企业所得税筹划策略与技巧.ppt

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1、企业所得税企业所得税筹划策略与技巧筹划策略与技巧 蔡蔡 昌昌/博士博士 2006 2006年年1010月月2121日日1 企业所得税企业所得税 筹划策略与技巧筹划策略与技巧企业所得税筹划方法企业所得税筹划方法企业所得税筹划案例企业所得税筹划案例主要议题主要议题第 1 讲 税收筹划 与税务风险企业税务的战略管理企业税务的战略管理 1 1、价值链与税收链、价值链与税收链 上游企业管理：产品 质量 下游企业管理：顾客 信誉 2 2、博弈论与战略联盟、博弈论与战略联盟 信息不对称下的决策问题 合作博弈与竞争博弈原材料原材料半成半成品品产成品产成品库存库存批发商批发商零售商零售商管理模式与税收筹划管理模

2、式与税收筹划 1 1、管理方式、管理方式 董事长买车董事长买车 研发费用研发费用 2 2、会计管理、会计管理 车辆运输车辆运输3 3、思考：管理模式与税收的协调、思考：管理模式与税收的协调 偷税手法揭秘 税务机构反避税 案例：广东生命一号案例：广东生命一号 1、瞒天过海法、瞒天过海法 2、偷梁换柱法、偷梁换柱法 3、天女散花法、天女散花法 4、走马换灯法、走马换灯法 5、会计调整法、会计调整法纳税技巧与税收筹划纳税技巧与税收筹划 税收筹划（税收筹划（TAX PLANNINGTAX PLANNING）：文明人的智慧行为）：文明人的智慧行为 纳纳税税人人在在法法律律许许可可的的范范围围内内，通通过

3、过对对经经营营、投投资资、理理财事项的事先安排和筹划，以降低税负的理财行为。财事项的事先安排和筹划，以降低税负的理财行为。多角度理解税收筹划多角度理解税收筹划 （1 1）税收筹划的事前性）税收筹划的事前性 （2 2）税收筹划是节流的有效方式）税收筹划是节流的有效方式 （3 3）税收筹划系统评价纳税方案）税收筹划系统评价纳税方案 （4 4）税收筹划重视实际税负水平）税收筹划重视实际税负水平 （货币时间价值与通货膨胀）（货币时间价值与通货膨胀）（5 5）三种境界）三种境界 境界一境界一:减少纳税失误减少纳税失误准确计税正确纳税准确计税正确纳税 境界二境界二:寻找差异或漏洞寻找差异或漏洞选择性条款选

4、择性条款 境界三：选择纳税方案境界三：选择纳税方案最优纳税方案设计最优纳税方案设计税收筹划的条件税收筹划的条件主观条件：主观条件：1.1.总总 裁裁:认识认识 +重视重视 2.2.财务主管：财务主管：意识意识 +悟性悟性客观条件：客观条件：1.1.企业规模较大，集团化运作企业规模较大，集团化运作 2.2.资产流动性强，现金流管理资产流动性强，现金流管理 3.3.企业发展目标清晰，有长远规划企业发展目标清晰，有长远规划 4.4.决策程序简约高效决策程序简约高效税收筹划的基本模式税收筹划的基本模式 税收筹划的突破思路：1从节税空间大的税种入手 2从税收优惠政策入手 3.从纳税人构成入手 4.从影响

5、纳税额的相关因素入手 基本模式：税收筹划税收筹划业务流程税收政策筹划方法会计处理业务流程税收政策筹划方法会计处理税收筹划的实践模式税收筹划的实践模式 基本概况基本概况：兴华公司生产销售纯净水，在销售时一并兴华公司生产销售纯净水，在销售时一并收取水桶的押金，这就是业务流程。根据我国现行税法规定，收取水桶的押金，这就是业务流程。根据我国现行税法规定，收取包装物押金，逾期超过一年未退还的，全额征收增值税，收取包装物押金，逾期超过一年未退还的，全额征收增值税，这就是涉及的税收政策。这就是涉及的税收政策。筹划过程筹划过程：正常销售纯净水，纳税是合情合理的，但正常销售纯净水，纳税是合情合理的，但如果包装物

6、押金全额征收的增值税，就显得合法不合如果包装物押金全额征收的增值税，就显得合法不合理。因为包装物押金迟早要退回给购货单位，销售单位并没理。因为包装物押金迟早要退回给购货单位，销售单位并没有实现这部分的销售收入，只是周转使用而已。税法作出这有实现这部分的销售收入，只是周转使用而已。税法作出这样的规定，是为了防止企业在包装物实现销售收入时仍逃避样的规定，是为了防止企业在包装物实现销售收入时仍逃避纳税义务。销售方怎样才能不就包装物押金缴纳增值税？纳税义务。销售方怎样才能不就包装物押金缴纳增值税？结合这个具体案例，找到的筹划突破口就是结合这个具体案例，找到的筹划突破口就是“一年一年”这这个期限。如果押

7、金能在一年以内进行操作，办理相关手续，个期限。如果押金能在一年以内进行操作，办理相关手续，也就不存在纳税的问题了。也就不存在纳税的问题了。税收筹划的实践模式税收筹划的实践模式 筹划模式筹划模式：在税收筹划具体操作中，企业需要恰当地运用会计处理方在税收筹划具体操作中，企业需要恰当地运用会计处理方法。销售方将一年之内所收到的水桶押金在年末退还给消费法。销售方将一年之内所收到的水桶押金在年末退还给消费者，第二年再重新收取押金，最终达到押金期限总是不超过者，第二年再重新收取押金，最终达到押金期限总是不超过一年，从而使包装物押金不必缴纳增值税。一年，从而使包装物押金不必缴纳增值税。帐务处理帐务处理：、年

8、初销售纯净水时对水桶的包装物处理：、年初销售纯净水时对水桶的包装物处理：借：现金借：现金/应收账款应收账款 贷：其他应付款（或主营业务收入贷：其他应付款（或主营业务收入包装物押金）包装物押金）、年终退还押金时作相反的账务处理：、年终退还押金时作相反的账务处理：借：其他应付款（或主营业务收入借：其他应付款（或主营业务收入包装物押金）包装物押金）贷：现金贷：现金/应收账款应收账款企业税收筹划案例企业税收筹划案例资产实现转移有几种方式？资产实现转移有几种方式？出售：正常业务出售：正常业务投资：分解为按公允价值销售非货币性资产与投资：分解为按公允价值销售非货币性资产与投资两项业务；计算资产转让所得计税

9、。投资两项业务；计算资产转让所得计税。租赁：经营租赁租赁：经营租赁 融资租赁融资租赁 捐赠：视同销售捐赠：视同销售 产权转让产权转让 国税发国税发20001192000119号：合并分立所得税号：合并分立所得税199897199897号：改组改制所得税号：改组改制所得税 国税函国税函2002165 2002165 、国税函、国税函20024202002420AB 第 2 讲 税收筹划八大 运作规律（上）税收筹划八大运作规律 一、特定条款筹划规律二、税制要素筹划规律三、寻求差异筹划规律四、税负转嫁筹划规律五、规避平台筹划规律六、组织形式筹划规律七、会计政策筹划规律八、技巧性复合筹划规律之一：特定

10、条款筹划规律之一：特定条款筹划规律 原原理理：特特殊殊性性因因其其特特别别而而有有较较大大的的筹筹划划空空间间，寻寻找找并并运运用税制结构及税收政策中的特定性、特殊性条款节税。用税制结构及税收政策中的特定性、特殊性条款节税。实现技术实现技术：1 1、选择性条款筹划技术、选择性条款筹划技术 诸诸如如合合并并、分分立立中中的的选选择择性性财财税税处处理理政政策策、纳纳税税主主体体适适用用增增值值税税或或营营业业税税的的范范围围划划分分，小小规规模模纳纳税税人人与与一一般般纳纳税税人的选择。人的选择。操操作作案案例例：兼兼营营与与混混合合销销售售行行为为，视视其其主主营营业业务务性性质质，若若能能分

11、分开开核核算算的的，分分别别征征收收增增值值税税和和营营业业税税；不不能能分分开开的的，一一并并征征收收增增值值税税。属于营业税范围内的应税劳务，选择分开核算可以节税。属于营业税范围内的应税劳务，选择分开核算可以节税。之一：特定条款筹划规律之一：特定条款筹划规律 2 2、鼓励性条款筹划技术、鼓励性条款筹划技术 鼓鼓励励性性条条款款多多表表现现为为行行业业性性、区区域域性性政政策策或或特特定定行行为为、特特殊殊时时期期政政策策，如如鼓鼓励励民民政政部部门门的的福福利利企企业业减减免免税税政政策策、下下岗岗再再就就业业税税收收优优惠惠政政策策，以以及及抗抗“非非典典”时期医院个人所得税政策。时期医

12、院个人所得税政策。操作案例操作案例：福福利利企企业业优优惠惠政政策策：民民政政部部门门举举办办的的福福利利工工厂厂和和街街道道办办的的非非中中途途转转办办的的社社会会福福利利生生产产单单位位，凡凡安安置置“四四残残”人人员员占占生生产产人人员员总总数数35%35%以以上上，暂暂免免征征收收所所得得税税；比例超过比例超过10%10%未达到未达到35%35%的，减半征收所得税。的，减半征收所得税。安置转业干部安置转业干部之一：特定条款筹划规律之一：特定条款筹划规律 3 3、缺陷性条款筹划技术、缺陷性条款筹划技术 税税制制不不完完善善形形成成的的、自自身身规规定定矛矛盾盾或或存存在在较较大大的的不不

13、确确定定性性，抑抑或或在在执执行行上上存存在在较较大大的的弹弹性性空空间间的的条条款款。纳纳税税人人可可以以主主动动规规范范和和界界定定自自己己的的行行为为，利利用用缺缺陷陷性性条条款款降降低低税税负负。缺缺陷陷性性条条款款多多表表现现在在起起征征点、定额税、转让定价及税收管辖权等方面。点、定额税、转让定价及税收管辖权等方面。操作案例操作案例：利润转移：利润转移 债务重组债务重组 非货币性交易非货币性交易之二：税制要素筹划规律 原原理理：税税制制要要素素：纳纳税税主主体体、课课税税对对象象、税税率率、税税基基、纳纳税税环环节节、纳纳税税期期限限和和纳纳税税地地点点等等。每每个个税税制制要要素素

14、都都会会对对企企业业应应纳纳税税额产生影响，认真分析每个税种最基本的要素，筹划节税。额产生影响，认真分析每个税种最基本的要素，筹划节税。实现技术实现技术：1 1、纳税主体筹划技术、纳税主体筹划技术 针针对对纳纳税税主主体体筹筹划划，在在一一定定条条件件下下使使其其避避免免成成为为纳纳税税人人，免免除除纳纳税税义义务务。纳纳税税主主体体筹筹划划技技术术一一般般涉涉及及增增值值税税、营营业业税税、个个人人所得税、城镇土地使用税、房产税等税种。所得税、城镇土地使用税、房产税等税种。2 2、税基筹划技术、税基筹划技术 税税基基筹筹划划技技术术一一般般从从两两个个角角度度操操作作：一一是是实实现现税税基

15、基的的最最小小化化，二二是是控控制制税税基基的的实实现现时时间间。税税基基的的实实现现时时间间根根据据不不同同的的情情况况和和要要求求，主主要要表表现现为为三三种种方方式式，即即税税基基递递延延实实现现、税税基基均均衡衡实实现现和税基提前实现。和税基提前实现。之二：税制要素筹划规律之二：税制要素筹划规律 3 3、税率筹划技术、税率筹划技术 不不同同税税种种的的税税率率之之间间大大多多存存在在一一定定的的差差异异，即即使使是是同同一一税税种种，适适用用税税率率也也会会因因税税基基分分布布或或区区域域不不同同而而有有所所差差异异。一一般般情情况况下下，税税率率低低，应应纳纳税税额额少少，税税后后利

16、利润润就就多多。但但是是，税税率率低低并并不不一一定定等等于于税税后后收收益益最最大大化化。对对税税率率进进行行筹筹划划，重重在在寻寻求求税税后后收收益益最最大大化化的的最最低低税税负负点点或或最最佳佳税税负负点点。税税率率筹筹划划技技术术包包括括两两个个方方面面：一一是是比比例例税税率率筹筹划划，即即筹筹划划分分析析不不同同征征税税对对象象适适用用的的不不同同税税率率政政策策，二二是是累累进进税税率率筹筹划划，主主要要是是寻寻找找税税负负临临界界点点，防止税率的攀升。防止税率的攀升。4 4、递延纳税技术、递延纳税技术 递递延延纳纳税税可可以以获获取取资资金金的的时时间间价价值值，降降低低企企

17、业业财财务务风风险险。纳纳税税环环节节、抵抵扣扣环环节节、纳纳税税时时间间、纳纳税税地地点点是是递递延延纳纳税税技技术术的的关关键键。纳纳税税人人可可以以通通过过合合同同控控制制、交交易易控控制制及及流流程程控控制制延延缓缓纳纳税税时时间间，也也可可以以合合理理安安排排进进项项税税额额抵抵扣扣时时间间，所所得得税税预预缴缴、汇汇算清缴的时间及额度，合理推迟纳税时间。算清缴的时间及额度，合理推迟纳税时间。之三：寻求差异筹划规律之三：寻求差异筹划规律 原原理理：现现实实经经济济生生活活中中存存在在着着各各种种差差异异性性，税税制制也也反反映映和和认认可可这这种种差差异异性性的的存存在在，并并规规定

18、定各各种种差差异异性性政政策策，从从而而在在客客观观上上造造成了拥有相同性质征税对象的纳税主体税负存在高低差异。成了拥有相同性质征税对象的纳税主体税负存在高低差异。实现技术实现技术：1 1、地域差异筹划技术、地域差异筹划技术 税税制制设设计计充充分分考考虑虑地地域域差差异异：经经济济特特区区、高高新新技技术术开开发发区区、西西部部地地区区。纳纳税税人人通通过过调调整整投投资资方方向向、经经营营范范围围，采采用用转转让让定定价策略等手段合理筹划。价策略等手段合理筹划。2 2、行业差异筹划技术、行业差异筹划技术 税税制制设设计计也也考考虑虑行行业业差差异异：教教育育产产业业、信信息息产产业业、科科

19、技技产产业、环保产业。纳税人通过战略转移进入税收优惠行业节税。业、环保产业。纳税人通过战略转移进入税收优惠行业节税。3 3、企业性质差异筹划技术、企业性质差异筹划技术 内内资资企企业业与与外外资资企企业业，个个体体企企业业、国国有有企企业业、股股份份制制企企业业，税收政策有较大差异。性质差异也给税收筹划提供了机会。税收政策有较大差异。性质差异也给税收筹划提供了机会。之四：税负转嫁筹划规律 原原理理：市市场场经经济济环环境境下下，纳纳税税人人通通过过种种种种途途径径和和方方式式将将税税负负部部分分或或全全部部转转移移给给他他人人。税税负负转转嫁嫁筹筹划划一一般般通通过过价价格格的的自自由由浮浮动

20、动实实现现，能能否否转转嫁嫁及及转转嫁嫁的的程程度度取取决决于于商商品品的的供供给给弹弹性性与与需需求求弹弹性性的的大大小小，其其实实税税负负转转嫁嫁行行为为是是市市场场主主体体之之间间的的一一种种博博弈弈行行为为。税负转嫁多与商品流转有关，较多地影响到流转税。税负转嫁多与商品流转有关，较多地影响到流转税。实现技术实现技术：1 1、下游企业转嫁技术、下游企业转嫁技术 纳纳税税人人将将其其所所负负担担的的税税款款，以以提提高高商商品品或或生生产产要要素素价价格格的的方方式式，转转移移给给购购买买生生产产要要素素的的下下游游企企业业或或消消费费者者负负担担。这这种种转转嫁嫁技术一般适用于市场紧俏的

21、生产要素或知名品牌商品。技术一般适用于市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。2 2、上游企业转嫁技术、上游企业转嫁技术 纳纳税税人人通通过过降降低低生生产产要要素素购购进进价价格格或或压压低低工工资资等等方方式式，将将其其税税收收负负担担转转移移给给提提供供生生产产要要素素的的上上游游企企业业。这这种种转转嫁嫁技技术术一一般般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。适用于生产要素或商品积压时的买方市场。第 3 讲 税收筹划八大 运作规律（下）之五：规避平台筹划规律之五：规避平台筹划规律 原原理理：在在税税收收筹筹划划中中，常常常常把把税税法法规规定定的的若若干干临临界界点点称称之之为为规规避避平平台

22、台。规规避避平平台台建建立立的的基基础础是是临临界界点点，因因为为临临界界点点会会由由于于“量量”的的积积累累而而引引起起“质质”的的突突破破，是是一一个个关关键键点点。所所以以规规避避平平台规律的着眼点在于寻找临界点，利用临界点控制税负。台规律的着眼点在于寻找临界点，利用临界点控制税负。实现技术实现技术：1 1、税基临界点筹划技术、税基临界点筹划技术 税税基基临临界界点点主主要要有有起起征征点点、扣扣除除限限额额、税税率率跳跳跃跃临临界界点点。在在筹筹划划过过程程中中，要要关关注注临临界界点点，把把握握临临界界点点。诸诸如如个个人人所所得得税税的的起起征征点点，个个人人所所得得税税的的税税率

23、率跳跳跃跃临临界界点点，企企业业所所得得税税的的税税前前扣扣除限额等，都是典型的税基临界点，对其进行筹划节税。除限额等，都是典型的税基临界点，对其进行筹划节税。2 2、优惠临界点筹划技术、优惠临界点筹划技术 优优惠惠临临界界点点筹筹划划主主要要着着眼眼于于优优惠惠政政策策所所适适用用的的前前提提条条件件，只只有有在在满满足足前前提提条条件件的的基基础础上上才才能能适适用用于于税税收收优优惠惠政政策策。一一般般优优惠惠临临界界点点包包括括以以下下几几种种情情况况：一一是是绝绝对对数数额额临临界界点点，二二是是相相对对比例临界点，三是时间期限临界点。比例临界点，三是时间期限临界点。之六：组织形式筹

24、划规律之六：组织形式筹划规律 原原理理：组组织织形形式式及及产产权权关关系系决决定定着着企企业业边边界界及及资资源源配配置置方方式式，对对不不同同组组织织形形式式及及产产权权关关系系的的选选择择，将将极极大大地地影影响响着着企企业业的的经经营营、理理财财与与税税收收。因因此此，适适时时变变化化组组织织形形式式，适适应应税税制制变变迁迁和和税收政策的调整，可以合理降低或免除税收负担。税收政策的调整，可以合理降低或免除税收负担。实现技术：1 1、延伸筹划技术、延伸筹划技术 企企业业通通过过设设立立分分支支机机构构对对外外扩扩张张延延伸伸时时，是是采采取取总总分分机机构构形形式式，还还是是母母子子公

25、公司司形形式式，在在很很大大程程度度上上会会影影响响到到企企业业的的税税收收负负担担。一一般般分分公公司司不不具具备备独独立立法法人人资资格格，可可以以与与总总部部合合并并纳纳税税，而而子子公公司司是是独独立立法法人人，必必须须依依法法独独立立纳纳税税。延延伸伸筹筹划划主主要要考考虑虑三方面因素：三方面因素：（1 1）分支机构初期经营盈亏情况，是否需要合并纳税；）分支机构初期经营盈亏情况，是否需要合并纳税；（2 2）分支机构税率的区域优势及税收待遇情况；）分支机构税率的区域优势及税收待遇情况；（3 3）分支机构的利润分配形式及风险责任划分。）分支机构的利润分配形式及风险责任划分。2 2、合并筹

26、划技术、合并筹划技术 合合并并筹筹划划技技术术是是指指企企业业利利用用并并购购及及资资产产重重组组手手段段，改改变变其其组组织织形形式式及及股股权权关关系系，实实现现税税负负降降低低的的筹筹划划方法。合并筹划技术一般应用于以下方面：方法。合并筹划技术一般应用于以下方面：（1 1）并并购购、重重组组后后的的企企业业可可以以进进入入新新的的领领域域、新的行业，税收待遇自然不同；新的行业，税收待遇自然不同；（2 2）并并购购有有大大量量亏亏损损的的企企业业，可可以以盈盈亏亏抵抵补补，实现低成本扩张；实现低成本扩张；（3 3）企企业业合合并并可可以以实实现现关关联联性性企企业业或或上上下下游游企企业流

27、通环节的减少，合理规避流转税和印花税；业流通环节的减少，合理规避流转税和印花税；（4 4）企企业业合合并并可可能能改改变变纳纳税税主主体体性性质质，由由小小规规模模纳纳税税人人变变为为一一般般纳纳税税人人，或或由由内内资资企企业业变变为为中中外外合资企业。合资企业。3 3、分立筹划技术、分立筹划技术 企企业业分分立立实实现现财财产产和和所所得得在在两两个个或或多多个个纳纳税税主主体体之之间间进进行行分分割割，一一方方面面可可以以发发挥挥专专业业分分工工优优势势，促促进进生生产产能能力力的的提提高高，另另一一方方面面可可以以有有效效开开展展税税收收筹筹划划，减减轻轻企企业业税税负负。分分立立筹筹

28、划划技技术术一一般般应应用用于于以以下下方面：方面：（1 1）企企业业分分立立为为多多个个纳纳税税主主体体，可可以以形形成成有有关关联关系的企业群，实施集团化管理和系统化筹划；联关系的企业群，实施集团化管理和系统化筹划；（2 2）企企业业分分立立可可以以将将兼兼营营或或混混合合销销售售中中的的低低税税率业务或零税率业务独立出来，合理节税；率业务或零税率业务独立出来，合理节税；（3 3）企企业业分分立立使使适适用用累累进进税税率率的的纳纳税税主主体体分分化化成两个或多个适用低税率的纳税主体；成两个或多个适用低税率的纳税主体；（4 4）企企业业分分立立可可以以增增加加一一道道流流通通环环节节，有有

29、利利于于流转税抵扣及转让定价策略的运用。流转税抵扣及转让定价策略的运用。之七：会计政策筹划规律之七：会计政策筹划规律 原原理理：会会计计政政策策是是会会计计核核算算时时所所遵遵循循的的基基本本原原则则以以及及采采纳纳的的具具体体处处理理方方法法和和程程序序。不不同同的的会会计计政政策策必必然然会会形形成成不不同同的的财财务务结结果果，也也必必然然会会导导致致不不同同的的税税收收负负担担。因因此此，在在存存在在多多种种可可供供选选择择的的会会计计政政策策时时，择择定定有有利利于于税税后后收收益益最最大大化化的的会会计计政政策策组组合合模式，也是税收筹划的基本规律。模式，也是税收筹划的基本规律。实

30、现技术：1 1、分摊（摊销）技术、分摊（摊销）技术 对对于于一一项项费费用用，如如果果涉涉及及到到多多个个分分摊摊对对象象，分分摊摊依依据据的的不不同同会会造造成成分分摊摊结结果果的的不不同同；对对于于一一项项拟拟摊摊销销的的费费用用，如如果果摊摊销销期期限限和和摊摊销销方方法法不不同同，摊摊销销结结果果也也会会不不同同。分分摊摊或或摊摊销销的的处处理理会会影影响响企企业业损损益益和和资资产产计计价价，进进而而影影响响企企业业税税负负。分分摊摊（摊摊销销）技技术术涉涉及及的的主主要要会会计计事事项项有有：无无形形资资产产摊摊销销、待待摊摊费费用用摊摊销销、固定资产折旧、存货计价方法以及间接费用

31、的分摊等。固定资产折旧、存货计价方法以及间接费用的分摊等。之七：会计政策筹划规律之七：会计政策筹划规律 2 2、估计技术、估计技术 会会计计核核算算中中，企企业业经经常常需需对对尚尚在在延延续续中中，其其结结果果尚尚未未确确定定的的交交易易或或事事项项予予以以估估计计入入帐帐。这这种种会会计计估估计计的的不不确确定定性性会会影影响响计计入入某某一一期期间间的的收收益益或或费费用用的的大大小小，进进而而影影响响企企业业税税负负。估估计计技技术术涉涉及及的的主主要要会会计计事事项项有有：坏坏帐帐估估计计、存存货货减减值值估估计计、固固定定资产折旧年限估计、固定资产净残值估计、或有损失估计等。资产折

32、旧年限估计、固定资产净残值估计、或有损失估计等。3 3、实现技术、实现技术 实实现现原原则则是是财财税税核核算算的的基基本本原原则则，只只有有已已经经实实现现的的损损益益才才能能予予以以确确认认、计计量量，纳纳入入会会计计管管理理，并并作作为为计计税税的的依依据据。损损益益实实现现的的期期间间和和进进度度，对对于于企企业业税税负负有有着着极极为为关关键键的的影影响响。因因此此，对对于于实实现现技技术术的的应应用用，重重在在分分析析实实现现条条件件，控控制制损损益益实实现现的的时时间间和和进进度度。实实现现技技术术涉涉及及的的主主要要会会计计事事项项有有：资资产产发发生生贬贬值值、损损失失及及时

33、时确确认认；合合理理的的费费用用支支出出充充分分列列支支；税税前前允允许许扣扣除除的的项项目目应应足足额额扣扣除除；在在各各种种收收益益的的确确认认过过程程中中，应应控控制制其其实实现现条条件件，于合适的会计期间确认入帐。于合适的会计期间确认入帐。之八：棱镜思维筹划规律之八：棱镜思维筹划规律 原原理理：税税收收筹筹划划是是一一种种运运作作技技巧巧，是是经经验验的的结结晶晶，智智慧慧的的产产物物。许许多多好好的的筹筹划划方方案案源源自自于于一一种种灵灵感感，大大气气磅磅礴礴，浑浑然然天天成成，看看不不到到一一点点雕雕琢琢的的痕痕迹迹。这这种种筹筹划划方方案案由由多多种种筹筹划划规规律律杂杂糅糅而

34、而成成的的，你你中中有有我我，我我中中有有你你，难难以以界界定定，难难以以区区分分到到底底在在应应用用那那种筹划技术。种筹划技术。实现技术：1 1、转化技术、转化技术 税税收收筹筹划划的的本本质质是是在在税税制制约约束束下下寻寻找找税税收收空空间间，即即讲讲求求规规则则之之下下的的协协调调、变变通通和和对对策策。企企业业有有许许多多业业务务可可以以通通过过变变通通和和转转化寻找筹划节税空间，其技术手段灵活多变，无章可循。化寻找筹划节税空间，其技术手段灵活多变，无章可循。（1）购购买买、销销售售、运运输输、建建房房合合理理转转化化为为代代购购、代代销销、代代运、代建业务运、代建业务 （2）无形资

35、产转让可以合理转化为投资或合营业务）无形资产转让可以合理转化为投资或合营业务 （3）工程招标中介可以合理转化为转包人）工程招标中介可以合理转化为转包人 （4）企业雇员与非雇员之间的相互转化）企业雇员与非雇员之间的相互转化之八：棱镜思维筹划规律之八：棱镜思维筹划规律 2 2、创造技术、创造技术 创创造造技技术术是是开开展展税税收收筹筹划划的的一一种种崭崭新新方方式式，是是突突破破原原有有筹筹划划思思维维框框框框的的一一种种创创新新手手段段。创创造造技技术术需需要要创创新新大大胆胆的的设设想想和和理理智智的的判判断断。对对于于财财税税工工作作中中出出现现的的前前所所未未有有的的新新情情况况、新新问

36、问题题，可可以以提提出出创创造造性性的的筹筹划划方方案案。在在不不满满足足条条件件的的情情况况下下，可可以以创创造造条条件件改改变变税税收要素，在创造中寻求突破思路。收要素，在创造中寻求突破思路。（1）财务激励与分配问题）财务激励与分配问题 （2）企业重组方案问题）企业重组方案问题 （3）以货抵债筹划问题）以货抵债筹划问题 （4）无形资产投资问题）无形资产投资问题 第 4 讲 税收筹划中的 特殊问题分析收入筹划技巧 1、选择收入结算方式 选择结算方式控制收入确认时间，合理归属所得年度 2、控制收入确认条件 交易时间的控制业务控制 交易合同的签定合同控制 交易过程的设计流程控制 3、选择工程合同

37、收入、劳务收入计算方法 完工进度与完工百分比法 合同约定与完成合同法 4、选择收入形式 预收帐款收入的操作筹资存货计价方法与原材料消耗 税法允许的存货计价方法：个别认定法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。存货计价方法是一项会计政策，其选择结果影响期末资产计价与期间成本核算，进而影响利润与税金。调控原材料消耗，调节产品成本。成本费用分摊与列支筹划成本费用分摊与列支筹划 费用摊销时的确认，一般有三种方法：一、直接作为当期费用确认 不规则摊销法。如广告费。二、按其与营业收入的配比关系确认 如销售成本。三、按一定的方法计算摊销额予以确认 如固定资产折旧、无形资产摊销。合理加大费用

38、分摊与列支额，可以采取缩短折旧年限或不留固定资产残值以及加速折旧的方法，提高折旧率，达到递延纳税。费用与损失筹划费用与损失筹划 企业通常有多项费用开支项目，每个项目都有其规定的税前列支限额，如劳务费用标准、管理费定额、损耗标准、各种补贴标准等。1、已发生的坏帐、呆帐及存货的盘亏毁损及时确认。2、或有事项合理预提或确认。3、适当缩短低值易耗品、待摊费用的摊销期限。4、限额列支的费用充分列支 如业务招待费及公益救济性捐赠。5、征税费用变换名目费用成本列支与预提费用成本列支与预提 一、有扣除限额的费用，转化为无扣除限额的费用 业务招待费管理费用、经营费用 广告费业务宣传费、公益救济性捐赠 二、不能递

39、延扣除的费用转化为可以递延的费用 三、资产支出合理转化为当期损益 固定资产支出：配件营运费、辅材费 “硬件”“软件”：技术费 四、预提费用的合理使用 利息费用、维修费用、公共配套设施 五、共担费用的合理分配借款利息的处理与筹划 一般原则：企业之间拆借资金，其利息支出（或资金占用费）一律不得扣除；考虑委托金融机构借贷。企业一般相互占用资金，通过业务往来实现。集团内部原则：集团企业之间通过财务中心放贷资金，其利息收入只要不超过同期同类金融贷款利率，可以不征营业税；付息企业可以税前扣除利息费用，但要提供下列凭证：借款协议（金额、期限、利率）、利息费用分割单、利息收据。但财务中心不能重复扣除利息。涉及

40、文件：财税20007号、国税发200013号、国税函2002837号“三新”技术开发费的扣除 一般原则：用于研究新产品、新技术、新工艺的各项技术开发费用可以据实税前扣除；技术开发费比上年实际增长10%（含10%）以上的，经税务机关审核批准，允许再按技术开发费实际发生额的50%，抵扣当年的应纳税所得额。适用企业：国有企业、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业。集团可以根据生产经营和科技开发的需要，对技术要求高、投资数额大、由集团统一组织开发的项目，可以向所属成员企业集中提取技术开发费，经税务机关批准，可以税前扣除。涉及文件：国税发199949号、国税发1996

41、152号国产设备投资抵免所得税 内资企业：财税1999290号、国税发200013号 凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。国产设备指国内企业生产制造的生产经营性设备，不包括国外进口、以“三来一补”方式生产制造的设备。注意：整机购进、生产企业购进外资企业：财税200049号、国税发200013号财产损失扣除 国家税务总局13号令财产损失税前扣除管理办法 1、自行申报扣除与经审批扣除 2、税收证据 3、具体条件举例：存货的损失正常损失与非正常损失 固定资产 投 资大修理支出与更新改造支

42、出 一般规定：国税发200084号 固定资产修理支出可在发生当期直接扣除；固定资产改良支出，如固定资产尚未提取折旧的，可以增加固定资产原值，如固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期限内平均摊销。大修支出与更新改造支出的界限：具备三者之一即为固定资产改良支出：修理支出/固定资产原值 20%；经过修理后经济寿命延长2年以上；经过修理后被用于新的或不同的用途。应计未计项目与补查销售税金及附加的处理 一般规定：财税199679号 企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。补查税款：鲁地税发1999160号 补查企业的隐匿收入（同时成本也未

43、结转），在补征企业所得税时，其相应的成本、费用和销售税金及附加，应在税前扣除。盈亏抵补税收筹划 企业发生的年度亏损（经税务核实调整后的金额），可用下一年度的税前利润弥补（若应税项目所得不足弥补以前年度亏损，免税项目所得也可用于补亏）；弥补不足的，可在五年内用所得税前利润延续弥补；仍不够弥补的亏损，用五年后的税后利润弥补。分回的投资收益（股息、红利、联营分利）可以弥补经营性亏损，且可不再还原为税前利润而直接弥补亏损。国税发1994250号、国税发199934号、财税199722号合并分立中亏损弥补 1、企业分立前未超过法定期限的尚未弥补的经营亏损，可按分离资产占全部资产的比例进行分配，按税法规定

44、的亏损弥补年限，在剩余期限内，由接受分离资产的分立企业逐年延续弥补；2、若合并企业支付给被合并企业收购款中，除股权以外的现金、资产等，不高于所支付的股权票面价值（或股本的账面价值）的20%的，被合并企业合并以前的全部所得税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，若未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关所得弥补。具体计算公式：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额（被合并企业净资产公允价值/合并后合并企业全部净资产公允价值）国税发2000119号投资筹划投资筹划 企业组织形式的选择企业组织形式的选择 从税法角度看，子

45、公司是独立纳税人。从税法角度看，子公司是独立纳税人。而分公司作为母公司的分支机构不具备独立而分公司作为母公司的分支机构不具备独立纳税人资格。纳税人资格。考虑之一：统一集中纳税，盈亏抵补考虑之一：统一集中纳税，盈亏抵补 考虑之二：分支机构是否初期赢利考虑之二：分支机构是否初期赢利 考虑之三：利润分配政策及风险防范考虑之三：利润分配政策及风险防范投投 资资 筹筹 划划 企业组建的税务筹划企业组建的税务筹划 特定地点：经济特区、经济技术开发区或老、特定地点：经济特区、经济技术开发区或老、少、边、穷地区，中西部地区少、边、穷地区，中西部地区 特定行业特定行业：高新技术产业、教育产业、：高新技术产业、教

46、育产业、环保产业、信息产业环保产业、信息产业 特定业务：特定业务：“三废三废”综合利用、环保业务、综合利用、环保业务、劳劳 动就业服务企业、福利生产企业动就业服务企业、福利生产企业租租 赁赁 筹筹 划划 1、租赁概念 出租人根据与承租人签定的租赁契约，以收取一定的租金为条件，将租赁资产在规定期限内交给承租人使用，其所有权仍属于出租人的一种经济行为。租赁分为融资租赁与经营租赁。2、租赁形式的税收角度比较 （1）经营租赁：承租方租入设备后对资产及未来应付的租金无须作帐务处理，仅在租入设备登记薄上予以登记，属于表外筹资。以经营租赁方式从出租方取的固定资产，符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，

47、均匀扣除。租赁筹划租赁筹划 （2 2）承租方融资租赁涉及的所得税问题）承租方融资租赁涉及的所得税问题 融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。”融资租赁设备可以计提折旧并在税前扣除。对于融资租入融资租赁设备可以计提折旧并在税前扣除。对于融资租入设备的改良支出可以作为长期待摊费用，在不短于五年的时间设备的改良支出可以作为长期待摊费用，在不短于五年的时间内摊销，而自有设备的改良支出，则作为资产，折旧年限一般内摊销，而自有设备的改良支

48、出，则作为资产，折旧年限一般长于五年。如果租赁费通过举债支付，利息抵税效应更明显。长于五年。如果租赁费通过举债支付，利息抵税效应更明显。（3 3）出租方融资租赁涉及的流转税问题）出租方融资租赁涉及的流转税问题 经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业，无经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业，无论货物所有权是否转让给承租方，均征收营业税；其他单位从论货物所有权是否转让给承租方，均征收营业税；其他单位从事的融资租赁业务，转让租赁货物所有权的，征收增值税。未事的融资租赁业务，转让租赁货物所有权的，征收增值税。未转让所有权的，征收营业税。转让所有权的，征收营业税。租赁筹划租赁筹划 （4

49、）银行及其金融机构经营的融资租赁业务，实质是分期偿还的固定资金借款，对融资租赁合同按“借款合同”计税贴花。（5）承租方租赁的双重好处：一是可以避免因长期拥有设备而承担的负担和风险，二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少纳税。当出租人和承租人同属一个大的利益集团时，租赁形式最终将会使该利益集团所享受的税收待遇最为优惠，税负最低，这是较典型的租赁节税效应。若一方赢利较高，而另一方赢利较少或亏损时，赢利较少或亏损方可以利用租赁形式把某些不重要的设备租赁给赢利方，通过收取较高的租赁费或租赁期满后由赢利方以高价购入的方式使利润流向亏损方，如果是在双方适用税率有差别的情况下，节税效果更佳

50、。租赁筹划租赁筹划 对于融资性租赁，由于会计处理要求确认租赁资产和租对于融资性租赁，由于会计处理要求确认租赁资产和租赁负债，作为一种表内筹资方式，会给承租人带来不利影响：赁负债，作为一种表内筹资方式，会给承租人带来不利影响：由于企业债务金额上升，已获利息倍数，净利润率、资产收由于企业债务金额上升，已获利息倍数，净利润率、资产收益率、股本收益率等指标就会下降，资产负债率就会上升。益率、股本收益率等指标就会下降，资产负债率就会上升。承租人一般不欢迎租赁合同被划分为融资租赁，怎样规避呢承租人一般不欢迎租赁合同被划分为融资租赁，怎样规避呢？租赁准则规定，对租赁的分类，应当全面考虑租赁期届租赁准则规定，