新会计毕业论文110657.docx

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1、浅议权责发生制制与收付实现现制对会计信信息的影响会电高职08（44）班 XXXX内容提要：长期期以来，权责责发生制在会会计核算中的的地位已为人人们所公认，并并已成为财务务会计的原则则之一。然而而，随着客观观经济环境的的发展变化，会会计信息使用用者的决策需需求也出现了了多样化的特特征，许多被被历史尘封的的会计理论与与方法，又为为人们所审视视，收付实现现制的重新被被提出，就是是一例。权责发生制与收收付实现制，因因其成为会计计核算的基础础性选择而为为人们所熟识识。就其本质质而言，两者者作为本期收收入与本期费费用的确认标标准，是一项项会计核算的的基本原则或或是假设。并并且，通过配配比原则的运运用，可以

2、产产生不同的收收益结果。从从这层意义上上讲，会计基基础选择不仅仅仅是会计政政策选择的技技术问题，更更是涉及到了了以收益为基基础的财富分分配问题。因因此，权责发发生制与收付付实现制的选选择，对会计计核算而付言言举足轻重。关键词：权责发发生制 收付付实现制 会会计 核算On the accruual annd cassh bassis off accoountinng infformattionLijie JJiangContentt summmary：FFor a long time, accrrual aaccounnting in thhe possitionn of ppeoplee ha

3、s been recoggnizedd and has bbecomee one of thhe priinciplles off finaanciall accoountinng.Howwever, withh the objecctive of ecconomiic devvelopmment aand chhangess in tthe ennvironnment, the decission-mmakingg needds of userss of aaccounnting inforrmatioon alsso apppearedd in aa variiety oof feaatu

4、ress, manny of the ddust oof hisstory of acccountting ttheoryy and methoods, bbut allso loook foor thee peopple, ccash bbasis has bbeen ppropossed ree- , iis onee exammple.Accruall and cash basiss, beccause a bassic acccountting cchoicees aree famiiliar to peeople.By thheir vvery nnaturee, botth as

5、a currrent incomme andd currrent eexpensses off the recoggnitioon criiteriaa is aa basiic acccountiing prrincipples, or asssumpttions.And, throuugh thhe usee of tthe maatchinng priinciplle, caan prooduce diffeerent incomme ressults.Sensee, thiis layyer, sselectt the accouuntingg basiis of accouuntin

6、gg poliicy chhoice is noot jusst tecchnicaal isssues, but aalso iin terrms off reveenue rrelateed to the ddistriibutioon of wealtth bassed.Thherefoore, tthe acccruall and cash basiss of cchoicee, acccountiing annd payymentss madee on iimporttant.Keywordds：Acccrual Cashh basiis Acccountting Accouunti

7、ngg我国企业会计计准则规定定：“会计核算应应当以权责发发生制为基础础”。权责发生生制在保证会会计如实反映映企业财务状状况和经营成成果方面所起起到重大作用用是不容否认认的，但不能能把权责发生生制作为一项项任何情况下下都应坚持的的“原则”，在我国国国情下，权责责发生制有时时也显得力不不从心。正如如权责发生制制对于经营成成果的客观反反映有目共睹睹一样，收付付实现制对于于现金流量的的如实计量和和决策相关性性也显而易见见。综观权责责发生制和收收付实现制的的本身，在于于更好地扬其其之所长，避避其之所短。如如果因为回避避权责发生制制之所短，而而对权责发生生制之所长视视而不见，那那将是又一次次的重蹈覆辙辙。

8、时至如今今，高速、畅畅通的网络技技术已经使会会计核算不再再有工作量的的羁绊，人们们在会计基础础问题上所作作的选择也不不应有“鱼”与“熊掌”难以兼得的的遗憾。因此此，有更充分分的理由在为为收付实现制制叫好的同时时，也为权责责发生制称道道。随着信息息技术的进步步和在会计领领域的广泛运运用，完全可可以设想在多多元的会计信信息系统中，建建立起权责发发生制和收付付实现制的专专用“频道”，以应不同同的决策需求求。一、权责发生制制的内容权责发生制：以以权利和责任任的发生来决决定收入和费费用归属期的的一项原则。权责发生制的的定义权责发生制：权权责发生制指指凡是在本期期内已经收到到和已经发生生或应当负担担的一切

9、费用用，不论其款款项是否收到到或付出，都都作为本期的的收入和费用用处理；反之之，凡不属于于本期的收入入和费用，即即使款项在本本期收到或付付出，也不应应作为本期的的收入和费用用处理。权责发生制的的原则概述按照权责发生制制原则，凡是是本期已经实实现的收入和和已经发生或或应当负担的的费用，不论论其款项是否否已经收付，都都应作为当期期的收入和费费用处理；凡凡是不属于当当期的收入和和费用，即使使款项已经在在当期收付，都都不应作为当当期的收入和和费用。因此此，权责发生生制属于会计计要素确认计计量方面的要要求，它解决决收入和费用用何时予以确确认及确认多多少的问题。权责发生制的的实践依据在会计主体的经经济活动

10、中，经经济业务的发发生和货币的的收支不是完完全一致的，即即存在着现金金流动与经济济活动的分离离。由此而产产生两个确诊诊和记录会计计要素的标准准，一个标准准是根据货币币收支是否来来作为收入确确认和费用确确认和记录的的依据，称为为收付实现制制；另一个标标准是以取得得收款权利付付款责任作为为记录收入或或费用的依据据，称为权责责发生制。权责发生制是依依据持续经营营和会计分期期两个基本前前提来正确划划分不同会计计期间资产、负负债、收入、费费用等会计要要素的归属。并并运用一些诸诸如应收、应应付、预提、待待摊等项目来来记录由此形形成的资产和和负债等会计计要素。企业业经营不是一一次而是多次次，而其损益益的记录

11、又要要分期进行，每每期的损益计计算理应反映映所有属于本本期的真实经经营业绩，收收付实现制显显然不能完全全做到这一点点。因此，权权责发生制能能更加准确地地反映特定会会计期间实际际的财务状况况和经营业绩绩。权责发生制原原则的执行范范围按照我国现行企企业财务通则则和行业财财务制度，在在国有商业银银行的财务核核算中，绝大大部分收支项项目都实行了了权责发生制制，主要包括括以下几个方方面：（1）逾逾期半年以内内的贷款利息息收入；（22）金融机构构往来收入；（3）投资资收益；（44）定期存款款利息支出；（5）金融融机构往来支支出；（6）固固定资产修理理、租赁、低低值易耗品购购置、安全防防卫等大宗费费用支出；

12、（77）无形资产产摊销；（88）固定资产产折旧；（99）各种税金金。权责发生制原原则的执行结结果由于银行业经营营范围的特殊殊性，其收入入依赖于贷款款和投资的质质量，具有明明显的弹性，而而其支出中的的绝大部分直直接面向存款款户和维系业业务经营正常常运转，具有有明显的刚性性。因而，影影响权责发生生制原则的主主要方面在于于收入，源头头在于贷款和和投资质量。在收入方面，我我国的国有商商业银行脱胎胎于国有专业业银行，诸多多众所周知的的原因，使其其信贷资产结结构单一，质质量不佳。执执行权责发生生制原则，没没有考虑新旧旧制度转轨时时贷款质量的的现状，仅一一刀切地规定定逾期半年以以上（以前曾曾经为 3年年、2

13、年和11年）的贷款款才停止计提提表内应收利利息，导致国国有商业银行行表内挂账利利息居高不下下。这意味着着国有商业银银行以实收资资本或客户存存款垫交国家家税利（营业业税、所得税税及利润）。更更为严重的是是国有商业银银行贷款质量量的提高一时时难以奏效，大大量贷款无法法正常收息，已已成为今后相相当长一个时时期的客观现现实。因此，这这一制度的执执行，必然使使国有商业银银行表内挂账账利息越滚越越大。虚假的的繁荣和巨额额的欠息带来来的后果不仅仅仅是国有商商业银行发展展后劲不足和和简单的寅吃吃卯粮，而且且抵御风险能能力也逐步下下降，经营风风险逐步加大大。在支出方面，按按照权责发生生制原则提取取的定期到期期存

14、款应付未未付利息，不不论其在某一一时点上数额额多大，最终终必须支付给给客户，银行行充其量只能能占用时间差差，何况近几几年由于财政政资金信贷化化，巨额的保保值贴补已从从明中和暗中中将国有商业业银行预提的的应付利息蚀蚀尽。另一方方面，较为明明显受制于权权责发生制原原则的是无形形资产和递延延资产的摊销销。在现行制制度的框架内内，两项资产产的摊销，单单纯考虑了资资产的受益期期间，而忽略略了稳健经营营。比如，无无形资产中的的土地使用权权、专利技术术等要求严格格按受益年限限摊销，受益益年限无法确确定的，要求求以不短于110年的时间间摊销；递延延资产中的开开办费要求从从企业开办之之日起，以不不短于5年的的时

15、间摊销。这这些规定人为为限制了企业业按照谨慎性性原则摊销费费用。一个经经营行、处即即使有大量利利润，本年成成本完全可以以消化已经挂挂账待摊的无无形资产和递递延资产，也也因待摊资产产没有达到受受益期限而不不能摊销。相相应的，以后后年度即使发发生政策性或或经营性亏损损，成本无力力消化待摊费费用，也要强强制摊销。在在这种原则的的指导下，国国有商业银行行实际上可以以不受限制地地列支直接或或间接费用，费费用限额不足足则可以递延延待摊。权责发生制的的合理性与局局限性权责发生制的合合理性与局限限性：权责发发生制大反映映企业的经营营业绩时有其其合理性，几几乎完全取代代了收付实现现制；但在反反映企业的财财务状况

16、时却却有其局限性性：一个在损损益表上看来来经营很好，效效率很高的企企业，在资产产负债表上却却可能没有相相应的变现资资金而陷入财财务困境。这这是由于权责责发生制把应应计的收入和和费用都反映映在损益表上上，而其在资资产负债表上上则部分反映映为现金收支支，部分反映映为债权债务务。为提示这这种情况，应应编制以收付付实现制为基基础的现金流流量或财务状状况变动表。弥弥补权责发生生制的不足。权责发生制是面面向过去的会会计确认基础础，权责发生生制下会计难难以提供未来来的会计信息息。权责发生生制只是对已已发生交易或或事项进行确确认，权责发发生制是指权权利和责任已已经发生，不不是将要发生生，这些均排排除了对企业业

17、未来交易与与事项的确认认。而且，与与权责发生制制相联系的历历史成本原则则也是面向过过去的，在难难以用历史成成本合理可靠靠加以计量的的业务中，权权责发生制也也难以确认，这这就限制了权权责发生制的的确认范围。在在会计信息使使用者日益关关注未来现金金流动信息的的情况下，权权责发生制下下会计将难以以满足信息使使用者对未来来会计信息的的需求。如对对金融工具的的会计处理，由由于金融工具具只产生合约约的权利和义义务，而交易易或事项尚未未发生，也无无法确定其历历史成本，权权责发生制对对此无法进行行确认，并加加以会计处理理和报告。由于受到各种因因素的制约，权权责发生制对对某些会计确确认程序不能能也不可能得得到全

18、面贯彻彻。企业的交交易或事项进进入会计信息息系统并得到到反映，确认认是一个前提提条件，但不不是唯一的条条件。作为会会计要素，只只有与其相关关的未来经济济利益能够流流入或流出企企业，并且该该要素有可计计量的情况下下，它才能进进入会计信息息系统进行记记录和报告。权权责发生制是是与历史成本本相辅相成的的，若一项交交易或事项不不能有效的用用历史成本加加以可靠地计计量，权责发发生制也就无无法有效地运运用，如利息息收入和利息息费用在理论论上是随着时时间的推移而而发生的。而而企业不可能能每时每刻都都确认增加的的利息收入和和发生的利息息费用。一般般情况下，只只有在末期在在于以确认。这这说明权责发发生制的运用用

19、是相对的。权责发生制原原则的适用性性权责发生制在反反映企业的经经营业绩时有有其合理性，几几乎完全取代代了收付实现现制；但在反反映企业的财财务状况时却却有其局限性性：一个在损损益表上看来来经营很好，效效率很高的企企业，在资产产负债表上却却可能没有相相应的变现资资金而陷入财财务困境。这这是由于权责责发生制把应应计的收入和和费用都反映映在损益表上上，而其在资资产负债表上上则部分反映映为现金收支支，部分反映映为债权债务务。为提示这这种情况，应应编制以收付付实现制为基基础的现金流流量表或财务务状况变动表表。弥补权责责发生制的不不足。权责发生制的的发展权责发生制的发发展：从会计计发展史上看看，权责发生生制

20、也是从收收付实现制发发展而来的。所所谓收付实现现制，是指以以款项是否收收付作为确认认本期收入和和费用的标准准。凡在本期期收到的款项项，不论其应应否属于本期期，均作为本本期的收入。凡凡在本期支出出的款项，不不论其应否属属于本期，均均作为本期的的费用。收付付实现制核算算程序比较简简单，适用于于商品经济发发展初期业务务简单、信用用不发达的情情况。随着商商品经济发展展和信用制度度的产生，收收付实现制不不能正确计算算当期收入、费费用的不足越越来越明显，因因而，逐渐被被权责发生制制取代。企业业采用权责发发生制，不仅仅能正确计算算出企业当期期的损益，而而且还能向决决策者提供过过去发生的关关于现金收付付的事项

21、和即即将支付现金金的义务以及及未来将要收收到的现金来来源的信息。二、收付实现制制的内容收付实现制又称称现金制或实实收实付制是是以现金收到到或付出为标标准，来记录录收入的实现现和费用的发发生。按照收收付实现制，收收入和费用的的归属期间将将与现金收支支行为的发生生与否，紧密密地联系在一一起。换言之之，现金收支支行为在其发发生的期间全全部记作收入入和费用，而而不考虑与现现金收支行为为相连的经济济业务实质上上是否发生。收付实现制的的定义收付实现制是以以款项的实际际收付为标准准来处理经济济业务，确定定本期收入和和费用，计算算本期盈亏的的会计处理基基础。在现金金收付的基础础上，凡在本本期实际以现现款付出的

22、费费用，不论其其应否在本期期收入中获得得补偿均应作作为本期应计计费用处理；凡在本期实实际收到的现现款收入，不不论其是否属属于本期均应应作为本期应应计的收入处处理；反之，凡凡本期还没有有以现款收到到的收入和没没有用现款支支付的费用，即即使它归属于于本期，也不不作为本期的的收入和费用用处理。在现金收付基础础上，会计在在处理经济业业务时不考虑虑预收收入、预预付费用、以以及应计收入入和应计费用用的问题，会会计期末也不不需要进行账账项调整，因因为实际收到到的款项和付付出的款项均均已登记入账账，所以可以以根据账簿记记录来直接确确定本期的收收入和费用、并并加以对比以以确定本期盈盈亏。收付实现制的的优点收付实

23、现制提供供的信息在以以下几个方面面有着权责发发生制不可比比拟的优越性性。用收付实现现制确定企业业的收入、费费用及利润具具有客观性和和可比性。用用权责发生制制确定企业的的收入、费用用及利润时，费费用必须依其其同收入的关关系分摊到各各个会计期间间，就必须采采用折旧方法法、摊销方法法和存货计价价方法等人为为的方法，使使会计中采用用了许多的估估计、预测数数据，从而其其提供的数据据也较收付实实现制丧失了了一定的客观观性和可比性性。收付实现制反反映企业实实实在在拥有的的现金，而企企业能否按期期偿还债务、支支付利息、分分派股利等很很大程度上取取决于企业所所实际拥有的的现金。以收付实现制制为基础的现现金流量是

24、长长期投资的决决策目标。长长期投资涉及及时间长、风风险高，投资资者不仅要考考虑投资的收收益水平，更更关心投资的的回收问题。而而期间利润指指标只关系到到投资额在本本期所分摊份份额的回收，并并且利润指标标受权责发生生制下应收、应应付项目的影影响，主观性性太强。因此此，投资者注注重现金的实实际流入或流流出。只有投投资期限内现现金总流入量量超过现金流流出量，投资资方案才是能能够被接受的的。收付实现制与与权责发生制制的区别权责发生制在在反映企业的的经营业绩时时有其合理性性，几乎完全全取代了收付付实现制；但但在反映企业业的财务状况况时却有其局局限性：一个个在损益表上上看来经营很很好，效率很很高的企业，在在

25、资产负债表表上却可能没没有相应的变变现资金而陷陷入财务困境境。这是由于于权责发生制制把应计的收收入和费用都都反映在损益益表上，而其其在资产负债债表上则部分分反映为现金金收支，部分分反映为债权权债务。为提提示这种情况况，应编制以以收付实现制制为基础的现现金流量或财财务状况变动动表。弥补权权责发生制的的不足。收付实现制不不能全面反映映财务状况，其其不足之处主主要有：、不利于单单位进行成本本核算、提高高效率和绩效效考核；、不能全面面准确记录和和反映单位的的负债情况，不不利于防范财财务风险；、收支项目目不配比，不不能真实反映映当年收支结结余；、不能真实实反映对外投投资业务；、不能反映映固定资产的的真实

26、价值和和隐性负债问问题；、不利于处处理政府采购购业务和年终终结转等会计计事宜。采用应计基础础和现金收付付基础的不同同 因为在应计计基础上存在在费用的待摊摊和预提问题题等，而在现现金收付基础础上不存在这这些问题，所所以在进行核核算时他们所所设置的会计计科目不完全全相同。 因为应计基基础和现金收收付基础确定定收入和费用用的原则不同同，因此，它它们即使是在在同一时期同同一业务计算算的收入和费费用总额也不不可能相同。 由于在应计计基础上是以以应收应付为为标准来作收收入和费用的的归属、配比比，因此，计计算出来的盈盈亏较为准确确。而在现金金收付基础下下是以款项的的实际收付为为标准来作收收入和费用的的归属、

27、配比比，因此，计计算出来的盈盈亏不够准确确。 在应计基础础上期末对账账簿记录进行行调整之后才才能计算盈亏亏，所以手续续比较麻烦，而而在现金收付付基础上期末末不要对账簿簿记录进行调调整，即可计计算盈亏，所所以手续比较较简单。收付实现制与与权责发生制制的关系权责发生制与与收付实现制制是辩证统一一的关系对一笔收入或费费用，权责发发生制所描述述的是收入的的收取权利或或费用的支付付义务（责任任）已经形成成，它具有收收入或费用的的真正经济含含义，是从本本质内容上加加以确定。当当然，它还要要与具体会计计期间联系。而而收付实现制制所描述的只只是收入的收收取行为或费费用的支出行行为已经发生生，它只是表表面形式上

28、的的确认，并没没有收入或费费用的真正经经济含义。权权责发生制与与收付实现制制之间的关系系不是根本对对立的，而是是辩证统一的的。其差异主主要是权利、义义务的形成时时间与现金收收付行为的发发生时间不一一致所引起的的。权利和义务的的形成与现金金收付行为的的发生在时间间上有三种情情形形成时间在现现金收付行为为发生时间之之前对这种情形，经经济业务的收收入收取权利利或费用支付付责任已经形形成，但这种种权利或义务务只是抽象的的存在，它只只有通过以后后具体的现金金收付行为才才能得以最终终实现。反映映在帐务处理理上，就是运运用应计、预预提等科目，把把具有本质内内容的收入或或费用确认下下来，留待以以后通过现金金收

29、付行为的的形式最终实实现。形成时间与现现金收付行为为的发生时间间一致这种情形，收入入或费用的本本质内容与表表面形式取得得了一致，内内容是表现为为收付形式的的经济内容，形形式是反映经经济内容的收收付形式，这这在确认上不不存在任何问问题，两者是是一致的。形成时间在现现金收付行为为发生时间之之后对这种情形，某某一经济行为为引起的现金金收付行为已已经发生，但但这种从形式式上确认的收收入或费用中中有多少会成成为具有本质质内容的收入入或费用尚不不可知，即还还不符合实现现原则，它只只有在将来随随着权利或义义务的逐步形形成而不断地地被赋予经济济内容时才真真正实现。反反映在帐务处处理上，就是是运用预收、待待摊和

30、递延等等科目，把表表面形式上的的收入或费用用确认下来，在在它被赋予本本质内容时逐逐步转变为具具有真正经济济含义的收入入或费用。总之，权责发生生制和收付实实现制实质上上是内容与形形式，本质与与表象的辩证证统一关系。它它们之间既不不是互相孤立立、毫无联系系的，也不是是截然相反、根根本对立的，而而是同一记账账对象的两个个不同方面。权权责发生制以以权利或义务务的形成为标标准，从本质质内容上确认认了收入或费费用；收付实实现制以现金金的收付行为为的发生为标标准，从表面面上确认为收收入或费用。这这充分说明两两者是能够统统一、有机结结合起来的。三、收付实现制制与权责发生生制对会计信信息的影响权责发生制和和收付

31、实现制制在处理收入入和费用时的的原则是不同同的权责发生制和收收付实现制在在处理收入和和费用时的原原则是不同的的，所以同一一会计事项按按不同的会计计处理基础进进行处理，其其结果可能是是相同的，也也可能是不同同的。例如，本本期销售产品品一批价值55 000元元，货款已收收存银行，这这项经济业务务不管采用应应计基础或现现金收付基础础，5O000元货款均应应作为本期收收入，因为一一方面它是本本期获得的收收入，应当作作本期收入，另另一方面现款款也已收到，亦亦应当列作本本期收入，这这时就表现为为两者的一致致性。但在另另外的情况下下两者则是不不一致的，例例如，本期收收到上月销售售产品的货款款存入银行，在在这

32、种情况下下，如果采用用现金收付基基础，这笔货货款应当作为为本期的收入入。因为现款款是本期收到到的，如果采采用应计基础础，则此项收收入不能作为为本期收入，因因为它不是本本期获得的。权责发生制和和收付实现制制对会计要素素的确认、计计量存在很大大区别由于权责发生制制与收付实现现制的核算原原理不同，因因此两种会计计基础下，对对会计要素的的确认、计量量就存在很大大区别，主要要表现在以下下几方面：在进行核算时时所设置的会会计科目不尽尽相同权责发生制是依依据持续经营营和会计分期期两个基本前前提来正确划划分不同会计计期间资产、负负债、收入、费费用等会计要要素的归属，并并运用一些诸诸如应收、应应付、预提、待待摊

33、等项目来来记录由此形形成的资产和和负债等会计计要素,而收收付实现制则则不会有应收收、应付、预预提等项目，核核算相对简单单。对收入、费用用的确认和计计量不同权责发生制下，只只有属于当期期的收入和费费用，才能作作为当期的收收入和费用。在在收付实现制制下，不论其其应否在本期期收入中获得得补偿均应作作为本期应计计费用处理；凡在本期实实际收到的现现款收入，不不论其是否属属于本期均应应作为本期应应计的收入处处理。对损益的确认认不同在持续经营前提提下，企业在在权责发生制制下运用如应应收、应付、预预提、待摊等等项目来反映映跨期费用，在在资产负债表表下对于归属属于本期的收收入、费用则则在损益表上上反映，因此此，

34、能够准确确的反映企业业一个期间的的经营业绩。收收付实现制以以现金收付为为基础，不管管收付是否归归属于本会计计期间，故这这种核算方法法不能正确反反映费用收入入的配比关系系，不能正确确核算企业利利润。四、权责发生制制合理运用的的对策我国企业会计计准则规定定：“会计核算应应当以权责发发生制为基础础”。权责发生生制在保证会会计如实反映映企业财务状状况和经营成成果方面所起起到重大作用用是不容否认认的，但不能能把权责发生生制作为一项项任何情况下下都应坚持的的“原则”，在我国国国情下，权责责发生制有时时也显得力不不从心。权责发生制下下怎样保证会会计信息的质质量完善会计理论研研究，正确对对待国际惯例例。在介绍

35、国国外先进理论论和做法的同同时，应注重重探索我国该该如何把会计计信息披露的的范围和方式式采用法规制制度的形式加加以规范，为为财务告编制制形成一套切切实可行的会会计理论体系系。利用其他确认基基础和会计原原则对权责发发生制进行辅辅助、补充和和修正。在企企业经营活动动日趋复杂化化和多样化，经经营风险不断断加大的情况况下，企业的的利益关系人人要求会计信信息系统在提提供历史信息息的同时，尽尽可能提供一一些反映未来来变化和猜测测的信息以帮帮助决策。为为达到这一目目标，可采用用现金流动制制辅助下的权权责发生制会会计。另外在在权责发生制制难以运用的的会计领域，可可采用收付实实现制对其进进行补充。完善注册会计师

36、师制度，大力力发展会计师师事务所，这这是会计信息息达到相关与与可靠的重要要保证。进一步提高会计计工作的规范范性，我国自自会计改革以以来制定了若若干个具体空空间准则，虽虽在一定程度度上规范了会会计工作，但但仍然满足不不了会计工作作的需要。必必须尽快制定定出与国际惯惯例相一致的的其他具体会会计准则，从从而提高会计计信息质量。应允许权责发发生制与收付付实现制并存存从我国目前的经经济环境出发发，应允许权权责发生制与与收付实现制制并存。我国国企业会计计准则规定定：“会计核算应应当以权责发发生制为基础础”。权责发生生制在保证会会计如实反映映企业财务状状况和经营成成果方面所起起到重大作用用是不容否认认的，但

37、不能能把权责发生生制作为一项项任何情况下下都应坚持的的“原则”，在我国国国情下，权责责发生制有时时也显得力不不从心。我国目前的会计计制度为弥补补权责发生制制的缺陷，对对销售商品收收入的确认给给出了四个条条件：企业已经将商商品所有权上上的主要风险险和报酬转移移给购货方；企业既没有保保留通常与所所有权相联系系的继续管理理权，也没有有对已经售出出的商品实施施控制；与交易相关的的经济利益能能够流入企业业；相关的收入和和成本能够可可靠计量。在现代企业制度度条件下，投投资者与经营营者按照分工工的原则形成成了一种委托托代理关系，投投资者以委托托人的身份把把自己的财产产投资于企业业，委托经营营者代理资产产的经

38、营管理理活动，这种种委托代理关关系有效地解解决了资产分分布与经营能能力分布的不不对称性，是是提高资源配配置效率的合合理选择。对对投资者和债债权人来讲，最最关心的是企企业的盈利性性和流动性。同同样，对企业业经营管理者者而言，企业业的盈利性和和流动性也是是极为重要的的两个指标。既既然按权责发发生制报告的的信息，在盈盈利性和流动动性方面存在在不足之处，那那么就应该寻寻找弥补手段段，这就是收收付实现制。收收付实现制在在反映流动性性方面是明显显优于权责发发生制的。在在反映企业的的盈利性方面面，收付实现现制和权责发发生制存在着着时间性差异异。从长期来来看，两者确确认的收益是是一致的，从从某一个会计计期间来

39、看，两两者所确认的的收益存在差差别。因此，要要全面、准确确地反映企业业的盈利性和和流动性，必必须兼顾权责责发生制和收收付实现制。企企业在未来将将拥有大量金金融资产。对对企业拥有的的金融资产的的价值，所承承担的金融负负债的数额以以及因金融资资产交易活动动所形成的盈盈利的价值，按按传统的权责责发生制并以以交易价格为为基础确认显显得有些不切切合实际。在在金融工具大大量存在的情情况下，恰当当的选择应该该是以权责发发生制为主体体，对所持有有的金融资产产、承担的金金融负债以及及因金融交易易而形成的利利润，改为按按收付实现制制来确认，视视不同种类的的金融资产和和金融负债而而有所不同。在在现行财务报报表体系中

40、，资资产负债表和和损益表都是是以权责发生生制为基础，反反映了企业的的财务状况和和经营成果。现现金流量表是是以收付实现现制为基础的的，它向投资资者和债权人人提供了一套套比较完整的的现金流量资资料，以帮助助报表使用人人更好地评价价企业的财务务状况。权责发生制也不不符合我国经经济国情，长长期以来，我我国企业普遍遍存在着资金金紧张问题，并并且有很多企企业经营不景景气，濒临破破产。尽管国国家采用“债转股”等方法将这这些企业“搀入”市场，甚至至大部分企业业形式上建立立起现代企业业制度，但仍仍有相当多的的企业信用不不佳、偿债能能力低下。在在这种环境中中，要求企业业一律按照权权责发生制确确认收入，则则产生了数

41、额额可观的虚假假收入，严重重影响了会计计信息的真实实性，这势必必影响国家宏宏观决策的正正确性。因此，从我国目目前的经济环环境出发，应应允许权责发发生制与收付付实现制并存存，会计应按按照国际上通通行的做法，在在分期销售方方式下采用收收付实现制确确认收入，对对一般赊销收收入及贷款利利息收入等采采用权责发生生制加以确认认的在特定条条件下采用兼兼容收付实现现制的做法。时至如今，高速速、畅通的网网络技术已经经使会计核算算不再有工作作量的羁绊，人人们在会计基基础问题上所所作的选择也也不应有“鱼”与“熊掌”难以兼得的的遗憾。综上上所述，现代代企业制度要要求财务会计计，权责发生生制与收付实实现制相统一一。参考

42、文献：【1】 财会通讯M.财会通讯讯杂志社，22010,112上(总第第510期)2122.【2】 财务与会计MM中国财政政杂志社,22011,11(总第4333期)42243.【3】 蒙丽珍.蒋晓凤凤.梁素萍.新企业会计计准则应用讲讲解M.东北财经大大学出版社，22008.11【4】 徐金仙.陈引.基础会计M.立信信会计出版社社，20077.3致谢本毕业论文的完完成是在我们们的导师李X老师的细心心指导下进行行的。在每次次修改论文过过程中，遇到到问题时老师不辞辛辛苦的讲解才才使得我的论论文顺利的进进行。从论文文的选题到资资料的搜集直直至最后设计计的修改的整整个过程中，花花费了李旎老师很多多的宝贵时间间和精力，在在此向李X老师表示衷衷心地感谢！李X老师严谨的的治学态度，开开拓进取的精精神和高度的的责任心都将将使学生受益益终生！没有有您的帮助我我不可能这样样顺利地结稿稿，在此表示示深深的谢意意。