企业所得税会计处理方法.ppt

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1、第第3章章 企业所得税会计处理企业所得税会计处理方法（方法（2）第第3节节 资产负债表债务法的理论基础与核资产负债表债务法的理论基础与核算程序算程序一、资产负债表债务法的理论基础一、资产负债表债务法的理论基础l资产负债表债务法，是指从资产负债表出发，通过资产负债表债务法，是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税

2、负债与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用的一种所得税会计处理方法。利润表中的所得税费用的一种所得税会计处理方法。二、所得税会计的一般程序二、所得税会计的一般程序 1确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。2以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。关资产、负债项目的计税基础。3确定当

3、期应予进一步确认的递延所得税资产和递确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。得税。4按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为当期所得税。认为当期应交所得税，作为当期所得税。5确定利润表中的所得税费用。确定利润表中的所得税费用。当期所得税费用当期所得税费用=本期应交所得税本期应交所得税+本期发生的递延本期发生的递延所得税负债所得税负债-本期发生

4、的递延所得税资产。本期发生的递延所得税资产。准则规定：资产的计税基础，是指企业准则规定：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。的金额。即该项资产在未来使用或最终处置即该项资产在未来使用或最终处置时时,允许作为成本或费用于税前列支的金额，允许作为成本或费用于税前列支的金额，或者说是将来收回资产时可以抵税的金额。或者说是将来收回资产时可以抵税的金额。公式表示如下：公式表示如下：资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额第第4节

5、节 资产的计税基础资产的计税基础例例1.1.A A公公司司存存货货账账面面余余额额为为100100万万元元，已已提提存存货货跌跌价价准备为准备为1010万元。万元。分析：分析：存货存货账面价值账面价值=100-10=90万元万元 存货存货计税基础计税基础=100=100万元万元例例2.2.A A公公司司应应收收账账款款余余额额为为500500万万元元，已已提提坏坏账账准准备备为为100100万元。万元。分析：分析：应收账款应收账款账面价值账面价值=500-100=400万元万元 应收账款应收账款计税基础计税基础=500=500万元万元例例3.3.某某项项固固定定资资产产，原原价价为为1000万

6、万元元，使使用用年年限限为为10年年，会会计计处处理理时时按按照照直直线线法法计计提提折折旧旧，税税收收处处理理允允许许加加速速折折旧旧，企企业业在在计计税税时时对对该该项项资资产产按按双双倍倍余余额额递递减减法法计计列列折折旧旧，净净残残值值为为0。计计提提了了2年年的的折折旧旧后后，会会计计期期末末，企企业业对对该该项项固固定定资资产产计计提提了了80万万元元的的固固定定资资产产减减值准备。值准备。固定资产固定资产账面价值账面价值=1000-200-80=720万元万元 固定资产固定资产计税基础计税基础=1000-200-160=640=1000-200-160=640万元万元例例4.4.

7、某某项项无无形形资资产产取取得得成成本本为为200万万元元，会会计计上上按按5年年摊摊销销，但但税税法法规规定定按按10年年摊摊销销。取取得得该该项无形资产项无形资产1年后。年后。无形资产无形资产账面价值账面价值=200-40=160万元万元 无形资产无形资产计税基础计税基础=200-20=180=200-20=180万元万元 第第5节节 负债的计税基础负债的计税基础 准则规定：负债的计税基础准则规定：负债的计税基础,是指其账面是指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。即支付负债时税前不允许抵扣的金额，金额。即支付负债时税前不允许抵扣的金额，用

8、公式表示：用公式表示：负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额例例5.5.A A公公司司20072007年年末末预预计计负负债债账账面面余余额额为为100100万万元元（预预计计产产品品保保修修费费用用），税税法法规规定定产产品品保修费用在实际支付时抵扣。保修费用在实际支付时抵扣。预计负债预计负债账面价值账面价值=100万元万元 预计负债预计负债计税基础计税基础=100-100=0=100-100=0例例6.6.A A公公司司当当期期确确认认应应支支付付的的职职工工工工资资及及其其他他薪薪金金性性质质支支出出计计1000万万元元，尚尚未未支支付付

9、。按按照照税税法法规规定定的的计税工资标准可以于当期扣除的部分为计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元。万元。应付职工薪酬应付职工薪酬账面价值账面价值=1000万元万元 应付职工薪酬应付职工薪酬计税基础计税基础=1000-0=1000=1000-0=1000万元万元例例7.7.A公公司司于于2008年年12月月20日日自自客客户户收收到到一一笔笔合合同同预预付付款款，金金额额为为2500万万元元，作作为为预预收收账账款款核核算算。按按照照适适用用税税法法规规定定，该该款款项项应应计计入入取取得得当当期期应应纳纳税税所所得得额计算交纳所得税。额计算交纳所得税。预收账款预收账款账面价值账面价

10、值=2500万元万元 预收账款预收账款计税基础计税基础=2500-2500=0=2500-2500=0例例8.8.A公公司司2008年年12月月因因违违反反当当地地有有关关环环保保法法规规的的规规定定，接接到到环环保保部部门门的的处处罚罚通通知知，要要求求其其支支付付罚罚款款500万万元元。税税法法规规定定，企企业业因因违违反反国国家家有有关关法法律律法法规规支支付付的的罚罚款款和和滞滞纳纳金金，计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时不不允允许许税税前前扣扣除除。至至2008年年12月月31日日，该该项项罚罚款款尚尚未未支支付。付。其他应付款其他应付款账面价值账面价值=500万元万元 其他应付款

11、其他应付款计税基础计税基础=500-0=500=500-0=500万元万元第第6节节 暂时性差异暂时性差异l暂时性差异是指资产或负债的账面价值与计暂时性差异是指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异。税基础之间的差异。l根据根据暂时性差异对未来期间应税所得的影响，暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为分为“应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异”和和“可抵扣暂时可抵扣暂时性差异性差异”l应纳税暂时性差异：将导致应纳税暂时性差异：将导致未来期间未来期间应税所应税所得和应交所得税的得和应交所得税的增加增加（隐含着现在应纳税（隐含着现在应纳税所得额减少）所得额减少）l可抵扣暂时性差异：将导致可抵扣暂时

12、性差异：将导致未来期间未来期间应税所应税所得和应交所得税的得和应交所得税的减少减少（隐含着现在应纳税（隐含着现在应纳税所得额增加）所得额增加）理解：应纳税所得额理解：应纳税所得额=会计利润会计利润永久性差异永久性差异 -应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 +可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异具体确认：具体确认：资产资产 负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异账面价值账面价值计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 例例1.1.A A公公司司存存货货账账面面余余额额为为100100万万元

13、元，已已提提存存货货跌跌价价准备为准备为1010万元。万元。分析：分析：存货存货账面价值账面价值=100-10=90万元万元 存货存货计税基础计税基础=100=100万元万元因为因为 资产资产账面价值账面价值资产资产计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异10万元万元 例例2.2.A A公公司司应应收收账账款款余余额额为为500500万万元元，已已提提坏坏账账准准备备为为100100万元。万元。分析：分析：应收账款应收账款账面价值账面价值=500-100=400万元万元 应收账款应收账款计税基础计税基础=500=500万元万元因为因为 资产资产账面价值账面价值资产资产计税基础计税基础

14、 应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异80万元万元例例4.4.某某项项无无形形资资产产取取得得成成本本为为200万万元元，会会计计上上按按5年年摊摊销销，但但税税法法规规定定按按10年年摊摊销销。取取得得该该项无形资产项无形资产1年后。年后。无形资产无形资产账面价值账面价值=200-40=160万元万元 无形资产无形资产计税基础计税基础=200-20=180=200-20=180万元万元 因为因为 资产资产账面价值账面价值负债负债计税基础计税基础 可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异100万元万元例例6.A公公司司当当期期计计入入成成本本费费用用的的职职工工工工资资总总额额为为1000万万元元，尚尚未

15、未支支付付。按按照照税税法法规规定定的的可可予予税税前前扣扣除除的的合理化部分为合理化部分为800万元。万元。应付职工薪酬应付职工薪酬账面价值账面价值=1000万元万元 应付职工薪酬应付职工薪酬计税基础计税基础=1000-0=1000=1000-0=1000万元万元 因为因为 负债负债账面价值账面价值=负债负债计税基础计税基础 暂时性差异为暂时性差异为0例例7.7.A公公司司于于2008年年12月月20日日自自客客户户收收到到一一笔笔合合同同预预付付款款，金金额额为为2500万万元元，作作为为预预收收账账款款核核算算。按按照照适适用用税税法法规规定定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所

16、得税。该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。预收账款预收账款账面价值账面价值=2500万元万元 预收账款预收账款计税基础计税基础=2500-2500=0=2500-2500=0 因为因为 负债负债账面价值账面价值负债负债计税基础计税基础 可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异2500万元万元例例8.8.A公公司司2008年年12月月因因违违反反当当地地有有关关环环保保法法规规的的规规定定，接接到到环环保保部部门门的的处处罚罚通通知知，要要求求其其支支付付罚罚款款500万万元元。税税法法规规定定，企企业业因因违违反反国国家家有有关关法法律律法法规规支支付付的的罚罚款款和和滞滞纳纳金金，计计算

17、算应应纳纳税税所所得得额额时时不不允允许许税税前前扣扣除除。至至2008年年12月月31日日，该该项罚款尚未支付。项罚款尚未支付。其他应付款其他应付款账面价值账面价值=500万元万元 其他应付款其他应付款计税基础计税基础=500-0=500=500-0=500万元万元 因为因为 负债负债账面价值账面价值=负债负债计税基础计税基础 不产生不产生暂时性差异暂时性差异 一、递延所得税一、递延所得税资产的确认资产的确认 1.1.计算和处理计算和处理 递延所得税递延所得税资产期末余额资产期末余额=可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异*25%借借:递延所得税递延所得税资产资产 期末数期末数 期初数期初数 贷贷

18、:所得税费用所得税费用 或或:借借:所得税费用所得税费用 贷贷:递延所得税递延所得税资产资产 期末数期末数 期初数期初数 2.2.确认递延所得税确认递延所得税资产需要满足的条件资产需要满足的条件 未来有足够的应纳税所得额未来有足够的应纳税所得额第第7节节 递延所得税负债及递延所得税资产递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量的确认和计量即即:企业对于可抵扣暂时性差异可能产企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益生的未来经济利益,应以很可能取得用来应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限为限,确认相应的递延所得税资产确认相应的递延所得税资

19、产,并减并减少所得税费用。而且在估计未来期间可少所得税费用。而且在估计未来期间可能取得的应纳税所得额时，除正常生产能取得的应纳税所得额时，除正常生产经营所得之外，还应考虑将于未来期间经营所得之外，还应考虑将于未来期间转回的应纳税暂时性差异导致的应纳税转回的应纳税暂时性差异导致的应纳税金额等因素。金额等因素。3.3.特殊情况特殊情况(1)(1)税前未弥补亏损税前未弥补亏损 企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损,应视同应视同可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异,以很可能获得用来以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限,

20、确确认为递延所得税认为递延所得税资产。资产。例例.甲公司甲公司2006年亏损年亏损100万元万元,按税法规按税法规定可能延续定可能延续5年弥补年弥补,所得税率为所得税率为25%,假定未假定未来来5年内有足够的应纳税所得额。年内有足够的应纳税所得额。确认递延所得税确认递延所得税资产资产=100*25%=25万元万元(2)权权益益法法核核算算产产生生的的与与投投资资相相关关的的可可抵抵扣扣暂暂时时性差异性差异 对对联联营营企企业业、合合营营企企业业的的投投资资，会会计计准准则则要要求求用用权权益益法法核核算算，而而税税法法规规定定以以投投资资成成本本作作为为计计税税基基础础。在在被被投投资资企企业

21、业产产生生亏亏损损时时，用用权权益益法法核核算算的的投投资资损损失失就就形形成成了了可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异，在在未未来来有有足足够够应应纳纳税税所所得得额额时时，应该确认为应该确认为递延所得税递延所得税资产。资产。例例.甲公司甲公司2006年长期股权投资账面余年长期股权投资账面余额为额为150万元，其中投资成本为万元，其中投资成本为200万元，按万元，按权益法确认投资损失权益法确认投资损失50万元。所得税率为万元。所得税率为25%,未来有足够应税所得。未来有足够应税所得。长期股权投资长期股权投资账面价值账面价值=150=150万元万元 长期股权投资长期股权投资计税基础计税基础=200

22、=200万元万元因为因为 资产资产账面价值账面价值 计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异5050万元万元 递延所得税递延所得税资产资产=50*25%=12.5万元万元(3)非同一控制下的企业合并取得的可辨认资产非同一控制下的企业合并取得的可辨认资产和负债的和负债的公允价值公允价值与与计税基础计税基础(账面价值账面价值)不不同产生的可抵扣暂时性差异同产生的可抵扣暂时性差异,应确认为应确认为递延所递延所得税得税资产资产,同时调整合并中产生的商誉。同时调整合并中产生的商誉。l例例:2007年甲公司通过购买与其没有关联关系年甲公司通过购买与其没有关联关系的乙公司的乙公司100%的股份的股

23、份,使得乙公司成为甲公司使得乙公司成为甲公司的一个分公司的一个分公司,不再保留法人资格不再保留法人资格,在企业合并在企业合并中取得的各项可辨认资产的账面价值为中取得的各项可辨认资产的账面价值为900万万元元,公允价值为公允价值为800万元。所得税率为万元。所得税率为25%。未。未来有足够的应纳税所得。来有足够的应纳税所得。甲公司资产的账面价值甲公司资产的账面价值=800万元万元 甲公司资产的计税基础甲公司资产的计税基础=900万元万元 账面价值账面价值期初期初或或:借借:递延所得税递延所得税负债负债 期末期末计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异82万元万元 递延所得税递延所得税负

24、债负债=82/（1-18%）*（25%-18%）=7万元万元(三三)计量计量递延所得税递延所得税资产和资产和递延所得税递延所得税负负债时债时,应注意的事项应注意的事项1.递延所得税递延所得税资产和资产和递延所得税递延所得税负债的计量负债的计量,应应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响负债方式的所得税影响,即在计量递延所得税即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时资产和递延所得税负债时,应当采用与应当采用与收回资收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税和计税基础基础;2.企业不应当对企业不应当

25、对递延所得税递延所得税资产和资产和递延所得税递延所得税负债进行负债进行折现折现;3.资产负债表日资产负债表日,企业应当对企业应当对递延所得税递延所得税资资产和产和递延所得税递延所得税负债进行复核。如果未负债进行复核。如果未来期间来期间很可能无法获得很可能无法获得足够的应纳税所足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记应当减记“递延所得税资产递延所得税资产”。在很可。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。金额应当转回。第第8节节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量 一、核算步骤一、核算步骤

26、 1.1.计算应交所得税计算应交所得税 应交所得税应交所得税=应税所得应税所得*所得税率所得税率 2.2.计算递延所得税资产和负债的期末余额计算递延所得税资产和负债的期末余额 递递延延所所得得税税资资产产=可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异期期末末余余额额*适用的所得税率适用的所得税率(未来未来)递递延延所所得得税税负负债债=应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异期期末末余余额额*适用的所得税率适用的所得税率(未来未来)3.3.计算所得税费用计算所得税费用 本期所得税费用本期所得税费用=本期应交所得税本期应交所得税+(期末递延所得税负债期末递延所得税负债-期初递延所得税负债期初递延所得税负债)-(期末

27、递延所得税资产期末递延所得税资产-期初递延所得税资产期初递延所得税资产)4.会计分录会计分录 借借:所得税费用所得税费用 倒挤倒挤 递延所得税资产递延所得税资产 （期末（期末-期初）期初）贷贷:应交税费应交税费应交所得税（本期应交税金）应交所得税（本期应交税金）递延所得税负债递延所得税负债 （期末（期末-期初）期初）二、举例一二、举例一 A A公司公司20072007年有关所得税核算资料如下年有关所得税核算资料如下:(1)(1)本本年年度度实实现现利利润润总总额额500500万万元元,所所得得税税率率为为25%,25%,所得税采用资产负债表债务法核算。所得税采用资产负债表债务法核算。(2)(2

28、)年初递延所得税资产为年初递延所得税资产为49.549.5万元。万元。(3)(3)本本年年度度取取得得国国债债利利息息收收入入2020万万元元,因因发发生生违违法法经经营营罚罚款款支支出出1010万万元元,因因违违反反合合同同支支付付违违约约金金3030万元万元,超标工资费用超标工资费用6060万元。万元。(4)(4)年年末末固固定定资资产产计计提提减减值值准准备备5050万万元元(年年初初减减值值准准备备为为0),0),固固定定资资产产折折余余价价值值为为500500万万元元,固固定定资资产产的的账账面面价价值值为为450450万万元元。税税法法与与会会计计的的折旧年限、折旧方法和净残值相同

29、。折旧年限、折旧方法和净残值相同。(5)本期转回存货跌价准备本期转回存货跌价准备70万元万元,存货跌价准存货跌价准备的年初数为备的年初数为90万元万元,年末数为年末数为20万元万元,存货成存货成本为本为1000万元。税法规定万元。税法规定,计提的减值准备不计提的减值准备不得在税前抵扣。得在税前抵扣。(6)本期计提产品保修费用本期计提产品保修费用40万元，计入销售费万元，计入销售费用，预计负债年末余额为用，预计负债年末余额为40万元，年初余额为万元，年初余额为0。(7)2007年初年初A公司尚有公司尚有60万元的亏损没有弥补。万元的亏损没有弥补。(8)假设除上述事项外假设除上述事项外,没有发生其

30、他纳税调整没有发生其他纳税调整事项。事项。(1)(1)计算应交所得税计算应交所得税 2007 2007年应交所得税年应交所得税=(500-20+10+60+50-=(500-20+10+60+50-70+40)-60*25%=127.5(70+40)-60*25%=127.5(万元万元)(2)(2)计算递延所得税资产和负债的期末余额计算递延所得税资产和负债的期末余额 固定资产项目的递延所得税资产期末余额固定资产项目的递延所得税资产期末余额=50*25%=12.5(=50*25%=12.5(万元万元)存货项目的递延所得税资产期末余额存货项目的递延所得税资产期末余额=20*25%=5(=20*25

31、%=5(万元万元)预计负债项目的递延所得税资产期末余额预计负债项目的递延所得税资产期末余额=40*25%=10(=40*25%=10(万元万元)亏损项目的亏损项目的递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额=0*25%=0=0*25%=020072007年末递延所得税资产的期末余额合计年末递延所得税资产的期末余额合计=12.5+5+10+0=27.5(=12.5+5+10+0=27.5(万元万元)(3)(3)计算所得税费用计算所得税费用 2007年所得税费用年所得税费用=本期应交所得税本期应交所得税+(期末递延所得税负债期末递延所得税负债-期初递延所得税负债期初递延所得税负债)-(期末递延所

32、得税资产期末递延所得税资产-期初递延所得税资产期初递延所得税资产)=127.5-(27.5-49.5)=149.5(=127.5-(27.5-49.5)=149.5(万元万元)(4)(4)会计分录会计分录 借借:所得税费用所得税费用 149.5 贷贷:应交税费应交税费应交所得税应交所得税 127.5 递延所得税资产递延所得税资产 22 三、举例二三、举例二 A公司公司207年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司万元，该公司适用的所得税税率为适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下

33、：债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：207年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：存在差别的有：（1）207年年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为万元，使用年限为10年，净残值为年，净残值为0，会计处理按双倍余，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金500万

34、元。假定按照税法规定，万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为为800万元万元,207 年年12月月31日的公允价值为日的公允价值为1200万元。税法万元。税法规定规定,以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。纳税所得额。（4）违反环保法规定应支付罚款）违反环保法规定应支付罚款250万元。万元。（5）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备万元的存货跌

35、价准备,存存货的取得成本为货的取得成本为2075万元。万元。（1）207年度当期应交所得税年度当期应交所得税应纳税所得额应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75 =3575（万元）（万元）应交所得税应交所得税=357525%=893.75（万元）（万元）（2）207年度递延所得税年度递延所得税 A.存货的账面价值存货的账面价值=2000万元万元,计税基础计税基础=2075万元万元,可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=75万元万元;B.固定资产的账面价值固定资产的账面价值=1200万元万元,计税基础计税基础=1350万万元元,可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=150万元万元;

36、C.交易性金融资产的账面价值交易性金融资产的账面价值=1200万元万元,计税基础计税基础=800万元万元,应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异=400万元万元;D.其他应付款账面价值其他应付款账面价值=250万元万元,计税基础计税基础=250万元万元.递延所得税资产增加递延所得税资产增加=22525%-0=56.25（万元）（万元）递延所得税负债增加递延所得税负债增加=40025%-0=100（万元）（万元）递延所得税递延所得税=100-56.25=43.75（万元）（万元）（3）所得税费用所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元）（万元）（4）会计分录：）会计分录：借：所得税费用

37、借：所得税费用9375000 递延所得税资产递延所得税资产 562500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 8937500 递延所得税负债递延所得税负债 1000000 沿上例，假定沿上例，假定:A公司公司208年当期应交所得税为年当期应交所得税为1155万元。存货的账面价值为万元。存货的账面价值为4000万元，计税基础万元，计税基础为为4200万元，固定资产的账面价值为万元，固定资产的账面价值为910万元，计万元，计税基础为税基础为1200万元，交易性金融资产的账面价值为万元，交易性金融资产的账面价值为1675万元，计税基础为为万元，计税基础为为1000万元，预计负债账面万元，预

38、计负债账面价值为价值为250万元，计税基础为万元，计税基础为 0。除上述项目外，其。除上述项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收差异。他资产、负债项目不存在会计和税收差异。（1）应交所得税）应交所得税=1155万元万元（2）A.存货的账面价值为存货的账面价值为4000万元，计税基础为万元，计税基础为4200万元，可抵扣暂时性差异为万元，可抵扣暂时性差异为200万元万元;B.固定资产的账面价值为固定资产的账面价值为910万元，计税基础为万元，计税基础为1200万元，可抵扣暂时性差异为万元，可抵扣暂时性差异为290万元万元;C.交易性金融资产的账面价值为交易性金融资产的账面价值为1675万元，

39、计税基万元，计税基础为为础为为1000万元，应纳税暂时性差异为万元，应纳税暂时性差异为675万元万元;D.预计负债账面价值为预计负债账面价值为250万元，计税基础为万元，计税基础为 0,可可抵扣暂时性差异为抵扣暂时性差异为250万元。万元。期末递延所得税资产期末递延所得税资产=(200+290+250)25%=740 25%=185万元万元 本期递延所得税资产增加本期递延所得税资产增加=185-56.25=128.5万元万元 期末递延所得税负债期末递延所得税负债=67525%=168.75万元万元 本期递延所得税负债增加本期递延所得税负债增加=168.75-100=68.75万元万元(3)所得

40、税费用所得税费用=1155+68.75-128.75=1095万元万元(4)会计分录会计分录:借：所得税费用借：所得税费用10950000递延所得税资产递延所得税资产 1287500贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 11550000递延所得税负债递延所得税负债 687500 第第9节节 所得税会计的列报与披露所得税会计的列报与披露 一、所得税会计列报的相关规定一、所得税会计列报的相关规定 企业会计准则第企业会计准则第18号号-所得税对所得税会计的所得税对所得税会计的列报规定如下：列报规定如下：第二十三条第二十三条 递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产和递延所得税负债应当分别

41、作为非流动资产和非流动负债在资产负债表应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。中列示。第二十四条第二十四条 所得税费用应当在利润表中单独列所得税费用应当在利润表中单独列示。示。二、所得税会计披露的相关规定二、所得税会计披露的相关规定企业会计准则第企业会计准则第18号号-所得税对所得税会计的披露规定如所得税对所得税会计的披露规定如下：下：第二十五条第二十五条 企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：息：（一）所得税费用（收益）的主要组成部分；（一）所得税费用（收益）的主要组成部分；（二）所得税费用（收益）与会计利润关系的说明；（二）所得税

42、费用（收益）与会计利润关系的说明；（三）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵（三）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）；扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）；（四）对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确（四）对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据；税资产的依据；（五）未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业（五）未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。及合营企业投资相关的暂时性差异金额。谢谢大家！