企业会计制度与税法差异分析及纳税调整.doc

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1、企业会计制度与税法差异分析及纳税调整国家税务总局扬州税院 陈教授一、会计制度与税收制度原那么的差异一会计制度体系1中华人民共和国会计法2企业会计准那么：包括?企业根本会计准那么?与?企业具体会计准那么?16条38条3会计制度及补充规定企业会计制度、金融保险企业会计制度小企业会计制度：从2005年1月1日起正式实施。适用范围和条件：1不对外发行股票或债券。2企业规模比拟小：按行业确定。工业企业的标准：从业人数300人以下；年销售额3000万元以下；资产总额4000万元以下。二会计制度原那么：框架和重点1衡量会计信息质量的一般原那么客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性和明晰性。2确认、计量的一般

2、原那么权责发生制、配比性原那么、历史本钱和划分收益性支出与资本性支出。3起修正作用的原那么重要性、谨慎性和实质重于形式。重要性原那么：单独设置科目核算，在报表中单独设置工程反映。“实质重于形式原那么是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。三税收制度原那么及其与会计制度原那么的差异1流转税销售额营业额确认原那么：权责发生制原那么、收付实现制原那么、利益实现原那么。2进项税额扣除原那么：法定原那么法定范围、法定凭证、法定时间。3企业所得税收入确认原那么：根本原那么未作明确规定。4企业所得税税前扣除原那么：真实性原那么、合法性原那么、权责发

3、生制原那么、配比性原那么、相关性原那么、确定性原那么、合理性原那么、区分经营性支出和资本性支出原那么、历史本钱原那么。二、收入确认的差异及纳税调整一商品销售收入确认的差异及纳税调整1会计制度中商品销售收入确实认条件1企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给买方；2企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3与交易相关的经济利益能够流入企业；4相关的收入和本钱能够可靠计量。上述四个条件非常典型地表达了“实质重于形式的会计核算原那么。税务处理：1增值税和消费税：增值税和消费税的纳税义务发生时间一般为“收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，并规定了假设干结算方式下销

4、售额确认的时间。但在销售额金额确实认上，税法规定与会计制度有时会产生差异，如价外费用。2企业所得税：企业所得税中对销售营业收入确实认时间未做一般性规定，只是对分期收款方式销售商品、跨年度工程收入、房地产开发企业开发产品的销售收入做了规定。2视同销售业务的会计处理会计制度认为，企业将自己生产的产品用于在建工程、捐赠、职工福利奖励和对外投资等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志：企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按本钱转账。例：某公司某项工程领用本企业自产品10件，该产品本钱每件10万元，市场价

5、格不含税每件14万元，增值税税率17%，消费税税率5%，所得税税率33%其他税费略。有关计算如下：1本钱=1010=100万元2增值税=141017%=23.8万元3消费税=14105%=7万元4所得税=14101010733%=10.89万元会计分录： 贷：库存商品 100万元 应交税金 应交税金应交消费税 7万元税务处理和纳税调整：1增值税中的视同销售：八种行为。2消费税中的自产自用：用于连续生产非应税消费品；提供营业税劳务；用于在建工程、管理部门、非生产机构、集资、赞助、捐赠、广告、样品、职工奖励、福利。“三个方面用于投资入股、抵偿债务、换取生产资料和生活资料。3企业所得税中的视同销售：

6、?实施细那么?第55条。商品、产品。?实施细那么?第58条。国税发1994132号。在建工程试运行收入。财税199679号。将自己生产的产品用于十个方面。国税发2000118号。用局部非货币性资产对外投资，用非货币性资产分配股利。国税发200345号。用局部非货币性资产对外捐赠。总局6号令。用非现金资产抵偿债务。国税发200383号国税发200631号。房地产开发企业开发产品的视同销售。不再提开发产品自用、广告、样品。4外资企业所得税中的视同销售：?税法实施细那么?第13条。财税199583号。用非货币性资产对外投资。国税函2005970号。不属于内部处置资产行为。3售后回购业务的会计处理售后

7、回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品。售后回购实质上是一种融资行为，会计不确认收入，通过“应付账款或“待转库存商品差价核算。例：某房地产企业将开发的一栋商品房按5 000万元的价格转让给某公司本钱价为4 500万元，已办理产权转移手续，双方商定3年后该房地产企业再按5 600万元的价格回购。房地产企业销售时:借: 银行存款 5 000万元 贷 : 应付账款 5 000万元每年年末计提利息费用时:一共做3年借: 财务费用 200万元 贷: 应付账款 200万元到期回购，支付货款时:借: 应付账款 5 600万元 贷:银行存款 5 600万元税务处理和纳税调整。税法不成认这种融

8、资，而视为销售、购入两项经济业务，要计算营业税或增值税、企业所得税。二建造合同收入确认的差异及纳税调整1建造合同收入的会计处理如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应当根据完工百分比在年末确认收入和费用。完工进度确实定的方法一般可按累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例确定。 例如：某建筑企业与客户签定了总造价为1 400万元的合同，工期为3年，工程预计总本钱为1 000万元。第一年已经发生了本钱200万元。按完工百分比法，第一年的完工进度可确认为：2001 00020%那么当年应确认的收入1 40020%280万元2税收制度对建造合同收入确实认及其与会计制度差异及纳税调整?企业所得税暂行

9、条例实施细那么?第54条规定：建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过 1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过 1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。三、扣除工程确认的差异及纳税调整一存货业务的处理1存货的入账金额1会计处理历史本钱原那么 工业企业包括：买价、附加费用、税金价内税、关税和制造费用。 商品流通企业购进商品过程中发生的附加费用不计入商品入账金额，应计入“营业费用。 房地产开发企业开发房产所发生的利息指完工前计入开发产品的本钱，不允许计入“财务费用。房地产开发企业征用土地的费用也应计入开发本钱。2

10、税务处理及其与会计制度的差异和纳税调整：?企业所得税暂行条例实施细那么?第三十五条：纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计算，应当以实际本钱为准。?企业所得税税前扣除方法?第十条：纳税人的各种存货应以取得时的实际本钱计价。纳税人外购存货的实际本钱包括购货价格、购货费用和税金。计入存货本钱的税金是指购置、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。纳税人自制存货的本钱包括制造费用等间接费用。2存货发出的计价方法1会计处理：先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别计价法。新存货准那么中取消了移动平均法和后进先出法。2税务处理及其与会计制度的

11、协调和差异：?企业所得税暂行条例实施细那么?第三十五条：纳税人各项存货的发生和领用，其实际本钱价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。税前扣除方法第十一条：纳税人各项存货的发出或领用的本钱计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、方案本钱法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的本钱。纳税人采用方案本钱法或零售价法确定存货本钱或销售本钱，必须在年终申报纳税

12、时及时结转本钱差异或商品进销差价。第十二条：纳税人的本钱计算方法、间接本钱分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否那么，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。国税发200482号：第三批取消的行政审批工程之一。3存货期末计价1会计处理：本钱与可变现净值孰低法企业应当定期或至少每年年度终了，对存货进行全面清查。对于存货下跌的价值，应提取存货跌价准备金，并核算为企业的管理费用。 例：华光公司采用“本钱与市价孰低法进行存货计价核算。2003年年末存货账面本钱为100 000元，预计可变现净值90 000元。借: 管理费用 10 0

13、00 贷: 存货跌价准备 10 000当以后会计期间该存货价值上升时应做相反的账务处理:借: 存货跌价准备 贷: 管理费用2企业所得税处理和纳税调整：?企业所得税暂行条例实施细那么?第十八条：纳税人按财政部的规定提取的坏账准备金和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。?企业所得税税前扣除方法?第六条：存货跌价准备不得在税前扣除。国税发200345号：企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整。4存货损失的处理1会计处理：当企业的某种存货已毫无价值时，应将存货账面价值全部转入当期损益管理费用。借

14、: 管理费用 贷: 库存商品等应交税金应交增值税进项税额转出2税务处理及其纳税调整作为财产损失处理。二固定资产和在建工程业务的处理固定资产业务的处理过程：新增计价折旧期末计价后续支出处置1固定资产的标准1会计处理： 生产经营性固定资产：使用年限在一年以上非生产经营性固定资产：使用年限在两年以上+单位价值在2000元以上2税务处理：增值税：?实施细那么?第十九条：条例第十条所称固定资产是指：一使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具；二单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产经营主要设备的物品。企业所得税：与会计制度规定相同。2固定资产的计

15、价历史本钱原那么1会计处理：计价方法：固定资产原值固定资产净值重置完全价值注意：以债务重组方式取得固定资产，以冲减债权作为取得固定资产的入账金额。以非货币性交易取得固定资产，以换出资产的账面金额作为入账金额。2税务处理：?企业所得税实施细那么?第三十条：固定资产的计价，按以下原那么处理：增加方式会计处理税收处理建设单位交来完工的固定资产根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价。购入的技实际支付的买价、包装费、运输费、安装本钱、交纳的有关税金等，作为入账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳的

16、税金后的价值计价。从国外引进的设备按设备买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等后的价值计价。自制、自建到达预定可使用状态前所发生的全部支出在竣工使用时按实际发生的本钱计价投资者投入的按投资各方确认的价值以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定融资租入的按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者：账面价与租金现值较低者按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价：合同价+有关费用改建、扩建的按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产到达预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩

17、建过程中发生的变价收入按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入非现金资产抵债的。或以应收债权换入的按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值应当按照该有关资产的公允价值包括与转让资产有关的税费确定其计税本钱非货币性交易换入的按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值应分别作购进和销售处理。接受捐赠的三种方法：凭据上标明的金额加上应支付的相关税费按市场价格估计的金额加上应支付的相关税费预计未来现金流量现值两种方法：按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定。盘盈的按同类或类似固

18、定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。按同类固定资产的重置完全价值计价3固定资产折旧1会计处理：折旧的核算折旧原因损耗：有形损耗和无形损耗计提折旧范围原会计制度和准那么：用的提，不用的不提厂房、建筑物除外；自己的提，非自己的不提新准那么和财会200310号：用的提，不用的也提新发布的固定资产具体准那么规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：a已提足折旧仍继续使用的固定资产；b按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 开始使用的固定资产从下月起提，报废停止使用的从下月起不提已提足继续使用的不再计提折旧，提前报废的固定资产不再补提。计提折旧方法使

19、用年限法直线法工作量法 双倍余额递减法年数总和法 折旧年限和预计净残值。会计制度规定：由企业根据需要确定。固定资产减值准备企业应当在期末或者至少在每年年末，对固定资产进行检查，对由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置不用等原因导致其发生减值的，应当提取固定资产减值准备减值准备，并核算为营业外支出。 借：营业外支出 贷：固定资产减值准备2税务处理：企业所得税在固定资产折旧范围上与会计处理的差异。?实施细那么?第三十一条。?税前扣除方法?第二十七条，纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法。国税函2006452号规定，工作量法也属于直线法。国税发2003113号，对符合加速折旧条件的

20、固定资产，应采用余额递减法或年数总和法，不允许采用缩短折旧年限法。折旧年限和预计净残值。国税发200370号：固定资产残值比例统一确定为5%固定资产减值准备的纳税调整：税收上不成认，会计上提取时应调增所得额，会计上冲销时应做相反的纳税调整。4在建工程业务1会计处理当存在以下一项或数项情况时，应当计提在建工程减值准备，并核算为营业外支出：长期停建并且预计在未来的3年内不会重新开工的在建工程；所建工程无论在性能上,还是技术上已经落后,并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；其他足以证明在建工程实质上已经发生了减值的情形。账务处理为:借: 营业外支出计提的在建工程减值准备贷：在建工程减值准备税务

21、处理及纳税调整：应调整所得额。在建工程试运行收入会计核算时不确认收入，减少在建工程本钱，试运行本钱增加在建工程本钱。企业在本月对引进的饮料生产线进行试运行，试运行发生的本钱为800 000元,销售的价格为1 000 000元，增值税税率为17%,款项全部通过银行收到。借: 在建工程 800 000贷: 原材料等 800 000借: 银行存款 1 170 000贷: 在建工程 1 000 000 应交税金应交增值税销项税额 170 000税务处理：增值税：?实施细那么?第二十条：纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于前款所称固定资产在建工程。企业所得税：国税发

22、1994132号第二条：企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程本钱。三无形资产业务的处理无形资产业务的处理过程：确认和计价摊销期末计价处置1无形资产的范围： 1会计处理无形资产：指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产的分类：无形资产可分为可识别无形资产和不可识别无形资产。可识别无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；有证书。不可识别无形资产是指商誉。无形资产确实认无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：A资产产生的经济利益很可能流入企业；B该资产的本钱能够可

23、靠地计量。企业自创商誉不能加以确认。2税务处理：?所得税实施细那么?第29条：无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。但?税前扣除方法?规定不包括商誉。2无形资产的计量1会计处理：购入的无形资产：按照历史本钱原那么,应以实际支付的全部价款作为入账价值。借：无形资产贷：银行存款 注意：如购置的是土地使用权，那么先计入“无形资产，然后转入“在建工程。 房地产开发企业取得的土地使用权计入开发本钱。2税务处理：?所得税实施细那么?第三十二条：无形资产按照取得时的实际本钱计价，应区别确定：一投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，

24、按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。二购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。三自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中实际支出计价。四接受捐赠的无形资产，按照发票账单所列金额或者同类无形资产的市价计价。3无形资产的摊销1会计处理：无形资产的本钱，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，将其本钱分期计入管理费用。借: 管理费用 贷: 无形资产 外购的商誉会计可以核算为无形资产，也可以摊销记入管理费用。2税务处理：摊销年限的规定不完全相同；自创或外购的商誉均不得摊销。4无形资产的期末计价1会计处理：企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次，对无形资产下跌

25、的价值应提取无形资产减值准备，并核算为营业外支出。 借: 营业外支出 贷: 无形资产减值准备2税务处理：税收上要对减值准备进行纳税调整。5无形资产的处置1会计处理：企业转让无形资产所有权时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出。举例：某企业将拥有的一项专利权出售，取得转让收入150 000元，应交的营业税为7 500元，该专利权账面余额为120 000元。 借：银行存款 150 000贷：无形资产 120 000 应交税金应交营业税 7 500 营业外收入出售无形资产收益 22 5002税务处理：注意在纳税申报表中的处理。四“长期待摊费用开办费的处理1会计处理

26、原会计制度规定，开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。?企业会计制度?规定：企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益管理费用。借：管理费用 贷：长期待摊费用开办费2税务处理与会计制度的差异及纳税调整?所得税暂行条例?第三十四条：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。一般情况下，在新办年度应调增所得，以后4-5年应调减所得。五工薪费用和三项费用的处理1会计处理：内容、计提依据 1应付工资的核

27、算工资费用的分配：期末，企业应根据工资的用途，将工资费用分别计入生产本钱、制造费用、管理费用等工程。2应付福利费的核算期末，应按按工资总额的14%提取，分别计入本钱和费用。3工会经费和职工教育经费也应在期末分别按按工资总额的2%和1.5%的比例提取，并计入管理费用。2税务处理及纳税调整：1工薪费用的范围。?税前扣除方法?第十七条：工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。2工薪费用的扣除方法。3工薪费用的纳税调整。4三项费用的计提依据。5三项费用

28、的纳税调整。六借款费用的处理1借款费用的会计处理：预提费用、资本化1对于一般的生产经营借款，如果是跨期的，其利息支出应通过预提的方式计入企业的财务费用。 借：财务费用 贷：预提费用2对于用于固定资产或者工程的借款，应按照借款费用资本化的相关规定处理。符合资本化条件的计入“在建工程，不符合条件的计入“财务费用。A开始资本化条件是：当以下三个条件同时具备时，因固定资产借款或工程借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产到达预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。B暂停资本化：如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个

29、月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。如果中断是使购建的固定资产到达预定可使用状态所必要的程序，那么借款费用的资本化应当继续进行。C停止资本化： 当所购建的固定资产到达预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。所购建固定资产到达预定可使用状态是指，资产已经到达购置方或建造方预定的可使用状态。2借款费用的税务处理与会计制度的差异及纳税调整1划分借款时间。2确定借款用途。3注意借款扣除限额：本金限额和利率限额。4计算直接在税前扣除的金额。5讨论：允许扣除的借款费用是发生额还是支付额？七坏账准备和坏账损失的处理1

30、坏账准备和坏账损失的会计处理：坏账损失确认条件、方法、计提依据、比例、核算1坏账确认的条件：债务单位破产、债务人死亡或逾期三年未还。2坏账的核算方法：应收账款余额百分比法、销货百分比法和账龄分析法。?企业会计制度?规定：1.方法可任选。2.比例可根据需要确定。3.提取基数包括：应收账款、其他应收款提取比例小于5%，大于40%必须披露原因。3不能全额提取坏账准备的情况4应收账款在报表中按净值反映2坏账准备和坏账损失的税务处理与会计制度的差异及纳税调整：1坏账准备计提方法：应收款项余额百分比法。2坏账准备计提比例：53坏账准备计提依据：年末应收款项。不包括关联企业间的往来账款。4审批权限和纳税调整

31、。5坏账损失范围：2005年9月1日前，按国税发200084号第47条规定的六条确定；9月1日后，按总局令第13号第20条规定的四条确定。四、特殊业务的差异及纳税调整一债务重组业务1债务重组的概念和方式债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。回避了让步。重组方式包括：1以低于债务账面价值的现金清偿债务；2以非现金资产清偿债务；3债务转为资本；4修改其他债务条件，如延长债务归还期限、延长债务归还期限并加收利息、延长债务归还期限并减少债务本金或债务利息等；5以上两种或两种以上方式的组合简称“混合重组方式。2第一种方式：以低于债务账面价值的现金清偿债务1会

32、计处理以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。例1：2006年4月10日，华光公司销售一批产品给海天公司，不含税价200 000元，增值税税率17%。6月20日，海天公司发生财务困难，无法按合同归还债务，经双方协议，华光公司同意减免海天公司30 000元债务，余额用现金立即归还。海天公司：借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000 资本公积其他资本公积 30 000华光公司：借：银行存款 204 000 营业外支出债务重组损失 30 000 贷

33、：应收账款 234 0002税务处理与会计制度的差异及纳税调整：债务重组的政策依据：国家税务总局6号令。3第二种方式：以非现金资产清偿债务1会计处理以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。上述重组中，如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。例2：2006年6月1日，华光公司销售一批材料给海天公司，含税价105 000元。年12月1日，海

34、天公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，华光公司同意海天公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价即公允价值为80 000元，增值税税率17%，产品本钱70 000元。海天公司：借：应付账款 105 000 贷：库存商品 70 000 应交税金应交增值税销项税额 13 600 资本公积其他资本公积 21 400华光公司：借：库存商品 91 400差额 应交税金应交增值税进项税额13 600 贷：应收账款 105 0002税务处理与会计制度的差异及纳税调整：海天公司债务人的纳税调整：资产转让所得或损失=非现金资产的公允价值-税法上允许结转的本钱=80000-70000=10000元债务

35、重组收益=重组债务的计税本钱-非现金资产的公允价值包括与转让非现金资产相关的税费=105 000-80 000+13 600=11 400元华光公司的纳税调整：债务重组损失=重组债权的计税本钱-收到的非现金资产的公允价值=105 000-80 000+13 600=11400元同时，还要对债权人企业取得的非现金资产，按照该有关资产的公允价值包括与转让资产有关的税费确定其计税本钱，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售本钱等。接受非现金资产的计税本钱为80 000元，库存商品本钱应调减11 400元，销售实现后应调增所得11 400元。但要注意特殊情况

36、：例如上题中海天公司偿债的产品的市价公允价值为100 000元。那么会计分录为：海天公司：借：应付账款 105000 贷：库存商品 70 000 应交税金应交增值税销项税额 17 000 资本公积 18 000华光公司：借：库存商品 88 000差额 应交税金应交增值税进项税额17 000 贷：应收账款 105 000在这特殊情况中，海天公司的纳税调整：资产转让所得或损失= 100 000-70 000=30 000债务重组收益= 105 000-100 000+17 000=-12 000华光公司的纳税调整：债务重组损失=105 000-100 000+17 000=-12 000接受非现金

37、资产的计税本钱=100 000，库存商品本钱应调增=100 000-88 000=12 000，销售实现后应调减所得12 0004第三种方式：债务转为资本1会计处理以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额之间的差额，确认为资本公积。债权人应按重组债权的账面价值加上支付的费用作为受让的股权的入账价值。上述重组中，如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项股权的入账价值。例3：华光公司2006年5月10日销售一批材料给海天公司，同时收到海天公司签发并承兑的一张面值100 000

38、元，六个月期、到期还本付息的票据。11月10日，海天公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，华光公司同意海天公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为1元/股，海天公司以10 000股抵偿该债权，股票市价9.6元/股，股权公允价等于股票市价。假定印花税税率为2，没有发生其他税费。海天公司：借：应付票据 100 000 贷：股本 10 000 资本公积股本溢价 90 000借：管理费用印花税 192贷：银行存款 192华光公司：借：长期股权投资 100 192 贷：应收票据 100 000 银行存款 1922税务处理及其与会计制度的协调：除企业改组或者清算另有规定外，债务人企业应当将重组债

39、务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得；债权人企业应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税本钱。海天公司的纳税调整：债务重组所得=重组债务的账面价值-股权的公允价值=100 000-96 000=4000华光公司的纳税调整：债务重组损失=100 000-96 000=4000，调减所得4000重组债权的计税本钱=96 000+192=96 192，调减长期股权投资本钱=100 192-96 192=4000，以后收回或转让此项股权时，应调增所得4000元。5第四种方式：以修改其他债务条件进行债务重组1会计处理以修改其他债务条件进

40、行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。对于债权人如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。2税务处理与会计制度的差异及纳税调整：以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应当将重组债务的计税本钱减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期的债务重组所得；债权人应当将债权的计税本钱减记至将来的应收金额，减记的金额

41、确认为当期的债务重组损失。二投资业务1投资种类 2短期投资1会计处理 短期投资的入账金额历史本钱原那么短期投资的核算本钱与市价孰低法投资时借：短期投资 贷：银行存款持有期间收到股息或利息时借：银行存款 贷：短期投资期末采用本钱与市价孰低法借：投资收益 贷：短期投资跌价准备市价上升时作相反分录转让借：银行存款 短期投资跌价准备 贷：短期投资 投资收益或借有单项投资、投资类别、投资总体三种计算并确定跌价准备的方法。如果某项短期投资比拟重大占整个短期投资的10%以上，应采用单项投资方法计算其跌价准备。税务处理：注意用局部非货币性资产对外投资时，税法在视同销售的同时，应确认投资的初始计税本钱。2税务处

42、理和纳税调整。被投资方分配时，税法应确认股息或利息所得，不得冲减投资的初始计税本钱。税法上不成认会计上期末计提的短期投资跌价准备，应调增所得。当会计上冲减短期投资跌价准备时，应做相反的纳税调整。短期投资转让或到期收回时，税收上的投资转让收益一般以转让收入减去投资的初始计税本钱和转让过程中发生的相关税费确认。3综合案例：企业2月5日购置A股10 000股，每股10元，6月30日收盘价9元/股，12月31日收盘价11元/股，第二年1月3日收到红利1元/股，2月1日全部转让10元/股。2月5日投资时：借：短期投资 100 000 贷：银行存款 100 0006月30日：借：投资收益 10 000 贷：短期投资跌价准备 10 000 12月31日：借：短期投资跌价准备 10 000 贷：投资收益 10 000 1月3日收到红利：借：银行存款 10 000 贷：短期投资 10 000 2月1日转让：借：银行存款 100 000 贷：短期投资 90 000100 000 -10 00