记账本位币的确定外币交易的会计处理 (3).docx

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1、第十四章外币折算考情分析“4城会切”*SHMffiMH0102030010203040本章历年考试在3分左右，主要考查客观题，只有2012年考查过一道计算题。外币专门借款汇兑差额可以与借款费用相结合，注意知识关联。参见教材P150。2020年教材主要变化根据最新财务报表格式修改相关报表工程，无实质性变化目录01外币交易的会计处理02外币财务报表的折算第一节外币交易的会计处理外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借 出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。（1）对于以历史本钱计量的外币非货币性工程，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表

2、日不应 改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。【理解】不能违背其历史本钱计量属性，但预计未来现金流量现值有可能受汇率变动影响，即资产减值准备 的计提，需要考虑汇率变动因素，链接：教材P96。【教材例14-10甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2X13年3月2日进口一台机器 设备，支付价款1000000美元，已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账 户。“固定资产”属于非货币性工程，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。【例题多项选择题】（2017年）以下各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债日对其记账

3、本位币余额进行调整的有（）OA.固定资产B.应付债券C.长期借款D.应收账款【答案】BCD【解析】固定资产属于以历史本钱计量的外币非货币性工程，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负 债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）对于以本钱与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，那么在确定存货的期末价值 时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货本钱进行比 较，从而确定该项存货的期末价值。孰低计量【教材例14-11甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2X13年10月8 日，以100

4、0欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供应），当日即期汇率 为1欧元二9. 28人民币元。2X13年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其 在国际市场的价格已降至920欧元/台。2X13年12月31日的即期汇率是1欧元=9. 66人民币元。假定不考虑 增值税等相关税费。本例中，由于存货在资产负债表日采用本钱与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货 在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备二1000X120X9. 28 （本钱

5、）-920X120X9. 66 （可变现 净值）=47136 （人民币元）借：资产减值损失一一存货X X医疗设备47136贷:存货跌价准备一一XX医疗设备47136【例题单项选择题】（2016年）甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按本钱与可变现净值孰低计量。2015年5月1日，甲公司进 口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元= 6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元。当日即期汇率为1美元=6. 2人民币元。不考虑其他因素， 2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（）万人民币元。A.减少

6、52B.增加52C.减少104D.增加104【答案】A【解析】2015年12月31日，该批商品期末发生了减值，应确认的资产减值损失二200X50%6.1 （本钱） -90X6.2 （可变现净值）=52 （万人民币元），减少了利润总额52万人民币元。（3）对于以公允价值计量的外币非货币性工程，期末公允价值以外币反映的，应领先将该外币金额按照公 允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比拟。交易性金融资产：公允价值变动损益其他权益工具投资：其他综合收益【提示】（2019年多项选择题）对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资（如其他债权投资），属于

7、货币性 工程，其汇兑差额应计入财务费用，而不是其他综合收益。即它的公允价值变动与汇兑差额应该区分。外币工程汇兑差额公允价值变动债权投资财务费用X其他债权投资财务费用其他综合收益其他权益工具投资其他综合收益交易性金融资产公允价值变动损益【教材例14T2】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2X13年6月8日，以每股4美 元的价格购入乙公司B股20000股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率 为1美元=6. 82人民币元，款项已支付。2义13年6月30日，乙公司B股市价变为每股3. 5美元，当日汇率为 1美元=6. 83人民币元。假定不考虑

8、相关税费的影响。2义13年6月8日，甲公司购入股票借：交易性金融资产乙公司B股本钱545600 （4X20000X6.82）贷：银行存款XX银行（美元）545600根据企业会计准那么第22号一一金融工具确认和计量（2017）的相关规定，交易性金融资产以公允价值 计量。由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考 虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按478100人民币元（3. 5X20000X6. 83）入账,与原账面价值545600 人民币元的差额为67500人民币元应直接计入公允价值变动损益。这67500人民币元

9、的差额实际上既包含了甲 公司所购乙公司B股股票公允价值（股价）变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。甲公司相关的账务处理为：借：公允价值变动损益一一乙公司B股67500贷：交易性金融资产一一乙公司B股一一公允价值变动675002义13年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84000 美元，按当日汇率1美元=6. 84人民币元折算为574560人民币元（4. 2X20000义6. 84）,与其原账面价值478100 人民币元的差额为96460人民币元。对于汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因 此，售出乙公司B股当

10、日，甲公司相关的账务处理为：借：银行存款一一XX银行（美元）574560交易性金融资产乙公司B股公允价值变动67500贷：交易性金融资产乙公司B股本钱545600投资收益一一出售乙公司B股96460【提示】公允价值变动损益不需要结转计入投资收益。【例题多项选择题】（2019年）以下各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失有（）。A.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收

11、益的股票投资的汇兑差额【答案】AD【解析】产生直接计入所有者权益的利得或损失是指相关交易或事项的发生引起其他综合收益的变动，选项 A,计入其他综合收益；选项B,计入财务费用；选项3计入公允价值变动损益；选项D,计入其他综合收益。 选项A和D正确。【例题单项选择题】（2019年）甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，2X18年12月8日，甲公司按每 股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产,当日即期汇率为1欧元=7. 85人民币元。2义18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日 即期汇率为

12、1欧元=7. 9人民币元。该金融资产投资对甲公司2X18年度营业利润的影响金额是（）。A.减少76. 5万人民币元B.增加2. 5万人民币元C.减少78. 5万人民币元D.减少79万人民币元【答案】A【解析 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末汇兑差额和公允价值变动均计入公允价值变 动损益中，那么该金融资产影响2X18年营业利润的金额=4X 100000/10000X7. 9-5X 100000/10000X7. 85=-76. 5 （万人民币元），选项A正确。【例题单项选择题】（2011年改编）以下各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。A.应收账款B.交易性金融资

13、产C.其他债权投资D.其他权益工具投资【答案】D【解析】选项A,计入财务费用；选项B,计入公允价值变动损益；选项C,计入财务费用；选项D,计入其 他综合收益。第一节外币交易的会计处理【考点2】外币交易的会计处理（）【教材例14-13】甲公司系增值税一般纳税人，以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇 率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。甲公司有关外币账户2X13年5月31日的余额如表所示。工程外币账户余额 （欧元）汇率人民币账户余额 （人民币元）银行存款8000009. 557640000应收账款4000009. 553820000应付账款2000009. 551

14、910000（1）甲公司2义13年6月份发生的有关外币交易或事项如下：6月5日，以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元二9. 69人民币元，当日银行卖出价 为1欧元=9. 75人民币元。借：银行存款一一XX银行（欧元）1938000(200000X9. 69)120001950000财务费用一一汇兑差额贷：银行存款一一XX银行（人民币）(200000X9. 75)6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当 日即期汇率为1欧元二9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税585000人

15、民币元。借：原材料应交税费(400000X9. 64+644000) 4500000贷:应付账款应交增值税X义单位（进项税额）（欧元）银行存款X X银行（人民币元）5850003856000 (400000X9. 64) 12290006月 人民币元。借：应收账款一一XX单位（欧元）5646000（600000X9.41）5646000款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9. 54人民币元。该应2862000 (300000X9. 54)3000 2865000 (300000X9. 55)16日，出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元二9. 41

16、假设不考虑相关税费。贷：主营业务收入一一出口 XX商品6月25日,收到应收账款300000欧元, 收账款系5月份出口销售发生的。借：银行存款一一XX银行（欧元）财务费用一一汇兑差额贷：应收账款一一XX单位（欧元）6月30日，即期汇率为1欧元=964人民币元。（2） 2义13年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：银行存款欧元户余额=800000+200000+300000=1300000 （欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额二1300000X9. 64=12532000 （人民币元）汇兑差额= 12532000- （7640000+1938000+2862000） =92000 （人民币元）（

17、汇兑收益）应收账款欧元户余额=400000+600000-300000=700000 （欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=700000X9. 64=6748000 （人民币元）汇兑差额=6748000- （3820000+5646000-2865000） =147000 （人民币元）（汇兑收益）应付账款欧元户余额=200000+400000=600000 （欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额二600000X9. 64=5784000 （人民币元）汇兑差额=5784000- （1910000+3856000） =18000 （人民币元）（汇兑损失）应计入当期损益的汇兑差额=-92000-1

18、47000+18000=-221000 （人民币元）（汇兑收益）借：银行存款一一XX银行（欧元）92000应收账款 X X单位（欧元）147000贷：应付账款一一XX单位（欧元）18000财务费用一一汇兑差额221000【例题计算题】（2012年）甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发 生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：要求：（1）根据资料（1）（6）,编制甲公司与外币业务相关的会计分录。（1）5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元二8. 50人民币元，按 规定应

19、交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当 日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。借：原材料或：材料采购（200000X8. 5+170000） 1870000应交税费一一应交增值税（进项税额）317900贷：银行存款（人民币）（170000+317900） 487900应付账款（欧元）（200000X8.5） 1700000（2） 14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1美元 二6. 34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。借：应收账款（美元）（40000X6.

20、34） 253600贷：主营业务收入253600（3） 16 H,以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8. 30人民币元，中 间价为1欧元=8. 26人民币元。借：银行存款（欧元）（200000X8.26） 1652000财务费用8000贷：银行存款（人民币）（200000X8.30） 1660000（4） 20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8. 24人民币元，其 中，人民币8000000元作为注册资本入账。借：银行存款（欧元）（1000000X8. 24） 8240000贷：实收资本8000000资本公积资本溢

21、价240000（5） 25日，向乙公司支付局部前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8. 51人民币元。借：应付账款（180000X8.5） 1530000财务费用1800贷：银行存款（欧元）（180000X8.51） 1531800（6） 28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6. 31人民币元。借：银行存款（美元）（40000X6.31） 252400财务费用1200贷：应收账款（美元）（40000X6. 34） 253600（7） 31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性工程进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率 为：1欧元二8. 1

22、6人民币元；1美元=6. 30人民币元。有关工程的余额如下：工程外币金额调整前的人民币金额银行存款（美元）40000美元（借方）252400元（借方）银行存款（欧元）1020000欧元（借方）8360200元（借方）应付账款（欧元）20000欧元（贷方）170000元（贷方）应收账款（美元）00要求：（2）根据资料（7）,计算甲公司2011年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。“银行存款（美元）”汇兑损益=40000）6.3-252400=-400 （元）“银行存款（欧元）”汇兑损益=1020000X8. 16-8360200二-37000 （元）“应付账款（欧元）”汇兑损益=

23、20000X8. 16-170000=-6800 （元）借：财务费用400贷：银行存款（美元）400借：财务费用37000贷：银行存款（欧元）37000借：应付账款（欧元）6800贷：财务费用6800借：应付账款（欧元）6800财务费用一一汇兑差额30600贷：银行存款（美元）400（欧元）37000外币是指企业记账本位币以外的货币O【考点1】记账本位币确实定（）201酢碘2(X1* 勤（-）记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（二）企业记账本位币确实定我国会计法规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币

24、作为记账本位币，但是编报的财务报表 应当折算为人民币。【链接】外币财务报表折算企业选定记账本位币，应当考虑以下因素：（1）该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（收钱）（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （花钱）（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。（借钱、存钱）【教材例14-11甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响, 以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。如果甲公司

25、除厂房设施、30%的人工本钱在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及70% 以上的人工本钱都以美元从美国采购或支付，那么可确定甲公司的记账本位币是美元。但是，如果甲公司95%以上的人工本钱、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计 价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币 风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，那么，甲公司可以选择人民币作为 记账本位币。【例题多项选择题】（2019年）以下各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（）。A.销售商品时计价和结算所使用的币种B

26、.结算职工薪酬通常使用的币种C.融资活动获得的币种D.保存从经营活动中收取款项所使用的币种【答案】ABCD【解析】企业选定记账本位币时，应当考虑以下因素：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该 货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币 进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。所以选项 A、B、C和D正确。【例题判断题】（2010年）业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应 当折算为人民币金额。（）【答案】V【解析】我国企业通常应中选择人民

27、币作为记账本位币，业收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定 其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（三）境外经营记账本位币确实定确定境外经营记账本位币时，除考虑上述确定企业记账本位币需要考虑的因素外（即“收钱、花钱、借钱、 存钱”等所使用的货币），还应当考虑以下有关该境外经营与企业之间关系的一些因素（理解：与企业经济活 动关系小自己定，关系大企业定）：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动

28、产生的现金流量是否足以归还其现有债务和可预期的债务。【例题判断题】（2015年）在企也不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以归还其现有债务和正常情况下可预期债务 的，境外经营应中选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（）【答案】V（四）记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇率将所 有工程折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史本钱，由于采用同一即期 汇率进行折算，不会产生汇兑差额。企业记账本位币发生变更的，在按照变更当日的即期汇率将所有工程变更为

29、记账本位币时，其比拟财务报 表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表工程。【提示】这里并不是指外币财务报表折算。【例题判断题】（2018年）企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，所有工程均应采用变更当日的即 期汇率折算。（）【答案】V【考点2外币交易的会计处理（）（-）外币交易发生日的初始确认企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算 为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。L选择交易发生日的即期汇率人民币兑美元汇率中间价更多人民币兑美元汇率中间价更多I 人艮下元/I升2005-07-21

30、W2020-05-0JL中国艮银行THE PEOPLE S BANK OF CHINA即期汇率一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或 涉及货币兑换的交易或事项时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，那么应当按照交易实际采用的汇率（即银 行买入价或卖出价）折算。【特别提示】买入价、卖出价，是站在银行角度而言的。2.选择交易发生日即期汇率的近似汇率当汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当 期平均汇率或加权平均汇率等。【教材例14-2

31、1甲公司系增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2X13年3 月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300000美元，当日即期汇率为1美元=6. 83人民币元，按照 规定应缴纳的进口关税为204900人民币元，支付进口增值税为293007人民币元，货款尚未支付，进口关税及 增值税已由银行存款支付。甲公司账务处理为：借：原材料XX 材料（300000X6. 83+204900） 2253900应交税费一一应交增值税（进项税额）293007贷：应付账款乙公司（美元）（300000X6.83） 2049000银行存款（204900+293007） 49790

32、7【教材例14-31甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。2X13年4月10日，向国外丙公司出 口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800000欧元，当日即期汇率为1欧元=8. 87人民币元。假定不考虑 增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司账务处理为：借：应收账款一一丙公司（欧元）7096000（800000X8. 87）贷:主营业务收入出口 XX商品7 096000【教材例14-41甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2X13年2月4日，从银行借入 200000英镑，期限为6个月，年利率为5% （等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当

33、日的即期汇率为1 英镑=9. 83人民币元。借：银行存款一一XX银行（英镑）1966000（200000X9. 83）贷：短期借款一一XX银行（英镑）1966000货币兑换交易的会计处理【原那么】与其他一般的外币交易原那么相同，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似 汇率折算外币金额。货币兑换 交易企业买入 外币借：银行存款一一XX外币（外币金额又即期汇率或近似汇率） 财务费用一一汇兑差额贷：银行存款一一人民币（外币金额义卖出价）企业卖出 外币借：银行存款一一人民币（外币金额X买入价）财务费用一一汇兑差额贷：银行存款一一义外币（外币金额X即期汇率或近似汇率）【教材例14-51甲公司的记账本位

34、币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2X13年7月28日，将货款1000000 欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元二9. 51人民币元，中间价为1欧元=9. 72人民币元。 甲公司当日的账务处理为：借：银行存款一一XX银行（人民币元）（1000000X9.51） 9510000财务费用一一汇兑差额210000贷：银行存款一一XX银行（欧元）（1000000X9. 72） 9720000【例题单项选择题】新华公司记账本位币为人民币，对外币、lk务采用交易发生日即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2X20 年2月15日，新华公司向银行购买500万美元用于支付货款，当日

35、银行美元买入价为1美元二7.04人民币元， 卖出价为1美元二7. 10人民币元，当日即期汇率为1美元=7. 07人民币元。该公司2X20年2月15日货币兑换 时产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。A.-15B. 0C. 15D. 30【答案】C【解析】货币兑换损失二外币金额X卖出价-外币金额X交易日即期汇率=500X7. 10-500X7.07=15 （万元）。借：银行存款一一美元(500X7. 07) 3535财务费用一一汇兑差额贷：银行存款一一人民币企业收到投资者以外币投入的资本,15（500X7. 10） 3550应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算

36、，外币投入资本与相应的货币性工程的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。【提示】没什么特殊之处，一般原那么处理即可。借：银行存款X X银行（美元）（外币金额X交易发生日即期汇率）实收资本/股本资本公积一资本（股本）溢价,投资者以外币投入的资本（外币金额X交易发生日即期汇率）【易错易混】“实收资本”或者“股本”是按合同约定的记账本位币金额入账，剩余金额倒挤入资本溢价 或股本溢价。【教材例M-6甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2X13年2月25日，甲公司为增 资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2000000美元，当日的即期汇率为1美元二6.82人民

37、币 元，其中，13000000人民币元作为注册资本的组成局部。假定投资合同约定的汇率为1美元=6. 85人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款一一XX银行（美元）（2000000X6. 82） 13640000贷：实收资本X X13000000资本公积一一资本溢价640000【例题单项选择题】（2019年）甲公司的记账本位币为人民币，其接受外商投资2000万美元，投资合同约定的汇率为1美元二6. 94人民币 元。2义18年8月1日，甲公司收到第一笔投资1000美元，当日即期汇率为1美元=6. 93人民币元。2X18年 12月1日，甲公司收到第二笔投资1000美元，当日即期汇率为1美元=6.

38、96人民币元。2X18年12月31日的 即期汇率为1美元=6.95人民币元。2X18年12月31日，甲公司因该投资计入所有者权益的金额为（）万人民币元。A. 13920B. 13880C.13890D. 13900【答案】C【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率 的近似汇率折算，应按实际收款日的即期汇率进行折算，即甲公司因该投资计入所有者权益的金额二1000X 6. 93+1000X6. 96=13890 （万元）。借：银行存款一一XX银行（美元）13890贷：实收资本、资本公积13890提示：基于题目条件，无法判断实收资本金额。【例题单

39、项选择题】（2016年）对于收到投资者以外币投入的资本，企业应当采用的折算汇率（）。A.当期简单平均汇率B.交易发生日的即期汇率C.当期加权平均汇率D.合同约定汇率【答案】B第一节外币交易的会计处理【考点2外币交易的会计处理（）（二）资产负债表日或结算日的会计处理资产负债表日，企业应当分别外币货币性工程和外币非货币性工程进行处理。1 .外币货币性工程货币性工程，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、 长期借款、应付债券和长期应付款等。【提示】债权投资、其他债权投资也属于

40、货币性工程。时点外币货币性工程汇兑差额的会计处理资产负债表日计算公式：期末汇兑差额=期末外币余额X期末即期汇率-外币账 户记账本位币余额【提示1】必须用期末即期汇率，不存在用近似汇率的问题。【提示2）汇兑差额一般计入财务费用，但符合资本化条件时，应计入在建工程等科目（特指外币专门借款汇兑差额）【提示3外币货币性资产的汇兑差额0,或者外币货币性负债 的汇兑差额0时，均表示汇兑收益。会计分录为： 借：银行存款（美元）、应付账款（美元）等贷：财务费用一一汇兑差额外币货币性资产的汇兑差额0,或者外币货币性负债的汇兑差额0时，均表示汇兑损失。会计分录为：借：财务费用一一汇兑差额贷：短期借款（美元）、应收

41、账款（美元）等结算日计算公式：结算汇兑差额=结算日外币余额X结算日即期汇率（或 银行买入价、卖出价）-外币账户记账本位币余额外币货币性资产的结算（以应收账款为例）：借：银行存款（美元）（外币余额X结算日即期汇率）银行存款（人民币）（外币余额X买入价）财务费用一一汇兑差额（或贷方）贷：应收账款（美元）（外币账户记账本位币余额）外币货币性负债的结算（以长期借款为例）：借：长期借款/应付利息（美元）（外币账户记账本位币余额） 财务费用、在建工程（或贷方）贷：银行存款（美元）（外币余额X结算日即期汇率） 银行存款（人民币）（外币余额义卖出价）理解：对于以人民币进行结算的外币货币性工程，可以分成两步:（

42、以应收账款为例）（1）先进行外币结算：借：银行存款一一美元（外币余额X结算日即期汇率）财务费用一一汇兑差额（或贷方）贷：应收账款一一美元（外币账户记账本位币余额）（2）再进行货币兑换：借：银行存款一一人民币（外币余额X买入价）财务费用一一汇兑差额贷：银行存款一一美元（外币余额又结算日即期汇率）以上分录合并，便是结算日汇兑差额的会计处理。总之一个原那么，就是将外币债权债务账户结清，没有余 额。【教材例14-7】沿用【例14-212义13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元二6. 8人民币元。那么对该笔 交易产生的外币货币性工程“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折

43、算为记账本位币2040000人民币元 （300000X6.8）,与其原记账本位币之差额9000人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：应付账款一一乙公司（美元）300000X （6. 83-6.8） 9000贷：财务费用一一汇兑差额9000【教材例14-8】沿用【例14-312X13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9. 08人民币元。那么对该笔 交易产生的外币货币性工程“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7264000人民币元 （800000X9.08）,与其原记账本位币之差额168000人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：应收账

44、款一一丙公司（欧元）800000X （9.08-8.87） 168000贷：财务费用一一汇兑差额168000假定2X13年5月20日收到上述货款,兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元二9. 28 人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款一一XX银行（人民币）（800000X9.28） 7424000贷：应收账款一一丙公司（欧元）（800000X9. 08） 7264000财务费用汇兑差额160000【教材例14-9】沿用【例14-41假定2X13年2月28日即期汇率为1英镑=9. 75人民币元，那么对该笔交易产生的外币货币性工程“短期借 款一一XX银行（英镑）”采用期末即期汇

45、率进行折算，折算为记账本位币1950000人民币元（200000X9. 75）, 与其原记账本位币之差额16000人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：短期借款一一XX银行（英镑）200000X （9.83-9. 75） 16000贷：财务费用一一汇兑差额160002X13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑二11. 27人民币元，假定借款利 息在到期归还本金时一并支付，那么当日应归还银行借款利息5000英镑（200000X5%+12X6）,按当日英镑卖 出价折算为人民币为56350元（5000X 11.27）。假定2义13年7月31日的即期汇率为1英镑=9. 7

46、5人民币元。理解：该短期借款外币账户余额已经调整为按照2X13年7月31日即期汇率计算的结果。甲公司账务处理为：借：短期借款一一XX银行（英镑）（200000义上期末汇率975 ） 1950000财务费用一一汇兑差额304000贷：银行存款一一XX银行（人民币）（200000X卖出价 11.27） 2254000借：财务费用一一利息费用56350贷：银行存款一一XX银行（人民币）（5000 XII.27） 56350【提示】归还当日，不需要预提利息。【例题单项选择题】新华公司记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1 月20日出口销售价款为50万美元的产品一批，货款尚未收到，不考虑增值税等相关税费，当日的即期汇率为 1美元二7. 25元人民币。1月31日的即期汇率为1美元=7. 28元人民币。货款于2月15日收回，并立刻兑换为 人民币存入银行，当日银行美元买入价为1美元二7. 25元人民币，卖出价为1美元二7. 27元人民币，即期汇率为 1美元二7. 26元人民币。该外币债权2月15日结算时产生的汇兑损失为（）万元人民币。A. 1. 5B. -1.5C. 0D. 0. 5【解析】新华公司的会计分录