稽查培训所得税知识6988.docx

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1、企业所得得税优惠惠一、所得得税优惠惠指导思思想 企业所所得税法法第二十十五条：“国家对对重点扶扶持和鼓鼓励发展展的产业业和项目目，给予予企业所所得税优优惠。” 此条规规定指明明了当前前所得税税优惠的的指导思思想，即即统一内内外资所所得税优优惠政策策，将企企业所得得税以区区域优惠惠为主的的格局调调整为以以产业优优惠为主主，区域域优惠为为辅的新新的税收收优惠格格局。减减少区域域优惠，缩缩小区域域性税负负差距，加加大全国国范围内内的产业业倾斜力力度。二、企业业所得税税优惠的的分类按优惠方方式分类类现行所得得税优惠惠方式有有以下九九种：免免税收入入、定期期减免、降低税率、加加计扣除除、抵扣扣应纳税税所

2、得额额、加速速折旧、减计收收入、税税额抵免免和授权权减免。按管理方方式分类类实行审批批管理的的所得税税优惠：过渡类类优惠政政策；执执行新税税法后继继续保留留执行的的原企业业所得税税优惠政政策；民民族自治治地方企企业减免免税优惠惠政策；国务院院规定的的其他优优惠政策策。实行备案案管理的的税收优优惠：除除上述以以外的所所有优惠惠政策；今后国国家制定定的各项项税收优优惠政策策，凡未未明确为为审批事事项的，均均实行备备案管理理。三、重点点优惠政政策(一)审审批管理理的优惠惠1西部部大开发发优惠政政策政策依据据:财税220111588号国家税务务总局公公告20012年年第122号政策内容容:(1)自20

3、011年年1月11日至20220年112月331日，对对设在西西部地区区的鼓励励类产业业企业减减按155%的税税率征收收企业所所得税。上述述鼓励类类产业企企业是指指以西西部地区区鼓励类类产业目目录中中规定的的产业项项目为主主营业务务，且其其主营业业务收入入占企业业收入总总额700%以上上的企业业。西西部地区区鼓励类类产业目目录另另行发布布。(2)对对西部地地区20010年年12月月31日日前新办的的、根据据财政政部国家家税务总总局海关关总署关关于西部部大开发发税收优优惠政策策问题的的通知（财财税2200112002号）第第二条第第三款规规定可以以享受企企业所得得税“两免三三减半”优惠的的交通、

4、电力、水利、邮政、广播电电视企业业，其享享受的企企业所得得税“两免三三减半”优惠可可以继续续享受到到期满为为止。（3）总总机构设设在西部部大开发发税收优优惠地区区的企业业,仅就就设在优优惠地区区的总机机构和分分支机构构的所得得确定适适用155%优惠惠税率；总机构构设在西西部大开开发税收收优惠地地区外的的企业，其其在优惠惠地区内内设立的的分支机机构，仅仅就该分分支机构构所得确确定适用用15优惠税税率。审批权限限：第一一年报州州国税局审审核确认认，第二二年及以以后年度度报县级级税务机机关备案案。2民族族自治地地方优惠惠政策政策依据据：所得税法法第二十十九条规规定鄂财税发发2000914号号政策内容

5、容：（1）所所得税法法第二十十九条规规定，民民族自治治地方的的自治机机关对本本民族自自治地方方的企业业应缴纳纳的企业业所得税税中属于于地方分分享的部部分，可可以决定定减征或或者免征征。自治治州、自自治县决决定减征征或者免免征的，须须报省、自治区区、直辖辖市人民民政府批批准。（2）鄂鄂财税发发2000914号号规定，对对在恩施施自治州州注册的的新办企企业缴纳纳的企业业所得税税中属于于地方分分享的部部分，给给予三年年减征或或免征的的优惠，但但是对国国家限制制和禁止止行业的的企业，不不得减征征或免征征企业所所得税。审批权限限：由恩施州州国家税税务局审审批。3下岗岗失业人人员再就就业政策依据据：财税2

6、20100844号国家税务务总局220100年第225号公公告政策内容容:（1）对对持 就就业失业业登记证证（注注明 “自主创创业税收收政策”或附着着高校校毕业生生自主创创业证）人人员从事事个体经经营 （除除建筑业业、娱乐乐业以及及销售不不动产、转让土土地使用用权、广广告业、房屋中中介、桑桑拿、按按摩、网网吧、氧氧吧外）的的，在33年内按按每户每每年80000元元为限额额依次扣扣减其当当年实际际应缴纳纳的营业业税、城城市维护护建设税税、教育育费附加加和个人人所得税税。纳税税人年度度应缴纳纳税款小小于上述述扣减限限额的，以以其实际际缴纳的的税款为为限；大大于上述述扣减限限额的，应应以上述述扣减限

7、限额为限限。（2）对对商贸企企业、服服务型企企业（除除广告业业、房屋屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外外）、劳劳动就业业服务企企业中的的加工型型企业和和街道社社区具有有加工性性质的小小型企业业实体，在在新增加加的岗位位中，当当年新招招用持 就业业失业登登记证 （注明明 “企业吸吸纳税收收政策”）人员员，与其其签订11年以上上期限劳劳动合同同并依法法缴纳社社会保险险费的，在在3年内内按实际际招用人人数予以以定额依依次扣减减营业税税、城市市维护建建设税、教育费费附加和和企业所所得税优优惠。定定额标准准为每人人每年440000元，可可上下浮浮动200%，由由各省、自治区区、直辖辖市人民民政府根根据本地

8、地区实际际情况在在此幅度度内确定定具体定定额标准准，并报报财政部部和国家家税务总总局备案案。按上上述标准准计算的的税收扣扣减额应应在企业业当年实实际应缴缴纳的营营业税、城市维维护建设设税、教教育费附附加和企企业所得得税税额额中扣减减，当年年扣减不不足的，不不得结转转下年使使用。审批权限限:县级级税务机机关（二）备备案管理理的优惠惠1非营营利组织织的免税税收入（1）免免税收入入的内容容接受其其他单位位或者个个人捐赠赠的收入入；除中中华人民民共和国国企业所所得税法法第七七条规定定的财政政拨款以以外的其其他政府府补助收收入，但但不包括括因政府府购买服服务取得得的收入入；按照省省级以上上民政、财政部部

9、门规定定收取的的会费；不征税税收入和和免税收收入孳生生的银行行存款利利息收入入；财政部部、国家家税务总总局规定定的其他他收入。（财政政部 国国家税务务总局关关于非营营利组织织企业所所得税免免税收入入问题的的通知 财税税200091222号）（2）非非营利组组织免税税资格认认定申请认定定非营利利组织免免税资格格的，必必须同时时满足99个条件件；并向向主管税税务机关关提出免免税资格格申请；非营利利组织免免税优惠惠资格的的有效期期为五年年。（财政部部 国家家税务总总局关于于非营利利组织免免税资格格认定管管理有关关问题的的通知 财税税200091233号）2财政政性资金金收入财政性资资金，是是指企业业

10、取得的的来源于于政府及及其有关关部门的的财政补补助、补补贴、贷贷款贴息息，以及及其他各各类财政政专项资资金，包包括直接接减免的的增值税税和即征征即退、先征后后退、先先征后返返的各种种税收，但但不包括括企业按按规定取取得的出出口退税税款；所所称国家家投资，是是指国家家以投资资者身份份投入企企业、并并按有关关规定相相应增加加企业实实收资本本（股本本）的直直接投资资。（一）企企业取得得的各类类财政性性资金，除除属于国国家投资资和资金金使用后后要求归归还本金金的以外外，均应应计入企企业当年年收入总总额。（二）对对企业取取得的由由国务院院财政、税务主主管部门门规定专专项用途途并经国国务院批批准的财财政性

11、资资金，准准予作为为不征税税收入，在在计算应应纳税所所得额时时从收入入总额中中减除。（三）纳纳入预算算管理的的事业单单位、社社会团体体等组织织按照核核定的预预算和经经费报领领关系收收到的由由财政部部门或上上级单位位拨入的的财政补补助收入入，准予予作为不不征税收收入，在在计算应应纳税所所得额时时从收入入总额中中减除，但但国务院院和国务务院财政政、税务务主管部部门另有有规定的的除外。企业的不不征税收收入用于于支出所所形成的的费用，不不得在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除；企企业的不不征税收收入用于于支出所所形成的的资产，其其计算的的折旧、摊销不不得在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。（财政部部 国家家

12、税务总总局关于于财政性性资金 行政事事业性收收费 政政府性基基金有关关企业所所得税政政策问题题的通知知 财财税2200881551号）从20008年11月1日日起，对企业业从县级级以上各各级人民民政府财财政部门门及其他他部门取取得的应应计入收收入总额额的财政政性资金金，凡同同时符合合以下条条件的，可可以作为为不征税税收入，在在计算应应纳税所所得额时时从收入入总额中中减除：企业能能够提供供资金拨拨付文件件，且文文件中规规定该资资金的专专项用途途；财政部部门或其其他拨付付资金的的政府部部门对该该资金有有专门的的资金管管理办法法或具体体管理要要求；企业对对该资金金以及以以该资金金发生的的支出单单独进

13、行行核算。上述不征征税收入入用于支支出所形形成的费费用，不不得在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除；用用于支出出所形成成的资产产，其计计算的折折旧、摊摊销不得得在计算算应纳税税所得额额时扣除除。上述不征征税收入入处理后后，在55年（660个月月）内未未发生支支出且未未缴回财财政或其其他拨付付资金的的政府部部门的部部分，应应重新计计入取得得该资金金第六年年的收入入总额；重新计计入收入入总额的的财政性性资金发发生的支支出，允允许在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。（财税20009887号、财税20111770号）3技术术转让所所得（1）一一般规定定企业的下下列所得得，可以以免征、减征企企业所得得税：（四

14、四）符合合条件的的技术转转让所得得。（企企业所得得税法第第27条条）符合条件件的技术术转让所所得免征征、减征征企业所所得税，是是指一个个纳税年年度内，居居民企业业技术转转让所得得不超过过5000万元的的部分，免免征企业业所得税税；超过过5000万元的的部分，减减半征收收企业所所得税。（企企业所得得税法实实施条例例第990条）（2）享享受减免免企业所所得税优优惠的技技术转让让应具备备的条件件和计算算方法详详见国国家税务务总局关关于技术术转让所所得减免免企业所所得税有有关问题题的通知知 国税函函200092122号）4小型型微利企企业（1）一一般规定定符合条件件的小型型微利企企业，减减按200%的

15、税税率征收收企业所所得税。（企企业所得得税法第第27条条）符合条件件的小型型微利企企业，是是指从事事国家非非限制和和禁止行行业，并并符合下下列条件件的企业业：工业企企业，年年度应纳纳税所得得额不超超过300万元，从从业人数数不超过过1000人，资资产总额额不超过过30000万元元；其他企企业，年年度应纳纳税所得得额不超超过300万元，从从业人数数不超过过80人人，资产产总额不不超过110000万元。（企企业所得得税法实实施条例例第992条）（2）人人数和资资产指标标的计算算从业人数数，是指指与企业业建立劳劳动关系系的职工工人数和和企业接接受的劳劳务派遣遣用工人人数之和和；从业业人数和和资产总总

16、额指标标，按企企业全年年月平均均值确定定，具体体计算公公式如下下：月平均值值（月月初值月末值值）22全年月平平均值全年各各月平均均值之和和122年度中间间开业或或者终止止经营活活动的，以以其实际际经营期期作为一一个纳税税年度确确定上述述相关指指标。（关于于执行企企业所得得税优惠惠政策若若干问题题的通知知 财税税2000969号号）（3）核核定征收收企业暂暂不适用用小型微微利企业业税率小型微利利企业待待遇，应应适用于于具备建建账核算算自身应应纳税所所得额条条件的企企业，按按照企企业所得得税核定定征收办办法（国国税发20008330号）缴缴纳企业业所得税税的企业业，在不不具备准准确核算算应纳税税所

17、得额额条件前前，暂不不适用小小型微利利企业适适用税率率。（关于于执行企企业所得得税优惠惠政策若若干问题题的通知知 财税税2000969号号）（4）220100年小型型微利企企业减半半征收企企业所得得税自20110年11月1日日至20110年112月331日，对对年应纳纳税所得得额低于于3万元元（含33万元）的的小型微微利企业业，其所所得减按按50%计入应应纳税所所得额，按按20%的税率率缴纳企企业所得得税。（财政部部 国家家税务总总局关于于小型微微利企业业有关企企业所得得税政策策的通知知 财财税2200991333号）（5）220111年小型型微利企企业减半半征收企企业所得得税自20111年1

18、1月1日日至20111年112月331日，对对年应纳纳税所得得额低于于3万元元（含33万元）的的小型微微利企业业，其所所得减按按50%计入应应纳税所所得额，按按20%的税率率缴纳企企业所得得税。（财政部部 国家家税务总总局关于于继续实实施小型型微利企企业所得得税优惠惠的通知知 财财税2201114号号） （6）自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（财税2011117号）（7）关关于符合合条件的的小型微微利企业业所得减减免申报报口径。根据财财税2200991333号和和

19、国家税税务总局局公告220111年第229号规规定，对对小型微微利企业业，其所所得与115%计计算的乘乘积，填填报企企业所得得税年度度纳税申申报表附附表五“税收优优惠明细细表”第344行“（一）符符合条件件的小型型微利企企业”。5高新新技术企企业（1）一一般规定定国家需要要重点扶扶持的高高新技术术企业，减减按155的税税率征收收企业所所得税。（企企业所得得税法第第28条条）国家需要要重点扶扶持的高高新技术术企业，是是指拥有有核心自自主知识识产权，并并同时符符合下列列条件的的企业：产品（服服务）属属于国国家重点点支持的的高新技技术领域域规定定的范围围；研究开开发费用用占销售售收入的的比例不不低于

20、规规定比例例；高新技技术产品品（服务务）收入入占企业业总收入入的比例例不低于于规定比比例（高新技技术产品品（服务务）收入入占企业业当年总总收入的的60%以上。）科技人人员占企企业职工工总数的的比例不不低于规规定比例例；（具有大大学专科科以上学学历的科科技人员员占企业业当年职职工总数数的300%以上上，其中中研发人人员占企企业当年年职工总总数的110%以以上。）高新技技术企业业认定管管理办法法规定的的其他条条件。国家重重点支持持的高新新技术领领域和和高新技技术企业业认定管管理办法法由国务务院科技技、财政政、税务务主管部部门商国国务院有有关部门门制订，报报国务院院批准后后公布施施行。（企企业所得得

21、税法实实施条例例第993条）（国家家税务总总局关于于实施高高新技术术企业所所得税优优惠有关关问题的的通知国国税函200092203号号）（2）高高新技术术企业认认定管理理认定依据据：高新新技术企企业认定定管理办办法 国科发发火2200881772号高新新技术企企业认定定管理工工作指引引国科科发火200083362号号科技技部 财财政部 国家税税务总局局关于认认真做好好20008年高高新技术术企业认认定管理理工作的的通知 国科发发火2200887005号认定机关关：湖北北省高新新技术企企业认定定委员会会，由省省科技厅厅、省财财政厅、省国税税局、省省地税局局四家单单位组成成。有效期限限：三年年。三

22、年后后进行复复审。6安置置残疾人人员就业业（1）一一般规定定企业的下下列支出出，可以以在计算算应纳税税所得额额时加计计扣除：（二）安安置残疾疾人员及及国家鼓鼓励安置置的其他他就业人人员所支支付的工工资。（企企业所得得税法第第30条条）企业安置置残疾人人员所支支付的工工资的加加计扣除除，是指指企业安安置残疾疾人员的的，在按按照支付付给残疾疾职工工工资据实实扣除的的基础上上，按照照支付给给残疾职职工工资资的1000%加加计扣除除。残疾疾人员的的范围适适用中中华人民民共和国国残疾人人保障法法的有有关规定定。（企企业所得得税法实实施条例例第996条）（2）加加计扣除除应具备备的条件件企业就支支付给残残

23、疾职工工的工资资，在进进行企业业所得税税预缴申申报时，允允许据实实计算扣扣除；在在年度终终了进行行企业所所得税年年度申报报和汇算算清缴时时，再依依照本条条第一款款的规定定计算加加计扣除除。企业享受受安置残残疾职工工工资1100%加计扣扣除应同同时具备备如下条条件：依法与与安置的的每位残残疾人签签订了11年以上上（含11年）的的劳动合合同或服服务协议议，并且且安置的的每位残残疾人在在企业实实际上岗岗工作。为安置置的每位位残疾人人按月足足额缴纳纳了企业业所在区区县人民民政府根根据国家家政策规规定的基基本养老老保险、基本医医疗保险险、失业业保险和和工伤保保险等社社会保险险。定期通通过银行行等金融融机

24、构向向安置的的每位残残疾人实实际支付付了不低低于企业业所在区区县适用用的经省省级人民民政府批批准的最最低工资资标准的的工资。具备安安置残疾疾人上岗岗工作的的基本设设施。财政部部 国家家税务总总局关于于安置残残疾人员员就业有有关企业业所得税税优惠政政策问题题的通知知（财财税220099700号）7国家家重点扶扶持的公公共基础础设施项项目（1）一一般规定定企业的下下列所得得，可以以免征、减征企企业所得得税：（二二）从事事国家重重点扶持持的公共共基础设设施项目目投资经经营的所所得。（企企业所得得税法第第27条条）国家重点点扶持的的公共基基础设施施项目，是是指公公共基础础设施项项目企业业所得税税优惠目

25、目录规规定的港港口码头头、机场场、铁路路、公路路、城市市公共交交通、电电力、水水利等项项目。企业从事事国家重重点扶持持的公共共基础设设施项目目的投资资经营的的所得，自自项目取取得第一一笔生产产经营收收入所属属纳税年年度起，第第一年至至第三年年免征企企业所得得税，第第四年至至第六年年减半征征收企业业所得税税。企业承包包经营、承包建建设和内内部自建建自用本本条规定定的项目目，不得得享受本本条规定定的企业业所得税税优惠。（企企业所得得税法实实施条例例第887条）（2）条条款注释释第一笔生生产经营营收入，是是指公共共基础设设施项目目建成并并投入运运营（包包括试运运营）后后所取得得的第一一笔主营营业务收

26、收入。承包经营营，是指指与从事事该项目目经营的的法人主主体相独独立的另另一法人人经营主主体，通通过承包包该项目目的经营营管理而而取得劳劳务性收收益的经经营活动动。承包建设设，是指指与从事事该项目目经营的的法人主主体相独独立的另另一法人人经营主主体，通通过承包包该项目目的工程程建设而而取得建建筑劳务务收益的的经营活活动内部自建建自用，是是指项目目的建设设仅作为为本企业业主体经经营业务务的设施施，满足足本企业业自身的的生产经经营活动动需要，而而不属于于向他人人提供公公共服务务业务的的公共基基础设施施建设项项目。8农林林牧渔业业项目所得税条条例第八八十六条条规定，企企业从事事农、林林、牧、渔业项项目

27、的所所得，可可以免征征、减征征企业所所得税，是是指：（1）企企业从事事下列项项目的所所得，免免征企业业所得税税：A.蔬菜菜、谷物物、薯类类、油料料、豆类类、棉花花、麻类类、糖料料、水果果、坚果果的种植植；B.农作作物新品品种的选选育；C.中药药材的种种植；D.林木木的培育育和种植植；E.牲畜畜、家禽禽的饲养养；F.林产产品的采采集；G.灌溉溉、农产产品初加加工、兽兽医、农农技推广广、农机机作业和和维修等等农、林林、牧、渔服务务业项目目；H.远洋洋捕捞。（2）企企业从事事下列项项目的所所得，减减半征收收企业所所得税：A.花卉卉、茶以以及其他他饮料作作物和香香料作物物的种植植；B.海水水养殖、内陆

28、养养殖。企业从事事国家限限制和禁禁止发展展的项目目，不得得享受本本条规定定的企业业所得税税优惠。对农民专专业合作作社经营营社员自自产农产产品所得得，免征征企业所所得税。对农民民专业合合作社从从事农产产品初加加工，且且符合农农产品初初加工目目录范围围的，其其经营所所得免征征企业所所得税。国家税务务总局220111年第448号公公告明确确的重点点内容企业根据据委托合合同，受受托对符符合范围围的规定定的农产产品进行行初加工工服务，其其所收取取的加工工费，可可以按照照农产品品初加工工的免税税项目处处理。企业对外外购茶叶叶进行筛筛选、分分装、包包装后进进行销售售的所得得，不享享受农产产品初加加工的优优惠

29、政策策。企业业将购入入的农、林、牧牧、渔产产品，在在自有或或租用的的场地进进行育肥肥、育秧秧等再种种植、养养殖，经经过一定定的生长长周期，使使其生物物形态发发生变化化，且并并非由于于本环节节对农产产品进行行加工而而明显增增加了产产品的使使用价值值的，可可视为农农产品的的种植、养殖项项目享受受相应的的税收优优惠。 企企业委托托其他企企业或个个人从事事实施条条例第八八十六条条规定农农、林、牧、渔渔业项目目取得的的所得，可可享受相相应的税税收优惠惠政策。企业业受托从从事实施施条例第第八十六六条规定定农、林林、牧、渔业项项目取得得的收入入，比照照委托方方享受相相应的税税收优惠惠政策。企业业购买农农产品

30、后后直接进进行销售售的贸易易活动产产生的所所得，不不能享受受农、林林、牧、渔业项项目的税税收优惠惠政策。9环境境保护、节能节节水项目目（1）实实施条例例第八十十八条规规定，符符合条件件的环境境保护、节能节节水项目目，包括括公共污污水处理理、公共共垃圾处处理、沼沼气综合合开发利利用、节节能减排排技术改改造、海海水淡化化等。企业从事事前款规规定的符符合条件件的环境境保护、节能节节水项目目的所得得，自项项目取得得第一笔笔生产经经营收入入所属纳纳税年度度起，第第一年至至第三年年免征企企业所得得税，第第四年至至第六年年减半征征收企业业所得税税。（2）实实施条例例第八十十九条规规定，依依照企业业所得税税法

31、实施施条例第第八十七七条和第第八十八八条规定定享受减减免税优优惠的项项目，在在减免税税期限内内转让的的，受让让方自受受让之日日起，可可以在剩剩余期限限内享受受规定的的减免税税优惠；减免税税期限届届满后转转让的，受受让方不不得就该该项目重重复享受受减免税税优惠。（3）财财政部 国家税税务总局局 国家家发展改改革委关关于公布布环境保保护节能能节水项项目企业业所得税税优惠目目录（试试行）的的通知（财税税200091666号）规规定了具具体目录录。10资资源综合合利用（1）所所得税法法第三十十三条规规定,企企业综合合利用资资源，生生产符合合国家产产业政策策规定的的产品所所取得的的收入，可可以在计计算应

32、纳纳税所得得额时减减计收入入。（2）实实施条例例第九十十九条规规定,企企业所得得税法第第三十三三条所称称减计收收入，是是指企业业以资资源综合合利用企企业所得得税优惠惠目录规规定的资资源作为为主要原原材料，生生产国家家非限制制和禁止止并符合合国家和和行业相相关标准准的产品品取得的的收入，减减按900%计入入收入总总额。前款所称称原材料料占生产产产品材材料的比比例不得得低于资资源综合合利用企企业所得得税优惠惠目录规规定的标标准。（3）优优惠目录录详见财财政部 国家税税务总局局 国家家发展改改革委关关于公布布资源综综合利用用企业所所得税优优惠目录录（20008年年版）的的通知（财财税22008811

33、17号）附附件。11购购置用于于环境保保护、节节能节水水、安全全生产等等专用设设备（1）所所得税法法第三十十四条规规定，企企业购置置用于环环境保护护、节能能节水、安全生生产等专专用设备备的投资资额，可可以按一一定比例例实行税税额抵免免。（2）实实施条例例第一百百条规定定，企业业所得税税法第三三十四条条所称税税额抵免免，是指指企业购购置并实实际使用用环境境保护专专用设备备企业所所得税优优惠目录录、节节能节水水专用设设备企业业所得税税优惠目目录和和安全全生产专专用设备备企业所所得税优优惠目录录规定定的环境境保护、节能节节水、安安全生产产等专用用设备的的，该专专用设备备的投资资额的110%可可以从企

34、企业当年年的应纳纳税额中中抵免；当年不不足抵免免的，可可以在以以后5个个纳税年年度结转转抵免。享受前款款规定的的企业所所得税优优惠的企企业，应应当实际际购置并并自身实实际投入入使用前前款规定定的专用用设备；企业购购置上述述专用设设备在55年内转转让、出出租的，应应当停止止享受企企业所得得税优惠惠，并补补缴已经经抵免的的企业所所得税税税款。（3）优优惠目录录。节节能节水水专用设设备企业业所得税税目录（220088版）和和环境境保护专专用设备备企业所所得税优优惠目录录（20008版版）详详见财财政部国国家税务务总局国国家发展展改革委委关于公公布节能能节水专专用设备备企业所所得税目目录（220088

35、版）和和环境保保护专用用设备企企业所得得税优惠惠目录（220088版）的的通知（财税2008115号）附件；安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）详见财政部 国家税务总局 安全监管总局关于公布安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）的通知（财税2008118号）附件。四、优惠惠叠加问问题执行国国务院关关于实施施企业所所得税过过渡优惠惠政策的的通知（国国发220077399号）规规定的过过渡优惠惠政策及及西部大大开发优优惠政策策的企业业，在定定期减免免税的减减半期内内，可以以按照企企业适用用税率计计算的应应纳税额额减半征征税。其其他各类类情形的的定期减减免税，均均应按照照企

36、业所所得税225%的的法定税税率计算算的应纳纳税额减减半征税税。国务院院关于实实施企业业所得税税过渡优优惠政策策的通知知（国国发220077399号）第第三条所所称不得得叠加享享受，且且一经选选择，不不得改变变的税收收优惠情情形，限限于企业业所得税税过渡优优惠政策策与企业业所得税税法及其其实施条条例中规规定的定定期减免免税和减减低税率率类的税税收优惠惠。企业所得得税法及及其实施施条例中中规定的的各项税税收优惠惠，凡企企业符合合规定条条件的，可可以同时时享受。 （关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 财税200969号）五、资产产损失所所得税税税前扣除除管理20099年4月月16日日，财政政

37、部、国国家税务务总局发发布了财财政部、国家税税务总局局关于企企业资产产损失税税前扣除除政策的的通知（财财税220099577号），对对企业资资产损失失在计算算企业所所得税应应纳税所所得额时时的扣除除政策进进行了明明确。由由于该文文件是一一个实体体性文件件，只解解决了主主要资产产损失税税前扣除除标准、条件问问题，没没有涉及及资产损损失税前前扣除程程序、证证据和管管理方面面的规定定，因此此，在损损失具体体认定过过程中，税税企双方方经常出出现争议议。为了了解决上上述问题题，国家家税务总总局下发发了企企业资产产损失税税前扣除除管理办办法（国国税发20009888号，以以下简称称88号号文）。20111

38、年，国国家税务务总局根根据不断断变化的的客观经经济情况况，结合合当前税税收征管管体制改改革的实实际需要要，又对对88号号文进行行了修订订、完善善，发布布了新的的企业业资产损损失所得得税税前前扣除管管理办法法（国国家税务务总局公公告20011年年第255号）。 作为企企业所得得税法和和财税20009557号文文的重要要配套政政策，225号公公告内容容十分丰丰富。它它不仅涉涉及税收收征管制制度，还还涉及会会计处理理、法律律政策及及经济领领域各项项业务活活动，因因此，实实践中不不少税务务人员觉觉得政策策条款和和问题难难以准确确把握。实际上上只要了了解255号公告告关于资资产损失失认定所所蕴含的的税收

39、原原理，对对条款的的理解，就就会很容容易。 一一、税前前扣除的的原则 （一）权权责发生生制原则则 企业在在日常生生产经营营活动中中，其业业务的发发生和现现金（货货币）结结算（收收付）的的时间并并不完全全一致，即即存在现现金流动动与经营营活动的的分离。由此而而产生两两个确认认和记录录会计要要素的标标准，一一个是以以资产处处置、转转让过程程中的现现金收付付与否作作为资产产损失确确认的依依据，称称为收付付实现制制；另一一个是以以取得收收款凭证证或权利利作为资资产损失失确认的的依据，称称为权责责发生制制。显然然，遵循循不同的的原则，在在会计核核算和税税收计算算中，会会产生不不同的利利润或应应纳税所所得

40、额。企业业所得税税法第第八条规规定，企企业实际际发生的的与取得得收入有有关的、合理的的支出，包包括成本本、费用用、税金金、损失失和其他他支出，准准予在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除。上上述规定定虽然仅仅强调企企业资产产损失应应当在其其“实际发发生”时扣除除，而未未直接指指明按权权责发生生制的原原则进行行扣除，但但企业业所得税税法实施施条例第第九条进进一步明明确：企企业应纳纳税所得得额的计计算，以以权责发发生制为为原则，属属于当期期的收入入和费用用，不论论款项是是否收付付，均作作为当期期的收入入和费用用；不属属于当期期的收入入和费用用，即使使款项已已经在当当期收付付，也不不作为当当期的收收入和费

41、费用。上上述规定定不仅适适用于收收入的确确认和成成本费用用的税前前扣除，同同样适用用于资产产损失的的税前扣扣除。另另外，值值得注意意的是，企企业资产产损失仅仅仅按照照权责发发生制进进行税前前扣除是是远远不不够的，还还需辅之之以相关性性原则、真实性性原则、合理性性原则、合法性性原则、确定性性原则等等进行具具体判断断和确认认。（二）相相关性原原则 相关性性原则是是指纳税税人可扣扣除的资资产损失失必须与与企业生生产经营营活动相相关。这这一原则则除在企企业所得得税法第第八条已已有明确确规定外外，255号公告告再次加加以强调调。根据据25号号公告第第二条和和第三条条规定的的精神，准准予税前前扣除的的资产

42、损损失，是是指企业业在实际际处置、转让其其拥有或或者控制制的、用用于经营营管理活活动相关关的资产产而发生生的损失失，以及及企业虽虽未实际际处置、转让上上述资产产，但符符合法定定条件的的损失。具体判判断必须须从损失失发生的的根源和和性质方方面进行行分析，不不能仅仅仅依据是是否取得得应税收收入。例例如，根根据企企业所得得税法规规定的精精神，与与不征税税收入相相关的损损失或成成本费用用不得在在税前扣扣除，但但与免税税收入相相关的损损失或成成本费用用，税法法没有特特殊规定定的，一一般可以以理解为为准予在在税前扣扣除。再再如，企企业员工工违规、违法操操作而出出现的损损失，需需界定是是否属于于个人行行为造

43、成成的，如如法院判判定应由由企业承承担，则则属于与与生产经经营活动动相关的的损失。然而，并并不是所所有与生生产经营营活动相相关的损损失均可可以在税税前扣除除，还需需要按合合法性等等原则进进行逐案案判定。 （三三）合法法性原则则 合法性性原则是是指企业业资产损损失税前前扣除要要符合税税法规定定。对于于合法性性原则，可可以从以以下几个个方面进进行理解解：一是是资产损损失税前前扣除必必须符合合税收实实体法，也也就是说说，不管管损失是是否实际际发生，或或合理与与否，如如果是非非法经营营行为造造成的，比比如企业业经营国国家法律律、行政政法规明明令禁止止的业务务而形成成的损失失，即便便按财务务会计准准则或

44、制制度规定定可以作作为会计计损失，也也不能在在税前扣扣除；二二是资产产损失税税前扣除除必须符符合税收收程序法法，比如如，资产产损失必必须以会会计处理理为前置置条件，同同时还应应完成申申报程序序，即按按规定向向税务机机关进行行纳税申申报，方方能在税税前扣除除；三是是资产损损失的证证据材料料必须合合法，非非法凭证证、资料料不得作作为损失失确定和和扣除的的依据。（四）真真实性原原则 真实性性原则是是指纳税税人申报报扣除的的资产损损失必须须能够提提供证明明，损失失确属已已经实际际发生或或者符合合法定确确认条件件的、足足够且适适当的凭凭证。任任何不是是实际发发生的损损失，除除税法有有明确规规定外，一一般

45、不得得在税前前扣除。（五）合合理性原原则 合理性性原则指指损失应应符合一一般经营营常规和和会计惯惯例。判判断资产产损失是是否合理理主要有有三个方方面：一一是资产产的处置置、转让让是否具具有合理理的商业业目的；二是资资产处置置、转让让价格是是否公允允、公平平；三是是资产处处置、转转让过程程是否符符合市场场规律、原则。任何以以免除、推迟、减少纳纳税义务务为主要要目的的的资产损损失，均均应按合合理性原原则进行行纳税调调整。 （六六）确定定性原则则 确定性性原则指指企业资资产损失失税前扣扣除的金金额必须须是确定定的，或或有损失失一般不不得在税税前扣除除。在实实务操作作中，确确定性原原则不可可或缺。在通

46、常常情况下下，实际际资产损损失要求求企业提提供（申申报）的的证据材材料能够够充分、清晰地地证明损损失金额额的计算算是准确确的。但但是，法法定资产产损失由由于不是是实际发发生的，其其损失金金额是推推理、估估算出来来的，因因此，一一方面要要求企业业提供（申申报）的的证据材材料能够够充分、清晰地地证明损损失发生生的过程程，另一一方面还还要求企企业提供供（申报报）的证证据材料料能够证证明损失失金额的的估算、推理过过程完整整、合理理，且符符合逻辑辑。 以上为为资产损损失税务务处理应应当遵循循的六大大原则。这六大大原则对对于税务务部门来来说，不不仅是国国家税务务总局制制定资产产损失税税前扣除除政策和和征管

47、制制度的依依据，还还是基层层税务部部门进行行税收征征管和税税务稽查查的依据据；对于于企业来来说，是是其进行行相关会会计处理理和向税税务部门门出具申申报材料料的依据据；对于于中介机机构来说说，是其其收集、梳理、审查资资产损失失相关证证据材料料和编写写鉴证报告告的依据据。 二、修修订、补补充和完完善的主主要内容容 25号号公告对对88号号文的许许多政策策内容作作了重大大甚至颠颠覆性的的修订、补充和和完善，主主要有以以下几点点： （一一）对资资产损失失税前扣扣除范围围重新进进行了定定义 255号公告告第二条条将资产产定义为为企业拥拥有或者者控制的的、用于于经营管管理活动动的资产产，删除除了“与取得得应税收收入有关关的”的概念念，同时时在第五五十条规规定，凡凡本公告告没有涉涉及的资资产损