借鉴国外经验完善我国税收优惠政策.docx

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1、借鉴国外经验完善我国税收优惠政策 改革开放以来是我国实行税收实惠政策的一个高峰期。这些实惠政策的实施，为扩大对外开放发挥了重要的促进作用。为了进一步扩大吸引外资，优化外商投资质量、结构，完善我国现行税收实惠政策，使之既满意效率与公允、经济增长与社会稳定的原则，又能保障税收实惠政策的实施效率，有必要重新谛视我国现行的税收实惠政策，借鉴国外阅历，改善我国的实惠政策。一、我国税收实惠的现状及问题（一）税收实惠实施的现状分析我国的税收实惠政策是改革开放的产物。为了大规模地吸引外资，促进市场经济的发展，我国适时、分阶段地提出了不同的税收政策目标，经验了激励特定地区投资激励向基础设施投资激励向技术密集型项

2、目投资的过程，这对我国的经济发展带来了巨大的推动作用。主要表现在：（1）外商投资企业在我国从无到有，且成为我国经济高速增长的一支重要力气。截至1997年底，全国已累计批准外商投资企业3049万户，其中已开业者近15万户，合同利用外资金额521166亿美元，实际利用外资金额2218.73亿美元，近5年来，我国已成为发展中国家利用外资金额最多、增长速度最快、在世界上仅次于美国的其次大受资国；（2）带动了高新技术产业的发展，使我国在电子计算机、通信、家电、汽车、电梯、农药等行业缩短了与发达国家先进技术水平的差距，刺激了一些工业快速更新换代；（3）外企的成长为我国市场经济体制下建设现代化企业供应了良好

3、示范；（4）催化了市场经济体系的发育；（5）增加了财政收人。（二）税收实惠实施存在的主要问题与十几年前相比，我国经济发生了很大改变，而十几年不变的税收实惠模式也日渐显露其弊端。主要是：1侧重东部沿海的“区域”实惠，不利于激励公允竞争。这种十几年一贯制侧重东部沿海的“区域”实惠模式，不但加大了区域间经济发展的差距，而且随着区域经济的不断发展改变，税收实惠的政策调控力度也渐渐弱化，在同一特定区域对内资和外资实行不同的税收政策，极不利于内、外资企业间的公允竞争，也由此制约了民族工业的正常发展。2产业实惠政策滞后，不利于产业结构的调整、优化。产业实惠没有突出高新技术产业、学问经济的政策导向，而高新技术

4、产业特殊是学问经济恰恰是我国经济发展的薄弱环节。产业实惠实施的滞后势必拉大我国与世界经济发展的差距，不利于我国产业结构的优化和高新技术产业、学问经济的超前发展。3“普惠制”导致政府收入流失。“普惠制”下合乎规定的投资都能获得政府的税收实惠，而这些投资许多可能是政府不希望激励或市场已饱和的领域，不利于产业结构调整，加剧了经济的无序竞争和政府收入的流失。4实惠操作主要采纳对税收的干脆减免，易引发税收行为失范。我国在税收实惠的操作上基本采纳降低税率、定期减免、再投资退税等干脆实惠措施。这种形式的特点是政策的透亮度高，征、纳双方易于操作。但这种方式是针对企业利润进行船，主要适应于盈利企业，而对那些投资

5、规模大、经营周期长、获利小、见效慢的基础设施、基础产业、交通能源建设、农业开发等项目的投资激励作用不大。另外，实惠期从获利年度起起先计算，企业通过人为推迟获利年度、利用“接力实惠期”、实行假合资、假新办等手段，很简单进行偷躲避税，不利于规范管理。而且干脆减免实惠的操作简单造成国家税收收入的流失。5税收实惠没有投资额度的限制造成投资规模偏小，投资行为短期化。从实际状况分析，那些投资小、见效快的企业基本上都是简洁加工和劳动密集型企业，投资于上述企业干脆导致投资的短期化发展，而且这些投资规模偏小的项目恰恰是我国不须要的项目或是凭借我国自己的实力能够解决的。外来投资的涌入必定加大税收效益流失和外来资本

6、的投机性，不利于我国投资结构的良性发展。二、各国税收实惠政策及借鉴分析综观世界各国，不论是发达国家还是发展中国家，都在利用税收实惠措施引进外资，但其做法和侧重点以及所实施的政策方案不尽相同，最终实施效率也不同，大体上可分为以下几种状况：（一）区域性实惠区域性实惠不仅被发展中国家广泛用于吸引外资发展地区经济，而且也被发达国家采纳，作为发展地区经济的有效措施，所不同的是发达国家实施区域实惠相对较少，而发展中国家实施区域实惠居多。（二）产业性实惠依据本国经济的实际须要，有选择、有重点地引进外资发展本土的特定产业和项目，是国际上的普遍做法。发达国家偏重实施产业实惠，尤其是对加快科技进步、加大科技投入的

7、税收实惠更为突出，且这种激励措施是全方位的。如日本对企业的探讨开发费和科技发展支出，可选择作递延资产处理，也可选择即期全额扣除；或两者兼用。此外，对符合条件的费用（包括探讨人员的工资、材料费、设备折旧费）还可干脆抵免应纳税额；用于基础技术开发、探讨的折旧资产，可按当年这项支出的5%抵免税额；已缴股本在1亿日元以下的中小企业的科技投入，其探讨开发费支出可按当年这项支出的6%抵免税额：有效利用能源、废物利用等方面的专项支出，按6%额外抵免税额；在科技开发区的高科技公司用于探讨开发活动的新固定资产除进行正常折旧外，在第一年可按购置成本实行特殊折旧扣除。这些规定对促进日本企业的科技进步，提高产品质量和

8、竞争力起到了重要的促进作用。发达国家由于科技进步创建的价值占整体的60%70%，远远高于我国25%30%的水平。（三）税收实惠操作形式的多样化对外资的税收实惠许多国家都不局限于一种形式，比较普遍的做法有两大类：一是实行干脆实惠操作方式，通常表现为定期减免所得税、适用低税率、税额扣除等，多为发展中国家激励外商干脆投资所采纳。二是实行间接实惠操作方式，通常表现为：（l）加速折旧；（2）投资抵扣，即对资本投资按其投入额依照规定比例计算的金额抵扣当期应缴纳的所得税税额；（3）亏损结转，企业亏损可以通过以后或以前年度的盈利抵补；（4）费用扣除，规定特定范围费用开支的应纳税额扣除，如加拿大规定，科技开发费

9、用可在当期应纳税额中全额扣除等；（5）特定打算金，为减轻企业投资风险而设置的资金打算，如德国税法允许建立可在税前扣除的打算金，包括折旧打算金、呆账打算金、亏损打算金等。实行干脆、间接减免实惠操作运行的结果是不一样的。干脆减免实惠方式的特点是对税收干脆免除，这不但造成税收收入的流失，而且还简单造成钻政策空子躲避税收。间接减免实惠的特点是对税收的间接减免，表现为延迟纳税行为，是对资金运用在肯定时期内的让度，这种形式是允许企业在合乎规定的年限内，分期缴纳或延迟缴纳税款，其税收主权没有放弃，有利于体现公允竞争，维护市场经济的平稳发展，保障税收收入。（四）依投资规模制定区分实惠如罗马尼亚对外资企业根据投

10、资额的大小。可免征所得税1年至7年；马来西亚的投资法规定对超过肯定数目的大额投资或与经济有重大关系的投资，可视状况赐予全额免税实惠。（五）适应经济形势的发展适时调整税收实惠为保持实惠政策的实施效率，须依据客观经济发展状况对税收实惠做刚好修正、调整，无限度实施只能导致税收实惠调控方向与经济发展目标相扭曲。如日本在战后初期，因国内经济实力薄弱，经济秩序混乱，为有效地促进经济的快速发展和产业结构的改善，采纳限制的方式，把利用外资的重点放在利用外国贷款和吸引外国的证券投资方面，也就是利用外国的间接投资。当时日本的产业技术和设备非常落后，但考虑到外汇承受实力和技术消化实力，对引进技术也严格限制，坚持按部

11、就班，使之适应国内经济的发呈现状和承受实力。到60年头后，随着本国经济发展和国际收支状况好转，从1967年到1973年的6年里，实施资本自由化，逐步解除了引资和引进技术的限制。进入80年头，日本经济进一步向开放体制转化，明确提出要主动地、多方位地实行措施引进外国的干脆投资。日本利用外资和引进技术的政策从限制到开放的演化过程表明，税收实惠要符合经济发展的整体须要。（六）对内资与外资实行同等实惠但要爱护本国产业很多国家对允许私人资本投入的地区和行业项目，不论是内资还是外资都实行同等的税收实惠政策。同时大多数国家都很注意对本国产业实行爱护措施。比如对有碍于本国生产的项目和已经饱和的行业，限制审批或原

12、则上不予审批；对允许审批的行业项目外资比例一般不超过40，但对特地生产出口产品的保税工厂和设在自由工业区内的企业，可以允许外资比例达到100。从各国的税收实惠实践中，我们可以总结出以下几点供设计政策时借鉴：其一，区域性实惠的实施要保持区域内政策的统一，以利于内、外资企业间的公允竞争；区域实惠要依据客观经济发展改变适时调整，以保持实惠政策的调控力度和实施效率。其二，产业实惠要充分体现产业导向，重点促进高科技产业、学问经济发展；产业实惠的设计要体现全方位，以增加调控力度。其三，税收实惠形式应从主要侧重干脆实惠转向侧重间接实惠。其四，适度限制投资规模，保障投资的优化和操作运行的规范化。三、完善我国税

13、收实惠的方案选择（一）依据客观经济发展的实际状况，适时调整区域性税收实惠的实施方位区域性税收实惠要突出促进落后地区经济发展或满意区域经济整体均衡发展客观须要的特点。政策实施周期不能过长，视区域性经济而定，一般在实行10年-15年之后即应进行调整。调整的标准视区域经济发展水平而定，一般以赶上或超过全国经济发达（先进）地区、区域经济实现了根本性转变为标准。如我国沿海一些经济特区，已经从过去贫困落后的渔村变成了现代化的国际大都市。与初期相比，其投资环境、城市功能、基础设施、市场建设、社会需求、城市整体经济发展水平与实力已经发生了天翻地覆的改变，远远超过了国内发达地区、城市的发展水平。区域实惠已从过去

14、的主要表现为投资补偿变更为额外收益。接着保留税收实惠，只能导致愈益严峻的不公允竞争并严峻扭曲税收实惠政策的调控方向。因此，依据客观经济发展的实际状况，建议适时调整、取消区域税收实惠。此外，建议选择对经济落后的中、西部边远地区和长江库区实施区域性实惠，操作上可选择区域性普惠制的实惠政策。同时，借鉴国际阅历，规定实惠区域内的投资不分内资、外资，一律实行同等的税收实惠，以体现税收的公允原则和保持内。外资企业投资的公允竞争环境。（二）区域实惠范围外设置的税收实惠，要突出产业性税收实惠导向，全方位加大调控力度，加大科技发展、科技投入的税收实惠，加快学问经济发展的税收实惠建议我国今后的税收实惠政策实施要以

15、国家产业政策为导向，对于须要扶持的产业，税负要轻些。须要激励的产业，税负更轻些，以正确引导投资方向，优化产业结构布局。依据我国国情，在能源和基础原材料工业、交通运输和通信、水利等基础设施，高新技术、学问产业以及产品出口企业，应实行产业性税收实惠。对高新技术、学问产业应实施全方位实惠政策，以加大科技投入，加快科技发展。建议选择如下实惠政策：其一，对高新技术产业的科技开发、研制，固定资产实行加速折旧，其中机器设备等可规定3年折旧期；其二，激励加大科技投入。对企业当年用于科技研制、开发的投入超过前3年平均开支50以上的，其超过部分可允许肯定比例或全部抵扣应纳税额，但不能超过当期应纳税额；其三，加快科

16、技成果的转化，建议政府每年拿出肯定比例的资金用于科技成果的转化和形成生产实力，并为科技产品培育市场；其四，允许企业按肯定的比例提取科技开发风险基金以弥补科研失败造成的损失；其五，对高新技术产业投资接着赐予税收实惠，以引导投资方向。其六，对重点激励发展的产业，可实施消费型增值税。（三）税收实惠操作方式应从目前的干脆实惠转向间接实惠为主间接实惠的主要操作方法应选择加速折旧、投资税收抵免、税前扣除、延迟纳税、亏损结转等措施，以防止税收流失。对现有的干脆实惠应逐步调整、取消。选择间接实惠实施既不违反税收公允原则，又能体现激励导向，提前收回投资可削减投资风险，同时也有利于应税行为的规范化管理。（四）对投资规模规定最低额度限制考虑我国经济的长远发展目标，从规范投资行为、削减投资失范、优化投资操作、提高投资效率角度考虑，建议规定外来投资最低额度限制，以杜绝引资“饥不择食”造成无序竞争。建议规定投资于实惠区域的外商投资不能低于10万美元；投资于实惠产业的外商投资不能低于50万美元。低于以上标准的投资不能享受实惠待遇。