企业特别纳税调整的实施细则ggow.docx

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1、 Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.特别纳税调调整实施办办法（试行行）第一章 总则第一一条 为了规规范特别纳纳税调整管管理，根据据中华人人民共和国国企业所得得税法（以以下简称所所得税法）、中华人人民共和国国企业所得得税法实施施条例（以以下简称所所得税法实实施条例）、中华人人民共和国国税收征收收管理法（以下简简称征管法法）、中中华人民共共和国税收收征收管理理法实施细细则（以以下简称征征管法实施施细则）以以及我国政政府与有关关国家（地地区）政府府签署的避避免双重征征税协定（安安排）（以以下简称税

2、税收协定）的的有关规定定，制定本本办法。第二二条本办办法适用于于税务机关关对企业的的转让定价价、预约定定价安排、成本分摊摊协议、受受控外国企企业、资本本弱化以及及一般反避避税等特别别纳税调整整事项的管管理。第三三条转让让定价管理理是指税务务机关按照照所得税法法第六章和和征管法第第三十六条条的有关规规定，对企企业与其关关联方之间间的业务往往来（以下下简称关联联交易）是是否符合独独立交易原原则进行审审核评估和和调查调整整等工作的的总称。第四四条预约约定价安排排管理是指指税务机关关按照所得得税法第四四十二条和和征管法实实施细则第第五十三条条的规定，对对企业提出出的未来年年度关联交交易的定价价原则和计

3、计算方法进进行审核评评估，并与与企业协商商达成预约约定价安排排等工作的的总称。第五五条成本本分摊协议议管理是指指税务机关关按照所得得税法第四四十一条第第二款的规规定，对企企业与其关关联方签署署的成本分分摊协议是是否符合独独立交易原原则进行审审核评估和和调查调整整等工作的的总称。第六条条受控外外国企业管管理是指税税务机关按按照所得税税法第四十十五条的规规定，对受受控外国企企业不作利利润分配或或减少分配配进行审核核评估和调调查，并对对归属于中中国居民企企业所得进进行调整等等工作的总总称。第七七条资本本弱化管理理是指税务务机关按照照所得税法法第四十六六条的规定定，对企业业接受关联联方债权性性投资与企

4、企业接受的的权益性投投资的比例例是否符合合规定比例例或独立交交易原则进进行审核评评估和调查查调整等工工作的总称称。第八八条一般般反避税管管理是指税税务机关按按照所得税税法第四十十七条的规规定，对企企业实施其其他不具有有合理商业业目的的安安排而减少少其应纳税税收入或所所得额进行行审核评估估和调查调调整等工作作的总称。第二章 关联申报报第九条条所得税税法实施条条例第一百百零九条及及征管法实实施细则第第五十一条条所称关联联关系，主主要是指企企业与其他他企业、组组织或个人人具有下列列之一关系系：（一一）一方直直接或间接接持有另一一方的股份份总和达到到25%以以上，或者者双方直接接或间接同同为第三方方所

5、持有的的股份达到到25%以以上。若一一方通过中中间方对另另一方间接接持有股份份，只要一一方对中间间方持股比比例达到225%以上上，则一方方对另一方方的持股比比例按照中中间方对另另一方的持持股比例计计算。（二二）一方与与另一方（独独立金融机机构除外）之之间借贷资资金占一方方实收资本本50%以以上，或者者一方借贷贷资金总额额的10%以上是由由另一方（独独立金融机机构除外）担担保。（三三）一方半半数以上的的高级管理理人员（包包括董事会会成员和经经理）或至至少一名可可以控制董董事会的董董事会高级级成员是由由另一方委委派，或者者双方半数数以上的高高级管理人人员（包括括董事会成成员和经理理）或至少少一名可

6、以以控制董事事会的董事事会高级成成员同为第第三方委派派。（四四）一方半半数以上的的高级管理理人员（包包括董事会会成员和经经理）同时时担任另一一方的高级级管理人员员（包括董董事会成员员和经理），或或者一方至至少一名可可以控制董董事会的董董事会高级级成员同时时担任另一一方的董事事会高级成成员。（五五）一方的的生产经营营活动必须须由另一方方提供的工工业产权、专有技术术等特许权权才能正常常进行。（六）一一方的购买买或销售活活动主要由由另一方控控制。（七）一一方接受或或提供劳务务主要由另另一方控制制。（八八）一方对对另一方的的生产经营营、交易具具有实质控控制，或者者双方在利利益上具有有相关联的的其他关系

7、系，包括虽虽未达到本本条第（一一）项持股股比例，但但一方与另另一方的主主要持股方方享受基本本相同的经经济利益，以以及家族、亲属关系系等。第十条关联交易易主要包括括以下类型型：（一一）有形资资产的购销销、转让和和使用，包包括房屋建建筑物、交交通工具、机器设备备、工具、商品、产产品等有形形资产的购购销、转让让和租赁业业务；（二二）无形资资产的转让让和使用，包包括土地使使用权、版版权(著作作权)、专专利、商标标、客户名名单、营销销渠道、牌牌号、商业业秘密和专专有技术等等特许权，以以及工业品品外观设计计或实用新新型等工业业产权的所所有权转让让和使用权权的提供业业务；（三三）融通资资金，包括括各类长短短

8、期资金拆拆借和担保保以及各类类计息预付付款和延期期付款等业业务；（四四）提供劳劳务，包括括市场调查查、行销、管理、行行政事务、技术服务务、维修、设计、咨咨询、代理理、科研、法律、会会计事务等等服务的提提供。第十十一条 实行查账账征收的居居民企业和和在中国境境内设立机机构、场所所并据实申申报缴纳企企业所得税税的非居民民企业向税税务机关报报送年度企企业所得税税纳税申报报表时,应应附送中中华人民共共和国企业业年度关联联业务往来来报告表，包括关联关系系表、关联交易易汇总表、购销销表、劳务表、无形形资产表、固定定资产表、融通通资金表、对外外投资情况况表和对外支付付款项情况况表。第十十二条企企业按规定定期

9、限报送送本办法第第十一条规规定的报告告表确有困困难，需要要延期的，应应按征管法法及其实施施细则的有有关规定办办理。第三章 同期资料料管理第十十三条企企业应根据据所得税法法实施条例例第一百一一十四条的的规定，按按纳税年度度准备、保保存、并按按税务机关关要求提供供其关联交交易的同期期资料。第十十四条 同期资料料主要包括括以下内容容：（一一）组织结结构1企业所属属的企业集集团相关组组织结构及及股权结构构；2企业关联联关系的年年度变化情情况；3与企业发发生交易的的关联方信信息，包括括关联企业业的名称、法定代表表人、董事事和经理等等高级管理理人员构成成情况、注注册地址及及实际经营营地址，以以及关联个个人

10、的名称称、国籍、居住地、家庭成员员构成等情情况，并注注明对企业业关联交易易定价具有有直接影响响的关联方方；4各关联方方适用的具具有所得税税性质的税税种、税率率及相应可可享受的税税收优惠。（二二）生产经经营情况1企业的业业务概况，包包括企业发发展变化概概况、所处处的行业及及发展概况况、经营策策略、产业业政策、行行业限制等等影响企业业和行业的的主要经济济和法律问问题，集团团产业链以以及企业所所处地位；2企业的主主营业务构构成，主营营业务收入入及其占收收入总额的的比重，主主营业务利利润及其占占利润总额额的比重；3企业所处处的行业地地位及相关关市场竞争争环境的分分析；4企业内部部组织结构构，企业及及其

11、关联方方在关联交交易中执行行的功能、承担的风风险以及使使用的资产产等相关信信息，并参参照填写企业功能能风险分析析表；5企业集团团合并财务务报表，可可视企业集集团会计年年度情况延延期准备，但但最迟不得得超过关联联交易发生生年度的次次年12月月31日。（三三）关联交交易情况1关联交易易类型、参参与方、时时间、金额额、结算货货币、交易易条件等；2关联交易易所采用的的贸易方式式、年度变变化情况及及其理由；3关联交易易的业务流流程，包括括各个环节节的信息流流、物流和和资金流，与与非关联交交易业务流流程的异同同； 4关联交易易所涉及的的无形资产产及其对定定价的影响响；5与关联交交易相关的的合同或协协议副本

12、及及其履行情情况的说明明；66对影响响关联交易易定价的主主要经济和和法律因素素的分析；7关联交易易和非关联联交易的收收入、成本本、费用和和利润的划划分情况，不不能直接划划分的，按按照合理比比例划分，说说明确定该该划分比例例的理由，并并参照填写写企业年年度关联交交易财务状状况分析表表。（四）可可比性分析析1可比性分分析所考虑虑的因素，包包括交易资资产或劳务务特性、交交易各方功功能和风险险、合同条条款、经济济环境、经经营策略等等； 2可比企业业执行的功功能、承担担的风险以以及使用的的资产等相相关信息；3可比交易易的说明，如如：有形资资产的物理理特性、质质量及其效效用；融资资业务的正正常利率水水平、

13、金额额、币种、期限、担担保、融资资人的资信信、还款方方式、计息息方法等；劳务的性性质与程度度；无形资资产的类型型及交易形形式，通过过交易获得得的使用无无形资产的的权利，使使用无形资资产获得的的收益；4可比信息息来源、选选择条件及及理由；5可比数据据的差异调调整及理由由。（五五）转让定定价方法的的选择和使使用1转让定价价方法的选选用及理由由，企业选选择利润法法时，须说说明对企业业集团整体体利润或剩剩余利润水水平所做的的贡献；2可比信息息如何支持持所选用的的转让定价价方法；3确定可比比非关联交交易价格或或利润的过过程中所做做的假设和和判断；4运用合理理的转让定定价方法和和可比性分分析结果，确确定可

14、比非非关联交易易价格或利利润，以及及遵循独立立交易原则则的说明；5其他支持持所选用转转让定价方方法的资料料。第十十五条属属于下列情情形之一的的企业，可可免于准备备同期资料料： （一）年年度发生的的关联购销销金额（来来料加工业业务按年度度进出口报报关价格计计算）在22亿元人民民币以下且且其他关联联交易金额额（关联融融通资金按按利息收付付金额计算算）在40000万元元人民币以以下，上述述金额不包包括企业在在年度内执执行成本分分摊协议或或预约定价价安排所涉涉及的关联联交易金额额； （二）关关联交易属属于执行预预约定价安安排所涉及及的范围； （三）外外资股份低低于50%且仅与境境内关联方方发生关联联交

15、易。第十六六条除本本办法第七七章另有规规定外，企企业应在关关联交易发发生年度的的次年5月月31日之之前准备完完毕该年度度同期资料料，并自税税务机关要要求之日起起20日内内提供。企业业因不可抗抗力无法按按期提供同同期资料的的，应在不不可抗力消消除后200日内提供供同期资料料。第十十七条企企业按照税税务机关要要求提供的的同期资料料，须加盖盖公章，并并由法定代代表人或法法定代表人人授权的代代表签字或或盖章。同同期资料涉涉及引用的的信息资料料，应标明明出处来源源。第十十八条 企业因合合并、分立立等原因变变更或注销销税务登记记的，应由由合并、分分立后的企企业保存同同期资料。第十十九条同同期资料应应使用中

16、文文。如原始始资料为外外文的，应应附送中文文副本。第二十条条同期资资料应自企企业关联交交易发生年年度的次年年6月1日日起保存110年。第四章 转让定价价方法第二十十一条企企业发生关关联交易以以及税务机机关审核、评估关联联交易均应应遵循独立立交易原则则，选用合合理的转让让定价方法法。根据据所得税法法实施条例例第一百一一十一条的的规定，转转让定价方方法包括可可比非受控控价格法、再销售价价格法、成成本加成法法、交易净净利润法、利润分割割法和其他他符合独立立交易原则则的方法。第二二十二条 选用合合理的转让让定价方法法应进行可可比性分析析。可比性性分析因素素主要包括括以下五个个方面： （一一）交易资资产

17、或劳务务特性，主主要包括：有形资产产的物理特特性、质量量、数量等等，劳务的的性质和范范围，无形形资产的类类型、交易易形式、期期限、范围围、预期收收益等；（二二）交易各各方功能和和风险，功功能主要包包括：研发发、设计，采采购，加工工、装配、制造，存存货管理、分销、售售后服务、广告，运运输、仓储储，融资，财财务、会计计、法律及及人力资源源管理等，在在比较功能能时，应关关注企业为为发挥功能能所使用资资产的相似似程度；风风险主要包包括：研发发风险，采采购风险，生生产风险，分分销风险，市市场推广风风险，管理理及财务风风险等；（三三）合同条条款，主要要包括：交交易标的，交交易数量、价格，收收付款方式式和条

18、件，交交货条件，售售后服务范范围和条件件，提供附附加劳务的的约定，变变更、修改改合同内容容的权利，合合同有效期期，终止或或续签合同同的权利；（四四）经济环环境，主要要包括：行行业概况，地地理区域，市市场规模，市市场层级，市市场占有率率，市场竞竞争程度，消消费者购买买力，商品品或劳务可可替代性，生生产要素价价格，运输输成本，政政府管制等等；（五五）经营策策略，主要要包括：创创新和开发发策略，多多元化经营营策略，风风险规避策策略，市场场占有策略略等。第二二十三条 可比非受受控价格法法以非关联联方之间进进行的与关关联交易相相同或类似似业务活动动所收取的的价格作为为关联交易易的公平成成交价格。可比比性

19、分析应应特别考察察关联交易易与非关联联交易在交交易资产或或劳务的特特性、合同同条款及经经济环境上上的差异，按按照不同交交易类型具具体包括如如下内容：（一一）有形资资产的购销销或转让1购销或转转让过程，包包括交易的的时间与地地点、交货货条件、交交货手续、支付条件件、交易数数量、售后后服务的时时间和地点点等；2购销或转转让环节，包包括出厂环环节、批发发环节、零零售环节、出口环节节等；3购销或转转让货物，包包括品名、品牌、规规格、型号号、性能、结构、外外型、包装装等；4购销或转转让环境，包包括民族风风俗、消费费者偏好、政局稳定定程度以及及财政、税税收、外汇汇政策等。（二二）有形资资产的使用用1资产的

20、性性能、规格格、型号、结构、类类型、折旧旧方法；2提供使用用权的时间间、期限、地点；3资产所有有者对资产产的投资支支出、维修修费用等。（三三）无形资资产的转让让和使用1无形资产产类别、用用途、适用用行业、预预期收益；2无形资产产的开发投投资、转让让条件、独独占程度、受有关国国家法律保保护的程度度及期限、受让成本本和费用、功能风险险情况、可可替代性等等。（四四）融通资资金：融资资的金额、币种、期期限、担保保、融资人人的资信、还款方式式、计息方方法等。（五五）提供劳劳务：业务务性质、技技术要求、专业水准准、承担责责任、付款款条件和方方式、直接接和间接成成本等。关联联交易与非非关联交易易之间在以以上

21、方面存存在重大差差异的，应应就该差异异对价格的的影响进行行合理调整整，无法合合理调整的的，应根据据本章规定定选择其他他合理的转转让定价方方法。可比比非受控价价格法可以以适用于所所有类型的的关联交易易。第二二十四条 再销售价价格法以关关联方购进进商品再销销售给非关关联方的价价格减去可可比非关联联交易毛利利后的金额额作为关联联方购进商商品的公平平成交价格格。其计算算公式如下下：公平平成交价格格=再销售售给非关联联方的价格格（1-可可比非关联联交易毛利利率）可比比非关联交交易毛利率率=可比非非关联交易易毛利/可可比非关联联交易收入入净额100%可比比性分析应应特别考察察关联交易易与非关联联交易在功功

22、能风险及及合同条款款上的差异异以及影响响毛利率的的其他因素素，具体包包括销售、广告及服服务功能，存存货风险，机机器、设备备的价值及及使用年限限，无形资资产的使用用及价值，批批发或零售售环节，商商业经验，会会计处理及及管理效率率等。关联联交易与非非关联交易易之间在以以上方面存存在重大差差异的，应应就该差异异对毛利率率的影响进进行合理调调整，无法法合理调整整的，应根根据本章规规定选择其其他合理的的转让定价价方法。再销销售价格法法通常适用用于再销售售者未对商商品进行改改变外型、性能、结结构或更换换商标等实实质性增值值加工的简简单加工或或单纯购销销业务。第二二十五条 成本加加成法以关关联交易发发生的合

23、理理成本加上上可比非关关联交易毛毛利作为关关联交易的的公平成交交价格。其其计算公式式如下：公平平成交价格格=关联交交易的合理理成本（1+可可比非关联联交易成本本加成率）可比非关联交易成本加成率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易成本100%可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款上的差异以及影响成本加成率的其他因素，具体包括制造、加工、安装及测试功能，市场及汇兑风险，机器、设备的价值及使用年限，无形资产的使用及价值，商业经验，会计处理及管理效率等。关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对成本加成率的影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其

24、他合理的转让定价方法。成本加成法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易。第二十六条 交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易之间在功能风险及经济环境上的差异以及影响营业利润的其他因素，具体包括执行功能、承担风险和使用资产，行业和市场情况，经营规模，经济周期和产品生命周期，成本、费用、所得和资产在各交易间的分摊，会计处理及经营管理效率等。关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对营业利润的影响进行合理调整，无法合理调整的，

25、应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。交易净利润法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。第二十七条利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。一般利润分割法根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产，确定各自应取得的利润。剩余利润分割法将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的贡献程度进行分配。可比性分析应特别考察交易各方执行的功能、承担的风险和使用的资产，成本、费用、所得和资产在各交易方之间的分摊，

26、会计处理，确定交易各方对剩余利润贡献所使用信息和假设条件的可靠性等。利润分割法通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。第五章 转让定价价调查及调调整第二二十八条 税务机机关有权依依据税收征征管法及其其实施细则则有关税务务检查的规规定，确定定调查企业业，进行转转让定价调调查、调整整。被调查查企业必须须据实报告告其关联交交易情况，并并提供相关关资料，不不得拒绝或或隐瞒。第二二十九条 转让定定价调查应应重点选择择以下企业业：（一一）关联交交易数额较较大或类型型较多的企企业；（二二）长期亏亏损、微利利或跳跃性性盈利的企企业；（三三）低于同同行业利润润水平的企企业；（四四）利

27、润水水平与其所所承担的功功能风险明明显不相匹匹配的企业业；（五五）与避税税港关联方方发生业务务往来的企企业；（六六）未按规规定进行关关联申报或或准备同期期资料的企企业；（七七）其他明明显违背独独立交易原原则的企业业。第三三十条实实际税负相相同的境内内关联方之之间的交易易，只要该该交易没有有直接或间间接导致国国家总体税税收收入的的减少，原原则上不做做转让定价价调查、调调整。第三三十一条 税务机机关应结合合日常征管管工作，开开展案头审审核，确定定调查企业业。案头审审核应主要要根据被调调查企业历历年报送的的年度所得得税申报资资料及关联联业务往来来报告表等等纳税资料料，对企业业的生产经经营状况、关联交

28、易易等情况进进行综合评评估分析。企业业可以在案案头审核阶阶段向税务务机关提供供同期资料料。第三三十二条 税务机机关对已确确定的调查查对象，应应根据所得得税法第六六章、所得得税法实施施条例第六六章、征管管法第四章章及征管法法实施细则则第六章的的规定，实实施现场调调查。（一一）现场调调查人员须须2名以上上。（二二）现场调调查时调查查人员应出出示税务务检查证，并送达达税务检检查通知书书。（三三）现场调调查可根据据需要依照照法定程序序采取询问问、调取账账簿资料和和实地核查查等方式。（四四）询问当当事人应有有专人记录录询问（调调查）笔录录，并告告知当事人人不如实提提供情况应应当承担的的法律责任任。询问问

29、（调查）笔笔录应交交当事人核核对确认。（五五）需调取取账簿及有有关资料的的，应按照照征管法实实施细则第第八十六条条的规定，填填制调取取账簿资料料通知书、调取取账簿资料料清单，办办理有关法法定手续，调调取的账簿簿、记账凭凭证等资料料，应妥善善保管，并并按法定时时限如数退退还。（六六）实地核核查过程中中发现的问问题和情况况，由调查查人员填写写询问（调调查）笔录录。询询问（调查查）笔录应由2名名以上调查查人员签字字，并根据据需要由被被调查企业业核对确认认，若被调调查企业拒拒绝，可由由2名以上上调查人员员签认备案案。（七七）可以以以记录、录录音、录像像、照相和和复制的方方式索取与与案件有关关的资料，但

30、但必须注明明原件的保保存方及出出处，由原原件保存或或提供方核核对签注“与原件核核对无误”字样，并并盖章或押押印。（八八）需要证证人作证的的，应事先先告知证人人不如实提提供情况应应当承担的的法律责任任。证人的的证言材料料应由本人人签字或押押印。第三三十三条 根据所所得税法第第四十三条条第二款及及所得税法法实施条例例第一百一一十四条的的规定，税税务机关在在实施转让让定价调查查时，有权权要求企业业及其关联联方，以及及与关联业业务调查有有关的其他他企业（以以下简称可可比企业）提提供相关资资料，并送送达税务务事项通知知书。（一一）企业应应在税务务事项通知知书规定定的期限内内提供相关关资料，因因特殊情况况

31、不能按期期提供的，应应向税务机机关提交书书面延期申申请，经批批准，可以以延期提供供，但最长长不得超过过30日。税务机关关应自收到到企业延期期申请之日日起15日日内函复，逾逾期未函复复的，视同同税务机关关已同意企企业的延期期申请。（二二）企业的的关联方以以及可比企企业应在与与税务机关关约定的期期限内提供供相关资料料，约定期期限一般不不应超过660日。企业业、关联方方及可比企企业应按税税务机关要要求提供真真实、完整整的相关资资料。第三三十四条 税务机机关应按本本办法第二二章的有关关规定，核核实企业申申报信息，并并要求企业业填制企企业可比性性因素分析析表。税务务机关在企企业关联申申报和提供供资料的基

32、基础上，填填制企业业关联关系系认定表、企业业关联交易易认定表和企业业可比性因因素分析认认定表，并并由被调查查企业核对对确认。第三三十五条 转让定定价调查涉涉及向关联联方和可比比企业调查查取证的，税税务机关向向企业送达达税务检检查通知书书，进行行调查取证证。第三三十六条 税务机机关审核企企业、关联联方及可比比企业提供供的相关资资料，可采采用现场调调查、发函函协查和查查阅公开信信息等方式式核实。需需取得境外外有关资料料的，可按按有关规定定启动税收收协定的情情报交换程程序，或通通过我驻外外机构调查查收集有关关信息。涉涉及境外关关联方的相相关资料，税税务机关也也可要求企企业提供公公证机构的的证明。第三

33、三十七条 税务机机关应选用用本办法第第四章规定定的转让定定价方法分分析、评估估企业关联联交易是否否符合独立立交易原则则，分析评评估时可以以使用公开开信息资料料，也可以以使用非公公开信息资资料。第三三十八条 税务机机关分析、评估企业业关联交易易时，因企企业与可比比企业营运运资本占用用不同而对对营业利润润产生的差差异原则上上不做调整整。确需调调整的，须须层报国家家税务总局局批准。第三三十九条 按照关关联方订单单从事加工工制造，不不承担经营营决策、产产品研发、销售等功功能的企业业，不应承承担由于决决策失误、开工不足足、产品滞滞销等原因因带来的风风险和损失失，通常应应保持一定定的利润率率水平。对对出现

34、亏损损的企业，税税务机关应应在经济分分析的基础础上，选择择适当的可可比价格或或可比企业业，确定企企业的利润润水平。第四十十条 企企业与关联联方之间收收取价款与与支付价款款的交易相相互抵消的的，税务机机关在可比比性分析和和纳税调整整时，原则则上应还原原抵消交易易。第四四十一条税务机关关采用四分分位法分析析、评估企企业利润水水平时，企企业利润水水平低于可可比企业利利润率区间间中位值的的，原则上上应按照不不低于中位位值进行调调整。第四四十二条经调查，企企业关联交交易符合独独立交易原原则的，税税务机关应应做出转让让定价调查查结论，并并向企业送送达特别别纳税调查查结论通知知书。第四四十三条经调查，企企业

35、关联交交易不符合合独立交易易原则而减减少其应纳纳税收入或或者所得额额的，税务务机关应按按以下程序序实施转让让定价纳税税调整： （一一）在测算算、论证和和可比性分分析的基础础上，拟定定特别纳税税调查初步步调整方案案；（二二）根据初初步调整方方案与企业业协商谈判判，税企双双方均应指指定主谈人人，调查人人员应做好好协商内内容记录，并由双双方主谈人人签字确认认，若企业业拒签，可可由2名以以上调查人人员签认备备案；（三三）企业对对初步调整整方案有异异议的，应应在税务机机关规定的的期限内进进一步提供供相关资料料，税务机机关收到资资料后，应应认真审核核，并及时时做出审议议决定；（四四）根据审审议决定，向向企

36、业送达达特别纳纳税调查初初步调整通通知书，企企业对初步步调整意见见有异议的的，应自收收到通知书书之日起77日内书面面提出，税税务机关收收到企业意意见后，应应再次协商商审议；企企业逾期未未提出异议议的，视为为同意初步步调整意见见； （五五）确定最最终调整方方案，向企企业送达特别纳税税调查调整整通知书。第四四十四条企业收到到特别纳纳税调查调调整通知书书后，应应按规定期期限缴纳税税款及利息息。第四四十五条税务机关关对企业实实施转让定定价纳税调调整后，应应自企业被被调整的最最后年度的的下一年度度起5年内内实施跟踪踪管理。在在跟踪管理理期内，企企业应在跟跟踪年度的的次年6月月20日之之前向税务务机关提供

37、供跟踪年度度的同期资资料，税务务机关根据据同期资料料和纳税申申报资料重重点分析、评估以下下内容： （一一）企业投投资、经营营状况及其其变化情况况；（二二）企业纳纳税申报额额变化情况况；（三三）企业经经营成果变变化情况；（四四）关联交交易变化情情况等。税务务机关在跟跟踪管理期期内发现企企业转让定定价异常等等情况，应应及时与企企业沟通，要要求企业自自行调整，或或按照本章章有关规定定开展转让让定价调查查调整。第六章预约定价价安排管理理第四十十六条企企业可以依依据所得税税法第四十十二条、所所得税法实实施条例第第一百一十十三条及征征管法实施施细则第五五十三条的的规定，与与税务机关关就企业未未来年度关关联

38、交易的的定价原则则和计算方方法达成预预约定价安安排。预约约定价安排排的谈签与与执行通常常经过预备备会谈、正正式申请、审核评估估、磋商、签订安排排和监控执执行6个阶阶段。预约约定价安排排包括单边边、双边和和多边3种种类型。第四四十七条预约定价价安排应由由设区的市市、自治州州以上的税税务机关受受理。第四四十八条预约定价价安排一般般适用于同同时满足以以下条件的的企业： （一一）年度发发生的关联联交易金额额在40000万元人人民币以上上；（二二）依法履履行关联申申报义务；（三三）按规定定准备、保保存和提供供同期资料料。第四四十九条 预约定定价安排适适用于自企企业提交正正式书面申申请年度的的次年起33至

39、5个连连续年度的的关联交易易。预约约定价安排排的谈签不不影响税务务机关对企企业提交预预约定价安安排正式书书面申请当当年或以前前年度关联联交易的转转让定价调调查调整。如果果企业申请请当年或以以前年度的的关联交易易与预约定定价安排适适用年度相相同或类似似，经企业业申请，税税务机关批批准，可将将预约定价价安排确定定的定价原原则和计算算方法适用用于申请当当年或以前前年度关联联交易的评评估和调整整。第五五十条 企业正正式申请谈谈签预约定定价安排前前，应向税税务机关书书面提出谈谈签意向，税税务机关可可以根据企企业的书面面要求，与与企业就预预约定价安安排的相关关内容及达达成预约定定价安排的的可行性开开展预备

40、会会谈，并填填制预约约定价安排排会谈记录录。预备备会谈可以以采用匿名名的方式。（一一）企业申申请单边预预约定价安安排的，应应向税务机机关书面提提出谈签意意向。在预预备会谈期期间，企业业应就以下下内容提供供资料，并并与税务机机关进行讨讨论： 1安排的适适用年度；2安排涉及及的关联方方及关联交交易；3企业以前前年度生产产经营情况况；4安安排涉及各各关联方功功能和风险险的说明；5是否应用用安排确定定的方法解解决以前年年度的转让让定价问题题；66其他需需要说明的的情况。 （二二）企业申申请双边或或多边预约约定价安排排的，应同同时向国家家税务总局局和主管税税务机关书书面提出谈谈签意向，国国家税务总总局组

41、织与与企业开展展预备会谈谈，预备会会谈的内容容除本条第第（一）项项外，还应应特别包括括：1向税收协协定缔约对对方税务主主管当局提提出预备会会谈申请的的情况；2安排涉及及的关联方方以前年度度生产经营营情况及关关联交易情情况；3. 向税收收协定缔约约对方税务务主管当局局提出的预预约定价安安排拟采用用的定价原原则和计算算方法。（三三）预备会会谈达成一一致意见的的，税务机机关应自达达成一致意意见之日起起15日内内书面通知知企业，可可以就预约约定价安排排相关事宜宜进行正式式谈判，并并向企业送送达预约约定价安排排正式会谈谈通知书；预备会会谈不能达达成一致意意见的，税税务机关应应自最后一一次预备会会谈结束之

42、之日起155日内书面面通知企业业，向企业业送达拒拒绝企业申申请预约定定价安排通通知书，拒拒绝企业申申请预约定定价安排，并并说明理由由。第五五十一条 企业应在在接到税务务机关正式式会谈通知知之日起33个月内，向向税务机关关提出预约约定价安排排书面申请请报告，并并报送预预约定价安安排正式申申请书。企业申请请双边或多多边预约定定价安排的的，应将预约定价价安排正式式申请书和启动动相互协商商程序申请请书同时时报送国家家税务总局局和主管税税务机关。（一一）预约定定价安排书书面申请报报告应包括括如下内容容：1相关的集集团组织架架构、公司司内部结构构、关联关关系、关联联交易情况况；2企业近三三年财务、会计报表

43、表资料，产产品功能和和资产（包包括无形资资产和有形形资产）的的资料；3安排所涉涉及的关联联交易类别别和纳税年年度；4关联方之之间功能和和风险划分分，包括划划分所依据据的机构、人员、费费用、资产产等；5安排适用的转让定价原则和计算方法，以及支持这一原则和方法的功能风险分析、可比性分析和假设条件等；6市场情况的说明，包括行业发展趋势和竞争环境；7安排预约期间的年度经营规模、经营效益预测以及经营规划等；8与安排有关的关联交易、经营安排及利润水平等财务方面的信息；9是否涉及双重征税等问题；10涉及境内、外有关法律、税收协定等相关问题。（二）企业因下列特殊原因无法按期提交书面申请报告的，可向税务机关提出

44、书面延期申请，并报送预约定价安排正式申请延期报送申请书：1需要特别准备某些方面的资料；2需要对资料做技术上的处理，如文字翻译等；3其他非主观原因。税务机关应自收到企业书面延期申请后15日内，对其延期事项做出书面答复，并向企业送达预约定价安排正式申请延期报送答复书。逾期未做出答复的，视同税务机关已同意企业的延期申请。（三）上述申请内容所涉及的文件资料和情况说明，包括能够支持拟选用的定价原则、计算方法和能证实符合预约定价安排条件的所有文件资料，企业和税务机关均应妥善保存。第五十二条 税务机关应自收到企业提交的预约定价安排正式书面申请及所需文件、资料之日起5个月内，进行审核和评估。根据审核和评估的具

45、体情况可要求企业补充提供有关资料，形成审核评估结论。因特殊情况，需要延长审核评估时间的，税务机关应及时书面通知企业，并向企业送达预约定价安排审核评估延期通知书，延长期限不得超过3个月。税务机关应主要审核和评估以下内容：（一）历史经营状况， 分析、评估企业的经营规划、发展趋势、经营范围等文件资料，重点审核可行性研究报告、投资预（决）算、董事会决议等，综合分析反映经营业绩的有关信息和资料，如财务、会计报表、审计报告等。（二）功能和风险状况，分析、评估企业与其关联方之间在供货、生产、运输、销售等各环节以及在研究、开发无形资产等方面各自所拥有的份额，执行的功能以及在存货、信贷、外汇、市场等方面所承担的风