小型企业审计业务报告的实施10548.docx

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1、深圳xx会计师师事务所有限限公司小型企业审计指指南 1、总总则 1.11根据独立立审计实务公公告第3号小规模企企业审计的特特殊考虑和和新颁的执执业规范指南南小型企业业审计的规规定，将本所所业务管理理指令一九九九七年第六号号小规模企企业审计指南南修改为小小型企业审计计指南，供供本所从业人人员更好运用用独立审计准准则，有效执执行小型企业业会计报表审审计业务提供供实务性指导导。1.2本指南所所指的小型企企业并不给出出界定小型企企业的数量指指标，仅是列列举了小型企企业所具有的的主要特征。本本指南所称审审计业务，主主要是指年度度会计报表审审计业务。凡凡不符合小型型企业特征的的企业，其会会计报表审计计业务

2、不适用用本指南，而而应按与该行行业有关的年年度会计报表表审计的规定定执行。1.3小型企业业一般是指股股份有限公司司之外，并具具有以下的主主要特征（1）所有权和和管理当局集集中于少数个个人：业主仅有一个或或少数几个业业主，业主可可能聘用经理理管理企业，但但大多数情况况下由业主直接管理。（2）组织结构构简单：小型企业管理机机构一般比较较简单，没有有中层管理人人员或者虽有有也一般不参参与企业决策策，企业决策策通常由业主主或其授权的的经理（外资资企业一般是是从境外聘用用派驻）作出出。一般是业业主具有决策策与经营者的的双重身份。（3）经营规模模较小，会计计账目简单：小型企业经营活活动通常并不不复杂，经营

3、营规模较小、主主业单一、经经营区域有限限。经办会计计核算的会计计人员很少，有有些可能委托托外部专业机机构代理记账账。（4）制度和授授权存在缺陷陷：小型企业一般因因为业主（经经理）直接管管理企业，通通常缺乏正式式的管理制度度和业务报告告制度。即使使制订有制度度与授权程序序，也经常并并不严肃坚持持执行，随意意性较大。（5）不相容职职责与分工有有限：小型企业一般是是少数员工负负责行政、管管理、会计和和资产保管等等工作，不相相容职责分工工有限，发生生错误，舞弊弊及违反法律律行为的可能能性较大。业业主（经理）对对企业一般是是施行强有力力的监督控制制，对重要业业务甚至亲自自兼任。例如如业主（或业业主的直系

4、亲亲属）掌管现现金出纳和签签发银行出票票，在实质上上强化了现金金管理等内部部控制，弥补补因职责分工工有限带来的的缺陷，减少少员工发生错错误或舞弊的的可能性。1.4小型企业业的其它特征征 （1）业业主（经理）凌凌驾于内部控控制之上：一般是业主（经经理）经常不不按照既定的的制度和程序序办事，凌驾驾于内部控制制之上的可能能性较大。（2）管理人员员会计知识有有限：大多数小型企业业的管理人员员重视于产品品销售、市场场及产品开发发等经营活动动，而不太重重视财务会计计工作，并多多数缺乏必备备的会计知识识。（3）若有决策策机构也是形形同虚设：小型企业一般缺缺乏如董事会会等的决策机机构，或者虽虽有决策机构构但不

5、能发挥挥应有的作用用。业主（经经理）可能支支配企业的所所有经营活动动，使企业的的经营管理水水平在很大程程度上取决于于业主（经理理）的知识和和能力。2、小型企业审审计业务风险险2.1 小型企企业审计应当当特别关注和和考虑业主(经理)因不不正当动机而而歪曲或粉饰饰会计报表的的风险,举例如下:(1)在未作解解释的情况下下,不合理的的反复推迟审审计起始日或或限在短期内内完成审计工工作,或限止止审计范围;(2)资产负债债表日前后发发生的对利润润有重大影响响的异常交易易;(3)异常的关关联交易;(4)反常的过过多支付代理理商的佣金、回回扣或咨询机机构的费用；(5)偷漏税款款、不遵循税税法和工商法法规，以及

6、与与税务部门发发生无理的税税务争议；(6)采用在“其他应收款款”挂账或通过过“应付股利”账户，将已已缴资本抽走走。2.2 进行实实质性测试时时，应当特别别关注可能导导致小型企业业会计报表产产生重大错误误或漏报的下下列情况：（1）为减少纳纳税等目的而而少计收入或或多计费用,以及低估销销售价格或高高估进货价格格；（2）为逃避个个人和企业所所得税的目的的而将应由业业主或高层管管理人员私人人负担的费用用开支，列记记入企业的成成本、费用。如如查账发现，应应予以揭露和和调整；（3）企业的购购货或销货业业务对象主要要为关联公司司，又未能提提供足以证明明为公平成交交价格的资料料，如果其交交易金额较大大，应撰写

7、重重大事项工作作底稿，并视视实际影响程程度出具不同同类型的审计计报告。（4）用企业名名义贷款，实实为业主或管管理人员个人人使用的，其其利息却计入入企业成本费费用，应予以以揭露和调整整；（5）因对外筹筹资等需要而而对会计报表表的财务状况况和经营成果果作粉饰性编编制的，应作作还原真实性性的调整；（6）管理人员员获得的经济济利益取决于于企业经营成成果的大小。如如承包经营等等，应特别关关注其虚盈或或潜在损失，必必要时应在审审计报告予以以保留意见说说明。3、小型企业审审计业务的承承接3.1接受审计计业务委托时时，首先应当当根据被审计计单位的特征征，合理运用用专业判断，确确定被审企业业的类型。若若认定为小

8、型型企业，则按按照本审计指指南执行。3.2承接小型型企业审计业业务，应当了了解委托人是是否为该小型型企业的业主主，或是业主主授权的经理理或其他人员员。如果委托托人为被审计计企业的第三三方，则必须须要求委托人人通知被审计计企业接受审审计和协调好好审计有关事事项。3.3接受小型型企业审计业业务应当按照照本所业务务管理规程的的规定签订审审计业务约定定书。3.4部门主管管合伙人可以以授权部门或或分部经理组组织实施小型型企业审计业业务的承接和和执行，指派派项目小组成成员，安排审审计日程等。3.5小型企业业审计的业务务收费，应当当执行深圳市市财政局规定定的审计业务务收费标准及及本所的有关关规定。3.6承接

9、小型型企业审计业业务应采取主主动出击方式式，每年三季季度开始便应应进行挨户访访问客户，对对老客户实行行挨户回访，送送去会计知识识、会计业务务的新信息，关关心上年度审审计调整的落落实情况，并并征求审计服服务的意见，争争取签订当年年度审计业务务约定书；对对新客户要设设法主动上门门承揽。3.7 审计业业务约定后，部部门（分部）经经理应登记“业务进度台台账”（附件：11），并及时时登记计划进进度和实际进进度。4、小型企业审审计业务的实实施4.1组成项目目小组成员不不能少于二人人，业务项目目严禁单人执执业。4.2实施小型型企业年度会会计报表审计计强调做好预预审工作，要要求在年前尽尽可能做好预预审工作，使

10、使合理均衡审审计工作时间间，有条件保保证执业质量量，缩短审计计进度。一般般应当是每年年的四季度进进行当年度会会计报表审计计的预审工作作。4.3预审工作作主要内容如如下：4.3.1通过过填写“小型企业基基本情况调查查问卷及审计计计划”（附件2）了了解企业经营营管理和内部部控制等情况况，并代替审审计计划编制制工作。4.3.2实施施账账、账表表核对，必要要时核对账证证，对明细账账是否与总账账相符，总账账余额是否与与会计报表一一致等进行符符合性测试。如如果发现不相相符、不一致致等问题，应应及时通知被被审计单位要要求及时采取取措施纠正，以以免影响审计计工作的实施施。4.3.3根据据最近月份的的资产负债表

11、表和利润表累累计数（或加加年终前月份份预计数推算算年度数）与与以前年度同同期实际（审审计数）比较较，进行分析析性测试，观观察其是否正正常，有无虚虚假情节。通通过对会计报报表预计数的的观察、分析析，以便确定定审计的重点点区域。4.3.4抽抽查销售收入入交易次数较较多的月份,进行销售收收入和销售成成本的符合性性测试。4.3.4.11抽查交易频频繁月份全部部销货发票及及相关原始凭凭证、记账凭凭证，检查销销售收入的真真实性和正确确性。（1） 核对销售发票和和销售合同（订订货单）的产产品名称、规规格、数量、价价格是否一致致；（2） 核对相应的运货货单副本，检检查其运货日日期、品名、数数量等是否与与销售发

12、票一一致；对出口产品还应应检查相应的的出口报关单单，其内容是是否与销售发发票一致； （3）从从销售发票开开始进行追溯溯检查直至总总分类账，按按会计核算程程序检查有关关记录的正确确性和真实性性； （4）检检查销售发票票是否连号，如如有缺号或作作废发票的处处理是否正确确；（5）获取运货货单副本及出出口商品海关关报关单，与与相应的销售售发票核对，检检查已发出的的商品是否均均已开出发票票，作销售收收入处理。4.3.4.22对销售成本本作如下检查查：（1）获取所抽抽查月份的成成本计算记录录，检查材料料成本计算、工工资及费用分分配的正确性性和真实性；（2）以成本计计算至销售成成本为线，追追踪检查生产产成本

13、，库存存商品（产成成品）、主营营业务成本（产产品销售成本本）各账户之之间的原始记记录、记账凭凭证、账户记记载，是否符符合财务会计计制度的规定定，计算产品品销售成本和和会计处理是是否正确。（3）编制生产产成本及销售售成本倒轧表表，并与上年年同期比较，发发现重大波动动和异常情况况，应当查明明原因作必要要调整或适当当处置。4.3.5对交交易次数较少少的会计账户户，如短期投投资、长期投投资、固定资资产、无形资资及其它资产产、短期借款款、长期借款款、实收资本本及资本公积积等账户，提提前进行实质质性测试。4.3.6 要要求被审计单单位按照国家家税务总局国国税发20000466号关于外外商投资企业业财产损失

14、所所得税前扣除除审批管理的的通知的规规定，将当年年度生产经营营过程中发生生的固定资产产、流动资产产的盘亏、毁毁损、报废净净损失，坏帐帐损失，以及及遭受自然灾灾害、民事诉诉讼等意外事事故造成的非非常损失（以以下统称：财财产损失），及及时向当地税税务机关申请请审查批准。为为以后在审计计年度会计报报表时有关财财产损失的所所得税前扣除除，可以有税税务机关的批批准意见或审审核同意的估估计数，以便便能正确计算算企业所得税税。4.3.7将各各会计科目的的审计准备表表（又称PBBC表）提交交被审计单位位，要求随年年度会计报表表编制完成后后，及时填制制各会计科目目审计准备表表，实施审计计时作为审计计底稿附件。4

15、.4实质性测测试。当被审审计单位编制制年度会计报报表后，应当当及时再次进进入审计现场场，在上述预预审工作的基基础上运用检检查、观察、查查询、函询、计计算、分析性性复核等方法法，对被审计计单位会计报报表各项目进进行实质性测测试，审定数数额，形成审审计结论。4.4.1对已已经预审了项项目的未审计计月份，进行行补审和完整整工作底稿。4.4.2收集集预审时提交交被审计单位位的各科目审审计准备表，对对应当进行实实质性测试的的项目（会计计科目），按按照审计程序序的规定实施施实质性测试试。4.4.3审计计工作底稿可可以不加附“审计程序（具具体审计计划划）表”，但规定的的审计程序应应当执行不允允许省略。取取得

16、的各科目目审计准备表表应与会计报报表相应项目目核对一致，然然后作为各项项目的明细附附件，附于相相关审计工作作底稿之后。4.4.4审计计工作底稿应应按会计报表表项目及会计计科目别填制制，以被审计计单位的账簿簿记录金额或或未审计报表表数，列为未未审数。然后后填写在实质质性测试中发发现的需要调调整或重分类类的借方或贷贷方金额，从从而计算出审审定数。4.4.5审计计现金账户时时，库存现金金如由业主亲亲自保管，并并与其私人现现金混淆，对对实地盘存数数难以确认，或或者难执行实实地盘存程序序的，应由业业主出具证明明，并在工作作底稿予以说说明，如其库库存现金余额额超过资产总总额百分一的的，应出具保保留意见审计

17、计报告。4.4.6审计计工作底稿应应当填写审计计说明，对实实施实质性测测试过程中所所采用的如抽抽查、验证、监监盘、函询、计计算、分析等等审计方法、确确认依据、测测算过程、调调整或重分类类原因及分录录等必须记录录并说明清楚楚。最后要明明确表述审计计结论。4.4.7每月月审计工作底底稿都应当按按照本所统一一规定编写“索引号”。“索引号”以项目（或或会计科目）别别编号，单个个项目如有多多页审计工作作底稿或附件件的，应在该该项索引号之之后加编子号号，子号以分分式列示，分分子代表页次次，分母代表表该底稿或附附件的合计页页数。4.4.8为了了提高效率、方方便阅读，本本所统一规定定“审计标识”代表某种审审计

18、的含义，在在每项审计工工作底稿的有有关数字或说说明旁边，应应当标记适当当的审计标识识。4.4.9 实实施实质性测测试应当关注注已进行的符符合性测试，对对符合性测试试已查证了的的项目或内容容，应当避免免重复测试。4.4.10审审计调整分录录应征得被审审计单位同意意，并经该单单位总经理和和财务负责人人签名认可。如如果被审计单单位不同意调调整，应根据据其对会计报报表的影响程程度出具相应应的审计报告告。出具审计计报告时，应应随附经整理理有序的审计计调整分录和和重分类调整整分录明细表表，以便被审审计单位据以以调账，使审审计后会计账账能与会计报报表审定数一一致。4.4.11每每类审计工作作底稿之前应应有目

19、录页。实实质性测试工工作底稿按会会计科目类别别分类整理，各各类底稿之前前加附本所统统一格式的目目录页（见附附件3），登登记各科目（或或查账项目）审审计工作底稿稿索引号、页页数、执行人人及复核人签签名等内容。分分析性测试和和符合性测试试工作底稿的的目录页可以以参考统一格格式自制，分分析性测索引引号统一规定定以“S”为头，符合合性测试索引引号统一规定定以“T”为头。4.4.12获获取业主（经经理）出具的的“管理当局声声明书”，不能代替替为预期的审审计证据，也也不能因此而而不进行充分分审计和论证证。应当是根根据所实施的的审计结果及及对经营情况况的了解，评评价“管理当局声声明书”的可靠性。“管理当局声

20、声明书”只是表明被被审计单位对对会计报表真真实性，合法法性和完整性性承担责任。4.4.13应应将未作审计计调整的审计计中发现不符符事项（含被被审计单位不不同意调整事事项），编制制“未调整不符符事项汇总表表”（附件4），汇汇总不符事项项合计数，分分析对重要性性水平的影响响。如果不符符事项合计数数对利润、资资产的影响超超过重要性水水平，则应提提请被审计单单位适当调整整。4.5 小型企企业审计实施施过程中，必必须认真贯彻彻本所业务务质量控制制制度的规定定，保证执业业质量。当完完成每个审计计区域后，便便应将工作底底稿交项目负负责人复核。项项目负责人自自己编制的工工作底稿，可可以由项目小小组成员之一一负

21、责复核。4.6 实施审审计过程中如如发现异常账账务等重大，疑疑难问题，应应当由项目负负责人及时填填写“重大问题请请示报告”，提出初步步处理意见及及其理由，报报送主管合伙伙人。主管合合伙人应及时时作出回答签签署处理意见见后，交回项项目负责人。若若主管合伙人人认为问题重重大需提交专专业技术委员员会讨论处理理的，由主管管合伙人全程程办理。为了了不影响审计计进度，重大大问题的请示示至答复要求求不超过三天天。5.出具审计报报告5.1 在现场场实施审计完完成查验、取取证及编制工工作底稿等工工作（简称：外勤）后，可可以将工作底底稿整理、审审计差异调整整、试算平衡衡及编制审计计报告底稿等等工作转入内内勤工作，

22、适适当减少本项项目的工作人人员，支援或或安排其他审审计项目。使使充分、有效效地发挥审计计人员潜能，科科学安排工作作。5.2 项目负负责人应当在在实施了必要要的审计程序序后，对审计计工作底稿实实施总体性复复核，并按照照独立审计计具体准则第第7号审计报告的的要求，以经经过核实的审审计证据为依依据，形成审审计意见，拟拟撰审计报告告。5.3 在撰写写审计报告之之前或同时，项项目负责人（或或项目负责人人指定项目小小组的其他成成员），按照照本所审计计小结指南的的要求撰写审审计小结，概概括地说明审审计工作的完完成情况及审审计目标是否否实现。5.4 项目负负责人撰写好好审计报告后后,应当连同同整理好的全全部工

23、作底稿稿,按照本所所业务质量量控制制度的的规定填写有有关流程表，并并按照本所审审计工作底稿稿与报告复核核制度、审审计报告签发发制度的规规定程序完成成二、三级复复核和签发工工作。签发后后的审计报告告按业务管管理规程的的规定完成编编号、打字、复复印、装订及发送送等工作。6.附则 6.1 本所业业务分部凡有有为小型企业业提供代理记记账、代编会会计报表等会会计服务的，必必须处理好与与审计业务二二者不能相容容的问题。应应当遵循职业业道德准则，执执行审计业务务保持形式上上和实质的独独立、容观、公公正原则，为为被审计单位位代理记账等等会计服务的的人员，必须须回避执行审审计业务。6.2 本审计计指南自二一年

24、月一日起实实施，原颁业业务管理指令令1997年年第6号小规模企业业审计指南同同时作废。 附件2：小型企业基本情情况调查问卷卷及审计计划划受委托业务项目目被审计企业名称称企业类型成立日期地 址电话经营范围注册资本实收资本验资情况问 卷调 查 答答 案1. 企业的主要业主主及其所占资资本份额2.企业管理当当局的主要成成员及其分工工，日常经营营管理是谁负负责。3.负责企业工工作的经理若若不是业主,是否管理财财务会计工作作。4.以往审计中中向业主(经经理)获取信信息和询问时时,是否存在在困难5.业主(经理理)是否充分分了解应当对对企业会计报报表的真实性性、完整性承承担责任6.业主(经理理)在经营管管理

25、中,是否否充分了解企企业会计准则则和国家有关关财务管理规规定7.有无员工资资金或利润分分红计划?如如果有应说明明涉及的人员员、职务和计计算方法,其其资金来源和和所核算的会会计科目8.借记成本、费费用的福利费费支出，是按按参加社会保保险的实际缴缴纳数计入，还还是未参加社社会保险按工工资总额的一一定比例提取取计入应付福福利费科目，还还是以上两者者都有，还是是发生时按实实报销事先不不提取9.审计报告和和已审会计报报表除了提供供给企业管理理机构、业主主之外，还需需提供那些单单位？为何？10.业主(经经理)对本次次审计的范围围有无施加限限止的意图,有无时间进进度的压力11.简要表述述企业的主要要产品及其

26、客客户的稳定情情况和依赖情情况,以及与与总收入的百百分比问 卷调 查 答 案案12.简要说明明企业的生产产规模及生产产过程13.企业生产产经营资金的的主要筹资(融资)渠道道14.能否获取取检查销售单单价应有的,企业与购买买方签订的销销售合同或提提供劳务的协协议书等15.商品销售售价格是企业业自主订价,还是关联方方订价?有无无市场价可供供比照16.主要原材材料是从市场场购入(含生生产单位),还是关联方方供应?关联联方供货价有有无市场价可可供比照17.列出所有有已知的关联联方、关联方方关系及交易易18.评价是否否存在导致业业主(经理)粉饰会计报报表的情形及及其原因19.业主(经经理)是否重重视实施

27、内部部控制程序,是否检查会会计工作、控控制会计工作作质量20.评价会计计人员的稳定定性和胜任能能力21.简要说明明会计人员分分工22.企业使用用计算记账的的,简要说明明计算机信息息系统及其处处理的事务23.根据上述述调查,考虑虑实施审计的的策略及其理理由(1) 无法依赖内部控控制以减少实实质性测试(2) 经符合性测试证证实可以依赖赖的某些方面面内部控制,可以减少实实质性测试的的范围,以及及可信赖的理理由24.重要性水水平的计算: 未审计计报表金额 计算算比率 重要性水水平 资产总额额 净资产 营业收入入 净利润 重要性水平计计算的基本原原理简要说明明:25.审计风险险评估: 计划评估估 专 业业 判 断 固有风险险评估为: 控制风险险评估为: 检查风险险评估为:26.审计小组组成员: 项目负责责人: 小组成员员:27.审计工作作计划进度及及分工: 计划日期期:外勤现场场工作自 月 日日至 月月 日,内勤工作自自 月 日至 月 日日 审计分工工姓 名资产负债项目损益表项目 项目负责人： 调调查人： 年 月月 日 年 月月 日