生产企业出口退税财务处理24273.docx

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1、生产企业业出口退退税财务务处理1)不予免免征和抵抵扣税额额借借：主营营业务成成本（出出口销售售额FOOB*征征退税-不予免免征和抵抵扣税额额抵减额额）货：应应交税金金-应交交增值税税-进项项税额转转出2)应应退税额额：借：应应收补贴贴款-出出口退税税（应退退税额）货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）3)免抵税额：借：应交税金应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）4)收到退税款借：银行存款货：应收补贴款-出口退税问：我单单位是一一个生产产内销和和出口产产品的企企业。请请问生产产企业免免、抵、退退税业务务如何计计算和进进行账务务处理，请请举

2、例说说明。答：财财政部、国国家税务务总局关关于进一一步推进进出口货货物实行行免抵退退税办法法的通知知财税税200027号文文规定：二、实实行免、抵抵、退税税办法的的“免”税税，是指指对生产产企业出出口的自自产货物物，免征征本企业业生产销销售环节节增值税税；“抵抵”税，是是指生产产企业出出口自产产货物所所耗用的的原材料料、零部部件、燃燃料、动动力等所所含应予予退还的的进项税税额，抵抵顶内销销货物的的应纳税税额；“退退”税，是是指生产产企业出出口的自自产货物物在当月月内应抵抵顶的进进项税额额大于应应纳税额额时，对对未抵顶顶完的部部分予以以退税。 三、有关关计算方方法 （一）当当期应纳纳税额的的计算

3、 当期应纳纳税额当期内内销货物物的销项项税额-（当期期进项税税额-当当期免抵抵退税不不得免征征和抵扣扣税额） （二）免免抵退税税额的计计算 免抵退税税额出出口货物物离岸价价外汇汇人民币币牌价出口货货物退税税率免免抵退税税额抵减减额 其中： 1、出口口货物离离岸价（FFOB）以以出口发发票计算算的离岸岸价为准准。出口口发票不不能如实实反映实实际离岸岸价的，企企业必须须按照实实际离岸岸价向主主管国税税机关进进行申报报，同时时主管税税务机关关有权依依照中中华人民民共和国国税收征征收管理理法、中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例等等有关规规定予以以核定。 2、免抵抵退税额额抵减额额免税税购进原原材料

4、价价格出出口货物物退税率率 免税购进进原材料料包括从从国内购购进免税税原材料料和进料料加工免免税进口口料件，其其中进料料加工免免税进口口料件的的价格为为组成计计税价格格。 进料加工工免税进进口料件件的组成成计税价价格货货物到岸岸价海海关实征征关税和和消费税税 （三）当当期应退退税额和和免抵税税额的计计算 1、如当当期期末末留抵税税额当当期免抵抵退税额额，则 当期应退退税额当期期期末留抵抵税额 当期免抵抵税额当期免免抵退税税额当当期应退退税额 2、如当当期期末末留抵税税额当当期免抵抵退税额额，则 当期应退退税额当期免免抵退税税额 当期免抵抵税额 当期期末末留抵税税额根据据当期增增值税纳纳税申报报

5、表中中“期末末留抵税税额”确确定。 （四）免免抵退税税不得免免征和抵抵扣税额额的计算算 免抵退税税不得免免征和抵抵扣税额额出口口货物离离岸价外汇人人民币牌牌价（出出口货物物征税率率出口口货物退退税率）免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额抵减减额 免抵退税税不得免免征和抵抵扣税额额抵减额额免税税购进原原材料价价格（出出口货物物征税率率出口口货物退退税率） 例：某自自营出口口生产企企业是增增值税一一般纳税税人，出出口货物物的征税税税率为为17，退税税率为115。220022年8月月有关经经营业务务为：购购原材料料一批，取取得的增增值税专专用发票票注明的的价款为为2000万元，外外购货物物准予抵抵扣进

6、项项税额为为34万万元，货货已验收收入库。当当月进料料加工免免税进口口料件的的组成计计税价格格1000万元。上上期末留留抵税款款6万元元。本月月内销货货物不含含税销售售额1000万元元，收款款1177万元存存入银行行，本月月出口货货物销售售额折合合人民币币2000万元。试试计算该该企业当当期的免、抵抵、退税额。 （1）免免抵退税税不得免免征和抵抵扣税额额抵减额额免税税购进原原材料价价格（出出口货物物征税率率出口货货物退税税率） 1000（11715）22（万元元） （2）免免抵退税税不得免免征和抵抵扣税额额出口口货物离离岸价格格外汇汇人民币币牌价（出口口货物征征税率出口货货物退税税率）免免抵退

7、税税不得免免征和抵抵扣税额额抵减额额2000（11715）222（万万元） （3）当当期应纳纳税额1000177（33422）66221（万万元） （4）免免抵退税税额抵减减额免免税购进进原材料料价格出口货货物退税税率110015155（万元元） （5）出出口货物物免抵退退税额2000155115115（万万元） （6）按按规定，如如当期期期末留抵抵税额当期免免抵退税税额时： 当期应退退税额当期免免抵退税税额 即该企业业应退税税额115万元元 （7）当当期免抵抵税额当期免免抵退税税额当当期应退退税额15150（万万元） （8）88月期末末留抵结结转下期期继续抵抵扣税额额为6（221115）万万

8、元。 企业会会计制度度-会会计科目目和会计计报表规规定：实实行“免免、抵、退退”办法法有进出出口经营营权的生生产性企企业，按按规定计计算的当当期出口口物资不不予免征征、抵扣扣和退税税的税额额，计入入出口货货物成本本，借记记“主营营业务成成本”科科目，贷贷记“应应交税金金-应应交增值值税（进进项税额额转出）”科科目。按按规定计计算的当当期应予予抵扣的的税额，借借记“应应交税金金-应应交增值值税（出出口抵减减内销产产品应纳纳税额）”科科目，贷贷记“应应交税金金-应应交增值值税（出出口退税税）”科科目。因因应抵扣扣的税额额大于应应纳税额额而未全全部抵扣扣，按规规定应予予退回的的税款，借借记“应应收补

9、贴贴款”科科目，贷贷记“应应交税-应交交增值税税（出口口退税）”科科目；收收到退回回的税款款，借记记“银行行存款”科科目，贷贷记“应应收补贴贴款”科科目。免、抵抵、退税设计计精巧，原原理挺简简单，但但加上进进料加工工（还要要考虑购购进法与与实耗法法）、单单证是否否齐全（纸纸质单证证、电子子数据）、征征退税率率差（不不仅有差差，差的的大小还还不稳定定）、特特准退税税（有的的需要参参与免免、抵、退退税计计算）、年年终清算算（20004年年终清算算采用不不完全滚滚动法有有所进步步，据悉悉国家税税务总局局正在研研究彻底底取消年年终清算算）就变变得异常常复杂，随随之而来来的账务务处理更更让很多多企业摸摸

10、不着头头脑，全全国各地地税务机机关的不不同理解解也让企企业左右右为难，不不知如何何是好。本本文根据据企业财财务制度度规定，结结合出口口退税电电子化管管理要求求，提出出了免免、抵、退退税相相关会计计处理方方法，与与大家共共同探讨讨，共同同解开这这团乱麻麻，使企企业在有有效规避避税收风风险的同同时，用用好用足足国家税税收政策策。国家税税务总局局自19996年年实行全全国统一一的出口口退税电电子化管管理，出出口退税税电子化化管理系系统先后后纳入国国家金金关工程程及金税工工程，目目前是国国家税务务总局三三大核心心应用系系统之一一。软件件为国家家税务总总局统一一开发，统统一免费费发布企企业使用用，生生产

11、企业业出口退退税申报报系统77.X版版软件件是20005年年最新版版本，适适用于全全国生产产型出口口企业办办理20004年年年终清清算及220055年退税税申报，全全国出口口企业可可通过出出口退税税电子化化管理系系统企业业端技术术支持网网站-中国出出口退税税咨询网网（n）免费费下载使使用，并并由该系系统的开开发商大大连龙图图信息技技术有限限公司通通过多种种手段提提供技术术支持。本本系列文文章将根根据全国国各地同同仁的反反馈进行行跟踪整整理，并并在中国国出口退退税咨询询网发表表，全面面详尽的的解释请请参阅中中国出口口退税咨咨询网编编著的出出口退税税从入门门到精通通立体图图书系列列之生生产企业业免

12、、抵抵、退税从入入门到精精通。按照照现行会会计制度度的规定定，生产产企业免免抵退税税的会计计核算主主要涉及及到应应交税金金-应应交增值值税和和应收收补贴款款-出出口退税税等科科目。其其会计处处理如下下：（1）货货物出口口并确认认收入实现现时，根根据出口口销售额额（FOOB价）做做如下会会计处理理：借：应应收账款款（或银银行存款款等）贷：主营业业务收入入（或其其他业务务收入等等）（2）月月末根据据免抵抵退税汇汇总申报报表中中计算出出的免免抵退税税不予免免征和抵抵扣税额额做如如下会计计处理：借借：主营营业务成成本贷：应应交税金金-应应交增值值税（进进项税额额转出）（3）月末根据免抵退税汇总申报表中

13、计算出的应退税额做如下会计处理：借：应收补贴款-出口退税贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（4）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵税额做如下会计处理：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款-出口退税（待续）免免、抵、退退税会会计处理理探讨之之二（对对申报数数据进行行调整的的会计处处理）龙博博客工作作室 博约 20005/03/30对于于按会计计制度规规定允许许扣除的的运费、保保险费和和佣金，在在实际结结算时与与原预估估入帐金金额有差差额的，可可以在结结算月份份进行调调整。对于

14、于企业已已经申报报的数据据发现错错误的，不不能够直直接调整整原申报报数据，而而应在以以后月份份通过红红蓝字调调整法进进行调整整。对于出出口退税税申报与与增值税税纳税申申报不一一致，产产生差额额的，须须在下期期进行帐帐务调整整，相应应的应同同时调整整增值税税纳税申申报表。由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：（一）对本年度出口销售收入的调整（1）对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收

15、入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：主营业务收入（蓝字或红字）当上期的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本期进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：主营业务收入（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项： 出现上述情况进行帐务调整的同时，应在出口退税申报系统中进行

16、调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。 对于已在出口退税申报系统中调整过的销售收入，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）对本年度出口货物征税税率、退税率的调整对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在出口退税申报系统中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额、免抵退税额、应退税额、免抵税额等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。

17、（三）对上年度出口销售收入的调整（1）对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报

18、收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐（上年度）金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：以前年度损益调整（蓝字或红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝

19、字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（3）当上年度12月份的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本年度1月份进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：以前年度损益调整（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项： 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对出口退税申报系统进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年调整的进项税额转出与

20、本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。（四）对上年度出口货物征税税率、退税率的调整对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入乘以征退税率之差的调整额：借：以前年度损益调整（蓝字或红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（蓝字或红字）根据销售收入乘以退税率的调整额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（蓝字或红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（蓝字

21、或红字）注意事项： 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对出口退税申报系统进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年调整的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。（待续）免、抵、退税会计处理探讨之三（货物出口后发生退关退运时的会计处理）龙博客工作室 博约 2005/03/30实行行免、抵抵、退税管理理办法的的生产型型出口企企业在货货物报关关出口后后，发生生退关退退运的，应应根据不不同情况况进行

22、不不同的会会计处理理。（一）本本年度出出口货物物发生退退关退运运时根据退退关退运运货物的的原出口口销售额额冲减当当期出口口销售收收入：借：应收账账款（或或银行存存款等科科目）（红红字）贷：主营业业务收入入（红字字）根据退退关退运运货物调调整已结结转的成成本：借：主营业业务成本本（红字字）贷：库库存商品品（红字字）注意事事项： 当出口口货物发发生部分分退运时时，冲减减的销售售收入应应按照该该部分退退运货物物的原始始出口销销售额确确定。 对于货货物出口口时与退退运时汇汇率发生生变化的的，应以以货物出出口时的的汇率为为准。 发生退退关退运运业务，在在帐务上上冲减出出口销售售收入的的同时，应应在出出口

23、退税税申报系系统中中进行负负数申报报，冲减减出口销销售收入入。 对对于退关关退运货货物已在在出口口退税申申报系统统中进进行负数数申报的的，由于于申报系系统在计计算免免抵退税税不予免免征和抵抵扣税额额时已已包含退退关退运运货物，所所以在帐帐务处理理上可以以不对退退关退运运货物销销售额乘乘以征退退税率之之差单独独冲减主营业业务成本本，而而是在月月末将汇汇总计算算的免免抵退税税不予免免征和抵抵扣税额额一次次性结转转至主主营业务务成本中。（二二）以前前年度出出口货物物在当年年发生退退关退运运时根据退退关退运运货物的的原出口口销售额额记入以前年年度损益益调整：借：以以前年度度损益调调整贷：应应付账款款（

24、或银银行存款款等科目目）调整已已结转的的退关退退运货物物销售成成本：借：库存商商品贷：以以前年度度损益调调整根据退退关退运运货物的的原出口口销售额额乘原出出口退税税率计算算补交免免抵退税税款：借：应交税税金-应交增增值税（已已交税金金）贷：银银行存款款注注意事项项： 当当出口货货物发生生部分退退运时，应应按照该该部分退退运货物物的原始始出口销销售额计计算补税税。 对对于货物物出口时时与退运运时汇率率发生变变化的，应应以货物物出口时时的汇率率为准。 据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。 与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不在出口退税申报系

25、统中进行冲减。（待续）免、抵、退税会计处理探讨之四（未按规定时间取得出口单证补税的会计处理）生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：（一）本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。冲减出口销售收入，增加内销销售收入。借：主营业务收入-出口收入贷：主营业务收入-内销收入按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税（销项税额）注意事项： 对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在出口退税申报系统中进行

26、负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：以前年度损益调整贷：应交税金-应交增值税（销项税额）按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。借：以前年度损益调整（红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字）按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）

27、（红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（红字）注意事项： 对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在出口退税申报系统中也不进行调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的进项税额转出。（待续）免免、抵、退退税会会计核算算举例例11：某生生产型外外商投资资企业，220044年122月出口口

28、销售额额（CIIF价）1110万万美元，其其中有440万美美元（FFOB价价）未拿拿到出口口报关单单（退税税专用联联），预预估运保保费100万美元元，内销销销售收收入（不不含税价价）2000万元元人民币币，当期期进项发发生额880万元元人民币币，该企企业销售售的货物物的征税税税率适适用177%，退退税率适适用133%，美美元汇率率为8.27。则则当期会会计处理理如下：（11）根据据实现的的出口销销售收入入：借：应应收账款款-XXX公司司（美元元）99,0997,0000贷：主营业业务收入入-外外销收入入8,2700,0000其他应应付款-运保保费8827,0000（22）根据据实现的的内销销销

29、售收入入：借：应应收账款款-XXX公司司（人民民币）2,3340,0000贷贷：主营营业务收收入-内销收收入22,0000,0000应交交税金-应交交增值税税（销项项税额）3400,0000（3）根根据采购购的原材材料：借：原材料料4,7055,8882应交税税金-应交增增值税（进进项税额额）8800,0000贷贷：应付付帐款5,5505,8822（44）根据据计算的的免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额（11,1000,00001000,0000）8.227（117%13%）3330,8000借借：主营营业务成成本3330,8000贷贷：应交交税金-应交交增值

30、税税（进项项税额转转出）3300,8000（5）计计算应退退税额、免免抵税额额期期末留抵抵税额（3340,0000（8800,00003330,8800）1299,2000免抵退退税额（1,1000,00001100,00004000,0000）8.227113%6455,0660由于期期末留抵抵税额小小于免抵抵退税额额，所以以应退税税额期期末留抵抵税额1299,2000免抵税税额6645,06001229,22005155,8660根据计计算的应应退税额额：借：应应收补贴贴款-出口退退税1129,2000贷贷：应交交税金-应交交增值税税（出口口退税）1299,2000根据计计算的免免抵税额额

31、：借：应应交税金金-应应交增值值税（出出口抵减减内销应应纳税额额）5515,8600贷贷：应交交税金-应交交增值税税（出口口退税）5155,8660例2：若该企企业20005年年1月出出口销售售额（FFOB价价）800万美元元，其中中当月出出口有330万美美元未拿拿到出口口报关单单（退税税专用联联），当当月收到到20004年112月出出口货物物的报关关单（退退税专用用联）220万美美元，内内销销售售收入（不不含税价价）2000万元元人民币币，当期期进项发发生额880万元元人民币币，当月月发生一一笔退运运业务，退退运货物物是在220044年122月出口口的，退退运货物物的原出出口销售售额（FFO

32、B价价）为55万美元元，该企企业销售售的货物物的征税税税率适适用177%，退退税率适适用133%，美美元汇率率为8.27。则则当期会会计处理理如下：（11）根据据实现的的出口销销售收入入：8000,00008.22766,6116,0000借：应收账账款-XX公公司（美美元）6,6616,0000贷贷：主营营业务收收入-外销收收入66,6116,0000（22）根据据实现的的内销销销售收入入：借：应应收账款款-XXX公司司（人民民币）2,3340,0000贷贷：主营营业务收收入-内销收收入22,0000,0000应交交税金-应交交增值税税（销项项税额）3400,0000（3）根根据采购购的原材

33、材料：借：原材料料4,7055,8882应交税税金-应交增增值税（进进项税额额）8800,0000贷贷：应付付帐款5,5505,8822（44）根据据计算的的免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额8800,00008.27（177%113%）2644,6440借：主主营业务务成本2644,6440贷：应应交税金金-应应交增值值税（进进项税额额转出）2644,6440（5）计计算应退退税额、免免抵税额额期期末留抵抵税额（3340,0000（8800,00002664,6640）1955,3660免抵退退税额（8000,00003000,00002200,0000）8

34、8.277133%7752,5700由由于期末末留抵税税额小于于免抵退退税额，所所以应退退税额期末留留抵税额额1995,3360免抵抵税额7522,57701195,36005557,2210根据据计算的的应退税税额：借：应收补补贴款-出口口退税1955,3660贷：应应交税金金-应应交增值值税（出出口退税税）1195,3600根根据计算算的免抵抵税额：借借：应交交税金-应交交增值税税（出口口抵减内内销应纳纳税额）5577,2110贷：应应交税金金-应应交增值值税（出出口退税税）5557,2100（66）根据据退运货货物的原原出口销销售额：借借：以前前年度损损益调整整4113,5500贷：应收

35、账账款-XX公公司（美美元）4133,5000（7）根根据退运运货物原原出口销销售额乘乘以退税税率补交交免抵退退税款：借借：应交交税金-应交交增值税税（已交交税金）53,7555贷贷：银行行存款53,7555例例3：若若该企业业20005年33月出口口销售额额（FOOB价）880万美美元，其其中当月月出口有有30万万美元未未拿到出出口报关关单（退退税专用用联），当当月收到到20004年112月出出口货物物的报关关单（退退税专用用联）110万美美元，220055年1月月出口货货物的报报关单（退退税专用用联）330万美美元，内内销销售售收入（不不含税价价）2000万元元人民币币，当期期进项发发生额

36、880万元元人民币币，当月月支付220044年122月出口口货物的的运保费费8万美美元，当当月发生生一笔退退运业务务，退运运货物是是在20005年年1月出出口的，退退运货物物的原出出口销售售额（FFOB价价）为66万美元元，该企企业销售售的货物物的征税税税率适适用177%，退退税率适适用133%，美美元汇率率为8.27。则则当期会会计处理理如下：（11）根据据实现的的出口销销售收入入：8000,00008.22766,6116,0000借：应收账账款-XX公公司（美美元）6,6616,0000贷贷：主营营业务收收入-外销收收入66,6116,0000（22）根据据实现的的内销销销售收入入：借：

37、应应收账款款-XXX公司司（人民民币）2,3340,0000贷贷：主营营业务收收入-内销收收入22,0000,0000应交交税金-应交交增值税税（销项项税额）3400,0000（3）根根据采购购的原材材料：借：原材料料4,7055,8882应交税税金-应交增增值税（进进项税额额）8800,0000贷贷：应付付帐款5,5505,8822（44）根据据退运货货物的原原出口销销售额冲冲减当期期出口销销售收入入：600,000088.2774996,2200借：主营业业务收入入-外外销收入入4996,2200贷：应收账账款-XX公公司（美美元）4966,2000（5）根根据计算算的免抵抵退税不不得免征

38、征和抵扣扣税额免抵抵退税不不得免征征和抵扣扣税额（8000,000060,0000）88.277（117%13%）2244,7922借借：主营营业务成成本2244,7922贷贷：应交交税金-应交交增值税税（进项项税额转转出）2444,7992（6）计计算应退退税额、免免抵税额额期期末留抵抵税额（3340,0000（8800,00002444,7792）2155,2008免抵退退税额（8000,00003000,00001100,00003000,0000）8.227113%9677,5990由于期期末留抵抵税额小小于免抵抵退税额额，所以以应退税税额期期末留抵抵税额2155,2008免抵税税额9

39、967,59002115,22087522,3882根据计计算的应应退税额额：借：应应收补贴贴款-出口退退税2215,2088贷贷：应交交税金-应交交增值税税（出口口退税）2155,2008根据计计算的免免抵税额额：借：应应交税金金-应应交增值值税（出出口抵减减内销应应纳税额额）7752,3822贷贷：应交交税金-应交交增值税税（出口口退税）7522,3882（7）根根据支付付的20004年年12月月的运保保费：借：其他应应付款-运保保费6661,6000贷贷：银行行存款6611,6000（8）调调整20004年年12月月预估运运保费的的差额：调调整出口口销售收收入（1100,0000800,

40、0000）8.2271165,4000借借：其他他应付款款-运运保费1655,4000贷：以以前年度度损益调调整1165,4000调调整主营营业务成成本（1100,0000800,0000）8.227（117%13%）66,6116借：以以前年度度损益调调整66,6116贷：应应交税金金-应应交增值值税（进进项税额额转出）6,6616调整整免抵退退税额（1000,000080,0000）88.277133%221,5502借：应交税税金-应交增增值税（出出口抵减减内销应应纳税额额）221,5502贷：应交税税金-应交增增值税（出出口退税税）221,5502（99）对220044年122月出口口

41、，到期期仍未收收齐出口口报关单单（退税税专用联联）的110万美美元视同同内销征征税：对逾逾期单证证不齐出出口货物物计提销销项税额额：1000,00008.227117%1400,5990借：以以前年度度损益调调整1140,5900贷贷：应交交税金-应交交增值税税（销项项税额）1400,5990冲减已已结转的的主营业业务成本本：1000,00008.227（117%13%）333,0080借：以前年年度损益益调整333,0880贷：应应交税金金-应应交增值值税（进进项税额额转出）333,0880调整已已办理的的免抵退退税额：1000,000088.277133%1107,5100借借：应交交税金-应交交增值税税（出口口抵减内内销应纳纳税额）1007,5510贷：应交税税金-应交增增值税（出出口退税税）1077,5110