实行消费型增值税是税制改革的必由之路(doc 8)8509.docx

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1、实行消费型增值值税是税制改改革的必由之之路引言： 改革开放以来，我我国税收事业业迅速发展。然然而，同西方方发达国家相相比还存在较较大差距。总总体而言，西西方消费型增增值税制度的的理论和实践践已达到相当当高的水平。实实行增值税制制转型是税制制改革的迫切切要求。WTTO加入后，实实行先进的消消费型增值税税是我国税制制改革的必然然趋势，也是是我国对外经经济贸易企业业应对国际竞竞争的有利条条件，对我国国依法治税和和建设社会主主义法制国家家具有特别重重要的意义。 正文： 一、增值税制度度的产生与发发展 增值税制度19954年产生生于法国。当当时在法国全全国成功地推推行之后，对对世界经济产产生了重大影影响

2、。逐步发发展和进一步步完善的先进进的增值税，在在随后的几十十年里在欧洲洲经济共同体体国家风靡一一时。70年代后期期，增值税在在亚洲国家得得到了推行，并并在发展中形形成了一套制制度。我国的的增值税制度度是伴随着我我国经济体制制改革的不断断进行确立和和发展起来的的。经过试点点和广泛征求求意见，19984年第二二步利改税时时正式了建立立增值税制度度。 当时的增值税还还不是国际上上盛行的真正正意义上的增增值税，只是是有中国特色色的表面化的增增值税。它突破了了计划经济体体制下统收统统支的分配格格局，基本上上适应了十年年来经济发展展和体制改革革的需要。但但是，它仍存存在很多不完完善的地方，与与发展社会主主

3、义市场经济济的要求不相相适应，其中中存在一个较较严重的问题题是：增值额额的确定依赖赖于财务会计计制度，造成成税基确定上上的刚性不足足，致使税基基严重受到侵侵蚀，破坏了了增值税法的的严肃性和独独立性。因此此，为充分发发挥增值税在在平衡税负、促促进公平竞争争，组织财政政收入和宏观观调控中的作作用，19887年财政部部发布了关关于完善增值值税征税办法法的若干规定定，逐步完完善了增值税税的计税方法法。19933年底我国进进行了规模宏宏大的税制改改革，发布了了增值税暂暂行条例、增增值税实施细细则和增增值税专用发发票使用规定定，建立起起了新的规范范化的以增值值税为主体的的流转税制格格局。 1994年建立立

4、的增值税基基本上是按照照国际惯例建建立起来的规规范化的增值值税。遵循了了普遍征收的的原则、中性性的原则、简简化的原则。征征税地点由原原来的在极少少数地区试点点，扩展到了了全国。征税税范围由原来来的机器机械械和农业机具具二行业及自行车、缝缝纫机、电风风扇三大件扩展到货物物的生产、批批发、零售、进进口四环节及及劳务活动中中的加工和修修理修配。税税率设置也趋趋向合理，只只设17%和13%两档税税率，除个别别情况外，均均适用基本税税率，为今后后增值税制改改革向单一税税率过渡奠定定了基础，先先进合理的中中性税收的特特点保证了市市场对资源优优化配置的作作用。新税法法的一个主要要目标是建立立独立的计税税规范

5、标准，改改变税法从属属于企业财务务制度的习惯惯作法，统一一规范税前扣扣除项目和标标准。使我国国的增值税与与国际惯例接接轨,使之逐步成成为具有国际际先进水平的的真正意义的的增值税。以以适应加入WWTO后我国国增值税制与与WTO成员国国税则协调一一致。但是，由由于具体条件件的限制，建建立一套完善善规范的、与与财务会计制制度完全分离离的增值税制制，不论在设设计上还是在在具体操作上上，都还有一一定的实际困困难。 二、增值税改革革中存在的问问题 增值税的政策改改革,既要考虑我我国国情，又又要贯彻落实实国际惯例。同同时还要考虑虑可操作性。因因此,改革和完善善增值税制度度势在必行。 下面谈一下增值值税改革和

6、发发展中存在的的问题： 第一，征税范围围偏窄。国际际上规范化的的增值税范围围为：所有货货物销售、生生产性加工、进进口、修理修修配、交通运运输业、邮电电通信业、建建筑安装业、劳劳务服务业等等。从当前国国际增值税发发展趋势看，增增值税制度越越规范，征税税范围越宽，覆覆盖率越大，就就越能保证增增值税机制的的良好运转，最最大限度地发发挥作用；能能逐步解决重重复征税问题题，实现公平平税负；有利利于提高增值值税管理的效效率。而我国国现行税制范范围窄，与发发达国家相比比相差甚远，直直接导致增殖殖税销售货物物与营业税应应税劳务抵扣扣链条的中断断，削弱了增增值税的环环环相扣的制约约作用,不利于公平平竞争。 第二

7、，税率设计计偏高。根据据有关方面资资料，目前国国际上征收增增值税的国家家的税率大体体在8%-20%之间间，将我国目目前生产型增增值税17%的税率换算算为消费型增增值税税率在在23%，说明明我国税率仍仍很高。并且且税率也不统统一。 第三，税款抵扣扣方面问题严严重。一是扣扣税不彻底。导导致扣税操作作不规范，抵抵扣环节中断断，造成重复复征税，固定定资产资产税税款不能抵扣扣，增大了出出口产品成本本，削弱了出出口产品的国国际竞争力，限限制了对外贸贸易企业的发发展。影响了了海关征税，减减少了国家财财政收入。二二是，农产品品扣税率较低低。根据增值值税条例第八八条，购进免免税农产品准准予抵扣的进进项税额，按按

8、照买价和110%的税率率计算。制约约了农业企业业和加工业的的发展。三，抵抵扣时间不合合理。税法规规定，工业性性企业购进货货物入库后，商商业企业购进进货物付款后后，一般纳税税人购进应税税劳务费用支支付后才能抵抵扣。理论上上不合理，实实践中不可行行，征税机关关难以操作。第第四，抵扣凭凭证不规范。现现行制度规定定，法定扣税税凭证为单证证齐全的增值值税专用 发票或海关完税税凭证。但实实际上有例外外，废旧物资资收购凭证（10%）、运费发票（7%）等符合条件的可抵扣。直接导致了虚开、虚扣、偷税问题严重，既不利于守法纳税企业，又加大了税务机关征管的难度。 第四，减税、免免税等税收优优惠政策太乱乱。既有法定定

9、减免、特定定减免、临时时性减免，又又有针对出口口企业的先征征后退、先征征后返，环节节太多，手续续繁杂，漏洞洞太大。 第五，一般纳税税人与小规模模纳税人划分分依据不合理理。现标准是是：工业1000万元，商商业180万元。由由于各地区经经济发展情况况不同，使许许多纳税人无无法达到上述述标准，难以以实现凭票扣扣税的规范化化办法。据报报道，山东省省淄博市博山山区、沂源县县、高青县成成为一般纳税税人的工商业业户不足增值值时户的155%。小规模模纳税人由税税务所代开专专用发票，限限制了它与一一般纳税人的的商业往来，不不利于增值税税收政策的连连续性。 第六，从小规模模纳税人购进进货物或劳务务不能抵扣，进进口

10、货物的税税额不能抵扣扣，规定不合合理。 第七，不完善的的价外税很难难推动增值税税的规范化管管理。 三、增值税转型型面临的困难难 1、实行消费型型增值税，固固定资产存量量问题难以解解决。中国国统计年鉴资资料显示，仅仅2001年全全国工业固定定资产净值就就达520227亿元，如如按增值税基基本税率推算算所含税额就就将达75559亿元，加加上19966年至20000年期间固定定资产净增加加值，所含税税额还要大。如如此巨大的存存量资产所含含税额，对国国家的财政收收入有严重的的影响。如果果对于这部分分税额采取不不予抵扣的方方式，又会出出现存量固定定资产与新购购进固定资产产在抵扣上的的衔接问题，以以及新办

11、企业业与老企业之之间存在着不不公平竞争的的问题，不利利于企业兼并并等资产重组组的进行，因因为被兼并企企业原有的固固定资产不能能抵扣，经营营好的企业在在同等条件下下宁愿购买新新的固定资产产，而不愿实实施兼并。否否则，企业可可把原有的固固定资产卖给给关联企业，使使原有固定资资产不能抵扣扣的税款得以以抵扣，使存存量固定资产产所对应的进进项税额不能能抵扣的政策策名存实亡。 2、实行消费型型增值税，专专用发票管理理压力加大，税税收收入流失失的风险和压压力加大。增增值税推行的的6年时间里，反反映最为突出出的是纳税人人利用增值税税扣税机制，通通过伪造、虚虚开、违法代代开增值税专专用发票进行行偷逃税款的的问题

12、。实施施增值税以来来，对专用发发票管理力度度不断加强，但但凭现有的管管理手段还不不能杜绝利用用增值税专用用发票偷税行行为的发生。如如果实行消费费型增值税，固固定资产可以以抵扣，由于于其对应的税税额较多，在在现有的征管管条件下，专专用发票征管管压力进一步步加大，税收收收入的风险险和压力将更更大。 3、实行消费型型增值税将面面临两难风险险的严峻考验验。实行增值值税的转型主主要面临着两两大风险。一一是国家的财财政收入的保保障；二是企企业承受能力力的限度。11994年税税改时曾测算算，选择生产产型增值税，基基本税率为117%，如果果选择消费型型增值税，基基本税率则高高达23%。将生生产型转为消消费型，

13、势必必要求基本税税率相应调整整到23%，甚至至更多，国家家财政收入方方面的风险才才基本上可以以化解，而过过高的税率则则又加大了增增值税运行的的风险；另一一方面，各行行各业纳税人人之间的税负负则将由于资资本有机构成成的高低不同同而发生此减减彼增。基础础工业、高新新技术企业资资本有机构成成高，税负下下降，传统技技术的加工工工业资本有机机构成低，税税负上升。后后者在当前经经济结构调整整中面临困难难比较多，承承受增加税负负的能力弱，有有可能会造成成困难企业户户数增加，欠欠税增多，增增值税运行的的磨擦系数加加大，可能引引起扭曲变形形。 4、消费型增值值税对无形资资产的抵扣问问题如何处理理。实行消费费型增

14、值税对对于无形资产产所对应的税税款能否抵扣扣？如果不予予抵扣，那么么实行的消费费型增值税的的意义将大打打折扣，不仅仅重复课税的的因素并未完完全消除，而而且一定程度度上仍然阻碍碍着高新技术术产业的发展展。如果准予予抵扣，那么么将如何抵扣扣？是否应维维持其现行征征收营业税的的税负水平？而且改征增增值税还影响响地方财政收收入，其牵涉涉范围更大、问问题更棘手。同同时，无形资资产的计价也也十分复杂，如如果按现行的的会计制度，外外购无形资产产以购买价进进成本，自制制无形资产以以自制成本进进入生产成本本的原则抵扣扣，外购无形形资产所对应应的抵扣税额额要比自制无无形资产所对对应的税额大大，这就削弱弱了企业自主

15、主创新的动力力。 5、我国经济增增长方式尚未未根本转变，实实行消费型增增值税，可能能刺激外延扩扩大再生产。长长期以来，我我国实现扩大大再生产的方方式基本上是是以外延型扩扩大再生产为为主。当前，经经济增长方式式的转变正在在艰难地启动动。消费型增增值税将对外外延扩大再生生产有着较强强的刺激作用用，而不利于于内涵扩大再再生产。实施施消费型增值值税可能对我我国经济增长长方式的转变变带来负作用用，同时，外外延扩大再生生产还将加大大未来通货膨膨胀的风险。 从发展趋势看，我我国税法的改改革正朝着规规范化的方向向进行，实行行先进的消费费型增值税是是客观必然的的。从我国目目前的情况看看，对增值税税的改革，已已基

16、本走上了了国际化的道道路。 四、对增值税改改革的建议 1、稳步渐进地地实施增值税税的转型。当当前，政府政政策取向是扩扩大的内需，刺刺激投资，稳稳定汇率以振振兴经济。增增值税改革对对财政和经济济的震动会很很大，且将面面临上述诸多多困难，宜稳稳步渐进。按按照这一思路路，目前考虑虑将消费型增增值税在小范范围内先试行行。一是按照照国家产业政政策，选择若若干对资本品品重复征税比比较严重的行行业或企业、国国家需要鼓励励发展的行业业、关系到国国家前途的高高新技术等，以以及进项税额额少、设备消消耗大的采掘掘业等实行消消费型增值税税。二是从有有利于西部大大开发战略推推进，在西部部地区重点选选择试行。对对于增值税

17、转转型所形成的的财政收入缺缺口，笔者不不赞成采用提提高税率由传传统生产企业业和商业企业业负担的办法法。一方面，增增值税税率过过高、收入比比重太大，其其风险剧增，不不利于平稳运运行；另一方方面，传统产产业和商业企企业的税负加加重，会导致致这部分税源源的逐渐枯竭竭。尤其是中中西部地区的的中小城市的的经济支柱主主要是这部分分企业，这将将会对实施西西部大开发战战略造成不利利影响。对财财政收入缺口口的弥补，综综合运用各种种方法消化，尤尤其寻找“替代”，由其他税税种弥补为好好。 2、对固定资产产存量采用收收入型增值税税，对所增固固定资产采用用消费型增值值税，时机成成熟，再全面面推行消费型型增值税。固固定资

18、产存量量问题的处理理，实质是财财政收入问题题。我认为，对对存量的资产产部分实行收收入型增值税税，即可减轻轻财政收入的的压力，又可可在一定程度度上消除不予予抵扣的弊端端，是增值税税转型过程中中可采取的一一种权宜之计计。 3、实行消费型型增值税，无无形资产的抵抵扣问题。消消费型增值税税应将转让无无形资产纳入入增值税的课课征范围，以以保持增值税税抵扣链条的的完整性和促促进高新技术术的迅速发展展。对转让无无形资产的课课征，可按课课征收率计算算其应纳税额额，而具增值值税专用发票票时，可按基基本税率开具具增值税专用用发票。无形形资产的开发发所耗用的外外购材料很少少，如果按基基本税率征收收，税负太重重，不利

19、于无无形资产的开开发；如果按按实际征收额额抵扣，可能能会削弱企业业购买无形资资产的积极性性，不利于无无形资产转化化为生产力。无无形资产不是是普通的商品品，它的形成成需要一定的的条件，如专专利，要求国国家专利局办办理的专利证证书。因此，纳纳税人想利用用无形资产虚虚开增值税专专用发票，以以实现偷逃税税的可能性很很小。这样虽虽然形成征扣扣倒挂，减少少了财政收入入，但对于鼓鼓励和扶植技技术创新，促促进高新技术术产业化发展展是值得的。对对于自我研制制、自己使用用的无形资产产则不予征税税，这既能鼓鼓励企业创新新，又可以简简化税收征管管。 4、深化改革，完完善税制，适适当降低财政政对增值税的的依赖度。目目前

20、，我国增增值税收入占占税收收入总总额的比重高高达45%左右，局局部地区甚至至高达60%以上，各级级财政特别是是落后地区财财政对增值税税的依赖程度度很大。从税税制角度上讲讲，增值税“一税独大”，严重制约约其他税种作作用的施展，税税收杠杆整体体功能弱化。从从财政角度上上讲，财政过过度依赖增值值税，不仅可可能把增值税税逼到山穷水水尽的境地，而而且自身风险险凸现。从经经济的总体运运行上讲，由由于增值税始始终要成为商商品价格的组组成部分，增增值税收入太太大，不可避避免地会给物物价稳定造成成威胁。正因因为如此，世世界上普遍推推行增值税的的国家几乎都都把增值税收收入占全部税税收收入的比比重控制在225%之内

21、，很很少有超过225%的。增值税税太大，对其其改革成为牵牵一发而动全全身，特别是是关系到财政政收入的保障障问题，往往往不得不瞻前前顾后而不能能改革彻底。在在本次增值税税改革中，尽尽可能从降低低增值税比重重上考虑，以以降低增值税税、财政及经经济运行风险险，同时，为为企业所得税税、个人所得得税、消费税税发挥作用腾腾出空间，为为遗产税、社社会保障税，证证券交易税等等的出台提供供良好的条件件。 5、完善纳税人人认定标准，保保护增值税制制度。目前，增增值税纳税人人的划分标准准有两个：一一是销售额，二二是财务核算算水平。如果果将属于再生生产中间环节节的企业划分分为小规模纳纳税人，往往往会造成增值值税抵扣链

22、条条的中断。因因此，在纳税税人划分上，应应在现有标准准之上，考虑虑增加一条行行业标准，即即根据该行业业在社会再生生产中所处的的环节，区别别对待。对处处于商品流转转的中间环节节，应尽量将将其划分为一一般纳税人，以以保持增值税税抵扣链条的的完整。对这这类纳税人，一一方面努力促促使提高核算算水平，一方方面对销售额额要求可适当当降低。 6、不断改善增增值税的运行行基础环境。在在现实生活中中，现金交易易现象普遍存存在，严重损损害增值税的的运行基础，造造成一些纳税税人采用“飞过海”（进销不计计帐）的方式式进行偷税。尤尤其是商业零零售企业面对对消费者，不不开具增值税税专用发票，企企业往往采取取进销不入帐帐的

23、方式，增增值税零申报报、负申报的的现象十分普普遍，甚至出出现几年无税税可缴。另一一方面，个体体及私营经济济在国民经济济中的比重提提高很大，但但其所交纳的的税收占税收收总额中的比比重并没有上上升，有些地地方甚至呈下下降趋势。客客观事实表明明，我国税收收运行环境是是制约税制改改革以及税收收运行的重要要因素。因此此，在税制改改革中不断改改善税制运行行的进程，特特别是针对非非公有制企业业GDP上去了了，收入掉下下来了这一奇奇特现象，深深入调研，尽尽快找到解决决问题的办法法，使公平的的税收制度实实现真正的公公平，从而有有利于税收本本身顺利运行行。 总之，实行彻底底的与国际统统一的先进的的“消费型增值值税”是我国税制制发展的方向向和必然趋势势。进一步加加大税收征管管力度，就会会杜绝象厦门门远华那样的的走私偷税大大案，相信我我国增值税改改革会有一个个法制化的明明天。