企业所得税应纳税额计算.ppt

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1、应纳税额计算第二十二条第二十二条企业企业的应纳税所得额的应纳税所得额乘以适用税率，乘以适用税率，减除依照本法关减除依照本法关于税收优惠的规于税收优惠的规定减免和抵免的定减免和抵免的税额后的余额，税额后的余额，为应纳税额。为应纳税额。应纳所得税额应纳所得税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率减免税额抵免税额减免税额抵免税额应纳税额应纳税额减免税额和抵免税额：税收优惠规定中直接减、免、抵的税额，不包括减记的收入额和加记的费用额如果有境外所得如果有境外所得:境外所得应纳税额境外所得应纳税额应纳税额应纳税额境外所得境外所得抵免所得税额抵免所得税额实际应纳所得税额实际应纳所得税额1 1、税法规定：

2、居民企业应当就其来源于中国境内、税法规定：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税境外的所得缴纳企业所得税2 2、境外所得：弥补境内亏损、境外所得：弥补境内亏损 差额补税，对已外国所得税进行限额抵免差额补税，对已外国所得税进行限额抵免3 3、抵免方式：直接抵免、抵免方式：直接抵免 间接抵免间接抵免4 4、抵免额的计算、抵免额的计算:按实抵免：受按实抵免：受“抵免限额抵免限额”限制，超过部分限制，超过部分5 5年内年内结转抵免结转抵免定率抵免：不能提供已缴证明，按应缴一定比例定率抵免：不能提供已缴证明，按应缴一定比例抵免（比例待明确）抵免（比例待明确）一、抵免法的目的资本输出中性

3、保持境内所得和境外所得税负资本输出中性保持境内所得和境外所得税负的平衡的平衡税收公平纵向平衡和横向平衡税收公平纵向平衡和横向平衡二、抵免限额的目的保障国内税收收入避免境外税收抵免冲击保障国内税收收入避免境外税收抵免冲击国内收入国内收入某居民企业境内所得，境外所得某居民企业境内所得，境外所得，外国税收，国内所得税税率，外国税收，国内所得税税率，如果没有抵免限额，则当期应纳税额全部被如果没有抵免限额，则当期应纳税额全部被外国税收抵消，当期的境内所得也不外国税收抵消，当期的境内所得也不需要缴税？需要缴税？三、分国不分项抵免限额的意义贯彻资本输出中性原则，消除境外所得相比境内贯彻资本输出中性原则，消除

4、境外所得相比境内所得不同的外国税收抵免效应所得不同的外国税收抵免效应某居民企业已在国从事经营活动，产生国所某居民企业已在国从事经营活动，产生国所得，缴纳国税收。得，缴纳国税收。现有一个投资本国或者国的机会，国内投资与现有一个投资本国或者国的机会，国内投资与国投资的税前收益均为，国内税率国投资的税前收益均为，国内税率，国税率，国税率（一）境内投资的税收后果外国税收抵免限额为（外国税收抵免限额为（）实际缴纳外国税收为，可抵免国税收为实际缴纳外国税收为，可抵免国税收为实纳本国税额为（）实纳本国税额为（）境内外所得税总额为（），国境内外所得税总额为（），国可抵免外国税收余额向以后年度结转可抵免外国税收

5、余额向以后年度结转（二）综合限额法下国投资的税收后果外国税收抵免限额为（外国税收抵免限额为（）实际缴纳外国税收（），可抵实际缴纳外国税收（），可抵免国税收为免国税收为实纳本国税额为（）实纳本国税额为（）境内外所得税总额为（），可境内外所得税总额为（），可抵免外国税收余额向以后年度结转抵免外国税收余额向以后年度结转（三）分国不分项下国投资的税收后果国税收抵免限额为（国税收抵免限额为（），），国税收抵免限额为（国税收抵免限额为（）实际缴纳国税收，实际缴纳国税收。可抵实际缴纳国税收，实际缴纳国税收。可抵免国税收为，可抵免国税收为免国税收为，可抵免国税收为实纳本国税额为（）实纳本国税额为（）境内外所得

6、税总额为（），可抵境内外所得税总额为（），可抵免国税收余额向以后年度结转免国税收余额向以后年度结转四、境外税额抵免操作四、境外税额抵免操作直接抵免法直接抵免法抵免方法间接抵免法间接抵免法 直接抵免法直接抵免法是指居住国政府对其居民纳税人在非居住国是指居住国政府对其居民纳税人在非居住国直接直接缴纳的所得税款，允许冲抵其应缴本国缴纳的所得税款，允许冲抵其应缴本国政府的所得税款。政府的所得税款。直接抵免法适用于直接抵免法适用于同一经济实体同一经济实体的跨国纳税的跨国纳税人，如人，如总公司与分公司总公司与分公司之间汇总利润的税收之间汇总利润的税收抵免。抵免。直接抵免法直接抵免法第二十三条第二十三条企业

7、取得的下列所得已企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：进行抵补：(一一)居民企业来源于中国境外的应居民企业来源于中国境外的应税所得；税所得；(二二)非居民企业在中国境内设立机非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但构、场所，取得发生

8、在中国境外但与该机构、场所有与该机构、场所有实际联系实际联系的应税的应税所得。所得。确定适用人确定适用人:-取得来源于境外取得来源于境外所得的居民企业所得的居民企业-取得发生在境外取得发生在境外所得与其境内机构所得与其境内机构场所有实际联系的场所有实际联系的非居民企业非居民企业直接抵免法直接抵免法第二十三条第二十三条企业取得的下列所得企业取得的下列所得已已在境外缴纳的所得税税额在境外缴纳的所得税税额，可以从，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可纳税额；超过抵免限额的部分，可以

9、在以后五个年度内，用每年度抵以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：进行抵补：(一一)居民企业来源于中国境外的应居民企业来源于中国境外的应税所得；税所得；(二二)非居民企业在中国境内设立机非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税与该机构、场所有实际联系的应税所得。所得。确认可予抵免的外确认可予抵免的外国税额（条例七十国税额（条例七十七、八十一条）七、八十一条）依境外法律应征依境外法律应征实际已缴纳并负担实际已缴纳并负担所得税性质所得税性质提供境外纳税凭证提供境

10、外纳税凭证 条例第七十七条条例第七十七条 企业所得税法第二十三条所称企业所得税法第二十三条所称已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。税款。第八十一条第八十一条 企业依照企业所得税法第二十三条、企业依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的规定抵免企业所得税税额时，应当第二十四条的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有提供中国境外税务机关出具的税款

11、所属年度的有关纳税凭证。关纳税凭证。直接抵免法直接抵免法第二十三条第二十三条企业取得的下列所得已企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，其当期应纳税额中抵免，抵免限额抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：进行抵补：(一一)居民企业来源于中国境外的应居民企业来源于中国境外的应税所得；税所得；(二二)非居民企业在中国境内

12、设立机非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税与该机构、场所有实际联系的应税所得。所得。计算抵免限额（条计算抵免限额（条例七十八条）例七十八条）按中国税法计算按中国税法计算境外净所得境外净所得分国不分项计算分国不分项计算抵免限额抵免限额 第七十八条第七十八条 企业所得税法第二十三条所称抵免企业所得税法第二十三条所称抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，

13、该抵免国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当限额应当分国（地区）不分项分国（地区）不分项计算，其计算公式计算，其计算公式如下：如下：抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额和本条例的规定计算的应纳税总额来源于某国来源于某国（地区）的应纳税所得额（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳中国境内、境外应纳税所得总额税所得总额 直接抵免法直接抵免法第二十三条第二十三条企业取得的下列所得已企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，在境外缴纳的所得税税额，可以从可以从其当期应纳税额中抵免其当期应纳税额中抵免，抵免限额

14、，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；纳税额；超过抵免限额的部分，可超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内以在以后五个年度内，用每年度抵用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：进行抵补：(一一)居民企业来源于中国境外的应居民企业来源于中国境外的应税所得；税所得；(二二)非居民企业在中国境内设立机非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税与该机构、场所有实际联系的应税所得。所得。实际抵免（条例七实际抵免（条例七十九）十九）-经确认可抵免的经确

15、认可抵免的境外税额在抵免限境外税额在抵免限额内据实扣除额内据实扣除超过抵免限额的部超过抵免限额的部分五年内结转抵补分五年内结转抵补 第七十九条第七十九条 企业所得税法第二十三条所称企业所得税法第二十三条所称5 5个年度，是指从企业取得的来源于中国境个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续年起连续5 5个纳税年度。个纳税年度。境内外所得之间亏损弥补境内外所得之间亏损弥补1、第十七条、第十七条企业在汇总计算缴纳企业所得税时，企业在汇总计算缴纳企业所得税

16、时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。盈利。2、境外营业机构的盈利可以抵减境内营业机构的亏、境外营业机构的盈利可以抵减境内营业机构的亏损损3、境外不同国家（地区）的营业机构之间、境外不同国家（地区）的营业机构之间的亏损的亏损和盈利不得相互弥补和盈利不得相互弥补4、境外同一国家（地区）的营业机构之间、境外同一国家（地区）的营业机构之间的亏损的亏损和盈利可以相互弥补和盈利可以相互弥补参考书参考书P327-328例例:中国中国A A公司公司20082008年来自境内所得年来自境内所得10001000万元万元,来自乙国所得来自乙国所得100100

17、万元万元,合计合计11001100万元万元,乙国乙国税率税率20%,20%,在乙国已纳税在乙国已纳税2020万元。万元。计算抵免限额：计算抵免限额：（1000+1001000+100）25%25%（10011001001100）=25=25万元万元确定允许抵免额：确定允许抵免额：已纳乙国税额已纳乙国税额2020万元万元 抵免限额抵免限额2525万元万元允许抵免额为允许抵免额为2020万元万元应向中国缴纳税额：应向中国缴纳税额：110025%-20=255110025%-20=255万元万元总税负总税负=255+20=275=255+20=275 间接抵免法是指居住国政府对其母公司来自外国子间接

18、抵免法是指居住国政府对其母公司来自外国子公司股息的相应利润所缴纳的外国政府所得税，允公司股息的相应利润所缴纳的外国政府所得税，允许母公司在应缴本国政府所得税内进行抵免。许母公司在应缴本国政府所得税内进行抵免。间接抵免法适用于间接抵免法适用于跨国母子公司跨国母子公司之间的税收抵免。之间的税收抵免。间接抵免法间接抵免法 第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。适用对象适用对象:仅限于居民企业仅限于居民企

19、业 第二十四条第二十四条居民居民企业从其企业从其直接或者直接或者间接控制的外国企间接控制的外国企业业分得的来源于中分得的来源于中国境外的股息、红国境外的股息、红利等权益性投资收利等权益性投资收益，外国企业在境益，外国企业在境外实际缴纳的所得外实际缴纳的所得税税额中属于该项税税额中属于该项所得负担的部分，所得负担的部分，可以作为该居民企可以作为该居民企业的可抵免境外所业的可抵免境外所得税税额，在本法得税税额，在本法第二十三条规定的第二十三条规定的抵免限额内抵免。抵免限额内抵免。达到一定控股规模的境达到一定控股规模的境外持股企业外持股企业:第八十条第八十条 企业所得税企业所得税法第二十四条所称直接

20、法第二十四条所称直接控制，是指居民企业直控制，是指居民企业直接持有外国企业接持有外国企业2020以以上股份。上股份。企业所得税法第二十四企业所得税法第二十四条所称间接控制，是指条所称间接控制，是指居民企业以间接持股方居民企业以间接持股方式持有外国企业式持有外国企业2020以以上股份，具体认定办法上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主由国务院财政、税务主管部门另行规定。管部门另行规定。第二十四条第二十四条居民居民企业从其直接或者企业从其直接或者间接控制的外国企间接控制的外国企业分得的来源于中业分得的来源于中国境外的股息、红国境外的股息、红利等权益性投资收利等权益性投资收益，外国企业在境益，外国

21、企业在境外实际缴纳的所得外实际缴纳的所得税税额中属于该项税税额中属于该项所得负担的部分，所得负担的部分，可以作为该居民企可以作为该居民企业的可抵免境外所业的可抵免境外所得税税额，得税税额，在本法在本法第二十三条规定的第二十三条规定的抵免限额内抵免抵免限额内抵免。间接抵免法下不能向以后5个年度结转抵免例:某居民企业在境外国设立控股的甲外国企业。甲外国企业实现营业利润，缴纳国税收，将税后所得分配给居民企业时，扣缴（税率为）的股息预提所得税，该居民企业实际收取股息（不考虑该居民企业的其他盈亏情况）（一）不间接抵免的税收后果抵免限额为（抵免限额为（实际缴纳国税收为，可抵免国税收为实际缴纳国税收为，可抵

22、免国税收为实纳本国税额为（）实纳本国税额为（）居民企业与甲外国企业负担的全部境内外所居民企业与甲外国企业负担的全部境内外所得税为（）得税为（）（二）间接抵免的税收后果抵免限额为（抵免限额为（）要将实际收取的股息还原为外国）要将实际收取的股息还原为外国税（可抵免的）前的所得数额税（可抵免的）前的所得数额实际缴纳国税收为（），可抵免实际缴纳国税收为（），可抵免国税收为国税收为实纳本国税额为（实纳本国税额为（4）居民企业与甲外国企业负担的全部境内外所得税居民企业与甲外国企业负担的全部境内外所得税为（）为（）第二十四条第二十四条居民居民企业从其直接或者企业从其直接或者间接控制的外国企间接控制的外国企业

23、分得的来源于中业分得的来源于中国境外的股息、红国境外的股息、红利等权益性投资收利等权益性投资收益，益，外国企业在境外国企业在境外实际缴纳的所得外实际缴纳的所得税税额中属于该项税税额中属于该项所得负担的部分所得负担的部分，可以作为该居民企可以作为该居民企业的可抵免境外所业的可抵免境外所得税税额，在本法得税税额，在本法第二十三条规定的第二十三条规定的抵免限额内抵免。抵免限额内抵免。从最低一层企业逐层从最低一层企业逐层从最低一层企业逐层从最低一层企业逐层计算境外所得间接负计算境外所得间接负计算境外所得间接负计算境外所得间接负担的税额担的税额担的税额担的税额例:某中国公司2008年境内应纳税所得额为1

24、500万元。乙国B子公司50的股份；乙国B子公司持有乙国C孙公司40的股份。中国公司中国公司乙国乙国B子公司子公司乙国乙国C子公司子公司持股比例持股比例50%持股比例持股比例40%乙国税率为乙国税率为3030，两家外国，两家外国子公司应纳税子公司应纳税所得额、已纳所得额、已纳企业所得税以企业所得税以及利润分配如及利润分配如图所示：图所示：中国公司境内应纳税所得额中国公司境内应纳税所得额1500万元万元B自身应纳税所得额自身应纳税所得额1000万元万元已纳企业所得税已纳企业所得税300万元万元税后利润税后利润700万元万元C应纳税所额应纳税所额500万元万元已纳企业所得税已纳企业所得税150万元

25、万元税后利润税后利润350万元，全额分万元，全额分配配 请计算该中国公司请计算该中国公司20082008年年应纳的企业所得税税额。应纳的企业所得税税额。（1）C公司由公司由B公司负担的税公司负担的税额是额是60万元。万元。B来源于来源于C的税后收益的税后收益140万万元元负担所得税负担所得税60万元万元C应纳税所额应纳税所额500万元万元已纳企业所得税已纳企业所得税150万万税后利润税后利润350万元，全额万元，全额分配分配 持股比例持股比例40%从最低一层企业起逐层计算由上一层企业负担的税额。从最低一层企业起逐层计算由上一层企业负担的税额。（2）B公司由中国公司由中国公司负担的税额公司负担的

26、税额C公司进行利润公司进行利润分配后，分配后，B的税后的税后利润额为利润额为840万元，万元，缴纳和负担的所缴纳和负担的所得税总额得税总额360万元；万元；B公司由中国负公司由中国负担的税额为担的税额为180万万元。元。来源于B的税后利润350+70万元负担所得税150+30万元B税后利润700+140万元缴纳和负担的企业所得税300+60万元持股比例50%来源于乙国的应纳税所得额来源于乙国的应纳税所得额(350150)+(70+30)600万元。万元。中国公司负担的乙国所得税中国公司负担的乙国所得税150+30=180万元。万元。（3）计算抵免限额境内、境外所得总额15006002100万元境内、境外所得按税法计算的应纳税总额210025525万元乙国所得税税额的抵免限额5256002100150万元由于该公司在乙国实际负担的所得税额180万元大于抵免限额150万元，因此按抵免限额150万元进行抵免。（4）计算该公司应纳税额）计算该公司应纳税额该公司应纳税额该公司应纳税额525150375万元万元