中级会计考试真题精选及答案6辑.docx
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1、中级会计考试真题精选及答案6辑中级会计考试真题精选及答案6辑 第1辑 下列有关资产减值准备的论断中,正确的有( )。A八项资产减值准备的计提中,只有应收款项的5是税法允许扣除的,其他部分均应作可抵减时间性差异处理B固定资产、无形资产、长期投资及在建工程均应采用单项比较法认定减值计提额C只有固定资产的减值准备单独列示于报表中,其他各项减值准备则需和资产相抵后列示资产净额D减值损失记入“管理费用”的资产是应收款项和存货;记入“投资收益”的是长期股权投资、长期债权投资、委托贷款和短期投资;记入“营业外支出”的是固定资产、无形资产和在建工程ABCD减值准备是指资产的账面价值超过其可收回金额,判断资产是
2、否减值,应依据资产可能已经发生减损的某些迹象,如果存在任何一种迹象,企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量,按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告,作为判断依据。2022年财政部新发布的会计准则第8号-资产减值,该准则中的资产包括单项资产和资产组。如果某项资产产生的主要现金流入难以独立于其他资产或资产组,则不应按照该单项资产为基础确定其可回收金额,而应当按照该资产所属的资产组为基础确定可回收金额,然后据以确定资产的减值损失。资产组概念的延伸就有资产组组合,最典型
3、和常见的实例有总部资产。企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等。这些资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入,而且其账面价值难以完全归属于某资产组。如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值,企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额,然后将其与相应的账面价值进行比较,据以判断是否需要确认减值损失。企业会计制度规定,对资产计提八项减值准备,其分别是:对应收帐款和其他应收款等应收款项计提的坏帐准备; 对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备; 对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备; 对原材料、包装物、低值易
4、耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备; 对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备,以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备,在建工程减值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。除了货币资金、应收票据、预付帐款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。企业会计制度中资产减值规定存在的问题企业会计制度对八项资产减值的确认、计量、披露等内容做了规定。但在有些问题的处理上没有给出明确统一的依据,使得在具体操作上有一定难度。其具体问题如下:1、资产减值准备的计提时间未作统一规定我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产,合理预计各项资产可能发生的损失。然而,对于“
5、定期”会计制度没有说明,这使企业在操作时有一定的随意性,使企业之间缺乏可比性。相比之下,国际资产减值准则对计提时间则作了明确说明,规定在每一个资产负债表日,企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如此规定,避免了操作的随意性,使不同企业具有可比性。2、资产期末计价的计量模式正因为各项资产期末计价均采用“孰低法”,由此便产生了各种资产准备账户。所不同的是,它们的计价方法选择了不同的计量模式,现归纳如下:计量模式用资产项目 (1)成本与市价孰低法短期投资 (2)成本与可变现净值孰低法存货 (3)账面价值与可收回金额孰低法长期投资、固定资产、在建工程、无形资产 (4)委托贷款本金与可收回金额孰低法
6、委托贷款 (5) 应收款项与估计可收回款项孰低法应收账款、其他应收款 需要说明的是:对于(1)项中的市价是指在证券市场上挂牌的交易价格。对于(2)项中的“可变现净值”,是指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。对于(3)、(4)项中的“可收回金额”,是指资产的销售净价与预期以该资产的持续使用和使用寿命结束时和处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。“销售净价”是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。从现行的会计制度和颁布的准则内容来看,现有规定对有关资产减值计量模式缺乏统一的标准,因而可操作性差。现有准则中
7、使用的计量基础包括有:可变现净值、可收回金额、未来现金流量的现值、销售净价、市价等多个标准,在实际会计工作中难以掌握与运用。3、计提减值准备后资产的使用及处理未作明确规定企业会计制度制度规定:“处置已经计提减值准备的各项资产,以及债务重组、非货币交易、以应收款项进行交换等,应当同时结转已计提的减值准备。”但在实际操作时,存在如下问题,(1)计提了跌价准备的存货结转生产成本时,如何结转相应的存货跌价准备;(2)在建工程完工转入固定资产时,在建工程减值准备如何处理;这些都直接影响着企业经营成果的计算考评,但在新制度中未予明确规定。编辑本段改进意见资产减值准备的改进意见:1、计量模式的统一原则对于不
8、同的计量模式实际上可以统一起来,就不会显得标准多,难掌握了。笔者认为,可借鉴国际会计准则的资产减值计量标准,形成统一规定,从而有利于今后制定我国独立的资产减值准则。但这样做,必须要计算现金流量净现值,估计各现金流出、流入量及贴现率、使用期限等,这就对我国会计人员的素质提出了更高的要求。2、资产计提减值准备后的使用及处置的会计处理方法新制度仅规定,在处置已经计提减值准备的各项资产应同时结转已计提的减值准备。但对计提减值准备后资产的结转、摊销、折旧的会计处理没有明确规定。针对上述问题,本文对相应会计处理方法提出以下建议:(1)存货跌价准备的处理。对于已按单项计提了跌价准备的存货在结转生产成本时,应
9、同时结转相应的存货跌价准备。这样处理,反映了生产的实际成本,可据此考核生产部门的业绩。账务处理为借记“生产成本”、“存货跌价准备”,贷记“原材料”等。对于按类别或整体计提跌价准备的存货结转生产成本时跌价准备账户不作处理,待期末,一并调整入“制造费用”,再按企业成本核算办法的规定,分配计入有关的成本核算对象,分录为借记“存货跌价准备”,贷“制造费用”。(2)无形资产减值准备的处理。新企业会计制度对于无形资产减值准备的会计处理这样规定的:当无形资产因某种原因,“已无使用价值和转让价值时,应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益,借记管理费用科目,贷记无形资产科目”。而无形资产发生减值时,则将减
10、值计入“营业外支出、计提的无形资产减值准备”科目。可见,对无形资产的全额减值和部分减值企业会计制度规定了两种处理。笔者认为,无形资产摊销,属于无形资产均衡减值,应列作“管理费用”科目。而无形资产部分减值和全部减值作相同处理,列作“营业外支出”比较妥当。这样,可以与计提固定资产减值准备、计提在建工程减值准备的规定一致起来,并将无形资产的减值与摊销的会计处理区分开来。(3)长期股权投资减值准备的处理。根据企业会计制度,长期投资减值准备应记入投资收益,但有一点值得注意,在会计实务中,如果计提减值准备的长期股权投资存在资本公积准备项目时,计提的减值准备应先冲减资本公积准备项目,不足冲减的部分确认为当期
11、投资损失,而并非全额记入投资收益。当长期投资的价值得以恢复,则应先计入投资收益,冲减以前计提数后的多余部分恢复原冲抵的资本公积准备项目。编辑本段制度意义资产减值准备的制度规定和重要意义:我国企业会计制度和企业会计准则规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢?因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素,所以制度要求:企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则,即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时,应当保持必要的谨慎,充分估计到各种风险和
12、损失,不高估资产或收益,也不少计负债或费用。确保资产的真实,符合资产定义(资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益)的要求。我国的关于资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性,也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增,同时保证企业财务资料的真实性,可比性。需要注意的是,运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备,否则就属于滥用谨慎性原则,将视为重大会计差错处理。编辑本段范围自1999年实施了坏账损失准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项准备后,2022年财政部又颁布了企业会计制度和企业会计准则及补充规定,其中新增加了四项资
13、产准备固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备,由此扩大成了八项资产准备。1、短期投资跌价准备企业在期末对各项短期投资进行全面检查时,要按成本与市价孰低法(成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者之中较低者进行计价的方法)计量,将市价低于成本的金额确认为当期投资损失,并计提短期投资跌价准备。2、坏账准备企业在期末分析各项应收款项的可收回性时,预计可能产生的坏账损失,并对可能发生的坏账损失计提坏账准备。计提的方法由企业自行确定。3、存货跌价准备企业在期末对存货进行全面清查时,如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本高于可变现净值(可
14、变现净值是指在正常生产经营过程中,以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值),应按可变现净值低于存货成本部分,计提存货跌价准备。4、长期投资减值准备企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值,应将可收回金额(可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中,出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。)低于长期投资账面价值发生的损失,计提长期投资减值准备。5、固定资产减值准备企业应当在期末对固定资产逐项进行检查,
15、如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因,导致其可收回金额(可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者)低于其账面价值的,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提固定资产减值准备。6、无形资产减值准备企业应定期对无形资产的账面价值进行检查,至少于每年年末检查一次,并对无形资产的可收回金额(同上)进行估计,将无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提无形资产减值准备。7、在建工程减值准备企业在建工程预计发生减值时,如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程,按照账
16、面价值与可收回金额(同上)孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额。应当计提在建工程减值准备8、委托贷款减值准备企业应当对委托贷款本金进行定期检查,并按委托贷款本金与可收回金额(同上)孰低计量,可收回金额低于委托贷款本金的差额,应当计提减值准备。计提资产减值准备对企业会计数据的影响资产减值准备的计提直接计入当期损益,增加当期费用,减少资产,减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用,增加资产,从而虚增当期利润。尽管企业已经普遍根据企业会计准则要求开始计提各项资产减值准备,但是由于准则对具体情况界定的不明晰,在计提具体内容上没有明确的计算程序,因此留给企业很大的选择空间。八项准备中
17、频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的利器的主要项目是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备及长期投资减值准备这几项。上学吧二建考试 youxinren版主祝您考试顺利 youxinren的知识店铺有您需要的课件资料,请关注。 某投资项目的项目计算期为5年,没有建设期,投产后每年的净现金流量均为100万元,原始总投资150万元,资金成本为10%(P/A,10%,5)3.791,则该项目的年等额净回收额约为( )万元。A100B60.43C37.91D50正确答案:B项目的年等额净回收额项目的净现值/年金现值系数(1003.791-150)/3.791=60.43(万元) 对于股票投资者
18、来说,技术分析法是最为重要的一种方法。( )此题为判断题(对,错)。正确答案: 某企业2022年度投资收益发生240万元,其中境内投资企业分回收益160万元;国库券转让收益30万元;境外投资企业分回收益50万元(被投资企业境外所得税率20%)。另有境内生产经营所得60万元,该企业2022年应纳所得税额为(25.63)万元。正确答案:(25.63) 甲乙丙丁拟发起设立A股份有限公司,设立过程中的下列事项,符合规定的是( )。A甲认为至少需要5个发起人,希望戊能加入B乙认为注册资本最少是500万,而且不能分期出资C丙认为,如果注册资本是500万,首次出资要不低于1 00万D丁认为,如果公司不能设立
19、,则设立行为所产生的债务和费用就不用支付正确答案:C解析:本题考核股份公司的设立。根据规定股份有限公闭的发起人人数为2人以上200人以下。选项A中甲的观点不符合规定。发起设立股份公司,注册资本可以分期缴纳;募集设立股份公司,注册资本不能分期缴纳。选项B中乙的观点不符合规定。如果公司不能设立,则发起人对设立行为所产生的债务和费用负连带责任。选项D中丁的观点不符合规定。 在计算递延年金终值时,既要考虑采用普通年金终值公式,还应考虑递延期的长短。()此题为判断题(对,错)。正确答案:递延年金计算终值与递延期的长短无关,与普通年金终值的计算一样。 甲对乙享有一贷款债权,但诉讼时效已届满。乙向甲支付了贷
20、款后,以不知诉讼时效届满为由请求甲返还。法律应支持乙的请求。( )此题为判断题(对,错)。正确答案:中级会计考试真题精选及答案6辑 第2辑 承租人对于租赁过程中发生的初始直接费用,应当计入( )。A管理费用B财务费用C营业外支出D租赁资产成本正确答案:A解析:初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的费用,通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用,应在实际发生时确认为当期费用。其会计处理为:借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目。 下列有关固定资产的说法中,正确的有( )。A固定资产的各组成部分具有不同使用
21、寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产B与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益C购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定D自行建造固定资产的成本,由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成正确答案:AC解析:与固定资产有关的后续支出,符合资本化条件的,应当计入固定资产成本,否则应当在发生时计入当期损益;自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 编制2022年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分
22、录。正确答案:46.借:固定资产 1 189.2贷:在建工程 1 189.2 当普通股市价高于执行价格时,以下关于认股权证理论价值影响因素的表述中不正确的是( )。A换股比率越小,认股权证的理论价值越小B普通股的市价越高,认股权证的理论价值越大C执行价格越高,认股权证的理论价值越大D剩余有效期越长,认股权证的理论价值越大正确答案:C普通股市价高于执行价格时,认股权证的理论价值(普通股市价一执行价格)换股比率,可见选项A、B正确,选项C错误。剩余有效期越长,市价高于执行价格的可能性就越大,认股权证的理论价值就越大,因此,选项D正确。 法律责任是指行为人因实施了违反法律法规规定的行为而应承担的法律
23、后果。对此下列说法正确的有( )。A违反经济法法律责任的形式主要有民事责任、行政责任和刑事责任B排除妨碍属于民事责任C恢复名誉属于行政责任D没收财产属于刑事责任正确答案:ABD本题考核点是法律责任。恢复名誉属于民事责任。 企业处置采用成本模式计量的投资性房地产时,应将“投资性房地产”科目的余额与“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目之间的差额,记入“其他业务成本”科目。( )A正确B错误正确答案:A解析:处置采用成本模式计量的投资性房地产时,应当按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目;按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销,借记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目;按
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