2022年考研重点之固定资产的后续支出固定资产的处置.docx

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1、第二章定资产三二、固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。处理原那么固定资产后续支出符合固定资产确认条件（资本化后续支出）符合固定资产确认条件（资本化后续支出）计入固定资产本钱，同时将被替换局部的账面价值扣除不符介固定资产确认条件费用化后续支出）计入当期损益（一）资本化的后续支出1.资本化后续支出的一般会计处理（1固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值打算转销，将 其账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。（板书）借:在建工程（账面价值累计折旧固定资产减值打算贷, 固定资产（2爱生去染化的后续支出

2、，应通过“在建工程科目核算。（板书）借：在建工程贷：库存商品应付职工薪酬等（3）在固定资产发生的后续支出完工并到达预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿 命、估计净残值和折旧方法计提折旧。（板书）借：固定资产贷：在建工程（例题单项选择题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13 o 2022年7月1日，甲公司对某项生产用机 器设备进行更新改造。当日，该设备原价为5000万元，累计折旧2022万元，已计提减值打算500万元。更新改造过程中发生有关 人员薪酬1000万元；领用本公司生产的产品一批，本钱为800万元，市场价格不含增值税额为1000万元。经更新改造的

3、机器设备于2022年9月10日到达预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件。不考虑其他因素，甲公司该机器 设备更新改造后的入账价值为万元。A. 4 300B. 4 630C. 6 800D. 7 130（答案）A（解析）更新改造后该机器设备的入账价值=5 000-2 000-500+1 000 + 800 = 4 300万元。（提示）甲公司的账务处理如下：1将固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程2 500累计折旧2 000固定资产减值打算500贷：固定资产5 0002在建工程发生后续支出借：在建工程1 800贷：库存商品800应付职工薪酬3在建工程转为固定资产 借：固定资产3在

4、建工程转为固定资产 借：固定资产贷：在建工程2 500+1 8004 3004 3002.涉及替换原固定资产的某组成局部企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成局部。当发生的后续支出符合固定资产确认条件 时，应将其计入固定资产本钱，同时将被替换局部的账面价值扣除，以防止将替换局部的本钱和被替换局部的本钱同时计 入固定资产本钱，导致固定资产本钱重复计算。（教材例2-5） 2021年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修觉察其中的电动机磨损严峻，需要更 换。该升降机械购置于2022年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元其中的

5、电 动机在2022年6月30日的市场价格为85 000元，估计净残值为0,估计使用年限为10年，采纳年限平均法计提折旧。为继 续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购置了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为10 660元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间发 生了劳务支出15 000元。假定原电动机磨损严峻，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：1固定资产转入在建工程。本例中的更新改造支出符合固定资产确实认条件，应予资本化；同时应终止确认原电动机价值。2021年6月30日，原电 动机的价值二85

6、000-185 000 10X4=51 000元。借：营业外支出51 000在建工程189 000累计折旧400 00010X4160 000（提示）借：在建工程（提示）借：在建工程累计折旧贷：固定资产贷：固定资产400 000240 000(400 0004-10X4)160 000400 000复习重点51 00051 00082 00010 66092 66097 00082 00015 000借：营业外支出贷：在建工程2更新改造支出。借：工程物资应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款借：在建工程贷：工程物资生产本钱3在建工程转回固定资产。借：固定资产286 000贷：在建工程189 0

7、00+9 7000 286 000（例题单项选择题）甲公司为增值税一般纳税人。2X21年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面 价值为3 500万元。其中，撤除原冷却装置局部的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：1购置 新的冷却装置1 200万元，增值税额156万元；2在资本化期间内发生特意借款利息80万元；3生产线改造过程中发 生人工费用320万元；4领用库存原材料200万元，增值税额26万元；5外购工程物资400万元全部用于该生产 线，增值税额52万元。该改造工程于2X21年12月到达预定可使用状态。不考虑其他因素，以下各项关于甲公司对该生产线改造到达

8、预定可使 用状态结转固定资产时确定的入账价值中，正确的选项是。A. 4 000万元B. 5 506万元C. 5 200万元D. 5 700万元（答案）C（解析）甲公司对该生产线改造到达预定可使用状态结转固定资产的入账价值二3 500-500+1 200+80+320+200+400=5 20 0万元。3.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据说明符合固定资产确认条件的局部，应予资本化计入 固定资产本钱，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。（归纳）（二）费用化的后续支出大修理费用会计处理资本化后续支出（符合固定资产确认条件）计入固定资产本钱费用化后续支出（不符合固

9、定资产确认条件）计入当期损益不符合固定资产确认条件的固定资产一般修理费用，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的本钱1 .企业行政治理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入治理费用；2 .企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。3企业牛.产车间发牛的不符合固定资产确认条件的固定留产一般修理费用等后续支出,在“制造费用等科目核算。（提示）固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入当期损益。（例题多项选择题）以下各项关于固定资产后续计量会计处理的表述中，正确的有。A.因更新改造停止使用的固定资产不再计提折旧

10、B.已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不计提折旧C.专设销售机构发生的不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用计入销售费用D.行政治理部门发生的不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用计入治理费用（答案）ACD（解析）已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应计提折旧，选项B错误。第三节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件固定资产处置包含固定资产的X、转让、报废或毁损、对外投资等。 固定资产满足以下条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营治理。因此，不再符合固定资产的定义，应予终 止确认。

11、（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产确实认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，如果一项固定资产预期通过使用或处 置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。二、固定资产处置的会计处理（一）固定资产X、报废或毁损的账务处理1.固定资产转入清理固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清埋科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧 科目，按己计提的减值打算，借记“固定资产减值打算科目，按固定资产原价，贷记“固定资产科目。（板书）借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值打算贷：固定资产3 .发生的清理费用复习重点企

12、业在固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理科目，贷记“银行存款 “应交税费 等科目。（板书）借：固定资产清理贷：银行存款应交税费4 . X收入和残料等的处理企业收回X固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，借记“银行存款 “原材料等科目，贷记 “固定资产清理 “应交税费一一应交增值税等科目。（板书）借：银行存款（X价款、残料变价收入）原材料（残料价值）贷：固定资产清理应交税费一一应交增值税（销项税额）5 .保险赔偿的处理企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应借记“其他应收款 “银行存款等科目，贷记“固定资产 清理科目。（板书）借：其他应收款/银

13、行存款贷：固定资产清理6 .清理净损益的处理清理原因会计处理U）因已丧失使用 功能或因自然灾害发 生毁损等原因而报废 清理正常报废清理假设属于正常报废清理产生的处理净损失 借：营业外支出一一非流动资产毁损报废损失 贷：固定资产清理假设属于正常报废清理产生的处理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入一一非流动资产毁损报废利得非正常原因报废清理假设属于非正常原因造成的净损 失借：营业外支出一一非常损失贷：固定资产清理假设属于非常原因形成的净收 益借：固定资产清理贷：营业外收入（2）因X、转让等原因假设为处置净损 失借：资产处置损 益贷：固定资产清理假设为处置净收 益借：固定资产清 理贷：资产处置损益（二）其他方法减少的固定资产其他方法减少的固定资产，如以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，分别 按照债务重组、非货币性资产交换等的处理原那么进行核算。本章小结（一）掌握固定资产初始计量的核算（二）掌握固定资产折旧方法（三）掌握固定资产后续支出的核算（四）掌握固定资产处置的核算（五）熟悉固定资产确实认条件东奥会计在线全部