2022年高级会计师每日一练08-10-高级会计师.docx

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1、2022年高级会计师每日一练08-10-高级会计师1、下列公式中，不正确的是（）。A. 营业现金流量营业收入付现成本所得税B. 营业现金流量税后利润非付现成本所得税税率C. 营业现金流量（营业收入付现成本非付现成本）（1所得税税率）非付现成本D. 营业现金流量税后收入税后付现成本非付现成本抵税2、甲集团公司是一家中央国有企业，主要有三大业务板块：一是化肥生产和销售业务，主要集中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。 2010年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，

2、确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2010年，甲集团公司进行了如下资本运作： (1)2010年2月1日，甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A上市公司20%的有表决权股份。该日，A上市公司可辨认净资产的公允价值为1.8亿元。A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。 2010年11月1日，甲集团公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15亿元。至此，甲集团公司持有A上市公司60%的有表决权股份，控制了

3、A上市公司。该日，甲集团公司之前持有的A上市公司20%的有表决权股份的公允价值为0.5亿元，A上市公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。 甲集团公司从2010年11月1日起，对A上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使A上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。 (2)2010年12月1日，甲集闭公司通过司法拍卖拍得B上市公司3亿股股权，占B上市公司有表决权股份的51%，支付银行存款1.5亿元。该日，B上市公司货币资金为1.2亿元，股东权益为1.2亿元。 甲集团公司2010年控制B上市公司的目的是，计划在2011年3

4、月1日向B上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。 (3)2010年12月31日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以0.3亿元的价格出售了所持有丁公司20%的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为0.6亿元。 假定不考虑其他因素。 要求： 根据资料(1)和(2)，分别指出甲集团公司2010年购入A上市公司股权、拍卖拍得B上市公司股权是否属于企业合并。如果属于企业合并，指出是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；同时指出合并日或购买日为哪一天。3、甲股份有

5、限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： (1)2006年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。 W公司2006年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。 W公司2006年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。 (2)W公司2006年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。 2006年W公

6、司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。 2006年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。 2006年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。 (3)W公司2007年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。2007年W公司出售可供出售金融资产而转出2006年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。 2007年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。 2007年12月31日，

7、W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。 要求： 编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。4、DL公司有关资料如下： (1)2010年资产负债表和利润表如下： 资产负债表 编制单位：DL公司 2010年12月31日 单位：万元 资产 年末余额 年初余额 负债和股东权益 年末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 5240 2000 短期借款 4800 3600 交易性金融资产 480 960 交易性金融负债 0 0 应收票据 640 880 应付票据 400 320 应收账款 31840 15920

8、应付账款 8000 8720 预付款项 1760 320 预收账款 800 320 应收股利 0 0 应付职工薪酬 160 80 应收利息 0 0 应交税费 400 320 其他应收款 960 1760 应付利息 960 1280 存货 9520 26080 应付股利 2240 800 一年内到期的非流动资产 6160 880 其他应付款 1120 1040 其他流动资产 640 0 预计负债 160 320 流动资产合计 57240 48800 一年内到期的非流动负债 4000 0 其他流动负债 240 400 流动负债合计 23280 17200 非流动资产： 非流动负债： 可供出售金融资

9、产 0 3600 长期借款 36000 20000 持有至到期投资 0 0 应付债券 19920 20800 长期股权投资 2400 0 长期应付款 4000 4800 长期应收款 0 0 专项应付款 0 0 固定资产 99040 76400 递延所得税负债 0 0 在建工程 1440 2800 其他非流动负债 0 1200 固定资产清理 0 960 非流动负债合计 59920 46800 无形资产 480 640 负债合计 83200 64000 开发支出 0 0 股东权益： 商誉 0 0 股本 8000 8000 长期待摊费用 400 1200 资本公积 800 800 递延所得税资产 0

10、 0 盈余公积 8000 3200 其他非流动资产 240 0 未分配利润 61240 58400 非流动资产合计 104000 85600 减：库存股 0 0 股东权益合计 78040 70400 资产总计 161 240 134 400 负债和股东权益总计 161240 134400 利润表编制单位：DL公司 2010年度 单位：万元 项目 本年金额 上年金额 一、营业收入 240000 228000 减：营业成本 211520 200240 营业税金及附加 2240 2240 销售费用 1760 1600 管理费用 3680 3200 财务费用 8800 7680 资产减值损失 0 0

11、加：公允价值变动收益 0 0 投资收益 480 0 二、营业利润 12480 13040 加：营业外收入 3600 5760 减：营业外支出 80 0 三、利润总额 16000 18800 减：所得税费用 3880 6000 四、净利润 12120 12800 (2)资产负债表中的“在建工程”不符合主业规定。 (3)2010年研究与开发费用为900万元，且全部费用化；2010年利息支出为800万元；2010年对外转让闲置设备税前收益为200万元。 (4)该公司权益乘数为2，权益资本成本率为14%，税前债务资本成本率为8%，所得税税率为25%。 要求： 计算DL公司2010年的调整后资本；5、长

12、城股份有限公司(以下简称长城公司)是一家大型机械设备制造公司，2008年公司与企业并购有关的事项如下： (1)长城公司为了扩大市场规模、提高市场竞争力，急需一大笔资金进行技术研发和市场开拓，因此公司希望通过资本市场来解决资金瓶颈问题。由于IPO的难度较大，公司打算通过收购上市公司来获得融资平台。X公司是一家高科技企业，其研发技术在业内得到高度评价，公司虽已上市，但由于规模不大，股票总市值并不高。在获取X公司董事会通过后，双方打算通过换股的方式实现合并。2008年1月8日，X公司将通过发行2亿股股票来收购长城公司60%的股权，长城公司则通过股票置换拥有X公司80%的股权。已知长城公司支付的股票价

13、值为10.5亿元；X公司支付的股票对价与此相等。长城公司净资产公允价值为10.2亿元；X公司净资产公允价值为10亿元。合并完成后，X公司其他投资者股权相对分散，长城公司取得了X公司的实质控制权。 (2)2008年4月1日，长城公司以发行股票的方式支付7000万元对价购买了Y公司85%的表决权股份。根据市场预期，Y公司将会为长城公司提供更为广阔的市场空间。为了更好地利用Y公司的渠道优势，同年8月2日，长城公司又以2000万元现金购入剩余15%的股权。Y公司2008年4月1日的资产负债表显示净资产为600万美元，其中经评估确认的固定资产项目公允价值较账面价值高出200万美元；Y公司8月2日的资产负

14、债表账面价值增加了50万美元。2008年4月1日，美元兑换人民币元的比率为1:7；2008年8月2日，美元兑换人民币元的比率为1:6.9。 (3)2008年4月30日，为了引入先进的技术，长城公司以1.2亿元的价格取得W公司25%有表决权的股份，成为w公司战略合作伙伴，此时W公司的公允价值为4亿元。半年后，长城公司果断地以价值2.4亿元的土地再次购入了W公司35%的有表决权股份，此时W公司公允价值为5亿元。经过判断，W公司与长城公司都属于民生集团控制下的企业。 (4)2008年5月9日，长城公司以50万元的价格获得了Z公司100%的股权。在获得控制权后，长城公司注销了Z公司的法人资格。已知Z公

15、司资产项目公允价值如下：库存现金500万元；应收账款300万元；存货500万元；固定资产1000万元。负债项目公允价值如下：短期借款200万元；应付账款2000万元；长期借款2000万元。 (5)2008年9月30日，长城公司为了进入西北市场，以现金5000万元、发行价值6000万元的股票购买了西北地区A公司60%的有表决权股份。A公司为2008年2月新成立的公司，截至2008年9月30日，该公司持有货币资金9500万元，实收资本8000万元，资本公积600万元。 (6)2008年11月5日，长城公司通过资产置换的方式获得了B公司55%的股权，并获得了超过半数的董事会席位。长城公司支付的固定资

16、产公允价值为4000万元，B公司净资产公允价值为7000万元。B公司原有投资者为了保护自身的利益，提出B公司的重大经营决策事项必须经原有股东指派的至少一名董事同意方可实施，长城公司同意了这项安排。 假定本题事项(1)至(5)中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。 要求： 根据事项(6)的资料，分析长城公司是否合并了B公司，并说明原因；如果属于企业合并，请计算合并商誉。6、兰润是一家以生产干巾和纸巾而发展起来的企业，经过20多年的发展，该企业已经在家庭生活用纸方面(包括纸尿裤)，成为国内该行业的老大，年销售额达百亿人民币。虽然该行业是高度竞争

17、的行业，但该企业凭借着“传统渠道”优势即在终端销售点(如小卖部)，全国有35万家，庞大的销售队伍，达1万人，加上产品质量比竞争对手好，所以该企业每年增长率达30%以上，远远高于其他竞争对手。这家企业拥有一个比较好的管理队伍。由于家庭生活用纸属于快速消费品，该企业拥有宽裕的现金流，净现金流达几十亿元。 该企业最近改变以前单一经营领域的理念，通过资本市场运作，控股一家食品企业，该企业以生产果冻、薯片等这类小食品为主。在购买的当天，该公司的股票立即下跌了12%，振荡幅度超过20%，投资者多数不看好。认为“生产一家纸巾的企业，怎么能管理好生产食品的企业。技术完全不相干。”“会给消费者认为，一边从口入，

18、一边从屁股出。”等议论。 但该企业老总非常有信心，因为企业拥有各种优势可支持食品行业的发展，且食品的品牌与原有品牌一样，还是原来公司生产，原品牌。果然第二年，该食品企业销售额在第二年就涨了50%。所以老总说，食品是该企业未来的增长点。同时该企业也购买了一家化妆品生产企业，主要生产洗水液、液发水、沐浴露及女士化妆品，结果几年来以来，该化妆品企业一直亏损。所以该企业另外建立了一套班子来进行管理，以解决问题。 要求： 通过以上案例，请回答以下问题： 简述企业多元化的原因7、汇源股份有限公司(以下简称汇源公司)是一家从事饮料生产的上市公司，自207年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。

19、(1)207年1月1日，汇源公司与下列公司的关系及有关情况如下： 甲公司。汇源公司拥有甲公司65%的有表决权股份。 乙公司。汇源公司拥有乙公司49%的有表决权股份。乙公司董事会由9名成员组成，其中7名由汇源公司委派，其余2名由其他股东委派。乙公司章程规定，董事会的任何决议必须至少有1名对方董事同意方可生效实施。 丙公司。丙公司系境内上市公司，汇源公司拥有丙公司36%的有表决权股份，是丙公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司20%、18%的有表决权股份。汇源公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系。 丁公司。汇源公司拥有丁公司70%的有表决权股份。但丁公司由于经营管理不善，自2

20、05年以来一直亏损。截至207年12月31日，丁公司净资产为负数；汇源公司决定于208年对丁公司进行自行清算。 (2)按照公司长期发展战略规划，为优化产业结构、全面提升自身综合实力，汇源公司在 207年进行了以下并购： 为取得稳定的持续的发展，207年8月，汇源公司斥资10 000万元购买了一家生产水果的栖霞股份有限公司(以下简称栖霞公司)100%股份，使其成为汇源公司的全资子公司。合并前两者无关联方关系。汇源公司的会计师对合并中取得的资产和负债，按照合并日在栖霞公司的账面价值计量；合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，调整了资本公积，不足冲减的部分，调整留存收益。 207

21、年3月1日，汇源公司通过定向发行股票方式取得振青房地产公司60%的股权。汇源公司筹集资金10亿元，其中需要支付给券商2000万元。购买日，振青房地产公司可辨认净资产的公允价值为15亿元，为进行该并购发生会计、审计服务等相关直接费用1 000万元。207年5月1日相关的股权划转手续办理完毕。合并前两者无关联方关系。此，汇源公司确认商誉为1.1亿元。 假定：资料(1)中所述的汇源公司与其他公司的关系及有关情况，除资料(2)所述之外，207年度未发生其他变动；除资料(1)、(2)所述外，不考虑其他因素。 要求： 1根据资料(1)，分析、判断汇源公司在编制207年度合并财务报表时是否应当将甲、乙、丙、

22、丁公司纳入合并范围，并分别说明理由。 2根据资料(2)，分析、判断汇源公司收购栖霞公司合并类型，并说明理由。 3根据资料(2)，分析、判断汇源公司收购栖霞公司的处理是否正确，说明理由。并分析非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值如何确定。 4根据资料(2)，汇源公司对振青房地产公司的购买日是哪一天并分析说明理由。 5根据资料(2)，汇源公司分析、判断汇源公司取得振青房地产公司60%的股权计算的商誉是否正确，说明理由。8、甲公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2009年公司有关金融资产、金融负债或权益工具的相关资料如下： (1)甲公司为赚取股票交易差价，于2009年10月10

23、日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款1060万元，其中包括交易费用6万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.2元，并于11月10日收到该现金股利。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2009年12月2日，甲公司出售该金融资产，收到价款1200万元。甲公司购入时确认金融资产成本1040万元，处置时确认投资收益160万元。 (2)2009年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2009年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，

24、年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。甲公司2009年资产负债表中反映的持有至到期投资资产项目期初金额为2078.98万元，期末金额为2162.14万元。 (3)2009年1月1日，甲公司从二级市场支付价款102万元(含已到付息期但尚未领取的利息2万元)购人某公司发行的债券，另发生交易费用3万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息1次，甲公司将其划分为可供出售金融资产。甲公司购入该债券时，将102万元价款计入了可供出售金融资产的成本，将3万元交易费用计入了当期损益。假定票面利率与实际利率相等。 2009年1月5日，

25、收到该债券2008年下半年利息2万元，甲公司将其计入了投资收益。2009年6月30日，该债券的公允价值为115万元(不含利息)，甲公司将公允价值变动计入了当期损益(公允价值变动损益)。此外，在6月30日确认了上半年利息收入2万元，计入了当期损益(投资收益)。 (4)甲公司经批准于2009年1月1日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率10%，期限3年，每年付息一次，发行债券当时的市场利率为8%，债券发行价格为1052400元。债券利息调整采用实际利率法摊销。 甲公司在进行会计处理时，确认的应付债券面值为1000000元；2009年年末确认的应付利息为80000元，利息费用为10000

26、0元。 (5)甲公司2009年1月1日发行面值为20000万元的可转换公司债券，该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为2%，利息按年支付，债券发行1年后可转换为该公司股票。甲公司实际发行价格为19200万元(假定不考虑发行费用)，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为5%。甲公司在进行初始确认时，确认了应付债券19200万元。 相关利率3年期复利现值系数表如下：利率2%5%复利现值系数(3年期)0.9423O.8638年金现值系数(3年期)2.88392.7232 要求： 分析、判断甲公司对事项(1)至(5)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确

27、，请分别说明正确的会计处理。 9、甲单位为中央级环保事业单位，于2013年1月1日起执行新事业单位会计制度并对固定资产计提折旧。2013年7月2日，该单位总会计师组织有关人员就下列事项进行研究：（1）关于甲单位准备编制的2014年度“一上”预算草案，财务处李某建议将实施“营改增”后应缴纳的增值税，按照政府支出功能分类科目列入“节能环保”类，按照政府支出经济分类科目列入“商品和服务支出”类的“税金及附加费用”款。（2）甲单位为进行环境治理，采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准）。甲单位自2013年6月 20日发出招标文件后，供应商投标非常踊跃，截至7月

28、2日已经收到10家供应商的投标文件。物资采购处张某建议，鉴于投标供应商已经较多，为满足环境治理 工作迫切需要，会后第二天（7月3日）立即开始评标。（3）甲单位的一台大型仪器设备于2013年6月提前报废。该仪器设备的账面原值为1 000万元，累计折旧为900万元，账面价值为100万元。资产管理处孙某建议，该仪器设备的账面价值不足800万元，未达到财政部门审批标准，报上级主管部门审批即可。（4）甲单位按规定程序报经批准于2013年6月对外转让一项股权投资，投资账面价值为300万元；该投资原由甲单位投出自行研发的专利权形 成。转让该投资取得收入380万元，另支付相关税费2万元。财务处李某建议将该投资

29、账面价值扣除相关税费后的净额298万元上缴国库。（5）甲单位所属的重点实验室为国家级重点实验室。为了更好地发挥该重点实验室的作用，经上级有关部门批准，定于2013年12月31日将该重 点实验室分立为独立的中央级事业单位。本次会议对分立相关的资产评估等事宜进行研究。资产管理处孙某建议，该重点实验室的分立属于无偿划转，不需要进行资 产评估。要求：10、某公司以生产建材并出口为主营业务。2008年11月，公司根据中央关于保增长、扩内需、调结构等应对金融危机重大决策，紧急召开董事会全体会议，研究提升公司业绩、保障公司可持续经营的系列措施。以下是董事长赵某、总经理钱某、总会计师孙某在董事会全体会议上的发

30、言摘要：董事长赵某：本次金融危机对我公司出口影响较大，当前的首要任务是加强公司的控制力，向管理要效益，同时调整经营范围。现提出如下意见：(1)公司对下属各子公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等，均由公司董事会集体统一决策。(2)信息化是强化管理的重要手段。公司应当全面推进信息化建设，运用现代信息技术和手段，对各子公司的经营活动实施动态监控。(3)国内建筑行业发展前景较好，可将公司章程规定的业务范围由建材生产和建材出口向建筑行业扩展，请总经理抓紧组织起草投资方案和修改公司章程议案，报董事会审议通过后实施。总经理钱某：我完全赞同董事长意见，公司建材出口遭受金融危机重创，但

31、某些特定节能环保建材国内市场需求较大，国家还有许多税收优惠政策，我们应当合理筹划，用好用足，既贯彻了国家政策，同时能够提升公司业绩。(1)根据国家重点支持的高新技术领域等规定，公司开发特定节能环保新型建材，本年度内发生的新产品设计费、设备的折旧费和租赁费、工艺装备开发及制造费等研究开发费用，计算应纳税所得额时，未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。(2)公司向建筑行业转型，使用自产新型建材，可以享受免交增值税的优惠政策，能够大幅度增加公司收入。(3)市税务机关负责减免流转税和所得税，公司应当加强与税务机关沟通并搞好关系，取得他们的支持，争取减免公司流转

32、税和所得税，以减轻公司负担。总会计师孙某：董事长和总经理的意见都很好，通过强化公司控制力，调整经营范围并合理进行税收筹划等措施，可以使公司走出困境，但实现公司年初确定的利润目标，形势仍然十分严峻，还可在扩大内销收入、控制成本费用、调整会计政策等方面采取措施，渡过难关。(1)目前A种建材备受国内市场追捧，供不应求，许多厂商已与我公司达成了2009年购买该种建材的意向并支付了定金，可以按照支付定金的建材内销价格确认2008年销售收入，有助于实现当年利润指标。(2)本年度还有两个月，可以大幅度压缩成本费用。公司从现在开始，应当严格控制各项不合理开支，严禁突击花钱，原定年终召开的系列大规模会议可以改为电视电话会议。(3)通过上述措施完成当年利润目标如仍有缺口，可根据公司经营环境的宏观变化，在会计政策方面进行适当调整，比如适度少转内销存货成本和减提固定资产减值准备、无形资产减值准备等，按规定这属于公司的专业判断，企业会计准则是允许的。会议围绕上述发言进行了充分讨论，全体董事一致通过，最后董事长责成总经理贯彻落实。要求：依据现行会计、税收、公司法律制度有关规定，分析、判断董事长赵某、总经理钱某、总会计师孙某在董事会全体会议发言提出的各项措施有哪些不当之处，并分别简要说明理由。