房地产甲供材的账务及税务处理cctz.docx

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1、房地产开开发企业业“甲供材材”的账务务和税务务处理技技巧及例例解一、房地地产开发发企业“甲供材材”的概念念所谓“甲甲供材料料”建筑工工程，是是指由基基本建设设单位提提供原材材料，施施工单位位仅提供供建筑劳劳务的工工程。因因此，房房地产开开发企业业“甲供材材”建筑工工程，是是指由房房地产开开发企业业（以下下称甲方方）提供供原材料料，施工工单位（以以下称乙乙方）仅仅提供建建筑劳务务的工程程。“甲供材材”产生的的原因是是甲方从从材料质质量和成成本效益益角度出出发，防防止建筑筑乙方在在材料上上做文章章，担心心不能确确保建筑筑材料质质量，影影响住房房和自身身的声誉誉。一般般材料占占商品房房建造成成本的3

2、3040。对于甲供供材的税税务处理理，在税税法上是是比较明明确的。但但对甲供供材如何何进行会会计处理理，一直直没有非非常明确确的规定定，这就就带来了了开发票票的问题题，以及及随之而而来的税税收问题题。二、“甲甲供材”的相关关税收政政策规定定甲供材征征税主要要是如何何征收营营业税的的问题。中中华人民民共和国国营业税税暂行条条例实施施细则（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行

3、为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。中华人人民共和和国营业业税暂行行条例实实施细则则（财政部部国家税税务总局局第522号令）没没有明确确规定装装饰工程程中甲供供材要不不要不并并入营业业额征收收营业税税。而根根据20006年年8月117日财财政部国国家税务务总局关关于纳税税人以清清包工形形式提供供装饰劳劳务

4、征收收营业税税问题的的通知财财税2200661114号文文的规定定：“纳税人人采用清清包工形形式提供供的装饰饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。因此，除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材（包括甲方提供设备的情形）需要并入乙方的计税营业额征收营业税。三、甲供供材的账账务处理理及其税税务处理理（一）甲甲供材的的账务处处理甲供材产产生的问问题主要要是在于于不同的的会计处处理上，由

5、由此衍生生出来甲甲供材如如何开发发票及税税收问题题。在现现实的会会计处理理中有以以下两种种处理方方式。建设单位位市场购购入材料料时的会会计处理理：借：工程程物资 XXX万元贷：银行行存款 XX万万元建设单位位将材料料提供给给施工方方用于工工程。在在将材料料提供给给施工方方时，在在目前实实务中有有以下两两种处理理方式：1、方式式一：（1）建建设方发发出材料料时：借：预付付账款 XXX万元贷：工程程物资XX万万元（2）施施工方收收到材料料时借：工程程物资 XX万万元贷：预收收账款 XXX万元（3）施施工方将将工程物物资用于于工程时时借：工程程施工合同同成本 XXX万元元贷：工程程物资 XXX万元元

6、这种会计计处理的的依据是是，根据据国家关关于工程程造价的的相关规规定，在在工程中中，无论论材料由由谁提供供，工程程总造价价中都要要包括全全部的材材料价款款，在总总造价确确认的情情况下，建建设方在在支付现现金给施施工方时时是做预预付账款款处理，同同样，建建设方将将材料给给施工方方时也应应作为预预付账款款处理，只只不过付付的是实实物。2、方式式二：（1）建建设方发发出材料料时：借：在建建工程 XXX万元贷：工程程物资 XXX万元元由于建设设方在发发出材料料时是直直接计入入了工程程成本，因因此，施施工方在在收到材材料以及及以后将将材料用用于工程程时就不不做任何何会计处处理了。这种会计计处理的的依据是

7、是，建设设方认为为其所购购物资给给施工方方就是用用于本单单位的工工程，因因此在发发出材料料时直接接计入在在建工程程是符合合规定的的。（二）甲甲供材的的税务处处理以上两种种不同的的会计处处理方法法带来不不同的的的施工方方建筑业业发票的的开具问问题：1、方式式一下的的发票开开具及营营业税处处理由于建设设方在发发出材料料时是通通过预付付账款核核算的，没没有进入入工程成成本，因因此，施施工方应应按含甲甲供材金金额开具具建筑业业发票，并并全额缴缴纳营业业税。此种方式式施工企企业按含含甲供材材金额开开具建筑筑施工发发票给建建设方并并确认收收入，但但甲供材材由于是是建设方方购买提提供给施施工方的的，施工工方

8、无法法取得发发票入成成本。采采用这种种核算方方法需要要事先征征得税务务机关的的同意，以以免施工工企业加加重企业业所得税税负担。2、方式式二下的的发票开开具及营营业税处处理由于建设设方在发发出材料料时就直直接计入入了工程程成本，因因此，施施工方在在最终开开具建筑筑业发票票时，只只能按不不含甲供供材金额额开票，如如果按含含甲供材材金额开开票就会会导致甲甲供材料料在建设设方重复复计入成成本的情情况。但但是根据据营业税税的相关关规定，无无论怎样样开票，甲甲供材都都要并入入施工方方的计税税营业额额征收营营业税，即即施工方方都必须须按含甲甲供材的的金额缴缴纳营业业税，负负税义务务与方式式一一致致。需要注意

9、意的是，甲甲供设备备、装饰饰劳务中中的甲供供材料计计税方式式与上述述规定有有所差别别。四、“甲甲供材”的账务务和税务务处理例例解案例：某房地产产开发企企业委托托一个建建筑单位位修建厂厂房，工工程总造造价为112000万元，其其中含甲甲供材为为2000万元。（一）甲甲供材的的账务处处理1、建设设方对于于甲供材材的账务务处理（1）建建设方（甲甲方）从从市场购购入材料料时：借：工程程物资 2000万元贷：银行行存款 2000万元这里假设设建设方方（甲方方）非增增值税一一般纳税税人，取取得的是是普通发发票，然然后，该该企业将将这2000万的的材料提提供给施施工方（乙乙方）用用于工程程。（2）在在建设方

10、方（甲方方）将材材料提供供给施工工方（乙乙方）时时：方式一一：建设方发发出材料料时：借：预付付账款 2000万元贷：工程程物资 2000万元这种会计计处理的的依据是是，根据据国家关关于工程程造价的的相关规规定，在在工程中中，无论论材料由由谁提供供，工程程总造价价包括全全部的材材料价款款，且在在工程总总造价的的核算中中，所有有的材料料都要提提税后计计入工程程总造价价，即工工程造价价是含税税价。在在总造价价确认的的情况下下，我们们将工程程的总造造价作为为建设方方应该支支付给施施工方的的工程价价款。建建设方在在支付现现金给施施工方时时是做预预付账款款处理，同同样，建建设方将将材料给给施工方方时（就就

11、是我们们所说的的甲供材材）也应应作为预预付账款款处理。只只不过一一个付的的是现金金，一个个付的是是实物，在在不存在在其他误误差的情情况下，该该企业无无论是支支付现金金还是实实物，最最终预付账款款总结算算价款的的金额应应该12200万万元。方式二二：建设方发发出材料料时：借：在建建工程2200万万元贷：工程程物资2200万万元这种会计计处理的的依据是是，建设设方认为为，我买买的物资资给施工工方就是是用于我我的工程程，因此此在发出出材料时时直接计计入我的的在建工工程是符符合规定定的。从相关的的法律法法规看，目目前对于于甲供材材究竟如如何进行行会计处处理问题题，还没没有非常常明确的的规定。在在企业实

12、实务的会会计处理理中，有有些建设设单位发发出甲供供材是采采取的第第一种方方法，有有些就是是采取的的第二种种方法。因因此，从从会计核核算角度度而言，只只要能为为会计信信息的第第三方提提供真实实有效的的会计信信息。两两种会计计处理方方法都是是可以接接受的。2、施工工方对于于甲供材材的账务务处理（1）方方式一的的账务处处理：施工方方收到材材料时借：工程程物资2200万万元贷：预收收账款2200万万元施工方方将工程程物资用用于工程程时借：工程程施工合同同成本 2000万元贷：工程程物资 2000万元施工方方按工程程进度确确认合同同毛利，主主营业务务收入和和主营业业务成本本：借：工程程施工合同同毛利/主

13、营业业务成本本贷：主营营业务收收入（2）方方式二的的账务处处理：由于建设设方在发发出材料料时就直直接计入入了工程程成本，因因此，施施工方在在收到材材料以及及以后将将材料用用于工程程时就不不做任何何会计处处理了。（二）甲甲供材的的发票开开具以上两种种会计处处理方法法就带来来的下一一步的施施工方建建筑业发发票的开开具问题题：1、方式式一的发发票开具具在该模式式下，由由于建设设方在发发出材料料时是通通过预付付账款核核算的，没没有进入入工程成本，因因此，施施工方应应该按112000万开具具建筑业业发票，并并按12200万万缴纳营营业税。2、方式式二的发发票开具具在该模式式下，由由于建设设方在发发出材料

14、料时就直直接计入入了工程程成本，因因此，施施工方在在最终开开具建筑筑业发票票时，只只能按110000万开票票，如果果按12200万万开票就就会导致致2000万材料料在建设设方重复复入成本本的情况况。但是是根据营营业税的的相关规规定，无无论施工工方是按按10000万开开票还是是按12200万万开票，甲甲供材都都必须要要并入施施工方的的计税营营业额征征收营业业税，即即施工方方都必须须按12200万万元征收收营业税税，这个个和方一一是一样样的。（三）税税收风险险提示从理论上上而言，对对于施工工方，无无论建设设方如何何进行会会计处理理，他的的税收负负担是不不变的，只不过是根据建设方的会计处理的不同，开

15、票金额有所不同罢了。但现实中的情况是，由于营业税是一个流转税，流转税的可转嫁性决定了施工方所要缴纳的营业税，最终实际是转嫁到建设方身上的，至少是部分的转嫁。因此，对于建设方而言，他倾向于采用第二种会计处理方式，在这种会计处理方式下，建设方直接将甲供材计入工程成本，这样就不需要施工方开票了。由于税务机关监管的原因，这部分不开票的甲供材，施工方也一般不会去主动申报缴纳营业税，而且建设方甚至在进行工程预算确定工程造价时，对这部分甲供材就没有提税并入工程总造价。从这个角度考虑，建设方更倾向于第二种会计处理方式。但在这种会计处理方式下，施工方承担了很大的风险。我们知道。无论建设方会计处理如何，施工方是甲

16、供材营业税的纳税义务人，如果税务机关发现了问题，要求施工方补税的话，施工方只有缴纳，甚至还会承担偷税而被处罚的风险。无论和建设方如何处理，都必须就甲供材缴纳营业税。至于甲供材没有提税的问题，施工方应自己和建设方协商或向相关工程管理部门寻求解决方法。（四）税税务处理理分析1、方式式一的税税务处理理分析在方式一一的情况况下，施施工企业业按12200万万开具建建筑施工工发票给给建设方方，按112000元在账账面上确确认收入入，但对对于2000万这这部分的的甲供材材，由于于材料是是建设方方购买提提供给施施工方的的，发票票的抬头头肯定是是开给建建设方，且且在建设设方入账账的，对对于这部部分材料料，施工工

17、企业无无法取得得发票，也就无无法入成成本。对对于这部部分，施施工企业业在计算算企业所所得税时时如何扣扣除是一一个大问问题。为了解决决这个问问题，就就出现了了以下两两种处理理方法：（1）施施工方对对于甲供供材发票票入成本本的问题题，由双双方在工工程结束束，决算算报告出出来后，施工单位凭工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单计入施工方工程成本，并允许在税前扣除。（2）部部分国税税机关认认为这是是转售业业务：即即建设单单位外购购物资转转售给施施工企业业，施工工企业最最后开总总的发票票向建设设单位结结算，对对建设单单位应征征收增值值税，至至于进项项税款当当然能够够得到抵抵扣。这这样，施施工企业业

18、就能取取得材料料的发票票了，但但是建设设方则必必须对材材料的销销售缴纳纳增值税税。我们们认为，这这种处理理方法是是非常错错误的。建建设单位位购买的的材料给给施工方方最终还还是用于于建设单单位自己己的工程程，实际际上是一一种自用用行为，不不能视为为转售业业务征收收增值税税。但是是在实务务中，第第一种处处理方法法往往得得不到某某些税务务机关的的认可，他他们机械械的认为为只有取取得发票票才能入入账，其其实根据据企业业所得税税扣除管管理办法法规定定，企业业发生的的相关成成本费用用只要是是真实的的，并取取得了合合法有效效凭证就就可以税税前扣除除。这里里合法有有效凭证证不是仅仅指发票票，在这这种情况况下，

19、施施工企业业取得的的工程决决算报告告和建设设方提供供的购买买材料的的发票清清单也应应视为合合法有效效凭证，况况且是真真实发生生的。为为了避免免与有些些税务机机关不必必要的争争议，一一些是增增值税一一般纳税税人的建建设单位位，在购购买材料料时取得得增值税税专用发发票，并并申报抵抵扣，随随后按原原价开增增值税专专用发票票给施工工方，这这些没有有差额也也不要缴缴纳增值值税。但但在实务务中，大大多数单单位并不不愿意按按这种方方式进行行处理。2、方式式二的税税务处理理分析在方式二二的情况况下，由由于建设设方在发发出材料料时是直直接计入入了工程程成本，因因此，施施工方在在收到材材料以及及以后将将材料用用于

20、工程程时就不不做任何何会计处处理了。这这时，施施工方按按10000万开开票，也也就不存存在2000万甲甲供材无无法取得得发票入入成本的的问题。同同时，考考虑到税税务机关关监管不不到位的的原因，这这种会计计处理方方法还能能少缴部部分甲供供材的营营业税，对对两方都都有利。但但是，施施工方也也要知道道，这种种情况下下，自身身承担了了很大的的风险，如如果税务务机关发发现了，施施工方必必须要缴缴纳甲供供材营业业税，甚甚至要按按偷税进进行处罚罚，同时时由于甲甲供材在在工程造造价时没没有和建建设方按按规定提提税，最最终只能能是自己己承担。（五）结结论由于目前前相关法法律法规规对于甲甲供材如如何进行行会计处处

21、理没有有明确的的规定，因因此，从从某种角角度讲，以以上两种种模式都都是可以以的。从税务机机关的角角度讲，他他们更倾倾向于采采取第一一种模式式，这样样能很好好的将甲甲供材纳纳税收监监管的范范围。因因此，有有些税务务机关明明确规定定，对于于工程，建建设方不不允许直直接凭商商业发票票入工程程成本，必必须取得得建筑业业发票入入工程成成本。否否则按未未取得合合法有效效凭证，这这部分成成本不能能提取折折旧在企企业所得得税前扣扣除。当当然，这这种规定定是否合合理有待待商榷。但但这确实实是一种种好的监监管方法法。从企业的的角度而而言，如如果不考考虑税务务监管不不到位而而产生的的避税问问题，方方式一也也是比较较

22、好的。因因为，建建设方在在发出甲甲供材时时，材料料并没有有立即用用于工程程，只是是从建设设方保管管转至施施工方保保管。从从会计处处理看，如如果建设设方将材材料发出出时，就就直接计计入工程程成本，但但实际上上材料还还没有用用于工程程或全部部用于工工程，只只是就计计入在建建工程会会导致会会计信息息的失真真。而且且，如果果采用方方式二，施施工方在在收到材材料和发发出材料料不进行行如何会会计处理理，不利利于在工工程中对对甲供材材的使用用和监督督管理。因因此，方方式二既既不符合合会计核核算的要要求，也也满足不不了实际际管理的的需要。但但考虑税税务监管管不到位位而产生生的避税税问题，方方式二似似乎更优优。

23、但我我们说过过了，这这种情况况下，风风险主要要是由施施工方承承担了。既然模式式一对税税务机关关有利，在在不考虑虑税务监监管不到到位而产产生的避避税问题题，对企企业也有有利，那那么我们们就要很很好的解解决方式式一下产产生的如如何处理理施工企企业甲供供材入成成本的问问题。我我们认为为采用施施工企业业根据工工程决算算报告和和建设方方提供的的购买材材料的发发票清单单入成本本是完全全合情合合理，也也是合法法的，实实务上大大部分税税务机关关对这种种处理也也是非常常认可的的。按转转售模式式，由建建设方向向施工方方材料销销售发票票，从原原理上讲讲就是错错误的，在在实务中中是不可可取的。学习一个个帖子解解读甲供

24、供材的税税收处理理的相关关规定下午有点点时间，学学习了一一个帖子子。解读读甲供材材的税收收处理的的相关规规定时间间：20007.07.03作作者：赵赵国庆来源：中国税税网（#00040fff以以下为原原文，特特别标注注的地方方为我的的一些体体会/#） 甲供供材就是是甲供材材料。所所谓“甲甲供材料料”建筑筑工程，是是指由基基本建设设单位提提供原材材料，施施工单位位仅提供供建筑劳劳务的工工程 #fff00440。（注注1）/# 对对于甲供供材的税税务处理理问题，应应该将在在政策上上是比较较明确的的。但是是由于对对于甲供供材如何何进行会会计处理理，一直直没有非非常明确确的规定定，这就就带来了了开票的

25、的问题，以以及随着着而来的的其他税税收问题题。下面面，我们们分两个个部分和和大家来来解读一一下甲供供材的税税收处理理问题。第第一部分分，我们们和大家家解读一一下甲供供材如何何征税的的相关规规定；第第二部分分我们和和大家来来探讨一一下对于于甲供材材不同的的会计处处理方法法衍生出出来的开开票问题题以及随随之而来来的相关关税收处处理问题题，并提提出相关关的意见见和建议议。 第一一部分：甲供材材征税的的相关规规定甲供供材征税税问题主主要指的的就是甲甲供材如如何征收收营业税税的问题题。营营业税暂暂行条例例实施细细则第第十八条条规定：“纳税税人从事事建筑、修修缮、装装饰工程程作业，无无论与对对方如何何结算

26、，其其营业额额均应包包含工程程所用的的原材料料和其他他物资和和动力的的价款在在内。”营营业税“建建筑业”税税目中包包含以下下几个项项目：建筑、 安装装、 修缮、 装饰饰、 其他工工程作业业。实实施细则则第十十八条，将将建筑筑、修修缮、装饰这这三个项项目中的的甲供材材都纳入入了营业业税的征征税范围围，剩余余的两个个是安装装和其他他工程作作业。对对于其他他工程作作业，在在财政政部国家家税务总总局关于于营业税税几个政政策问题题的通知知财税税字1199550445号第第一条规规定：“纳税人从事建筑安装工程作业中的其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内

27、。因此，剩余的就是“安装”项目了。从实际看，安装项目涉及甲供的主要是设备，材料较少，但是实务中，安装工程中涉及到甲供材的，税务机关一般也是要求并入营业税的计税营业额征收营业税的。因此，总结下来就是一句话，无论建设方和施工方如何进行结算，甲供材都要并入施工方的营业税的计税营业额征收营业税。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本建设单位的名义购买原材料，从而逃避营业税收。 以上是对甲供材征收营业税的一些最基本的政策规定，近几年，财政部和国家税务总局对于甲供材征收营业税问题又出台了一些新的规定，大家也必须要关注的： 1、甲供设备不征收营业税。根据营业税暂行条例实施细

28、则的规定，对于安装工程，如果安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。不作为工程产值的，不征收营业税。而根据财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知财税200316号文的规定：“其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值。”且具体设备名单可由省地方税务机关根据各自实际情况进行列举。这里说的是设备，和我们甲供材有什么关系呢。实际关系还是很大的，对于甲供物资，有些是材料，有些是设备，根据财税200316号文的规定，设备不并入营业额征收营业税，但材料要并入营业额征收营业税。所以问题的关键就是如何界定材料和设备的区别。这个看似简单，但在实务中往往很困难。比如象光缆、线缆

29、，以前大家可能都将其视同为材料，而16号文则界定为设备。而且16号文授权了省级地方税务局进行设备的认定，这对于解决纳税人对材料和设备的认定上的争议很有帮助 #ff0040。（注2）/#2、装饰工程中甲供材不再并入营业额征收营业税。根据2006年8月17日财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知财税2006114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。 上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收

30、取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。”文件的下发日期是2006年8月17日。 因此，在“建筑业”税目中只有“建筑”、“修缮”、“安装”和“其他工程作业”项目中的甲供材需要并入施工方的计税营业额征收营业税。 第二部分、甲供材的会计处理及相关的问题我们说，甲供材产生的问题主要是在于不同的会计处理上，由此衍生出来的甲供材如何开票的问题，以及随之而来的税务问题。为更好的分析甲供材的会计处理问题，我们用一个案例来说明一下：案例：某企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为1200万元，其中甲供材为200万元。 我们主要是分析建设方也就是这个企业对于甲供材的会计处理问题。 该企业从市场购入材料时

31、的会计处理是比较明确的： 借：工程物资 200万元 贷：银行存款 200万元 #ff0040（注3）/# 这里假设该企业非增值税一般纳税人，取得的是普通发票然后，该企业将这200万的材料提供给施工方用于工程。在该企业将材料提供给施工方时，如何进行会计处理是我们这里讨论的关键。在目前实务中有以下两种处理方式： 1、建设方发出材料时： 借：预付账款 200万元 贷：工程物资 200万元 这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价中都要包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要提税后计入工程总造价，即工程造价是含税价。在总造价确认的情

32、况下，我们将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款。建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时（就是我们所说的甲供材）也应作为预付账款处理。只不过一个付的是现金，一个付的是实物，在不存在其他误差的情况下，该企业无论是支付现金还是实物，最终预付账款总结算价款的金额应该是1200万元 #ff0040。（注4）/# 2、建设方发出材料时： 借：在建工程 200万元 贷：工程物资 200万元 这种会计处理的依据是，建设方认为，我买的物资给施工方就是用于我的工程，因此在发出材料时直接计入我的在建工程是符合规定的 #ff0040。（注5）/# 从相关的法律法规看，目

33、前对于甲供材究竟如何进行会计处理问题，还没有非常明确的规定。在企业实务的会计处理中，有些建设单位发出甲供材是采取的第一种方法，有些就是采取的第二种方法。因此，从会计核算角度而言，只要能为会计信息的第三方提供真实有效的会计信息。两种会计处理方法都是可以接受的。但是，这两种会计处理方法就带来的下一步的施工方建筑业发票的开具问题：模式一：在该模式下，由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工程成本，因此，施工方应该按1200万开具建筑业发票 #ff0040，（注6）/#并按1200万缴纳营业税 #ff0040。（注7）/# 模式二：在该模式下，由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，

34、因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按1000万开票，如果按1200万开票就会导致200万材料在建设方重复入成本的情况。但是根据营业税的相关规定，无论施工方是按1000万开票还是按1200万开票，甲供材都必须要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按1200万元征收营业税，这个和模式一是一样的。 因此，从理论上而言，对于施工方，无论建设方如何进行会计处理，他的税收负担是不变的，只不过是根据建设方的会计处理的不同，开票金额有所不同罢了。但现实中的情况是，由于营业税是一个流转税，流转税的可转嫁性决定了施工方所要缴纳的营业税，最终实际是转嫁到建设方身上的，至少是部分的转嫁。因此，对于建

35、设方而言，他倾向于采用第二种会计处理模式，在这种会计处理模式下，建设方直接将甲供材计入工程成本，这样就不需要施工方开票了。由于税务机关监管的原因，这部分不开票的甲供材，施工方也一般不会去主动申报缴纳营业税，而且建设方甚至在进行工程预算确定工程造价时，对这部分甲供材就没有提税并入工程总造价。从这个角度考虑，建设方更倾向于第二种会计处理模式。但在这种会计处理模式下，施工方承担了很大的风险。我们知道。如论建设方会计处理如何，施工方是甲供材营业税的纳税义务人，如果税务机关发现了问题，要求施工方补税的话，施工方只有缴纳，甚至还会承担偷税而被处罚的风险。无论和建设方如何处理，都必须就甲供材缴纳营业税。至于

36、甲供材没有提税的问题，施工方应自己和建设方协商或向相关工程管理部门寻求解决方法。 说到这里，似乎问题已经比较明确了，无论建设方是采用模式一还是模式二进行甲供材的会计处理，对于施工方缴纳营业税而言是没有任何影响的（在理想状态下），只是开票金额的差异，模式一，施工方按1200万开票，模式二按1000万开票。 但问题还远远没有完。我们考虑了建设方的问题后，就要考虑一下施工方的会计和税务处理问题了。 模式一，施工方收到材料时 借：工程物资 200万元 贷：预收账款 200万元 施工方将工程物资用于工程时 借：工程施工合同成本 200万元 贷：工程物资 200万元 按工程进度确认合同毛利，主营业务收入和

37、主营业务成本： 借：工程施工合同毛利主营业务成本 贷：主营业务收入 这里，对于施工企业就出现了一个问题，施工企业按1200万开具建筑施工发票给建设方，按1200元在账面上确认收入，但对于200万这部分的甲供材，由于材料是建设方购买提供给施工方的，发票的抬头肯定是开给建设方，且在建设方入账的，对于这部分材料，施工企业无法取得发票，也就无法入成本。对于这部分，施工企业在计算企业所得税时如何扣除是一个大问题 #ff0040。（注8）/# 为了解决这个问题，就出现了以下两种解决方式：1、施工方对于甲供材发票入成本的问题，由双方在工程结束，决算报告出来后，施工单位凭工程决算报告和建设方提供的购买材料的发

38、票清单计入施工方工程成本，并允许在税前扣除。 2、部分国税机关认为这是转售业务：即建设单位外购物资转售给施工企业，施工企业最后开总的发票向建设单位结算，对建设单位应征收增值税，至于进项税款当然能够得到抵扣。这样，施工企业就能取得材料的发票了，但是建设方则必须对材料的销售缴纳增值税。我们认为，这种处理方法是非常错误的。建设单位购买的材料给施工方最终还是用于建设单位自己的工程，实际上是一种自用行为，不能视为转售业务征收增值税。但是在实务中，第一种处理方式往往得不到某些税务机关的认可，他们机械的认为只有取得发票才能入账，其实根据企业所得税扣除管理办法规定，企业发生的相关成本费用只要是真实的，并取得了

39、合法有效凭证就可以税前扣除。这里合法有效凭证不是仅指发票，在这种情况下，施工企业取得的工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单也应视为合法有效凭证，况且是真实发生的。为了避免与有些税务机关不必要的争议，一些是增值税一般纳税人的建设单位，在购买材料时取得增值税专用发票，并申报抵扣，随后按原价开增值税专用发票给施工方，这些没有差额也不要缴纳增值税。但在实务中，大多数单位并不愿意按这种方式进行处理。 在模式二下，由于建设方在发出材料时是直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。这时，施工方按1000万开票，也就不存在200万甲供材无法取得发票入成本的

40、问题。同时，考虑到税务机关监管不到位的原因，这种会计处理方法还能少缴部分甲供材的营业税，对两方都有利。但是，施工方也要知道，这种情况下，自身承担了很大的风险，如果税务机关发现了，施工方必须要缴纳甲供材营业税，甚至要按偷税进行处罚，同时由于甲供材在工程造价时没有和建设方按规定提税，最终只能是自己承担。 由于目前相关法律法规对于甲供材如何进行会计处理没有明确的规定，因此，从某种角度讲，以上两种模式都是可以的。 从税务机关的角度讲，他们更倾向于采取第一种模式，这样能很好的将甲供材纳税收监管的范围。因此，有些税务机关明确规定，对于工程，建设方不允许直接凭商业发票入工程成本，必须取得建筑业发票入工程成本

41、。否则按未取得合法有效凭证，这部分成本不能提取折旧在企业所得税前扣除。当然，这种规定是否合理有待商榷。但这确实是一种好的监管方法。 从企业的角度而言，如果不考虑税务监管不到位而产生的避税问题，模式一也是比较好的。因为，建设方在发出甲供材时，材料并没有立即用于工程，只是从建设方保管转至施工方保管。从会计处理看，如果建设方将材料发出时，就直接计入工程成本，但实际上材料还没有用于工程或全部用于工程，只是就计入在建工程会导致会计信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和发出材料不进行如何会计处理，不利于在工程中对甲供材的使用和监督管理。因此，模式二既不符合会计核算的要求，也满足不了实际管理的

42、需要。但考虑税务监管不到位而产生的避税问题，模式二似乎更优。但我们说过了，这种情况下，风险主要是由施工方承担了。 既然模式一对税务机关有利，在不考虑税务监管不到位而产生的避税问题，对企业也有利，那么我们就要很好的解决模式一下产生的如何处理施工企业甲供材入成本的问题。我们认为采用施工企业根据工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单入成本是完全合情合理，也是合法的，实务上大部分税务机关对这种处理也是非常认可的。按转售模式，由建设方向施工方材料销售发票，从原理上讲就是错误的，在实务中是不可取的。#0040ff（以下为学习体会）注1：1、 除了双包、劳务清包以外，还存在大量的部分甲供材料2、通常意

43、义的甲供，包括甲供材料和甲供设备注2：财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）（十三）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。注3：入库的时候有两种处理方式：1、甲方先入库再出库。甲方通常没有自己的保管场地，所以虚拟的入库和出库；2、甲方直接交给乙方。不管哪一种处理方式，都需要有完善的进库（出库）的手续

44、，乙方的接收手续。同时，对于主要的甲供材料和设备，需要有产品质量合格证和乙方的检验报告，除了实物的手续外，也需要注意书面材料的交接手续。注4：这里面是理论的相等。例如：购买500吨钢材，7-9月间购买，购买单价从3500-4200不等，总数量确定500吨。在决算的时候，会就应当使用钢材的数量和价值进行测算，数量按照图纸和签证单计算，单价会取材差，但是很难完全等于4000元/吨。注5：这种处理方式，在会计结算的时候一定要注意，看实际决算中包括的甲供材料数量是多少，容易出现实际甲供500吨钢材，决算包括400吨钢材，乙方挪用100吨的情况。同样，对于大型开设项目（例如酒店），工期长，甲供设备多，容易出现财务政界下成本，决算又包括了一遍的情况。注6：按照1200计算并交纳营业税没有问题，但是开具1200万营业税的发票需要探讨。发票预计税依据并不总是相等的，个人认为应当开具1000万元的发票给健身单位。注7：实际操作中，施工单位会对加工材料进行取费（包括税金），所以开出的发票会高于1200万元。注8：前面所引述的文件都是针对营业税的，对于所得税来说没有相类似的文件，所得税与营业税口径不一致也是比较普遍的情况。因此，也可以在计算营业税的时候将甲供材计算在内，但在所得税计算的时候不包括在内。/#