预算会计讲义：财政总预算会计收支核算.docx

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1、预算会计讲义：财政总预算会计收支核算第四章收入与支出 财政收入是国家为实现其职能，依据法令和法规所取得的 非偿还性资金，是一级财政的资金来源。收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、转移性拨收入(补助收入、上解收入和调入资金)财政周转金收入、财政专户管理资金收入等。财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的 再安排。包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、转移性支出(补助支出、上解支出和调出资金)和财政周转金支出、财政专户管理资金支出等。 了解：为 什么要进行政府收支分类改革？随着公共财政体制的逐步建立和各项财政改革的深化，我国原政府预算科目体系的不适应性和弊端日益突出，有必

2、要进行政府收支分类改革：一是与市场经济体制下的政府职能转变不相适应。目前我国社会主义市场经济体制已基本建立，政府公共管理和公共服务的职能日益加强，财政收支结构也发生了很大改变。但 作为反映政府职能活动须要的预算收支科目，如基本建设支出、企业挖潜改造支出、科技三项费用、流淌资金等仍旧是根据过去政府代替市场配置资源的思路设计的。这既不能体现目前政府职能转变和公共财政的实际，也带来了一些不 必要的误会，影响各方面对我国市场经济体制的相识。 二是不能清楚反映政府职能活动。在市场经济条件下，政府的重要职能，就是要弥补市场缺陷，满意社会公共须要，讲求公开、透亮。政府预算必需反映公共需求，强化公共监督。但我

3、国原预算支出类、款、项科目主要是按经费性质进行分类的，把各项支出划分为行政费、事业费等等。这种分类方法使政府原委办了什么事在科目上看不出来，许多政府的重点工作支出如农业、教化、科技等都分散在各类科目中，形不成一个完整的概念。由于科目不透亮，不清楚，导致政府预算 外行看不懂，内行说不清 。 三是财政管理的科学化和信息化受到制约。根据国际通行做法，政府支出分类体系包括功能分类和经济分类。我国原有支出目级科目属于支出经济分类性质，但它涵盖的范围偏窄，财政预算中大多数资本性项目支出，以及用于转移支付和债务等方面的支出都没有经济分类科目反映。另外，原有目级科目也不够明细、规范和完整。这些对细化预算编制，

4、加强预算单位财务会计核算，以及提高财政信息化水平都带来一些负面影响。 四是财政预算管理和监督职能弱化。原 政府预算收支科目 只反映财政预算内收支，不包括应纳入政府收支范围的 预算外收支和社会保险基金收支等，给财政预算全面反映政府各项收支活动，加强收支管理带来较大困难，尤其是不利于综合预算体系的建立，也不利于从制度上、源头上预防腐败。五是与国民经济核算体系和国际通行做法不相适应，既不利于财政经济分析与决策，也不利于国际比较与沟通。我国货币信贷统计核算体系以及国民经济核算体系均按国际通行标准作了调整， 而政府预算收支科目体系与国际通行分类方法始终存在较大差别。尽管财政部门和国家统计部门每年都要作大

5、量的口径调整和数据转换工作，但还是难以保证数据的精确性以及与其他国家之间 的可比性。 为完整、精确地反映政府收支活动，进一步规范预算管理、强化预算监督，现确定自 2007 年1 1 月1 1 日起全面实施政府收支分类改革。 政府收支分类，就是对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、精确、清楚地反映政府收支活动。政府收支分类科目是编制政府预决算、组织预算执行以及预算单位进行会计明细核算的重要依据。改革后的政府收支分类体系由 收入分类 、 支出功能分类 、 支出经济分类 三部分构成。 2007 年1 1 月1 1 日起采纳新的政府收入分类。政府收入分类主要反映政府收 入的来源和性质。依据目前我

6、国政府收入构成状况，结合国际通行分类方法，按经济性质将政府收入分为类、款、项、目四级。其中，类、款两级科目设置状况如下 (6 类 ): 一、 101 类 税收收入。分设20款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调整税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地运用税、土地增值税、车船运用和牌照税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、其他税收收入。二、 102 类 社会保险基金收入。分设6款：基本养老保险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收入、其他社会保险基金收入。三、 103 类 非税收

7、入。分设8款：政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿运用收入、其他收入。四、 104 类 贷款转贷回收本金收入。分设4款：国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入。五、105 类 债务收入。分设2款：国内债务收入、国外债务收入。六、 110 类 转移 性收入。分设9款：返还性收入、财力性转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移收入、彩票公益金转移收入、预算外转移收入、单位间转移收入、上年结余收入、调入资金。根据国际通行做法，政府支出分类体系包括功能分类和经济分类。 政府支出

8、分类为何采纳功能和经济两种分类标准？支出功能分类和支出经济分类从不同侧面，以不同方式反映政府支出活动，有利于全面、完整、明细地反映政府资金的运用状况。支出功能分类反映政府职能活动，说明政府的钱究竟干了什么事，如办学校、修水利等；支 出经济分类反映政府支出的经济性质和详细用途，说明政府的钱是怎样花出去的，如办学校的钱原委是发了工资，还是买。了设备、盖了校舍。从某种意义上讲，支出经济分类是对政府支出活动更为明细的反映。 我国支出功能分类科目的主要内容： 支出功能分类主要反映政府各项职能活动及其政策目标。依据社会主义市场经济条件下政府职能活动状况及国际通行做法，将政府支出分为类、款、项三级。其中，类

9、、款两级科目设置状况如下(17类): 一、 201 类 一般公共服务。分设32款：人大事务、政协事务、政府办公厅（室）及相关机构事务、发展与改革事务、统计信息事务、财政事务、税收事务、审计事务、海关事务、人事事务、纪检监察事务、人口与安排生育事务、商贸事务、学问产权事务、工商行政管理事务、食品和药品监督管理事务、质量技术监督与检验检疫事务、国土资源事务、海洋管理事务、测绘事务、地震事务、气象事务、民族事务、宗教事务、港澳台侨事务、档案事务、共产党事务、民主党派事务、群众团体事务、彩票事务、国债事务、其他一般公共服务支出。 二、 202 类 外交。分设8款：外交管理事务、驻外机构、对外救济、国际

10、组织、对外合作与沟通、对外宣扬、边界勘界联检、其他外交支出。 三、 203 类 国防。分设3款：现役部队及国防后备力气、国防动员、其他国防支出。 四、 204 类 公共平安。分设10款：武装警察、公安、国家平安、检察、法院、司法、监狱、劳教、国家保密、其他公共平安支出。 五、 205 类 教化。分设10款：教化管理事务、一般教化、职业教化、成人教化、广播电视教化、留学教化、特别教化、老师进修及干部接着教化、教化附加及教化基金支出、其他教化支出。 六、 206 类 科学技术。分设9款：科学技术管理事务、基础探讨、应用探讨、技术探讨与开发、科技条件与服务、社会科学、科学技术普及、科技沟通与合作、其

11、他科学技术支出。 七、 207 类 文化体育与传媒。分设6款：文化、文物、体育、广播影视、新闻出版、其他文化体育与传媒支出。 八、 208 类 社会保障和就业。分设17款：社会保障和就业管理事务、民政管理事务、财政对社会保险基金的补助、补充全国社会保障基金、行政事业单位离退休、企业关闭破产补助、就业补助、抚恤、退役安置、社会福利、残疾人事业、城市居民最低生活保障、其他城镇社会救济、农村社会救济、自然灾难生活救助、红十字事业、其他社会保障和就业支出。 九、 209 类 社会保险基金支出。分设6款：基本养老保险基金支出、失业保险基金支出、基本医疗保险基金支出、工伤保险基金支出、生育保险基金支出、其

12、他社会保险基金支出。 十、 210 类 医疗卫生。分设10款：医疗卫生管理事务、医疗服务、社区卫生服务、医疗保障、疾病预防限制、卫生监督、妇幼保健、农村卫生、中医药、其他医疗卫生支出。十一、 211 类 环境爱护。分设10款：环境爱护管理事务、环境监测与监察、污染防治、自然生态爱护、自然林爱护、退耕还林、风沙荒漠治理、退牧还草、已垦草原退耕还草、其他环境爱护支出。 十二、 212 类 城乡社区事务。分设10款：城乡社区管理事务、城乡社区规划与管理、城乡社区公共设施、城乡社区住宅、城乡社区环境卫生、建设市场管理与监督、政府住房基金支出、土地有偿运用支出、城镇公用事业附加支出、其他城乡社区事务支出

13、。 十三、 213 类 农林水事务。分设7款：农业、林业、水利、南水北调、扶贫、农业综合开发、其他农林水事务支出。 十四、 214 类 交通运输。分设4款：马路水路运输、铁路运输、民用航空运输、其他交通运输支出。 十五、 215 类 工业商业金融 等事务。分设18款：采掘业、制造业、建筑业、电力、信息产业、旅游业、涉外发展、粮油事务、商业流通事务、物资储备、金融业、烟草事务、平安生产、国有资产监管、中小企业事务、可再生能源、能源节约利用、其他工业商业金融等事务支出。 十六、 229 类 其他支出。分设3款：预备费、年初预留、其他支出。 十七、 230 类 转移性支出。分设9款：返还性支出、财力

14、性转移支付、专项转移支付、政府性基金转移支付、彩票公益金转移支付、预算外转移支出、预算单位间转移支出、调出资金、年终结余。 支出经济分类的主 要内容： 支出经济分类主要反映政府支出的经济性质和详细用途。支出经济分类设类、款两级，详细科目设置状况如下 (12 类 ): 一、工资福利支出。分设10款：基本工资、津贴补贴、奖金、住房公积金、提租补贴、购房补贴、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、其他工资福利支出。 二、商品和服务支出。分设30款：办公费、印刷费、询问费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、修理(护)费、租赁费、会议费、培训费、款待费、专用材料费、装备

15、购置费、工程建设费、作战费、军用油料费、军队其他运行维护费、被装购置费、专用燃料费、劳务费、托付业务费、工会经费、福利费、其他商品和服务支出。三、对个人和家庭的补助。分设11款：离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、嘉奖金、生产补贴、其他对个人和家庭的补助支出。 四、对企事业单位的补贴。分设4款：企业政策性补贴、事业单位补贴、财政贴息、其他对企事业单位的补贴支出。 五、转移性支出。分设4款：不同级政府间转移性支出、同级政府间转移性支出、不同级预算单位间转移性支出、同级预算单位间转移性支出。 六、赠与。下设2款：对国内的赠与、对国外的赠与。 七、债务利息支出。分

16、设6款：国库券付息、向国家银行借款付息、其他国内借款付息、向国外政府借款付息、向国际组织借款付息、其他国外借款付息支出。 八、债务还本支出。下设2款：国内债务还本、国外债务还本。 九、基本建设支出。分设9款：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他基本建设支出。 十、其他资本性支出。分设9款：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他资本性支出。 十一、贷款转贷及产权参股。分设6款：国内贷款、国外贷款、国内转贷、国外转贷、产权参股、其他贷款转贷及产权参股支出

17、。 十二、其他支出。分设5款：预备费、预留、补充全国社会保障基金、未划分的项目支出、其他支出。第一节一般预算收支一、一般预算收入 （一）概念 ：一般预算收入是通过肯定的形式和程序，有安排组织的由国家支配，纳入预算管理的资金。（二）分类自2007年1月1日起全面实施政府收支分类改革，采纳新的政府收支分类科目，原有的政府预算收支科目同时废止。一般预算收入依据政府收支分类科目中收入分类科目下应列入一般预算收入的类、款、项、目级科目分设相应明细账。类级科目有4 4 个：101 税收收入103 非税收入104 贷款转贷回收本金收入110 转移性收入（三）收纳征收机关：税务部门、财政部门、海关出纳机关：国家金库（简称国库） 留意：国家金库是经理国家财政收入支出的出纳机关，简称国库。国家金库由中国人民银行担当、负责国家预算资金的收纳、划分、.