企业税务检查培训资料8303.docx

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1、第一编 税务务检查基基础知识识税务检查查是税务务机关以以国家税税收法律律、行政政法规和和规章为为依据，对纳税税人、扣扣缴义务务人履行行纳税义义务、扣扣缴义务务的情况况进行的的审核监监督活动动。19944年我国国实行分分税制后后，地方税税务系统统主要管管理营业业税、个个人所得得税、地地方企业业所得税税、资源源税、土土地增值值税、城城镇土地地使用税税、房产产税、城城市房地地产税、车船使使用税、印花税税、城市市维护建建设税、屠宰税税、建席席税等税税种。此此外，地税系系统还担担负有关关费的征征收管理理任务。显而易易见，目前我我国地方方税务局局管理的的税种多多，基本涵涵盖了流流转税、财产税税、行为为税和

2、所所得税的的多项内内容。管管辖的税税种税源源较小、分布较较广，零星分分散，容易造造成漏管管漏征漏漏缴的问问题。因因此，加强地地方税务务稽查，对于堵堵塞征管管漏洞，制止和和预防税税务违法法行为，维护正正常的税税收秩序序，促进依依法纳税税，保障地地方财政政收入任任务的完完成具有有十分重重要的意意义。同同时，通过地地方税务务稽查,可以查查清税务务违法事事实，追缴国国家税款款，保证国国家税收收法律法法规的正正确实施施，同时保保护被查查对象的的合法权权益。本编介绍绍地方税税务检查查的基本本方法和和税务检检查的账账务调整整。第一章 税务务检查的的基本方方法税务检查查的基本本方法是是指税务务机关和和税务人人

3、员在实实施税务务检查活活动中，为收集集检查证证据，完成检检查任务务，达到检检查目的的所采用用的各种种手段的的总称。其基本本方法主主要有： 账务务检查、调查取取证、专专项盘存存和比较较分析等等。第一节 账务务检查方方法账务检查查方法是是指对纳纳税人、扣缴义义务人的的会计报报表、会会计账簿簿、代扣扣代缴税税款账簿簿和会计计凭证等等有关会会计资料料和申报报纳税资资料进行行审核，据以确确认纳税税人缴纳纳税款的的真实性性和准确确性的一一种方法法。根据据中华华人民共共和国税税收征收收管理法法（以下简简称征征管法）的的有关规规定，账务检检查既可可以对纳纳税人进进行实地地检查，也可以以进行调调账检查查。在实实

4、际工作作中，常用的的账务检检查方法法主要有有以下三三类：1、按检检查会计计资料的的顺序分分为顺查查法和逆逆查法：顺查法法：是指指按照会会计核算算的顺序序，从检查查会计凭凭证开始始，以凭证证核对账账簿，再以账账簿核对对会计报报表，通过逐逐步审查查核对，从中发发现账证证不符、账账不不符、账账实不符符，以及涂涂改、计计算差错错等问题题。采用这种种方法检检查比较较系统、全面，运用简简单，不易遗遗漏环节节。但这这种方法法工作量量大，重点不不够突出出，一般只只适用于于检查规规模较小小，凭证资资料较少少的纳税税人和扣扣缴义务务人。逆查法法：与顺顺查法的的检查顺顺序相反反，是从检检查分析析会计报报表开始始，对

5、于有有疑点的的地方进进一步检检查账簿簿，根据账账簿再来来审查核核对会计计凭证的的一种检检查方法法。采用这种种方法比比较省时时省力，抓住重重点，迅速发发现问题题，是检查查工作较较常用的的一种方方法。一一般适用用于财务务核算正正规、账账务资料料健全，会计凭凭证资料料多的大大中型企企业。2、按检检查资料料的范围围分为详详查法和和抽查法法：详查法法：是对对被查单单位一定定时期内内所有会会计凭证证、账簿簿和会计计报表等等会计资资料和纳纳税资料料进行全全面、系系统、详详细检查查的方法法。一般适用用于规模模小，经济业业务比较较简单或或会计核核算不够够健全，财务管管理比较较混乱，纳税问问题又比比较严重重的少数

6、数纳税人人和扣缴缴义务人人。抽查法法：是对对被查单单位一定定时期内内的大量量会计资资料，有针对对性地从从中抽取取一部分分具有代代表性的的项目( 账簿簿、凭证证等 )来进行行审查，根据对对这些项项目审查查的结果果，用-定的方方法来判判断全部部会计资资料和有有关经济济业务是是否正确确的一种种检查方方法。适用于会会计核算算比较健健全的单单位。3、按照照查账应应用的技技术可以以分为审审阅法和和核对法法：审阅法法：是指指对各种种会计资资料和其其他资料料从形式式和内容容两个方方面进行行详细的的阅读和和审查，从中发发现可疑疑之处，为进一一步查证证提供线线索的一一种检查查方法。审阅法是是税务检检查中最最基本的

7、的方法，只有通通过对各各种会计计资料的的审阅，才能发发现疑点点和线索索，为进一一步检查查提供目目标和重重点。核对法法：是指指按照复复式记账账原理，通过会会计核算算有关账账户的对对应关系系和经济济业务的的相互联联系，对各种种会计资资料和其其他资料料进行对对照和分分析，采取证证证核对对、账证证核对、账账核核对、账账表核对对、账实实核对的的技术手手段，从中发发现问题题的一种种方法。 这种方法法可以用用来查证证纳税人人是否真真实地反反映了生生产经营营情况 , 有有无错账账、漏账账或违反反税收法法律法规规、财经经纪律、财会制制度等行行为而造造成少缴缴或不缴缴税款的的情况。 适用于税税务检查查人员对对纳税

8、人人、扣缴缴义务人人有关会会计处理理结果之之间的对对应关系系比较了了解的情情况。第二节 专项项盘存检检查方法法专项盘存存检查方方法是指指税务检检查人员员到现场场对被查查对象的的财产物物资和货货币资金金等进行行盘点，并与会会计记录录进行核核对比较较，从中发发现账实实不符和和财物短短缺、损损失、隐隐瞒销售售和虚增增成本等等问题的的一种方方法。专项盘存存方法是是账务检检查方法法的延续续和补充充。通过过专项盘盘点，可以查查出纳税税人的会会计资料料所反映映的情况况是否真真实、准准确，纳税人人有无账账外经营营的现象象。专项盘存存法适用用于财务务管理混混乱，账簿资资料不健健全的纳纳税人。第三节 调查查方法调

9、查方法法是指税税务机关关和税务务人员在在税务检检查过程程中，因纳税税人纳税税申报资资料以及及会计资资料未能能详尽提提供所需需的信息息，或者在在账务检检查中发发现疑点点问题，为取得得所需要要的信息息所采取取的各种种查证方方法。包包括观察察、查询询、外调调等方法法。(1) 观察法法：是指指检查人人员通过过对被查查单位的的实地观观察来取取得涉税税证据的的方法。通过这种种方法可可以获得得直接的的或间接接的环境境证据。运用观观察法时时，检查人人员应深深入企业业生产经经营现场场，做到眼眼观六路路，耳听八八方，从中发发现薄弱弱环节和和存在的的问题，并收集集证据，查查明被查查单位的的经济活活动是否否真实、客观

10、。(2) 查询法法：是指指检查人人员对检检查过程程中所发发现的疑疑点和问问题，通过向向有关人人员询问问和质疑疑等方式式来证实实客观事事实或书书面资料料，取得涉涉税证据据的方法法。查询询法有面面询和函函询两种种。面询是检检查人员员向被查查单位内内外的有有关人员员当面询询问意见见，核实情情况。询询问前，检查人人员应准准备好询询问的提提纲，根据被被询问人人及所询询问问题题的不同同，采用不不同的询询问方法法，如：个别询询问、多多人座谈谈或一问问一答，询问时时，检查人人员应做做好询询问笔录录，并请当当事人审审阅签名名和押印印。函询是指指通过向向有关单单位发函函来了解解情况取取得涉税税证据的的一种方方法，

11、一般用用于核实实纳税人人收人的的查证。(3) 外调法法：是指指对发生生怀疑的的外来凭凭证或外外地往来来款项，通过到到发生地地外调以以取得证证据的一一种调查查方法。外调法法可以分分为函查查和异地地调查两两种方式式。函查与函函询在要要求上有有相通的的地方，但也有有区别，函询是是直接发发函给被被询问人人，函查则则是发函函给被询询问人所所在地有有管辖权权的税务务机关，请求当当地税务务机关协协助调查查有关问问题。第四节 分析析检查方方法分析检查查方法是是指对各各项经济济业务的的数字或或指标进进行比较较，结合账账内账外外的资料料，根据事事物间的的内部联联系、会会计核算算原则和和各因素素变化的的规律，分析研

12、研究其增增减变化化情况及及其发展展趋势的的一种方方法。(1) 比较分分析法：是指将将纳税人人会计资资料中的的有关项项目和数数据，在相关关的时期期之间、指标之之间、企企业之间间以及地地区或行行业之间间进行静静态或动动态比较较分析，从中发发现问题题，捕捉检检查线索索的一种种方法。(2) 因素分分析法：是指将将影响某某一事项项的各个个因素分分离出来来，在此基基础上分分析各个个因素变变动对该该事项的的影响及及影响程程度，以便进进一步查查明原因因的一种种分析方方法。如如主营业业务利润润的各个个影响因因素可分分解为销销售量、销售价价格、主主营业务务成本、费用、主营业业务税金金和品种种结构等等，通过测测定各

13、因因素的变变动对主主营业务务利润的的影响程程度 ，便可可判明各各因素影影响程度度的方向向和大小小，从中找找出存在在的问题题及其具具体原因因。第五节 各种种检查方方法的综综合运用用 发发现问题题的切入入点以上所述述各种基基本检查查方法各各有所长长，具体的的税务检检查方法法还有很很多，在此不不再一一一列举。在实际际工作中中，税务检检查能否否顺利进进行，能否实实现既定定目标，要求税税务检查查人员不不但要掌掌握并熟熟练运用用上述的的一种或或几种方方法，更重要要的是能能发现疑疑点 , 找出出问题。根据税务务检查的的实践经经验，以下异异常情况况，可以作作为发现现问题的的切人点点。(1) 从奇异异数字中中发

14、现疑疑点。根根据纳税税人某一一类型经经济业务务涉及金金额或数数量的正正常变化化范围，从中发发现超过过这一范范围的特特殊业务务，作为纳纳税检查查的重点点。寻找找奇异数数字一般般可从以以下方面面人手 :从金额额大小发发现奇异异数字。每一类类经济业业务的发发生在一一定的时时期内有有一个正正常的量量的界限限，如：某有限限责任公公司20002年年 1-9 月月累计管管理费用用支出为为12000000元，20001年年同期为为900000元元，在该企企业管理理人员、业务量量没有大大的增长长变化的的情况下下，该公司司20002年度度管理费费用金额额应在11200000元元，1-9 月月份正常常数字应应为90

15、00000元左右右，而该公公司 11-9 月管理理费用11200000元元，远大于于正常数数字，这就是是一个奇奇异数据据，税务检检查人员员应当根根据这一一疑点，检查该该公司管管理费用用明细账账中各项项具体支支出，就能够够查找出出详细的的疑点和和具体的的问题来来。从数字字的正负负变化方方面发现现奇异数数据。纳纳税人的的财务会会计数据据有固定定的变化化方式，或为正正数、或或为负数数，或有两两种可能能，但变化化总有一一定规律律。如某某纳税人人材料按按计划成成本核算算，采购成成本与实实际成本本的差异异可能是是正数（超支差差），也可可能是负负数（节约差差）。如果果该纳税税人某种种材料成成本差异异率上月月

16、为 6%，本月月变化为为 +66%，这这就是奇奇异数据据，进一步步查证，就有可可能发现现企业在在物资采采购、材材料成本本差异结结转等环环节的问问题。从数据据的精确确度发现现奇异数数字。纳纳税人财财务会计计数据一一般是很很精确的的，但这种种精确也也有一定定的规律律，如检查查中发现现纳税人人利润表表中的利利润总额额项目为为零，这就是是一个奇奇异数据据，因为纳纳税人的的利润是是由多个个环节的的损益加加减合计计而成的的，一般为为零的概概率几乎乎没有。所以，应进一一步审查查各损益益科目，从中找找出问题题。(2) 从异常常业务往往来单位位发现问问题。纳纳税人单单位之间间的经济济联系广广泛、复复杂，有购销销

17、业务关关系，劳务关关系，也有其其他往来来关系。但就某某一类经经济业务务而言，其业务务关系是是相对稳稳定的，经济交交往也总总会遵从从一定的的规律，因此我我们可以以从异常常业务往往来单位位发现问问题 :从购销销业务范范围发现现异常的的购销单单位。每每一个经经营实体体均有一一定的经经营业务务范围，若超出出这一范范围，就应是是查账的的疑点。如某建建筑公司司，其购货货渠道主主要是各各建材生生产厂商商，如果检检查中发发现一张张采购施施工原材材料的进进货发票票是非经经营建材材单位开开具的，明显出出现经营营业务与与出具发发票单位位异常情情况，这就是是查账的的疑点。从购销销单位和和货款结结算单位位的矛盾盾发现疑

18、疑点。如如甲单位位销售一一批货物物给乙单单位，付款单单位应当当是乙单单位，结果实实际付款款单位是是丙单位位，且金额额又不相相符，这就是是查账的的疑点。从结算算的期限限长短发发现疑点点。正常常业务的的发生、往来与与结算都都具有一一定的频频率，若在往往来账户户中发现现有的往往来单位位陌生，长期无无业务往往来，挂账数数额又大大，如某锅锅炉厂220022年其他他应付款款一海南南公司账账户贷方方余额2260万万元 , 较20001年增增长了 55万万元。这这就是查查证的疑疑点，经进一一步查实实，该余额额为该锅锅炉厂利利用关联联单位往往来关系系，隐瞒的的销售利利润。(3) 从账户户之间异异常对应应关系发发

19、现问题题。任何何一笔经经济业务务都会涉涉及到两两个或两两个以上上的账户户，具体内内容的变变化需要要在两个个或两个个以上账账户进行行全面的的反映，形成账账户对应应关系，并在凭凭证中表表现出来来。而异异常的账账户对应应关系则则不能正正确反映映经济业业务内容容。检查查人员可可以从凭凭证（记账凭凭证）审核人人手，发现异异常账户户的对应应情况，就不难难找出疑疑点：从资金金增加的的来源发发现异常常账户对对应关系系。每一一笔资金金运动均均有来龙龙去脉，因此每每一个账账户的借借方或贷贷方均有有一定的的正常对对应账户户，如果纳纳税人的的银行存存款账户户的借方方与生产产成本账账户的贷贷方直接接发生对对应关系系，则

20、为异异常，应进一步步查证。从产品品减少的的去向发发现异常常账户对对应关系系。如果果纳税人人库存商商品账户户的贷方方直接与与银行存存款账户户或原材材料账户户的借方方发生对对应关系系，这就不不是库存存商品正正常减少少的去向向，应进一一步查证证。从没有有原始凭凭证的应应收、应应付款的的转账中中发现异异常的账账户对应应关系。如某纳纳税人利利用应付付账款与与应收账账款之间间的对转转进行账账务调整整，这可能能是一个个疑点，经进一一步查证证，发现了了该纳税税人虚列列应付款款户头，私设小小金库，截留利利润的问问题。(4) 从异常常时间中中发现问问题。每每一项经经济业务务发生总总有特定定的时间间，会计资资料对经

21、经济业务务记录的的时间应应与该项项经济业业务发生生时间相相同。有有些经济济业务发发生需经经过一段段完整的的过程，但也有有一个正正常的期期限，且相关关经济业业务发生生时间也也是有先先后顺序序的。检检查时，若发现现不符合合规律的的情况，应作为为疑点：从经济济业务发发生的特特定时间间上发现现疑点。若经济济业务中中相关会会计凭证证没有反反映经济济业务发发生时间间，或者反反映的特特定时间间与经济济业务内内容有明明显矛盾盾，这就是是疑点，需要查查证。如如检查人人员对某某公司检检查时发发现一张张开票日日期为112月25日的的购买办办公用品品的发票票，金额为为350000元元，销售单单位是一一百货公公司超市市

22、，从行业业性质和和时间上上推论，该公司司在临近近年终为为何采购购这么多多的办公公用品，经过调调查和询询问，原来是是该公司司为元旦旦搞福利利，在超市市为员工工购买购购物卡，挤人管管理费用用。从经济济业务发发生时间间长短中中发现疑疑点。纳纳税人生生产经营营或提供供劳务，都应有有一个工工作期间间，若纳税税人账面面记录超超过这一一期间，则为疑疑点。如如某装修修公司220000年为一一单位装装修外墙墙贴面，时至20002年年8月份该该公司还还将收取取的装修修款挂预预收款账账户，这就是是疑点，因为外外墙贴面面工程不不可能历历时3年时间间还未完完成。进进一步检检查就会会发现该该公司利利用预收收账款账账户挂账

23、账，不结转转收入，偷逃营营业税和和企业所所得税的的问题。因此，对收入入项目长长期挂预预收款账账户，往来账账户等问问题都应应作为检检查的重重点，深人检检查。从结算算时间上上发现疑疑点。正正常的债债权债务务关系由由于经济济合同规规定的具具体要求求不同和和选用结结算方式式不同，均有一一定的结结算期限限，若发现现有长期期挂账的的应收款款或应付付款，则应查查明原因因。如某某公司的的经理为为了逃避避应缴的的个人所所得税，不从公公司分红红利，而是以以借业务务活动费费的名义义，将2000,0000元红利利长期挂挂在其他他应收款款上。(5) 从异常常地点发发现问题题。每一一笔业务务均有发发生地点点，这些地地点是

24、否否异常是是根据业业务的内内容来判判定的。如某电电力设备备有限公公司向边边远山区区销售中中型火力力发电设设备，这笔业业务内容容与地点点之间属属不正常常逻辑关关系，有继续续查证的的必要。因此，要特别别注意货货物购进进的地点点是否异异常，从中发发现虚账账、假账等等问题。(6) 从企业业有关人人员穿着着打扮发发现疑点点。人是是经济活活动的主主体，经济活活动的成成败反映映在人的的身上，如税务务检查人人员对某某企业检检查中，企业管管理人员员反复说说企业经经济效益益不好，处于停停产的状状态，但是从从企业管管理人员员的穿戴戴和他们们谈论如如何在娱娱乐场所所娱乐消消费，必然使使人联想想到一个个濒临倒倒闭的企企

25、业，居然还还能供这这些人玩玩乐，该企业业肯定还还有收入入来源，可能未未人账，应进一一步查证证。(7) 从逻辑辑矛盾中中发现疑疑点。如如某公司司20002年主主营业务务收入比比上年有有所增加加，但利润润总额为为500000元元，而20001年度度利润总总额32200000元，在20002年度度企业其其他因素素不变的的条件下下，这两个个数据存存在逻辑辑矛盾，经进一一步分析析资产负负债表，发现该该公司存存货比上上年度减减少40000000元，据此对对该公司司存货明明细项目目进行审审查，最终发发现该公公司高转转销售成成本26600000元的的问题。第二章 会计计报表的的检查会计报表表是综合合反映纳纳税

26、人一一定时期期财务状状况和经经营成果果的书面面文件。会计报报表的检检查是税税务检查查的重要要环节，在通常常情况下下，税务检检查是从从审查分分析会计计报表开开始的，通过对对会计报报表的检检查和分分析，能够总总括地把把握纳税税人资产产与负债债、收入入与支出出的变化化，以及利利润的实实现有无无异常，把握了了纳税人人有无货货币支付付能力，从中就就可能发发现纳税税问题的的疑点，从而进进一步确确定检查查重点，使检查查工作有有针对性性地进行行。纳税税人使用用的会计计报表主主要有：资产负负债表、利润表表、现金金流量表表。税务检查查的重点点是资产产负债表表和利润润表。第一节 资产产负债表表的检查查资产负债债表是

27、反反映纳税税人一定定时点的的资产、负债、所有者者权益的的报表，反反映了纳纳税人所所掌握的的经济资资源、纳纳税人所所负担的的债务，以及所所有者拥拥有的权权益，是是纳税人人对外公公开报出出的财务务报表体体系中的的一张主主要报表表，是重要要的纳税税资料。1、资产产负债表表检查的的基本方方法：数据核核对法。根据会会计核算算原理，从编制制逻辑上上审查报报表，看表中中资产合合计数是是否等于于负债与与所有者者权益合合计数；审查表表中相关关数据的的衔接勾勾稽关系系是否正正确，表中数数据与其其他报表表、总账账、明细细账数据据是否相相符。进进而发现现有关税税收问题题。如纳纳税人资资产负债债表固定定资产原原值为55

28、00万万元，而总分分类账簿簿“固定资资产”账户，固定资资产原值值9000万元。经检查查有关明明细账和和会计凭凭证，发现纳纳税人少少计房产产原值4400万万元，偷逃房房产税和和城镇土土地使用用税。数据比比较法。比较纳纳税人检检查所属属期内不不同期间间资产负负债表的的相同栏栏目数字字的变化化，进而发发现有关关税收问问题。如如纳税人人基期存存货为5500万万元，检查期期存货为为1500万元，如果纳纳税人的的生产经经营条件件、投入入和产出出规模没没有发生生变化，说明其其资产负负债表存存在不实实情况，实际检检查时可可以根据据存货的的具体内内容，追查变变化比较较大的项项目，防止纳纳税人账账外经营营或人为为

29、调整利利润。指标比比较法。对比分分析纳税税人不同同时期资资产负债债表所反反映的各各类经济济指标，进而发发现有关关税收问问题。如如纳税人人基期资资产负债债率为880%, 检查查期资产产负债率率为988%，这这往往是是不正常常的反映映。实地地检查时时可以详详细检查查负债类类账户，核实纳纳税人产产生负债债的原因因和债务务的来源源以及真真实性，防止纳纳税人将将各类收收入计人人债务，逃避税税收。2、资产产负债表表的分析析：分析纳纳税人总总体经营营情况：一是通过过资产的的数量和和比重判判断纳税税人的行行业特点点。不同行业业的纳税税人其资资产形式式构成有有不同的的特点：生产制制造纳税税人由于于生产过过程需要

30、要大量的的生产设设备，其固定定资产占占全部资资产的比比重较大大；商品流流通纳税税人其主主营业务务是商品品批发与与零售，其全部部资产的的表现形形式为流流动资产产比重较较大；房地产产开发纳纳税人资资产构成成单一，几乎全全部为流流动资产产；具有建建筑施工工能力的的房地产产开发纳纳税人其其资产表表现形式式和工业业纳税人人有些相相似；第三产产业的各各行业也也都具有有规律性性不同的的资产构构成特点点。如果纳税税人提供供的资产产负债表表所表现现的资产产形式特特征与纳纳税人的的行业特特征不符符，说明纳纳税人提提供的资资产负债债表违反反常规，可能存存在问题题，应进一一步查证证。二是通过过流动资资产和固固定资产产

31、的配比比，分析纳纳税人的的生产经经营情况况。任何企业业在其流流动资产产和固定定资产构构成比重重一定的的前提下下，仍然存存在流动动资产和和固定资资产的合合理配比比问题，否则会会影响企企业的正正常生产产。如某某工业企企业资产产负债表表反映固固定资产产净值119000万元，流动资资产1000万元元 ( 其他应应收款880万元元 )，企企业的报报表数据据显然不不合理，如果该该情况属属实，则必然然表现为为企业因因缺乏流流动资金金，无法启启动生产产，而大量量固定资资产闲置置，造成浪浪费。在在对该类类企业检检查中，如果发发现企业业能正常常维持生生产，员工能能正常领领取工资资，则企业业的报表表可能失失真，或者

32、企企业有账账外小金金库，所以要要格外留留意，以免税税收流失失。分析流流动资产产：一是分析析货币资资金。货货币资金金是纳税税人正常常生产的的资金保保证，直接反反映纳税税人的经经营现状状和经营营能力。如果纳纳税人货货币资金金不足，企业就就不能正正常生产产，员工就就不能正正常上岗岗和领取取工资。如果企企业实际际情况不不是这样样，说明纳纳税人可可能存在在账外账账情况，实地检检查时要要进一步查证证。二是分析析应收账账款和其其他应收收款。应应收账款款和其他他应收款款余额以以及坏账账准备提提取额都都与纳税税人的费费用有关关，应收账账款和其其他应收收款的内内容构成成和坏账账准备的的提取比比例是检检查的关关键。

33、检检查报表表时，要分析析纳税人人不同时时期应收收账款、其他应应收款和和坏账准准备的数数量变化化，以便发发现问题题。三是分析析预付账账款和其其他应收收款。预预付账款款是企业业购买生生产材料料或设备备的预付付款，而其他他应收款款是企业业非经营营性往来来款项，正常情情况下，两者之之间没有有联系，对于在在报表中中以红字字体现的的预付账账款和其其他应收收款要认认真检查查，防止纳纳税人将将预收账账款计人人预付账账款，不及时时缴纳有有关税金金。四是分析析存货。对存货货的检查查要重点点抓住两两个问题题：一是存存货的构构成问题题，要严格格划清流流动资产产和固定定资产的的界限、生产物物资和专专项物资资的界限限；二

34、是存存货的变变化问题题，这是检检查中尤尤其需要要注意的的地方。例如：某工业业企业八八月份存存货为110000万元，九月份份为9880万元元十二二月份存存货为1100万万元。显显然报表表中存货货的数据据异常，有可能能是纳税税人高转转销售成成本，人为调调低利润润造成的的。实际际检查时时，应该仔仔细检查查存货及及与其相相关联的的账户，特别注注意材料料的计价价变化，库存商商品和材材料成本本的关系系，库存商商品和在在产品的的成本划划分问题题，正确计计算销售售成本。分析长长期投资资：如果长期期投资余余额减少少要注意意纳税人人是否存存在以收收人冲抵抵投资不不纳税，或转让让投资不不纳税的的行为。如果长长期投资

35、资余额增增加要注注意纳税税人技资资的实际际形式，如果是是实物投投资要注注意相关关税收问问题，同时还还要看纳纳税人是是否存在在从联营营单位分分回利润润直接增增加投资资而未补补税的问问题。分析固固定资产产：依据资产产负债表表分析固固定资产产有关项项目，最重要要的是固固定资产产原值及及折旧的的变化。纳税人人固定资资产的总总量和计计提的折折旧在不不同年份份及不同同月份之之间都有有延续性性和必然然联系，如果报报表提供供的数字字有变化化，实地检检查时要要注意。如果报报表反映映固定资资产减少少，检查时时要注意意减少的的原因，对于纳纳税人出出售的固固定资产产要核实实其相关关的税收收问题；如果报报表反映映固定资

36、资产增加加，实地检检查时要要注意增增加的固固定资产产的来源源，看纳税税人有无无以产品品换取固固定资产产的情况况，并核实实交换环环节的税税收问题题；还要认认真核实实新增固固定资产产的入账账价值，防止固固定资产产的变化化对纳税税人的成成本核算算产生不不客观的的影响，进而影影响企业业利润。分析在在建工程程：有在建工工程项目目的纳税税人，其资产产负债表表在建工工程项目目表现形形式有以以下几种种：一是不同同时期资资产负债债表“在建工工程”栏目的的金额不不变，说明纳纳税人的的在建工工程处于于停工状状态或处处于在建建工程已已完工，但未与与施工单单位办理理工程结结算手续续，检查中中应到工工程现场场，看在建建工

37、程项项目是否否已完工工，是否投投入使用用，并注意意在建工工程使用用中的税税收问题题 ;二是不同同时期资资产负债债表“在建工工程”栏目的的金额逐逐月增加加，表明纳纳税人的的在建工工程处于于不断施施工状态态；三是不同同时期资资产负债债表“在建工工程”全部转转人固定定资产，说明在在建工程程已经完完工。如如果纳税税人提供供的在建建工程部部分减少少或为红红字，说明纳纳税人可可能存在在将在建建工程试试运行收收人直接接冲减在在建工程程支出的的行为，应进一一步深入入检查有有关账簿簿和凭证证。分析无无形资产产：分析无形形资产项项目就是是要确认认纳税人人这一项项目的变变化对税税前费用用的影响响。如果果报表反反映纳

38、税税人的无无形资产产增加，实地检检查时就就要查找找“无形资资产”账户，核实纳纳税人无无形资产产的来源源和价值值，对于纳纳税人以以实物换换取无形形资产，要核实实交换环环节的税税收问题题, 对于于无形资资产的价价值，要按税税收的规规定确定定；如果报报表反映映纳税人人的无形形资产减减少,实地检检查时就就要核实实减少的的原因和和去向，对于纳纳税人转转让无形形资产，要核实实转让环环节的税税收问题题；对于纳纳税人摊摊销无形形资产的的减少，要注意意摊销期期限和摊摊销额的的确定是是否符合合规定。分析长长期待摊摊费用：长期待摊摊费用的的摊销影影响纳税税人的税税前费用用，如果纳纳税人不不同时期期长期待待摊费用用发

39、生变变化，检查时时应引起起注意。如果资资产负债债表反映映长期待待摊费用用增加，实地检检查时要要注意增增加的来来源和内内容。对对于纳税税人以实实物换取取长期待待摊费用用，要核实实交换环环节的税税收问题题，如果纳纳税人增增加的长长期待摊摊费用不不符合税税法的规规定，要予以以剔除，保证长长期待摊摊费用核核算的真真实性；如果资资产负债债表反映映长期待待摊费用用减少，实地检检查时要要核实其其摊销的的期限和和摊销金金额，对财务务制度与与税收规规定有差差异的内内容，如开办办费的摊摊销，纳税人人应按财财务制度度的规定定处理账账务，但也应应在计税税时按税税收的规规定调整整应纳税税所得额额。分析流流动负债债和长期

40、期负债：流动负债债和长期期负债反反映了企企业的负负债水平平和负债债结构，同时也也容易成成为纳税税人隐藏藏税收的的地方，有有些纳税税人为了了少缴、迟缴或或不缴税税款，总是选选择将有有关经营营销售类类收入计计人应付付账款、其他应应付款、长期借借款或短短期借款款栏内，以达到到偷逃税税的目的的。如果检查查期资产产负债表表反映纳纳税人的的流动负负债和长长期负债债增加，而纳税税人的资资产负债债率又较较高，可能存存在纳税税人将应应税收入入挤入负负债栏目目，逃避税税收问题题；如果检检查期资资产负债债表反映映纳税人人的流动动负债和和长期负负债减少少，要核实实减少的的原因，尤其注注意纳税税人以实实物抵偿偿债务，未

41、履行行纳税义义务问题题；同时还还要核实实纳税人人债务减减少的真真实性，避免纳纳税人用用收入直直接冲抵抵债务，逃避税税收问题题。 分析析所有者者权益：一是实收收资本和和资本公公积。检检查投资资人是否否按规定定履行了了出资义义务，资本公公积核算算是否真真实，防止纳纳税人将将应税收收入挤入入资本公公积栏目目，同时这这两个账账户的合合计金额额还是纳纳税人资资金账簿簿计贴印印花税的的计税金金额，检查时时要予以以注意。二是盈余余公积。纳税人人税后利利润是盈盈余公积积的惟一一来源，没有利利润分配配就没有有盈余公公积的增增加，如果纳纳税人提提供的非非年末资资产负债债表中，盈余公公积有增增加，说明纳纳税人有有违

42、规操操作或转转移应税税收入的的行为，应注意意纠正。例 1-1资产产负债表表检查方方法举例例 ：东方实业业有限公公司20001年年3月31日和和6月30日资资产负债债表列示示如表11-1、1-22 所示示，请分析析疑点，确定实实施税务务检查的的重点。表 1-1资产产负债表表会企 001 表表编制单位位：东方实实业有限限公司220011年3月31日 单位位：万元项 目行次年初数期末数项目行次年初数期末数一、流动动资产:一、流动动负债:货币资产产140360短期借款款683766650488短期投资资210000200应付票据据69200应收票据据3应付账款款70684632应收股利利4预收账款款7

43、1应收利息息5应付工资资72应收账款款6360360应付福利利费73其他应收收款7应付股利利74预付账款款8应交税金金75-1166-1122应收补贴贴款9其他应交交款80存货1093444136664其他应付付款81待摊费用用11预提费用用82680一年内到到期的长长期债权权投资21预计负债债83其他流动动资产24200-4000一年内到到期的长长期负债债86流动资产产合计31109444141884其他流动动负债90二、长期期投资长期股权权投资32200200流动负债债合计1004334465088长期债权权投资34二、长期期负债长期投资资合计38200200长期借款款1014000050

44、000三、固定定资产应付债权权1固定资产产原价393000032000长期应付付款lm减:累计计折旧401000011000专项应付付款106固定资产产净值412000021000其他长期期负债1减固定资资产减值值准备42长期负债债合计1104000050000固定资产产净额432000021000三、递延延税项工程物资资4460递延税款款贷项111在建工程程45620560负债合计计11483344115008固定资产产清理46固定资产产合计502620027200四、所有有者权益益或股东东权益四、无形形资产及及其他资产产实收资本本(或股本本)1156000060000无形资产产517206

45、40减2已归归还投资资116长期待摊摊费用526050实收资本本(或股本本)净额117其他长期期资产53资本公积积118210286无形资产产及其他资产产合计60780690盈余公积积119其中:法法定公益益金120五、递延延税项未分配利利润121递延税款款借项61所有者权权益(或胶东东权益)合计1226210062866资产总计计67145444177994负债和所所有者权权益(或股东东权益)总计135145444177994表 1-2资产产负债表表会企 001 表表编制单位位：东方实实业有限限公司 20001年66月300日 单单位：万元项 目行次年初数期末数项目行次年初数期末数一、流动动资产：一、流动动负债：货币资产产140700短期借款款683766665366短期投资资210000应付票据据69200应收票据据3应付账款款70684792应收股利利4预收账款款71应收利息息5应付工资资72应收账款款6360160应付福利利费73120其他应收收款7应付股利利74预付账款款8应交税金金75-1166-1122应收补贴贴款9其他应交交款80存货109