2022年市场经济与财务报告规范.docx

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1、2022年市场经济与财务报告规范提要我国市场经济的建立与发展为我国会计理论的探讨开拓了新的土壤。探讨会计理论，规范我国的证券市场，特殊是规范我国上市公司的财务报告，是当前会计学术界应重视探讨的课题之一。从三个方面对市场经济和财务报告的规范问题进行探讨。第一部分提出了在市场经济条件下是否须要对公司的财务报告进行规范的问题；其次部分从财务报告规范的性质、行为和影响等方面探讨了市场经济条件下如何对财务报告进行规范的问题；最终一部分归纳了财务报告规范理论给我们的一些启迪。一、市场经济条件下是否须要对财务报告进行规范对这一问题的探讨，主要有两种观点：市场调整论和政府规范论。(一)市场调整学说市场调整学说

2、认为，假如市场是完全有效的，那么公司的财务报告如何呈报应由市场调整来确定，没有必要做更多规范。支持这一学说的有代理理论、信号理论和私有合同理论。1.代理理论代理理论认为：公司的投资者与公司的经营者之间存在托付代理关系，这种关系是通过签定契约来实现的。在签定契约时，双方都希望自己的利益最大化，因此契约的实现就是他们的利益最大化的实现。财务报告体现的是经营者管理公司的业绩，是投资者评价公司的经营者是否履行契约的最牢靠的依据。因此，公司的财务报告呈报是经营者自愿履行契约的行为。假如有人怀疑公司财务报告的真实性和牢靠性，那么投资者可聘请审计师，通过审计鉴证来解决。在公司经营者的酬劳与公司的利润存在肯定

3、的相关性的前提下，对财务报告的规范越多，公司编制财务报告的成本就越高。因此，公司的经营者就不会赞成市场对财务报告须要规范。从投资者的角度看，只要他们手中有衡量经营者业绩的依据，即契约中的各项规定很详实有效，他们也不希望对财务报告有更多的规范，因为规范越多，他们支付的监督费用也就会越大。2.信号理论信号理论源自于市场竞争，市场竞争向供求双方发出产品供销的信号。公司定期向市场呈报财务报告，这也是市场经济竞争机制的产物。假如公司自愿向市场公布财务报告，公司财务报告披露的信息越充分，公司的筹资成本就越低，公司就能赢得竞争，带来经济利益的最大化。这个结论已被美国很多学者的实证探讨报告证明。因此，经济利益

4、的驱动是公司能够向市场公布财务报告的核心。公司自愿呈报财务报告信息有三种状况：经营好的公司，有动机公布公司好的财务信息，因此，这些公司会自愿公布财务报告；经营中等的公司，因为怕被认为经营不好，所以也有自愿呈报财务报告的动机；经营不好的公司，假如不呈报财务报告，就可能被市场默认为是经营不好的公司，因此有压力去改善经营管理，提高经营业绩，也会自愿呈报公司的财务报告。因此，信号理论认为，市场已有一只“看不见的手”来规范公司财务报告的呈报，就不须要再有更多的对公司财务报告的规范。3.私有合同理论对于上述的两种观点或许有人会提出：公司呈报的财务报告的信息并不能满意个别运用者的需求。对此私有合同理论认为，

5、他们可以通过自己的努力去设法得到它，即通过签订私有合同或出资去购买。假如市场上存在职业的财务分析家，那么财务报告的信息运用者就可以通过与职业财务分析家签订私有合同，来获得须要的信息。如美国证券市场上的机构投资者。另外，信息运用者也可以通过购买专业的报纸或杂志来获得所需的信息。购买时发生的支出，就是信息运用者为获得财务信息所支出的成本。这也可归结为是市场经常利用“看不见的手”，来调整信息产品的供求关系和价格，从而达到对市场上的信息产品进行合理的配置。私有合同理论进一步提出，公司的财务报告是一种信息产品，政府并不须要对公司的财务报告的信息如何披露，进行强制性的规范。公司的财务报告如何编制和呈报，完

6、全可以由市场上的供求关系来确定。因此，对公司财务报告的规范应采纳放权(Deregulationofdisclosure)的政策。(二)政府规范论政府规范论认为，一个完全有效的市场事实上是不存在的。因此政府必需对公司的财务报告进行规范，同时，这也是符合社会经济发展的目标和利益的。1.市场并不是一个完全有效的，有时往往失灵。有以下三个详细理由：(1)假如政府不对公司的财务报告进行规范，那么市场上就会出现生产信息产品的垄断者。假如市场是一个竞争的、但不规范的市场，那么生产的竞争就会带来垄断。其后果是，垄断产品的价格提高了，生产的数量削减了，最终导致市场上产品的短缺，使产品的运用者购买和消费这一产品的

7、成本增加。公司的财务报告在市场上是一种信息产品，它同样符合其他产品在市场上进行竞争的一切规则。因此，依据成本效益原则，政府应当对财务报告这一信息产品进行规范，才能有效抑制信息产品生产垄断者的产生，降低全社会信息产品的购买和运用的成本。(2)财务报告和审计报告的失误，会导致财务报告的信息的质量下降。尽管公司有向市场自愿公布财务报告的动机，但是假如政府不对财务报告进行规范，就可能会影响到公司财务报告的质量。因为公司经营者对财务报告编制的方法的选择性一般较大，各公司间的财务报告的信息的可比性较差，假如没有统一的财务报告信息规范的标准，就市场的总体来看，财务报告信息就会失去可比性，导致财务报告的信息质

8、量不高和有用性程度的下降。而假如审计师在审计时缺乏统一的审计依据，则可能导致审计的失误，即没有发觉公司财务报告中存在的问题。公司的财务报告的信息的质量问题对市场经济的发展至关重要。资本市场的健康发展要依靠投资者对资本市场的信念，而投资者对资本市场建立的信念来自于高质量的财务报告的信息。因此，政府必需对财务报告进行规范，使会计信息能够满意财务报告运用者的须要。(3)公司财务报告具有“公品”的特征。公司的财务报告作为该公司会计的信息产品，具有公品的基本特征。最明显的有两个：一是消费的非排他性；二是生产的非竞争性。消费的非排他性表现为可以被全部与它相关的运用者免费运用，因此它的生产成本往往得不到合理

9、的补偿。假如在一个市场生产的产品是可以被消费者进行免费运用的，那么生产者就不情愿生产这种产品，导致这种产品在市场上的短缺，这就是公品的非竞争性的表现。明显，假如会计信息产品是短缺产品，这样的状况是不利于市场的健康发展的，因此政府必需对财务报告进行规范，以防止和解决信息产品的短缺问题。但是这样做也会带来另一个问题，即规范所带来的成本应由谁来担当。假如由政府担当，就成为政府对财务报告信息呈报的公司的一种“补贴”，这会导致公品的生产过剩；假如由公司担当，就会增加公司的经营成本，公司则不会赞成政府这样的规范。对于这个问题如何解决，我们将在的第三部分探讨。2.社会经济发展的目标和社会经济利益的驱动，要求

10、政府对公司财务报告进行规范。社会经济发展的基本目标是：能够使全社会的资源得到最优的配置，使社会获得最大的利益。为了达到这一目标，仅依靠市场的调整是不够的，政府必需对市场进行必要的规范和调整。因为在一个不规范的市场经济的条件下，信息产品的生产者和运用者各自所拥有的信息是不对称的，假如不订正这种信息的不对称，那么市场的竞争就可能不公允。对此，政府规范学说认为，规范财务报告的目的是为了保证市场竞争的公允性，使市场上的生产者和消费者都具有对称的信息；法典理论说明：规范就是为了解决社会各个集团之间的利益的合理安排。规范具有公开性和民主性。因此，对财务报告进行规范，是完全符合社会经济发展的基本目标和基本利

11、益的。二、市场经济条件下如何对财务报告进行规范(一)财务报告规范的性质对公司财务报告进行规范，看起来是一种经济行为，实质也是一种政治行为。规范本身具有政治行为的性质，它与政府行为具有亲密的关系。如我国对财务报告规范机构主要是政府，财政部代表国家政府行使规范的职能。美国财务会计准则委员会(FASB)尽管是一个民间组织，但得到了美国证券交易委员会(SEC)的强有力的支持。SEC是美国的一个准立法机构。1973年SEC公布的第150号公告(ASR150)，阐述SEC与FASB的关系。“财务会计准则委员会通过其公告和说明性文件所颁布的原则、标准和实务，将由本委员会作为具有重要的实质性的支持来加以考虑，

12、而那些与财务会计准则委员会公告相对立的看法将被认为不具有这方面的支持。”(二)财务报告规范的行为财务报告规范的行为是指参加制订规范的主体的行为。规范的胜利与否，规范的参加者就显得特殊重要。特殊是政府作为财务报告规范的主要参加者，对规范行为有着极大的影响。以美国为例，FASB在制订会计准则的过程中遵循的程序是，准则的起草、准则的探讨、实行听证会、投票表决。而最终准则是否能够在市场上由各公司接受，取决于SEC的认可程度。从美国的历史看，国会和SEC都曾有否定FASB已制订的会计准则的先例。SEC的官员曾这样认为，由民间组织FASB制订会计准则、然后由SEC批准会计准则的实施，这是最好的模式，因为既

13、能发挥专家在制订中的作用，又能体现准则实施过程中所必需的政府的权威性。而我国的财务报告的规范主体是政府，这样的规范主体明显代表了我国国家和政府的利益。(三)财务报告规范的影响财务报告规范的影响是指财务报告规范实施的后果。财务报告规范的实施会影响到方方面面的财务报告的运用者，涉及到他们各自的经济利益。WattsandZimmerman(1978)的实证探讨表明，对于即将公布的规范财务报告的新准则，财务报告的运用者的影响是不同的：1.对于政府来说，政府一般会支持新准则的制订与实施，以更好地规范市场经济的运行。2.对于公司的经营者来说，假如新准则能够给公司带来更多的收益，那么公司的经营者会主动地应用

14、新准则；反之，则会反对应用新准则。3.对于审计师来说，在一般的状况下，审计师会支持新准则的应用以削减审计师的审计风险。但是，假如新准则要求公司财务报告的信息披露越多，那么审计的风险就会越大，审计师就可能反对新准则。4.对于财务报告信息的免费运用者(Free-riders)如财务分析家来说，他们一般都会支持新准则的应用，并希望新准则越多越好。在这种状况下，准则的制订者就应非常谨慎，因为财务报告的规范越多，就意味着公司编制财务报告的成本就越大，这些成本应由谁来担当?这是准则制订者必需考虑的一个问题。三、市场经济条件下财务报告规范理论给我们的启迪(一)在制订财务报告规范时，必需要考虑它所产生的经济后

15、果既然财务报告规范的主体是政府，它的行为是一种政治行为而不是经济行为，那么规范所产生的影响有多大、经济后果如何就应成为规范时最重要的问题。如美国把财务报告规范探讨归为“会计政治经济学”。在美国会计学术界，如何规范财务报告、改进财务报告已成为会计理论探讨的主流。我国目前正处于市场经济的形成和财务报告的规范的探究阶段。1992年至今的8年中，我国颁布了十多个会计准则，但对会计准则的颁布和实施产生的经济后果、经济影响，会计学术界却探讨得不多。如我国在八十年头初就引进了西方国家固定资产实行加速折旧的思想，但至今在企业的会计实践中却应用得并不广泛;稳健性原则是西方会计中常采纳的一个基本原则，但为什么在我

16、国应用时有些企业情愿接受，有些企业却不情愿接受；依据发达国家的阅历，在市场经济的条件下，采纳会计准则来规范公司的财务报告，可使公司会计人员有更多的选择公司会计政策推断机会，但我国会计准则实施后也会产生如此的影响吗？笔者非常赞成刘峰、李少波(2000)的观点。他们撰文认为当前我国在制订会计准则中存在的问题，可归为两个方面的缘由：一是由于会计理论的探讨不够而引起的学问存量不足，对会计准则制订产生不良影响；二是我国制订和公布的各项会计准则都体现了很强的英美取向，即会计准则无论在外表上还是在详细内容上，都借鉴了英美模式。他们认为：我国目前为止的会计探讨总体水平不高，许多探讨是对同一问题在低水平上的重复

17、。(二)重视对公司财务报告规范所产生的成本，解决好“公品”的成本安排问题。公品的成本安排问题，是由政府对公司财务报告的规范具有强制性这一特征所带来的。假如规范财务报告的准则过多，就会带来公司编制财务报告的成本的增加和准则在应用上的困难。尽管人们认为美国是一个对公司财务报告规范比较完善的国家，但是美国也有很多会计学家指责FASB制订的准则过多，目前FASB制订的准则有130多个，每年的费用高达1500万美元，制订的成本过大。我国在制订准则的过程中必需引以为戒，不能认为制订的准则越多越好，也不能认为大、中、小公司都必需应用同一的准则，更不能认为全部的企业都应与国际接轨。会计准则的制订和实施应与我国的经济发展水平相结合，以削减不合理的成本的支出。另外，过去对于“公品”的成本安排问题，会计界探讨的不多。SEC曾设想：随着财务报告规范的增多，编报成本的增加部分应由财务报告信息的运用者来担当。但原委如何操作还有待于在实践中探究。