2022年考研重点之长期股权投资的基础概念与对联营企业、合营企业投资的初始计量.docx

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1、第01讲 长期股quan投资的根底概念与对联营企业、合营企业投资的初始计量历年考情概况本章以主观题和客观题的形式同时进行考查，通常考试分值在818分左右。客观题的考点是长期股 quan投资初始投资本钱的计算、处置时投资收益的计算以及合营安排的概念等；主观题的考点是长期股 quan投资权益法核算、长期股quan投资与金融资产之间的转换，特别是与企业合并、合并财务报表等内容相 结合考查综合题。本章题目难度较大，属于考试重难点章节，几乎每年必考，是热门考点。重点关注权益法的核算、本 钱法与权益法以及金融资产之间的转换会计核算问题。近年考点直击本章2022年考试主要变化考点主要考查题 型考频 指数考查

2、年份考查角度初始投 资本钱 确实定单项选择题、 综合题 2021年2022 年、2022 年与商誉相关会计处理的表述正确的推断、发彳亍可转 换公司债券取得非同一操纵下企业合并长投的初 始投资本钱；计算初始投资本钱的金额后续计 量方法 确实定多项选择题 2022 年推断采纳后续计量的方法权益法 核算单项选择题、 计算分析题、 综合题 2022年2022 年权益法核算的会计处理；计算应享有被投资单位净 利润的份额；合营方向合营企业投出资产的相关计 算及会计处理长期股 quan 投 资的处 置单项选择题、 综合题 2022 年、2022 年推断是否应终止确认；结合合并财务报表考查相关 计算及账务处理

3、合营安 排单项选择题、 多项选择题 2022 年、2022 年给出相关概念，推断其说法的正误长期股 quan 投 资的转 换综合题、计算 分析题、多项 选择题 2021 年、2022 年、2022 年金融资产、权益法转换本钱法、本钱法转权益法、 股quan被稀释仍旧采纳权益法将“留存收益改回“盈余公积 “利润分配一一未分配利润科目本章考试其他内容未发生实质性变化。（知识点）根本概念（联营企业、合营企业、子公司、企业合并）（一）联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股“an投资。重大影响，是指投资方 对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力,但并不能操纵或与其

4、他方一起共同操纵这些政 策的制定。对于投资单位来说，这里所谓的“重大影响，其实只要投资企业能够 参与被投资单位的生产经营 决策即可，在此根底上不再衡量影响的重大程度如何，即不再衡量投资方有关提议的接受程度或是在被投资 单位的财务和生产经营决策过程中致辞权的比重等。实务中，较为常见的重大影响表达为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投 资单位财务和经营决策制定过程中的致辞权实施重大影响。投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位 20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据说明该种情况复习重点下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影

5、响。重大影响的推断关键是分析投资方是否有实质性的参与权而不是决定权。其它，值得注意的是，重 大影响为对被投资单位的财务和经营政策有“参与决策的权力而非“正在行使的权力例如，投资方 已派驻董事并积极参与被投资方的经营治理），其推断的核心应当是投资方是否具备参与并施加重大影响 的权力，而投资方是否正在实际行使该权力并不是推断的关键所在。（案例）A公司于2X12年9月以自有资金15亿元参股B公司，并占B公司总股本的8%,为B公司 第三大股东，B公司第一、第二大股东持股比例分别为13%和10%, A公司和B公司的其他股东之间不存在 关联方关系。依据B公司章程，B公司董事会共有9名董事，该公司自投资日起

6、，既有权向B公司委派一 名董事。由于投资恰逢年中，为保持经营稳定且A公司依据投资前对B公司的尽职调查认为B公司现有董事 治理经验丰富，具备决策独立性，可以在法律许可的范围内参与B公司经营决策，维护包含A公司在内的 股东的合法利益。2X12年没有实际向B公司委派董事，而在2X13年3月才开始正式向B公司委派一名 董事。问题：A公司对B公司是否具有重大影响？从何时开始具有重大影响？（正确答案）A公司自投资日起，既具有向B公司委派董事的权利，有权通过该董事代表参与B公司财务和 经营政策的制定，在制定政策过程中，可以提出或者否决建议和意见，从而对B公司施加重大影响。此外，A 公司对B公司持股比例虽然低

7、于20%,但由于B公司投资方相对分散，第一大股东的持股比也低于20%, B 公司相对分散的股东持股结构也从侧面支撑了持股比例低于20%的股东对其治理具有实质性话语权的商业 理由。本案例中，A公司并没有在初始投资时，而是直至2X13年3月才向B公司实际派出董事，是由于出 于投资恰逢年终保持经营的稳定，且依据尽职调查认可现有董事的胜任能力的考虑，并非受阻于机制上的实质 性障碍，因此，A公司在2X13年前较为被动的参与决策的情况并不改变或者削弱A公司对B公司具有重大 影响的事实，A公司应当自投资日期即对B公司采纳权益法核算。二）合营企业投资合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资

8、。投资方推断持有的对合营企 业的投资，应当首先看是否构成合营安排，其次再看有关合营安排是否构成合营企业。（三）对子公司投资对子公司投资，是投资方持有的能够对被投资单位施加操纵的股quan投资。操纵的界定及推断请见本 教材合并财务报表的有关介绍。对子公司投资的取得一般是通过企业合并方法。（例题单项选择题）2022年20X9年10月12日，甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立丁公 司。依据合资合约和丁公司章程的约定，甲公司、乙公司、丙公司分别持有丁公司55%、25%、20%的表 决权资本；丁公司设股东会，相关活动的决策需要60%以上表决权通过才可作出，丁公司不设董事会，仅 设一名执行董事，同时兼任总

9、经理，由职业经理人担任，其职责是执行股东会决议，主持经营治理工作。 不考虑其他因素，对甲公司而言，丁公司是A.共同经营B.联营企业 C.合营企业 D.子公司（正确答案）B（答案解析）由于丁公司相关活动的决策需要60%以上表决权通过才可作出，因此甲公司持股55%并不 能操纵丁公司，丁公司并非甲公司的子公司；由于甲公司和乙公司或甲公司和丙公司的持股比例相加均大 于60%,所以丁公司并非甲公司的合营企业；同时丁公司也不符合共同经营的定义，故正确答案为B选项。（知识点）长期股quan投资确实认与初始计量*（一）长期股quan投资确实认1.长期股quan投资确实认复习重点是指投资方能够在自身账簿和报表中

10、确认对被投资单位股quan投资的 时点。购置方（或合并方）应于 购置日（或合并日）确认对子公司的长期股Quan投资。实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一 般会参照对子公司长期股quan投资确实认条件进行。2.合并日（或购置日确认合并日（或购置日）是指合并方或购置方）实际取得对被合并方（或被购置方）操纵权的日期, 对于合并日（或购置日）的推断，满足以下有关条件的，通常可认为完成了操纵权的转移:（1）企业合并合约或协议已获 股东大会通过。（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。（4）合并方或购置方 已支付了合并价款的大局

11、部一般应超过50%）,并且有能力、有方案支付剩 余款项。（5）合并方或购置方实际上已经 操纵了被合并方或被购置方的财务和经营政策，并享有相应的利益、 承担相应的风险。（案例）A公司是上市公司，2X13年9月，A公司董事会审议同意A公司以1500万元的价格收购B 公司70%的股quan, 9月18日，A公司与出资方签订股quan转让协议，约定以2X13年7月31日为股quan 收购基准日，上市公司有权享有B公司于基准日之后的利润，并承担相应的亏损，同时约定，如果B公司 2X13年7月31日至9月30日的实际净损益与股quan收购基准日双方确认的估计净损益严峻不符，双方将 相应调整购置对价。9月3

12、0日，上市公司股东大会审议通过该议案，股quan转让款于同日支付，B公司董事会于9 月30日进行改组，改组后，A公司派驻董事占B公司董事会多数席位，此外，由于B公司2X13年7月31 日至9月30日的实际净损益与估计净损益并无重大差异，无需调整对价，A公司与B公司在本次交易前不 存在任何关联方关系。问题：A公司购置日确定为7月31日，推断是否恰当？（正确答案）本案例中，9月30日，公司股东大会审议通过该议案之后，假定不再需要其他审批机关的批准, 这说明该交易取得了必要的批准，9月30日已支付了对价，A公司在B公司董事会中占有了多数席位，A公 司从当日开始实施操纵B公司财务和生产经营决策，并依据

13、协议约定享有基准日之后的利润，应该以9月30 日为购置日。3 ,认缴制下尚未出资是否确认长期股quan投资对于认缴制下尚未出资的股quan投资，投资方在未实际出资前是否应确认与所认缴出资相关的股quan投 资，应结合法律法规规定与具体合约协议确定，假设合约协议有具体约定的，按照合约约定进行会计处理; 合约协议没有具体约定的，那么应依据（公司法）等法律法规的相关规定进行会计处理。对于投资的初始确认，假设合约明确约定认缴出资的时间和金额,且投资方按认缴比例享有相应的 股东权益,那么投资方应确认一项金融负债及相应的资产；假设合约没有明确约定，那么属于一项未来的出资承诺， 不确认金融负债及相应的资产。

14、二）对联营企业、合营企业投资的初始计量1 .以支付现金取得的长期股quan投资应当按照实际应支付的购置价款作为初始投资本钱,包含购置过程中支付的手续费等相关 交易费用、 税金及其他必要支出。企业在支付对价取得长期股quan投资时，对于实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的 现金股利或利润，应作为 应收股利处理。（快速答复）甲公司于2X22年1月10日，购入乙公司20%的股份，实际支付价款1 000万元其 中包含已经宣告但尚未发放的现金股利2万元，另支付直接相关的费用、税金及其他必要支出6万元， 并于同日完成了相关手续。甲公司取得该局部股quan后能够对乙公司施加重大影响。该项股quan

15、投资的初始投资 本钱为多少？复习重点（正确答案）长期股quan投资的初始投资本钱=1 000-2 + 6=1 004万元。2 .以发行权益性证券方法取得的长期股quan投资以发行权益性证券取得长期股quan投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资本钱。 为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性工具发行直接相关的费用, 丕构成取得长期股quan投资的本钱。该局部费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入缺乏 冲减的，应依次冲减 盈余公积和 未分配利润。（特别提示）如有确凿证据说明，取得长期股quan投资的公允价值比所发行证券工具）的公允价值 更加可靠的,以投

16、资者取得的长期股quan投资的公允价值为根底确定其初始投资本钱。（例题计算分析题）2X22年3月，A公司通过增发6 000万股一般股面值1元/股，从非关联 方甲公司处取得B公司20%的股quan,所增发股piao的公允价值为10 400万元。为增发该局部股份，A 公司向证券承销机构等支付了 400万元的佣金和手续费，相关手续于增发当日完成。假定A公司取得该局部股 quan后能够对B公司施加重大影响。B公司20%的股quan的公允价值与A公司增发股份的公允价值不存在 重大差异。要求：编制A公司长期股quan投资初始投资的会计分录。（正确答案）由于B公司20%股quan的公允价值与A公司增发股份的

17、公允价值不存在重大差异，A公司应 当以所发行股份的公允价值作为取得长期股quan投资的初始投资本钱。借：长期股quan投资投资本钱B公 10 400司贷：股本6000资本公积股本溢价4400借：资本公积股本溢价400贷：银行存款400（拓展）假定甲公司对B公司20%的长期股quan投资账面价值仅为投资本钱为10000万元，取得 A公司股quan后，作为长期股quan投资核算。借：长期股quan投资投资本钱A公司10 400贷：长期股quan投资投资本钱B公 10 000司投资收益4003 .投资者投入的长期股quan投资应当按照投资合约或协议约定的价值作为初始投资本钱,但合约或协议约定价值不公

18、允的除外。（例题计算分析题）非上市企业甲公司在成立时，乙公司以其持有的对B公司的长期股quan投资作 为出资投入甲公司。B公司为上市公司，相关各方约定，乙公司作为出资的长期股quan投资作价4 000万元 该作价与其公允价值相当。交易完成后，甲公司注册资本增加至16 000万元，其中乙公司的持股比例为 20%。甲公司取得该长期股quan投资后能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。要求：依据上述资料编制甲公司相关会计分录。（正确答案）乙公司向甲公司投入的长期股quan投资具有活泼市场报价，而甲公司所发行的权益性工具的 公允价值不具有活泼市场报价，因此，甲公司应采纳B公司股quan的公允价值来确认长期股quan投资的初始 投资本钱。借：长期股quan投资投资本钱B公司4 000贷：实收资本16 000X20%3 200资本公积资本溢价800（拓展）假定乙公司持有对B公司的长期股quan投资账面价值仅为投资本钱为3 000万元。乙公 司的会计处理如下：借：长期股 quan 投资投资本钱甲公司 4000复习重点贷：长期股quan投资投资本钱B公司3 000投资收益1 0004 .以债务重组、非货币性资产交换等方法取得的长期股quan投资见相关章节。