2022年考研重点之固定资产的后续支出及处置.docx

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1、第03讲固定资产的后续支出及处置 （知识点）固定资产后续支出后续支出的处理原那么为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱，同时将被替换局部的 账 面价值扣除;不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。一）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值 转入在建工程,并停止计提折旧。发 生的后续支出，通过“在建工程科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并到达预定可使用状态时， 再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧。（例题单项选择题）甲公司采纳年限平均法对固定资产计提折旧，发生的有关交易或事项如下：为 遵守国家有关环保的法

2、律规定，2X22年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。 3月25日，新安装的环保装置到达预定可使用状态并交付使用，共发生本钱600万元。至1月31日，A生 产 设备的本钱为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值打算。A生产设备估计使用16年，已使 用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置估计使用5年。甲公司2义22年A生产设备及环保装置 应计提的折旧是。万元万元C. 1 027. 50 万元 D. 1 125.00 万元（正确答案）C（答案解析）环保装置按照估计使用5年来计提折旧；A生产设备按照8年计提折旧。2X22年计提的折 旧金额=A生产设备改造前

3、18 000/16X1/12+A生产设备改造后18 000-9 000/8X9/12 + 环保装置 600/5X9/12 = 1 027.5万元。（例题计算分析题）A公司2X21年12月对一项固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产 为2义18年12月购入，其原价为600万元，采纳年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，估计净残值为 零。2义22年1月新购置电动机的价款为400万元，增值税为52万元，款项已经支付；符合固定资产确认 条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑主要部件变价收入。要求：依据资料编制A公司有关固定资产后续支出的相关会计分录。会计处理如下：（1） 2X21年12

4、月将固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程420累计折旧（600/10X3） 180贷：固定资产600（2）被替换局部的账面价值借：营业外支出（300-300/10X3） 210贷：在建工程210（3）更换发生支出借：在建工程400应交税费一一应交增值税进项税额）52贷：银行存款等452（4） 2X22年3月31日到达预定可使用状态借：固定资产420 + 400 210） 610贷：在建工程6105） 2X22年3月31日到达预定可使用状态，仍旧采纳年限平均法计提折旧，使用寿命由10年变更为8 年，估计净残值为零。复习重点2X22 计提的折旧额= 610/8 3） X12-3X9 = 96

5、. 32 （万元）。6）假定该固定资产生产的产品已经全部对外销售，计算上述固定资产业务影响2X22年利润总额 的金额。影响2X22年利润总额的金额=210+96. 32 = 306. 32 （万元）。（例题单项选择题）2022年甲公司2X16年8月20日取得一项固定资产，入账本钱为6 000万元， 其中包含一项芯片，其本钱为1 500万元；甲公司该项固定资产估计使用年限为6年，采纳直线法计提折I0,估计净残值率为3A o 2X18年8月10日，甲公司替换该项固定资产的原有芯片，发生支出2 000万 元，取得旧芯片变价收入100万元。至2X18年末，替换芯片后的固定资产到达预定可使用状态并投入使

6、 用，估计剩余使用年限为5年，估计净残值率为3%,改为双倍余额递减法计提折旧。甲公司2X19年该项 固定资产应计提折旧金额为。A. 1 990万元 B. 2 030万元C. 1 840 万元 D. 1 969. 1 万元（正确答案）B（答案解析）替换芯片之前固定资产已计提折旧=6 000X1一5%/6X2 = 1 900万元，替换芯片之 前固定资产账面价值=6 000-1 900=4 100万元,被替换的芯片账面价值=1 500-1 500/6 000X1 900 = 1 025万元，因此替换芯片后固定资产账面价值=4 100-1 025 + 2 000=5 075万元，因此 甲公司2义19年

7、应计提折旧=5 075X2/5 = 2 030万元。替换芯片的相关会计分录为：借：在建工程4累计折旧1贷：固定资产借：营业外支出银行存款贷：在建工程借：在建工程2贷：银行存款借：固定资产5贷：在建工程100900925100000075000025000075二费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件。除与存货的生产和加工相关的固 定资产的修理费用按照存货本钱确定原那么进行处理外,行政治理部门、企业专设的销售机构等发生的 固定资产修理费用等后续支出计入治理费用或销售费用。（例题多项选择题）2022年以下各项有关固定资产会计处理的表述中，正确的有OA.盘盈的固定

8、资产经批准后计入当期营业外收入B.与存货相关的车间固定资产一般修理费用予以资本化后计入存货本钱C.由于法律要求的原因，履行特定固定资产的弃置义务可能发生支出金额变动而引起的估计负债增加， 在固定资产寿命期内相应增加该固定资产的本钱D.使用平安生产费购置的固定资产每月计提折旧，并相应冲减专项储藏（正确答案）BC（答案解析）选项A,盘盈的固定资产，作为前期过失处理，批准后调整期初留存收益；选项D,使用平安 生产费购置的固定资产，应在到达预定可使用状态时一次性全额计提折旧。（例题多项选择题）2022年以下各项关于固定资产会计处理的表述中，正确的有。复习重点A.为保持固定资产使用状态而发生的一般修理支

9、出予以资本化计入固定资产本钱B.到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产以暂估价值为根底计提折旧C.为提升性能进行更新改造的固定资产停止计提折旧D.已签订不可撤销合约，拟按低于账面价值的价格X的固定资产，停止计提折旧并按账面价值结转固 定资产清理（正确答案）BC（答案解析）选项A,应予以费用化，不计入固定资产本钱；选项D,符合持有待售的条件，应停止计提 折旧并按账面价值转入持有待售资产。（提示）2022年上市公司年报会计监管汇报）年报分析觉察，固定资产后续支出处理不恰当。个别上市 公司本年度对房屋建筑物进行装修维护，公司错误地将固定资产的后续支出计入长期待摊费用，而未对相 关支出进行分析

10、推断，并计入固定资产本钱或者当期损益。计入固定资产本钱的房屋建筑物装修维护支出 需要单独计提折旧。（知识点）固定资产处置（一）固定资产终止确认的条件固定资产准那么规定，固定资产满足以下条件之一的,应当予以终止确认：（1该固定资产处于处置 状态。2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二）固定资产处置的核算一般通过“固定资产清理科目核算。企业X、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将 处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。1 .固定资产转入清理借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值打算贷：固定资产2 .发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款3 . X收

11、入借：银行存款贷：固定资产清理（不含税公允价值）应交税费一一应交增值税（销项税额）4 .保险赔偿和残料借：其他应收款、原材料贷：固定资产清理5 .清理净损益（1）固定资产清理完成后的净收益借：固定资产清理贷：资产处置损益（正常X、转让利得）（2）固定资产清理完成后的净损失借：营业外支出（毁损、报废、自然灾害导致的损失）资产处置损益（正常X、转让损失）贷：固定资产清理复习重点其中：资产处置损益，反映企业X划分为持有待售的非流动资产金融工具、长期股quan投资和投资性 房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生 产性生物资产及无形资产而产生的处置利

12、得或损失。三）固定资产盘亏的会计处理1 .批准前将固定资产的账面价值转入“待处理财产损溢科目。2 .批准后转入“营业外支出科目o（快速记忆）现金、存货、固定资产盘盈或盘亏的处理如下表所示。工程账务处理现金盘盈觉察时处理时借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（可以查明原因的） 营业外收入（无法查明原因的）现金盘亏觉察时处理时借：待处理财产损溢 贷：库存现金借：治理费用企业承担局部） 其他应收款（责任赔款局部） 贷：待处理财产损溢存货盘盈觉察时处理时借：库存商品/原材料等 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：治理费用存货盘亏觉察时处理时借：待处理财产损溢贷：库存商品/原材料等借：治理费用或营业外支出（非正常损失） 贷：待处理财产损溢（提不）如果是治理不善造成的存货盘厅,还需要作进项税额转出的处理固定资产盘盈觉察时，按前期过失处理： 借：固定资产贷：以前年度损益调整固定资产盘节觉察时处理时借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出贷：待处理财产损溢