浅谈会计监督存在的问题和对策(doc 7)7105.docx

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1、浅谈会计监督存存在的问题和和对策会计监督是会计计的基本职能能之一，是我我国经济监督督体系的重要要组成部分。随随着现代企业业制度的逐步步完善市场经经济的进一步步发展，会计计工作己发生生了很大变化化，会计涉及及的范围不断断扩大，业务务处理也日趋趋复杂，投资资者、债权人人和社会公众众等对会计信信息披露的时时效、范围、质质量的要求越越来越高。现现代企业制度度下如何加强强会计监督己己成会计界热热衷讨论的焦焦点。为了规规范会计行为为，提高会计计信息质量，加加强会计监督督己成为建立立现代企业制制度中一项重重要内容。 一、会计监监督概述1、会计监监督既是内部部监督又是外外部监督。所谓会计监监督，是指会会计工作

2、人员员依据会计计法赋予的的职权，将会会计法规定定的各项内容容适用于具体体的人和事，对对单位经济业业务事项的合合法性、真实实性和有效性性所进行的监监察、督促，落落实法律规定定应依法办理理的业务内容容。会计监督督是实施会会计法唯一一具体、有效效的执业环节节。从其范围围说，它首先先是内部监督督但绝不仅限限于内部监督督，同时也具具有外部监督督和社会监督督的性质。如如第十四条规规定，“会计人员对对不真实、不不合法的原始始凭证有权不不予接受”。令言凿凿凿，十分肯定定。各单位所所取得的原始始凭证绝大部部分是由外单单位出具的，当当甲单位会计计人员依法拒拒绝接受乙单单位不真实、不不合法的原始始凭证时，甲甲单位会

3、计人人员正是履行行了其监督职职权。无疑，甲甲单位的会计计监督就不只只是内部会计计监督其具有有外部会计监监督的性质了了，事实上内内部兼外部监监督的性质。2、会计工工作范围、具具体内容、工工作程序、质质量要求等均均由会计法法规定。如各单位必必须根据实际际发生的经济济业条事项进进行会计核算算，填制会计计凭证，登记记会计账簿，编编制财务会计计报告；会计计核算以人民民币为记账本本位币；会计计凭证包括原原始凭证和记记账凭证，原原始凭证金额额有错误的，应应当由出具单单位重开，不不得在原始凭凭证上更正，记记账凭证应当当根根经过审审核的原始凭凭证及有关资资料编制，会会计账簿包括括总账、明细细账、日记账账和其他辅

4、助助性账簿，应应当按照连续续编号的页码码顺序登记；各单位应当当保证会计账账薄记录五相相符（账款、账账物、账证、账账账、账表）；账务会计报报告应当根据据经过审核的的会计账簿记记录和有关资资料编制，财财务会计报告告由会计报表表、会计报表表附注和财务务情况说明书书组成等等。3、会计人人员的监督职职权由法律赋赋予，会计人人员依法行使使监督职权受受法律保护。现行会计计法规定：“会计机构、会会计人员依照照本法规定进进行会计核算算，实行会计计监督”。值得注意意的是，会计计人员“实行会计监监督”已超出本单单位，与第十十四条规定“对不真实、不不合法的原始始凭证有权不不予接受”前后精神是是一致的。在在这个前提下下

5、，会计法法指出：会会计人员对违违反本法和国国家统一的会会计制度规定定的会计事项项有权拒绝办办理或者按照照职权予以纠纠正，会计人人员发现会计计账簿记录与与实物、款项项及有关资料料不相符的，按按规定有权自自行处理的，应应当及时处理理。同时，会会计法还明明令：任何单单位或者个人人不得对依法法履行职责、抵抵制违反本法法规定行为的的会计人员实实行打击报复复（第五条），单单位负责人应应当保证会计计机构、会计计人员依法履履行职责（第第二十入条），单单位负责人对对依法履行职职责的会计人人员实行打击击报复，构成成犯罪的，依依法追究刑事事责任，尚不不构成犯罪的的依法给予处处分（第四十十六条）。华华人民共和国国刑法

6、第二二百五十四条条同时严正规规定：“公司、企业业、事业单位位、机关、团团体的领导人人，对依法履履行职责、抵抵制违反会计计法、统计法法行为的会计计、统计人员员实行打击报报复，情节严严重的，处五五年以下有期期徒刑或者拘拘役”。由此可见见，各单位会会计人员行使使监督职权绝绝不是个人的的随意行为，而而是法律赋其其权并受会会计法保护护。二、会计监监督存在问题题的分析会计监督不不力究其原因因主要表现在在以下几个方方面：第一，目目前会计监督督法律约束机机制不全，使使得会计不能能有效的行使使其监督职能能，导致企业业会计监督不不力。随着经经济体制改革革的不断深人人，企业的经经营机制、经经营方式也在在不断更新。在

7、在整个经济工工作过程中出出现了许多以以前没有的新新情况、新问问题，而与之之配套的机制制还未能建立立和健全。针针对所出现的的经济活动，缺缺乏相应的监监督机制和办办法。就国有有企业来说，在在企业的所有有权尚未分离离之前，会计计人员兼有双双重身份、他他既代表国家家利益监督企企业的财务收收支和经济业业务，同时又又是企业管理理者，随着国国有企业的两两权分离，会会计隶属于企企业，从而对对企业的监督督权自然就削削弱了。另外外，新的会会计法虽已已颁布，但是是相关配套的的法律法规却却没有跟上。在在前年因造假假而在证券市市场上闹的纷纷纷扬扬日“宁广厦”事件，它的的发生对证券券市场产生了了巨大冲击，严严重损害了公公

8、众股东的利利益，但是却却没有相应的的法律条款对对其直接责任任人进行制裁裁，使得会计计监督形同虚虚设。有的企企业在新的财财务制度运行行之后，仍用用传统的做法法来看待新制制度，没有按按新制度的要要求建立健全全企业内部的的管理制度，使使得出现“新制度、老老观念、老办办法”，会计管理理混乱。再者者，在会计监监督过程中有有些概念很模模糊，比如说说会计监督、审审计监督概念念模糊，执法法机构职责、权权限有待明确确。因此随着着我国经济多多元化的发展展，如果有针针对性的会计计制度和核算算体系还不健健全，也就难难以适应复杂杂多样的经济济活动。第二二， 企业管理体体制不全，内内部控制制度度失调。我国国企业内部管管理

9、和控制制制度不全，主主要体现在有有的单位是根根本就缺乏内内部监督和控控制制度，有有的单位虽建建立了相应的的制度，但这这些制度形同同虚设，没有有得到有效执执行，以致会会计秩序混乱乱，徇私舞弊弊现象经常发发生。第三， 企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。第四， 会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道

10、德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。三、加强会计监监督的措施与与对策1、要正确确认识会计监监督的重要地地位。会计计法强调内内部会计监督督的目的在于于：要使违法法违纪行为首首先遏制在会会计工作初始始阶段；不能能将不法行为为放纵到发生生并铸成事实实后，再寄希希望于社会中中

11、介机构去审审计、财政等等执法部门去去查办、社会会和政府的监监督上。这样样做，将减少少大量社会成成本。由此证证明，会计立立法的精髓在在于强化会计计工作内部自自身法律监督督，即用权力力制约权力。如如果不承认会会计监督的法法律地位这个个客观事实，则则无异于否定定会计法。只只有正视会计计监督的法律律地位，单位位负责人才能能严格自律，遵遵守会计法，维维护会计法，杜杜绝授意、指指使、强令会会计人员干其其随心所欲的的事；与会计计工作相关的的责任人员才才能时时、处处处把会计计法奉为圭圭臬；所有会会计人员才无无后顾之忧，才才能说真话，依依法办实事。只只有如此，才才能确保贯彻彻实施；才能能有利于宏观观经济决策，维

12、维护公有经济济和社会公众众利益，促进进廉正建设，做做到弊绝风清清。2、加快法法律体系建设设，为会计监监督的有效实实施提供法律律保障。会计计监督的有效效实施，离不不开一系列的的法律法规，要要加强我国法法律体系的建建设。我国已已颁布了新会会计法，应应尽快出台会会计法实施施细则，提高高会计法的的可操作性；建立和完善善统一的会计计制度，满足足企业多元化化经营的需要要；明确会计计监督、审计计监督的执法法职责和权限限，以实施清清晰明了的监监督职能；加加大法律法规规的处罚、赔赔偿和执行力力度，对违规规违纪的企业业及其连带负负责人予以曝曝光；同时还还要强化一些些相关配套法法律及相关法法规的实施，加加快会计法律

13、律体系的建设设步伐，使会会计监督真正正做到有法可可依。3、明确会会计责任主体体，加强单位位负责人在会会计监督中的的责任。在实实际工作中，有有些单位负责责人认为自己己是负责人，会会计上的事情情自己说了算算，授意、指指使、强令会会计机构、会会计人员按照照他的意愿办办事，出了问问题将其一推推了之或者找找个替罪羔羊羊，减轻自己己的责任，这这些都严重阻阻碍了会计监监督工作的正正常进行。因因此明确单位位负责人的会会计责任主体体地位，是保保证会计信息息真实的关键键。作为单位位负责人，他他应对本单位位的会计工作作和会计资料料的真实性、完完整性负责，应应当保证会计计机构、会计计人员依法履履行职责，不不得授意、指

14、指使、强令会会计机构、会会计人员违法法办理会计事事项，这样就就加强了单位位负责人为单单位会计行为为的责任主体体的地位，为为会计工作者者明确行使会会计监督职能能提供了保障障。再者，为为了适应现代代企业管理制制度的要求，单单位负责人作作为会计责任任主体，还必必须要懂管理理、懂业务、懂懂财务、懂会会计，熟悉有有关经济法规规，对自己负负责，对单位位负责，对法法律负责。4、强化企企业法人治理理机构的会计计责任。新的的会计法对对会计工作赋赋予法律责任任，明确了法法人治理机构构的会计责任任，增强企业业管理当局通通过不恰当会会计行为侵害害所有者权益益的风险，不不仅会计人员员做假要承担担法律责任，而而且管理当局

15、局授意也将被被追诉。新会会计法有力力地约束了会会计工作，形形成会计活动动主体与会计计相一致的完完整责任主体体。消除当前前主体权利与与行为不一致致所导致的责责任界定不清清，相互之间间推诿而影响响会计监督难难以实现的现现象。5、实行会会计委派制。实实行会计委派派制是现代企企业制度下加加强所有者监监督，维护所所有者权益的的需要，与现现代企业制度度并不矛盾。委委派制的目的的是执行会计计监督的会计计人员与被监监督企业分离离，不存在人人事及经济利利益关系。只只有这样才能能消除会计人人员的后顾之之忧，才能真真正发挥会计计的监督作用用，以便具有有公正性。因因此，实行会会计委派制、借借助企业外部部会计专业力力量

16、进行财务务监督是必要要的和可行的的。并且政府府实行会计委委派制消除了了会计人员与与企业管理当当局在经济利利益上的共同同关系，再冠冠以新的会计计法确定的法法律责任，相相信长期困扰扰的会计信息息失真的顽疾疾将得到彻底底根治。6、严厉制制裁，建立对对会计违法行行为的约束机机制。要用法法律、行政、市市场、经济等等手段，规范范约束会计主主体的行为，推推进财务会计计诚信体系建建设。建议尽尽快完善会计计法规，明确确执法依据，以以利于执法机机关对违法造造假行为的制制裁；引入民民事赔偿制度度，明确造假假者经济上的的赔偿责任，通通过诉讼程序序迫使造假者者退出非法所所得，增加违违法人员的追追假成本。财财政部门要在在

17、会计法赋赋予的职权范范围内，加大大对单位负责责人、会计主主管人员及直直接责任人的的查处力度，将将处理事与处处理人相结合合，改变以往往对违法违规规部门对事不不对人，屡查查屡犯，屡禁禁不止的局面面。对一些典典型的案例在在媒体公开曝曝光，营造会会计工作法制制氛围。要逐逐步建立健全全包括企业、负负责人、会计计人员、注册册会计师、会会计师事务所所在内的会计计信用评价系系统，通过制制定会计信用用评价规则，协协调税务、审审计等部门搜搜集整理会计计信用信息，建建立会计信用用档案，加强强信用轨迹跟跟踪，并开设设会计信用网网站。随着信信用评价体系系建设的不断断深入，信用用信息的搜集集、评价、发发布可交由信信用中介机构构承担，财政政部门着重做做好监督工作作。可通过报报刊、电视、公公共网站等媒媒体进行定期期公示，并实实行红、黑榜榜制度，增加加对会计造假假者的舆论压压力，促进诚诚实守信的职职业道德建设设。