经济业务提供可遵循的会计指导原那么，不断完善会计计量体系，提高会计信息的相关性、可靠性，向管理者、投资者和监管当局反映企业真实的经营成果不口财务状况。那么，作为区别于侧重受托责任观的本钱计量模式，倾向决策有用观的公允价值为什么能够更准确的反响上述经济业务呢?其应用对于企业的财务报表分析将产生什么样的影响?其本

15、身的局限性和在我国这样一个市场经济体系尚待进一步完善的环境下推广将遇到哪些障碍，我们采用这种计量属性仍需做哪些努力?本文正是基于这一想法展开的研究。如今市场的环境千变万化，投资者、债权人对信息的需求越来越大，历史本钱计量模式己经越发不能满足。对于信息使用者来说，了解一项资产的现时价值相比知道其过去取得时的价值变得尤其重要。这就迫切的要求另一种更能真实而客观表达 经济资源价值的计量属性的出现，这就是公允价值。1公允价值及其计量1.1公允价值的定义我国会计准那么将公允价值定义为“在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。从定义来看，公允价值并非建立在时态根底之上，因而并不构成

16、与历史本钱的截然相反之势。比方一项资产是按照公平的交易价格入账的，那么账面价值在交易发生当时就是公允价值，美国财务会计概念公告第7号SFAC 7就曾指出“假设无反证，历史本钱也可以是公允价值。假设存在活泼市场，一般即以市价作为公允价值，考虑投入价值时公允价值表达为重置本钱，考虑脱手价值时公允价值那么表达为现行市价；假设不存在活泼市场且不易找到相似资产或相似资产也不存在活泼市场时，那么未来现金流量的现值将粉墨登场，扮演公允价值。如是看来，公允价值的概念实际上已嵌入了各种计量属性而成为一种复合计量属性，这种广义的公允价值概念与其说是计量属性，不假设说是计量所要到达的目标和质量标准。1.2 公允价值

17、的特征及计量根底市价是公允价值计量层级体系的第一层级，成为公允价值的市价需具备两个条件活泼市场和公平交易。某项独一无二的资产往往意味着不存在活泼市场，此时交易双方在公开市场上所达成的交易价格并不能成为公允价值，并购市场上的公司并购价格就属于这种情况。当存在不止一个市场价格时，应选取有利于企业的一个市价，但应是对某项资产或负债本身而言最有利的价格，而不是对企业整体最有利的价格。此外，作为公允价值的市价不包括交易本钱如运费、安装费等，也因此我们说可变现净值与公允价值不一致。活泼市场中的公平交易价格并非交易双方所决定，而是市场参与者考虑某项资产或负债未来现金流量及其风险后形成的共识，惟其如此才真正表

18、达所谓“大家都认可的公允之意，因此公允价值有时也称公允市价，也因此提及公允价值时在很多人脑海中闪现的就是市价。当活泼市场的公平交易价格不存在时，就需要求助于现值技术，现值技术是公允价值坐稳计量江山的定海神针，但现值确定实在是一件说易行难的事情。公允价值常常因现值确定的主观随意性而被指缺乏可靠性，企业对未来现金流和风险的判断可能是主观的，旁人甚至无从验证。目前来看，在原那么上至少已明确：只有以公允价值为计量目标的现值才是公允价值，而以特定主体价值为计量目标的现值不是公允价值因此使用价值与公允价值不一致。但是实务如何真正贯彻这一原那么仍属悬而未决。走到现在这一步的风景是从操作角度看，企业通常并不清

19、楚其他市场参与者所使用的假设，所以只要没有相反的证据说明其他市场参与者会使用相反假设，那么企业用自己对未来现金流的假设进行估计就与公允价值不矛盾。换言之，采用现值技术确定公允价值仍然存在过大弹性。1.3公允价值计量与历史本钱的比照公允价值之所以被拿来与历史本钱作比照，实在是因为我们常常将公允价值计量理解为按报表日的市价重新计量，如此那么公允价值成为公允的现时价值，从而顺理成章地完成了与历史本钱的二元对立。实际上，狭义的公允价值可以与历史本钱相对，但并非现时与历史的相对，而是动态与静态的相对历史本钱在不同会计期间的变化只是数的摊配，公允价值每期必须进行新起点的计量，静态的历史本钱只能量化企业所投

20、入的努力，而预期的资本增值那么结晶于动态的公允价值。不过因此指责公允价值不如历史本钱可靠却不一定站得住脚。说历史本钱更可靠实际上是就可靠性中的可验证性而言；但假设究及可靠性的另一层含义的“真实反映，那么公允价值的可靠性也许要超过历史本钱，至少不比历史本钱不可靠，比方涉及重大摊配的自建资产。也许我们会是公允价值由潜流继之狂流终成主流的见证。公允价值宛假设一道狂流，其势已不可挡。随着资产定义对“未来经济利益这一资产特质的捕捉锚定，随着资产计价目的由反映受托责任到针对决策有用的潜移默化，随着收益确定向资产负债观的回归倾斜和全面收益概念的渐入人心，公允价值大有取历史本钱而代之并成为主流计量属性之势。有

21、人称公允价值是面向21世纪的计量属性，当非溢美之辞。但是当公允价值的脚步越来越近且其气息已昭然可闻时，我们对公允价值却有不少似是而非的片面理解，比方一提公允价值就言必称市价；说起公允价值就拿历史本钱当反义参照；公允价值纵有千般好，但就是不如历史本钱可靠。果然如此乎？且容我一一道来。1.4影响公允价值计量的几点要素为保证会计信息的相关性和可靠性，同时又要考虑到一致性和可比性，会计主体不可能任意采用一种或同时采用几种不同的会计计量模式，必须加以一定的选择和，而影响其择用的因素主要有：1目标影响，主要是会计信息是满足受托责任目标应用还是决策有用目标，前者要求会计计量模式能提供客观的，反映管理当局履行

22、受托责任情况的信息；后者要求会计计量模式能提供对信息使用者决策有用的信息。2标准影响，主要是在确定计量客体的计量标准计量属性时有着目的性计量和事实性计量两种方式，前者是从会计主体的主观目的出发来选择被计量客体的特征作为计量标准；后者是直接从被计量客体的最能说明自身特征的属性出发作为计量标准。3利益影响，主要是为了维护那一方面集团包括出资者、债权人、企业、政府税收、国家宏观经济的利益，就必然会择用有利于该方面集团的会计计量模式。4环境影响，主要是物价稳定或物价持续变动的不同的特定经济环境，必然会要求择用不同的适用该经济环境的会计计量模式；5技术影响，主要是会计职业的知识水平和会计人员的素质上下，

23、必然会影响到择用简单的或复杂的会计计量模式。由此可见，影响会计计量模式选择、应用的因素是多种多样、错综复杂的，因而在实际择用时不能只从单一因素考虑，而必须全面综合地衡量。2公允价值对上市公司财务报表的具体影响在新会计准那么中提出了一个资产负债观的概念，首先先介绍一下资产负债观。资产负债观是指会计准那么制订者在制定标准某类交易或事项的会计准那么时，首先定义并标准由此类交易产生的资产或负债的计量；然后再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。为了反映资产、负债的真实情况，提高信息的相关性，在资产负债观下，主要计量属性采用公允价值。在新企业会计准那么体系中公允价值的运用非常广泛，并成为此次会计改革成

24、为引人关注的焦点。2.1公允价值在金融资产中的运用及影响2.1.1公允价值在金融资产中的引入 金融资产准那么在新准那么中主要包含?金融工具确认和计量?、?金融资产转移?、?套期保值?和?金融工具列报?等具体准那么。这里主要针对新准那么中规定的四类金融资产 分析探讨。2.1.2.公允价值在金融资产中的具体核算金融资产核算的相关规定见表1：表1金融资产的计量类 别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值、交易费用计入当期损益公允价值、变动计入当期损益持有至到期投资公允价值、交易费用计入初始入账金额，构成本钱组成局部摊余本钱贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值、变动计入

25、权益从表1可以看出，公允价值在金融资产中得到了充分的运用，初始计量都采用了公允价值的核算方法。以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产在资产负债表日，如果公允价值发生了变动，那么把其变动计人公允价值变动损益。如交易性金融资产公允价值变动可做分录：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益类似地可供出售金融资产的后续计量也是采用公允价值，但其变动是计入资本公积。2.1.3 公允价值对金融资产的具体影响在资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产与可供出售金融资产的公允价值发生的变动调整了该资产的账面价值，使其账面价值能够及时反映出公允价值，有利于企业及时了解金融资产

26、的财务状况，但同时也对企业的所得税产生了重要的影响，因为在税法上金融资产的计税根底是本钱，公允价值与本钱之间势必会产生暂时性差异，在一定的期间内，影响企业的经营状况和财务状况，进而影响企业的现金流。从而表达公允价值对上市公司金融资产的影响。2.2公允价值在投资性房地产中的运用及其影响2.2.1公允价值在投资性房地产中的引入?企业会计准那么第3号投资性房地产?第十条指出：有确凿证据说明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。企业对投资性房地产的计量方法有两种：本钱计量模式与公允价值模式，新准那么更加倾向于企业采用公允价值模式进行计量。依我国当前经

27、济开展现状来看，公允价值的计量模式似乎更加符合实际情况。在资产负债表日，投资性房地产的公允价值发生变动，一方面确认公允价值变动损益，另一方面调整投资性房地产的账面价值，这样就能及时地反映出企业的财务状况与经营状况。2.2.2公允价值在投资性房地产中的具体核算以下为投资性房地产采用公允价值核算的具体例子：A公司将某写字楼确认为投资性房地产，租赁期满后出售给B公司。合同价款为400万，B公司已用银行存款付清。 采用公允价值模式计量，出售时写字楼本钱为320万，公允价值变动为借方余额60万。做会计分录： 第一，A公司将已确认为投资性房地产的写字楼出售给B公司，售价400万存入银行借：银行存款400

28、贷：其他业务收入400第二，A公司将写字楼出售得来的售价及当日公允价值变动的60万转入其他业务本钱借：其他业务本钱 380 贷：投资性房地产本钱 320投资性房地产-公允价值变动 60第三，确认公允价值变动损益60万借：公允价值变动损益 60 贷：其他业务收入 602.2.3公允价值对投资性房地产的影响从以上的会计分录可以看到，公允价值在投资性房地产中的运用改变了企业以往的财务会计报告不能反映投资性房地产升值的情况。在中国经济持续高速开展的背景下，企业投资性房地产价值将有一个长期渐进攀升的过程，企业一旦采用公允价值法计量投资性房产，将对当期利润和净资产产生重大影响，这意味着上市公司的投资性房地

29、产溢价将在财务报表上得到充分表达。企业对投资性房地产采用公允价值进行计量，不再对投资性房地产进行折旧或者摊销，而是把公允价值变动调整其账面价值，但税法那么以历史本钱为根底确定其计税根底，这样的结果是产生了暂时性差异，在一定的会计期间内会影响应纳税所得额，进而影响企业的现金流。2.3公允价值在长期股权投资中的运用及其影响2.3.1公允价值在长期股权投资中的引入在新企业会计准那么中，长期股权投资的取得方式主要包括企业合并和非企业合并，企业合并方式又包括同一控制下的企业合并和非同一控制下的合并；非企业合并方式主要有：以支付现金取得的长期股权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资、投资者投入的长期股

30、权投资、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资、通过债务重组取得的长期股权投资等。长期股权投资除了同一控制下企业合并形成的长期股权投资采用账面价值法核算(因为在同一控制下的企业合并难有公允价值可言)以外，在其他情况下形成的长期股权投资的初始入账价值都是按公允价值入账。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应按照购置方为了取得对被购置方的控制权而放弃的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值进行计量，付出的对价与其入账的公允价值之间的差额确认为商誉。如果不是合并时形成的长期股权投资，而是以支付现金取得的长期股权投资，支付多少现金，长期股权投资的入账价值就是多少。如果是发行权益性证券

31、取得的长期股权投资，按发行权益性证券的公允价值入账。如果是投资者投入的长期股权投资，就按合同或协议的价格(合同或协议的价格不公允的除外)入账。2.3.2公允价值在长期股权投资中的具体核算长期股权投资不仅初始计量采用公允价值，后续计量也有采用公允价值。长期股权投资如果在采用权益法的情况下，受资企业有净利润，投资企业借记“长期股权投资，贷记“投资收益。如被投资企业宣告净利润100万元，投资企业占30的股份，确认投资收益30万元。财务处理如下：借：长期股权投资300000 贷：投资收益300000实际上，投资收益并不是30万元，因为还要把被投资企业的净利润按公允价值与账面价值的不同进行调整。被投资企

32、业宣告净利润100万元，是按账面价值进行计算的，而投资入账价值是按公允价值入账的，因此要根据投资时账面价值与公允价值的不同对受资企业利润的影响调整利润。假设利润中扣除固定资产的折旧是10万元，这是按固定资产的账面价值计提的折旧，如果固定资产的原值是100万元，按10年计提折旧，固定资产的公允价值是120万元，如果按10年计提折旧，应该计提12万元的折旧，会计处理中是按10万元计提的折旧，公允价值计提折旧和账面价值计提折旧有2万元的差额，现在进行计算要对这2万元的差额进行调整。被投资企业的净利润实际上并不应该是100万元，而应该是100万元减去2万元。调整后的被投资企业的净利润是98万元，投资企

33、业占30，确认投资收益实际不是30万元，而应该是29.4万元。借：长期股权投资294000 贷：投资收益2940002.3.3 公允价值对长期股权投资的影响从上述核算方法中我们可以看到，利用公允价值计量更能公允的反响我们在被投资单位股权中所享有的份额，从而使反响的会计信息质量更为真实客观。2.4公允价值在非货币性资产交换和债务重组中的运用及其影响2.4.1新准那么中公允价值在非货币性资产交换和债务重组中的引入根据新企业会计准那么的规定，对于非货币性资产交换，换入资产入账价值确实定有两种计量方式：公允价值和账面价值。同时满足两个条件：具有商业实质和公允价值能够可靠计量，那么入账价值按公允价值计量

34、，否那么按照账面价值入账。所谓具有商业实质，可以理解为：在正常的市场经济条件下，交易双方在维护各自商业利益的前提下进行的交换，而不是为了“盈余管理进行的交易。满足以下条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(2)如果未来现金流量在风险、时间、金额方面是相等的，但换入、换出资产的未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。如果具有商业实质，并且公允价值能够可靠计量，这两个条件都满足，非货币性资产交换按照换出资产的公允价值为根底进行入账；如果换出资产的公允价值没有换入资产的公允价值更可靠，那么就按照

35、换入资产的公允价值来确定入账价值。2.4.2公允价值在非货币性资产交换和债务重组中的具体核算A企业以应收账款400万元已计提坏帐准备50万元和账面价值为350万元的无形资产与B企业的被收账款550万元已计提坏帐准备50万元交换。因为A企业换出资产的账面价值为700万元，大于换入应收账款的原账面价值，因此以换出资产的账面价值作为换入资产的账面价值。A企业会计分录如下：借：应收账款换入7000 000元，坏账准备500 000元；贷：应收账款换出4 000 000元，无形资产3 500 000元。由上述会计分录可以看出A企业换入应收账款的入账价值为700万元，而实际上该应收帐款在B企业账面余额为5

36、50万元，而账面价值仅为500万元；因此，A企业换入应收账款入账价值明显高于该应收账款的实际价值，并且这局部高出的价值根本不能收到；因而这种会计处理不符合稳健性原那么，也不符合实质重于形式原那么。笔者认为如果换出资产的账面价值大于换入应收款项的原账面价值，应该将换出资产账面价值与换入应收款项原账面价值之间的差额作为坏账损失，计入当期损益。不可否认，采用公允价值确定换入资产的入账价值，是符合市场经济开展条件的，也符合交易双方的利益，能够较及时且更真实地反映出企业的会计信息。同理，债权人如果在债务重组中收到的是非现金资产，应当以非现金资产的公允价值入账，反映出了市场经济的实质：尽量防止更少的损失，

37、尽快增强资产的变现能力。2.5公允价值对企业合并的影响2.5.1新准那么条件下的非同一控制下的企业合并的引入在我国，如果是控股合并，那么一律以被合并方的账面价值来计量。在控股合并情况下，由于产生了长期股权投资初始投资本钱的计量问题，因此将投资本钱与投资企业拥有被投资企业“份额之间的差额作为股权投资差额处理：如果是吸收合并包括换股合并，那么可以采用购置法即以账面价值来计量，也可以采用权益法即以公允价值计量。在我国资本市场上实际发生的合并案例几乎都选择了权益结合法；IAS规定所有企业的合并只允许采用购置法，严格限制使用权益结合法，而FASB更是已禁止使用权益结合法。在商誉计量上，我国是购置本钱与被

38、购置企业净资产所占份额的差额除非购置一个公司100%股份，那么按获得的净资产的评估净资产公允价值所占份额之间的差额计量，在少数股东权益计量上，我国必须按历史本钱；IAS规定可以按公允价值或历史本钱计量。由于回避公允价值而造成的上述差异在企业的会计核算中也暴露出越来越多的矛盾。以非货币性交易为例，因为要以置出资产账面价值计量置入资产价值，就可能在实际核算中产生很多缺陷。2.5.2公允价值在非同一控制下的企业合并的具体核算方法例如：湖南某上市公司2004年4月发布公告称，当地州国有资产投资经营公司同意帮助该上市公司支付其购置一块2.27亿元土地使用权的费用作为对价，公司把控股98%的销售子公司的全

39、部应收账款作价1.92亿元转让给州国资公司，差额局部由上市公司以现金弥补，这些应收账款的账面原值为2.68亿元，已计提坏账准备1.09亿元，净值1.59亿元。上市公司认为这是单独的两项业务，分购土地及货款收回，账务处理如下：借：土地使用权2.27亿元贷：其他应付款1.92亿元银行存款0.35亿元借：其他应付款1.92亿元贷：应收账款1.92亿元实际出现坏账损失0.76亿元，核销坏账损失，同时转回多提的坏账准备：借：坏账准备1.09亿元贷：应收账款0.76亿元管理费用0.33亿元对该项会计处理是否正确，公司为了慎重起见，于2003年底专门请示了国家有关部门。该部门负责同志指出：该业务属于债务重组

40、，转回的坏账准备应计入当期资本公积，会计处理如下：借：土地使用权2.27亿元贷：其他应付款1.92亿元银行存款0.35亿元借：其他应付款1.92亿元坏账准备1.09亿元贷：应收账款2.68亿元资本公积0.33亿元按照该部门负责同志的观点，上述业务仍然分两笔，第一笔与上市公司的处理一致，第二笔作为债务重组进行处理；但是另有局部会计学者和专家对此提出不同意见，他们认为，这两项业务可以合成一项，是一项资产置换业务，属于非货币性交易。根据“以应收款项换入一项资产或多项资产，应当按照应收款项的账面价值作为换入资产的入账价值，涉及多项换入资产的按照换入其他资产公允价值占换入的全部其他资产的公允价值总额的比

41、例，对换出应收款项的账面价值进行分配规定，其账务处理如下：借：土地使用权1.94亿元坏账准备1.09亿元贷：应收账款2.68亿元银行存款0.35亿元从实质来看，这确实是一项以债权换土地的非货币性交易。按现行准那么，非货币性交易会计处理的核心思想是以置出资产的账面价值计量置入资产价值，但该公司会计最终以国家有关部门的意见为准进行了处理，这种处理实际上变相导入了置入资产以公允价值计量的概念。问题在于对该类业务的理解，是债务重组抑或非货币性交易，不同的理解会导致不同的会计处理结果。如果非货币性交易采取公允价值计量，就不会产生上述问题，不管是一笔业务还是两笔业务，会计处理的结果都是相同的。2.5.3公

42、允价值对同一控制下的企业合并的影响从上述的分析中可以清楚地看出，将公允价值引入中国的会计准那么框架已是大势所趋。就会计的职能而言，就是要客观地反映信息，而会计改进的主要目的是提高会计信息质量，这个质量特征就是美国财务概念框架概括的“相关性、可靠性及可比性。试想，在一个房价已上涨了近10倍的市场背景下，企业的不动产价值仍然只能按原账面价值来反映，这样的会计报表还有什么相关性和可比性可言？当然，现有的会计准那么对于遏制企业操纵利润，提高企业盈利质量确实起到了一定的作用；另一方面，企业为了躲避这些规定增加了交易本钱，这种利用会计标准反会计黑洞的做法虽然有立竿见影之成效，但其代价是与国际财务报告准那么

43、背道而驰，而且实际上这样“堵也“堵不住。债务重组、非货币性交易外表上迅速减少，但实际上，由于会计准那么的经济后果产生了更多不是以市场规律而是以会计规那么为导向的经济行为，如出售后再回购，债务重组设计为资产股权转让、非货币性交易分解成假设干笔货币性交易等等。所以，与其“堵，不如“疏，既要遏制利润操纵，又要与国际会计准那么保持趋同提高会计信息的相关性及可比性，这中间的矛盾需要协调，主要表现在公允价值运用的非主导性和严格的限制条件两方面。公允价值计量对中国上市公司影响分析为，历史本钱是面向过去的计量属性，表达会计信息的可靠性，而公允价值那么是面向未来的计量属性，更能反映会计信息的相关性。公允价值作为

44、一种计量属性，与历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值等计量属性比拟，公允价值是一种全新的复合型会计计量属性，它并非特指某一种计量属性。从公允价值的定义“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额(根本准那么第42条)可以看出，公允价值既突出了计量观又折射了交易观，即公允价值是一种计量过程，而非某一种特指的计量方法，从产生计量结果的交易状态出发，通过保证交易的公平性来确保计量结果的合理性。与传统的计量模式相比，公允价(以现值为代表)的使用是为财务报表的使用者提供与当期价格更为接近的信息，对西方高度兴旺的资本市场中的投资者而言，由于财富的主要表现形式表达在证券的价格上，决策

45、有用信息的直接表现就是该信息和股票价格之间的关系更加密切。这也直接导致估值有用性几乎是西方会计学术界最为关注的领域。而从契约有用性出发对公允价值的直接研究相对较少。中国学者对公允价值的已有实证研究以模仿西方的估值研究为主。中国会计准那么长期以来坚持历史本钱计价，对公允价值的采用非常谨慎，实务中采用公允价值计量的较少。3. 公允价值运用于上市公司财务报表的困惑根据公允价值的定义，活泼的市场环境和完善的现值计量技术是获得可靠数据的两个重要途径。因此，公允价值寻求过程中的问题从成因的角度可划分为市场环境的不完善和估值技术的欠缺;从控制的角度， 可分为会计人员职业素质的差异和内外部监管的不充分。3.1

46、公允价值使用的客观环境尚需完善对市场环境的挑战公允价值的本质在于交易的公平性及交易双方的自愿性，清算条件下的交易价格或强迫交易的价格不是公允价值，也就是说公允价值的获取依赖公平、成熟的市场环境。然而，虽然近几年来国民经济的开展带动市场经济体系不断完善，但仍与公允价值的要求有一定距离。例如我国市场的信息不对称的程度在一定条件下便买卖双方不能对等的获得关于交易的市场消息-电力、能源等垄断行业及实行严格的分业经营管理体制的国有控股金融业导致价格公允的生产要素市场难以形成; 关联方交易在我国的上市公司中广泛存在这已经成为利润操纵、逃避税收的手段之一，不同程度地造成会计信息的失真:我国市场分割现象非常严

47、重如债券市场存在交易所、银行间两个长期分割的市场前者交易较为真实、但成交量很小，后者规模很大、价格操纵却非常普遍，由此可能导致公允价值无法真实确定。可操作性有待提高如果一项资产或负债没有活泼的交易市场作为定价根底，那么就要依赖专业人士通过可靠的模型和基于现行市场的各项要素所做出的预测和判断对某经济事项进行价格评估。因此，在无可观察的市场价格时，现值计量就显得尤为重要。虽然新准那么对公允价值的使用做出了严格的限制，尽量减少估值技术的使用，但是从长远来讲，我们不能忽略现值运用问题是公允价值核心 14这一事实。而从我国公允价值计量的现实情况上看，在很多时候不过是估估而己在这项技术潜在应用范围最广的金融行业只有少数银行有自己的定价模型。没有独立的第三方机构从事现值计量研究，