2022年考研重点之会计机构和会计人员、会计法律责任.docx

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1、第三节会计机构和会计人员-会计机构会计机构，是指各单位办理会计事务的职能部门。各单位应当依据会计业务的需耍，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。不具备设置条件的，应当托付经批准从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。二代理记账代理记账，是指代理记账机构接受托付办理会计业务。代理记账机构是指依法取得代理记账资格，从事代理记账业务的机构。（会计根底工作标准）规定，没有 设置会计记账机构或者配备会计人员的单位，应当依据（代理记账治理方法）的规定，托付会计师事务所或者 持有代理记账许可证书的代理记账机构进行代理记账。审批除会计师事务所以外的机构从事理记账业务，应当经县级以上人

2、民政府财政部门简称审批机关）批准， 领取由财政部统一规定式样的代理记账许可证书。申请条件为依法设立的企业；专职从业人员不少于3名，专职从业人员是指仅在一个代理记账机构从事代理记账业务的人员；主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作不少于3年，且为专职 从业人员；有健全的代理记账业务内部标准。业务范围依据托付人提供的原始凭证和其他相关资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包含审核 原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计汇报等；对外提供财务会计汇报；向税务机关提供税务资料；托付人托付的其他会计业务。托付合约的内容双方对会计资料真实性、完整性各自应

3、当承担的责任；会计资料传递程序和签收手续；编制和提供财务会计汇报的要求；会计档案的保管要求及相应的责任；终止托付合约应当办理的会计业务交接事宜。托付人的义务对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；应当配备专人负责一般货币收支和保管；及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；对于代理记账机构退回的，要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予 以更正、补充。代理记账机构及其从业人员的义务遵守有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定，按照托付合约办理代理记账业务；对在执行业务中知悉的商业秘密予以保密；对托付人要求其作出

4、不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、法规和国家统一的 会计制度行为的，予以拒绝；对托付人提出的有关会计处理相关问题予以解释。对代理记账机构的治理复习重点11）代理记账机构应当于每年4月30日之前，向审批机关报送以下材料：代理记账机构根本情况表；专职从业人员变动情况。代理记账机构设立分支机构的，分支机构应当于每年4月30日之前向其所在地的审批机关报送上述材料。12）县级以上人民政府财政部门对代理记账机构及其从事代理记账业务情况实施监督，随机抽取检查对象、 随机选派执法检查人员，并将抽查情况及查处结果依法及时向社会公开。3）代理记账机构有以下情形之一的，审批机关应当办理注销手续

5、，收回代理记账许可证书并予以公告：代理记账机构依法终止的；代理记账资格被依法撤销或撤回的；法律、法规规定的应当注销的其他情形。（例题推断题）从事代理记账业务的机构，都应当经县级以上人民政府财政部门批准，领取由财政部统一 规定式样的代理记账许可证书。（）（答案）X（解析）除会计师事务所以外的机构从事代理记账业务，应当经县级以上人民政府财政部门批准，领取由财政 部统一规定式样的代理记账许可证书。三、会计岗位设置岗位设置会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员、出纳、财产物资核算、工资核算、本钱费 用核算、财务成果核算、资金核算、往来结算、总账报表、稽核、档案治理等。开展会计电算化和治

6、理会计的单位，可以依据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。设置要求会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人；出纳人员不得兼任（兼管）稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；会计人员的工作岗位应当有方案地进行轮换；档案治理部门的人员治理会计档案，不属于会计岗位。回避制度单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。（解释）需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及姻亲关系。（例题多项选择题）以下关于会计工作岗位设置的表述中，正确的有（）

7、。A.各单位应当依据会计业务需要设置会计工作岗位B.会计人员的工作岗位应当有方案地进行轮换C.会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人D.出纳不属于会计工作岗位（答案）ABC（解析）选项D：会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员、出纳、财产物资核算、工资 核算、本钱费用核算、财务成果核算、资金核算、往来结算、总账报表、稽核、档案治理等。（例题多项选择题）以下关于会计人员回避制度的表述中，正确的有（）。A.单位负责人的直系血亲不得担任本单位的会计机构负责人B.单位负责人的姻亲不得担任本单位的出纳工作C.会计机构负责人的姻亲不得担任本单位的出纳工作D.会计机构负责人的直系血

8、亲不得担任本单位的出纳工作（答案）ACD（解析）4个选项分别涉及到的“直系血亲 “姻亲都属于需要回避的直系亲属，因此 此题考查的是“岗位： （1）单位领导人与会计机构负责人、会计主管人员之间回避，选项A正确，选项B错误；（2）会计机构负责 人、会计主管人员与出纳之间回避，选项CD正确。Ui复习重点会计人员，是指依据（会计法）的规定，在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织（以下统称 单位）中从事会计核算、实行会计监督等会计工作的人员。（一）范围（提示）担任单位会计机构负责人会计主管人员）、总会计师的人员，属于会计人员。（二）对会计人员的要求会计人员具有会计类专业知识，根本掌握会计根底知识

9、和业务技能，能够独立处理根本会计业务，说明具 备从事会计工作所需要的专业能力。对会计人员的一般要求遵守（会计法）和国家统一的会计制度等法律法规；具备良好的职业道德；按照国家有关规定参加继续教育；具备从事会计工作所需要的专业能力。对会计机构负责人、会计主管人员的要求坚持原那么，廉洁奉公；具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作不少于3年；熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务治理的有关知识；有较强的组织能力；身体状况能够适应本职工作的要求。（例题单项选择题）以下人员中，具备会计机构负责人任职资格条件的是（）。（2022年）A.具备中专学历并从事会计工作2年6个月的赵某B.

10、具备硕士学位并从事会计工作1年的张某C.职得会计师专业技术职务资格并从事会计工作1年的王某D.取得助理会计师专业技术职务资格并从事会计工作2年的李某（答案）C（解析）担任单位会计机构负责人会计主管人员）的，应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计 工作不少于3年。（三）会计工作的禁入规定1 .因有提供虚伪财务会计汇报，做假账，隐匿或者成心销毁会计凭证、会计账簿、财务会计汇报，贪污， 挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得再从事会计工作。2 .因伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚伪财务会计汇报，隐匿或者成心销毁依法应当保存的会计凭 证、会计账簿、财务会

11、计汇报，尚不构成犯zui的，5年内不得从事会计工作。3 .会计人员具有违反国家统一的会计制度的一般违法行为，情节严峻的，5年内不得从事会计工作。四）会计专业职务与会计专业技术资格1 .会计专业职务会计职称）复习重点工程内容层级初级、中级、副高级、正高级职称名称助理会计师、会计师、高级会计师、正高级会计师任职条件助理会计师根本掌握会计根底知识和业务技能能正确理解并执行财经政策、会计法律法规和规章制度能独立处理一个方面或某个重要岗位的会计工作具备国家教育部门认可的高中毕业（含高中、中专、职高、技校）以 上学历会计师系统掌握会计根底知识和业务技能掌握并能正确执行财经政策、会计法律法规和规章制度具有扎

12、实的专业推断和分析能力，能独立负责某领域会计工作具备博士学位；或具备硕士学位，从事会计工作满1年；或具备第二 学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满2年；或具备大学本科学历 或学士学位，从事会计工作满4年；或具备大学专科学历，从事会计工 作满5年高级会计师系统掌握和应用经济与治理理论、财务会计理论与实务具有较高的政策水平和丰富的会计工作经验，能独立负责某领域或一 个单位的财务会计治理工作工作业绩较为突出，有效提高了会计治理水平或经济效益有较强的科研能力，取得肯定的会计相关理论研究成果，或主持完成 会计相关研究课题、调研汇报、治理方法或制度创新等具备博士学位，取得会计师耿称后，从事与会计师职责相

13、关工作满2 年；或具备硕士学位，或第二学士学位或研究生班毕业，或大学本科学历 或学士学位，取得会计师职称后，从事与会计师职责相关工作满5年；或 具备大学专科学历，取得会计师职称后，从事与会计师职责相关工作满 10年止IWJ级会计师系统掌握和应用经济与治理理论、财务会计理论与实务，把握工作规 律政策水平高，工作经验丰富，能积极参与一个单位的生产经营决策 工作业绩突出，主持完成会计相关领域重大工程，解决重大会计相关 疑难问题或关键性业务问题，提高单位治理效率或经济效益科研能力强，取得重大会计相关理论研究成果，或其他制造性会计相关 研究成果，推进会计行业开展一般应具有大学本科及以上学历或学士以上学位

14、，取得高级会计师职 称后，从事与高级会计师职责相关工作满5年2 .会计专业技术资格（会计资格会计专业技术资格，是指担任会计专业职务的任职资格。资格级别对应任职资格获得方法初级资格初级会计职称实行全国统一考试制度中级资格中级会计职称高级资格副高级会计职称实行考试与评审相结合制度五）会计人员继续教育要求具有会计专业技术资格的人员应当自取得会计专业技术资格的次年开始参加继续教育，并在规定时间内 取得规定学分；不具有会计专业技术资格但从事会计工作的人员应当自从事会计工作的次年开始参加继续教育，并在规 定时间内取得规定学分。复习重点继续教育内容公需科目：包含专业技术人员应当普遍掌握的法律法规、政策理论、

15、职业道德、技术信息等根本知识。专业科目：包含会计专业技术人员从事会计工作应当掌握的财务会计、治理会计、财务治理、内部操纵 与风险治理、会计信息化、会计职业道德、财税金融、会计法律法规等相关专业知识。治理会计专业技术人员参加继续教育实行学分制治理；每年参加继续教育取得的学分不少于90学分，其中，专业科目一般不少于总学分的三分之二；会计专业技术人员参加继续教育取得的学分，在全国范围内当年度有效，不得结转以后年度；对会计专业技术人员参加继续教育情况实行登记治理。（提示）用人单位应当建立本单位会计专业技术人员继续教育与使用、晋升相衔接的鼓励机制，将参加继续教 育情况作为会计专业技术人员考核评价、岗位聘

16、用的重要依据。（例题单项选择题）依据会计法律制度的规定，会计专业技术人员参加继续教育实行学分制治理。每年取 得的学分至少为（）o （2022年）A. 90学分B. 30学分C. 60学分D. 120学分（答案）A（解析）选项A：每年参加继续教育取得的学分不少于90学分。（六）总会计师总会计师是主管本单位会计工作的行政领导，是单位行政领导成员，协助单位主要行政领导人工作，直接 对单位主要行政领导人负责。职责总会计师组织领导本单位的财务治理、本钱治理、预算治理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本 单位重要经济问题的分析和决策。设置（会计法）规定，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型

17、企业必须设置总会计师；（会计根底工作标准）要求，大、中型企业、事业单位、业务主管部门应当依据法律和国家有关规定设 置总会计师；（总会计师条例）规定，事业单位和业务主管部门依据需要，经批准可以设置总会计师；其他单位可以依据业务需要，自行决定是否设置总会计师。（提示1 ）总会计师由具有会计师以上专业技术资格的人员担任。（提示2）凡设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不设与总会计师职权重叠的副职。（例题单项选择题）依据会计法律制度的规定，以下各项工作中，不属于总会计师组织领导本单位会计工 作职责的是（）o （2022年）A.预算治理B.财务治理C.本钱治理D.产品质量治理（答案）D（解析）总会

18、计师组织领导本单位的财务治理、本钱治理、预算治理、会计核算和会计监督等方面的工作， 参与本单位重要经济问题的分析和决策。五会计工作交接会计工作交接，是指会计人员工作调动或因故离职时，与接管人员办理交接手续的一种工作程序。（一）责任1 .会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手 续的，不得调动或者离职。移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真 实性承担法律责任。接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。复习重点2 .会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人会计主管人员）或者

19、单 位领导人必须指定有关人员接替或者代理.，并办理交接手续。临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作 的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。移交人员因病或者其他特别原因不能亲自办理移交的，经单位领 导人批准，可由移交人员托付他人代办移交，但托付人应当承担对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和 其他有关资料的合法性、真实性的法律责任。3 .单位撤销时，必须留有必要的会计人员，会同有关人员办理清理工作，编制决算。未移交前，不得离职。接 收单位和移交日期由主管部门确定。单位合并、分立的，其会计工作交接手续比照上述有关规定办理。（二）打算工作会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：1 .已

20、经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕；2 .尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章；3,整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料；4,编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发 票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册 中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘磁带等）及有关资料、实物等内容。（三）交接与监交监交会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交；一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人会计主管人员监交；会计机构负责人（会计主管人 员）办理交

21、接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。移交移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交，接替人员要逐项核对点收：现金、有价证券要依据会计账簿有关记录进行点交；（提示）库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺；（提示）如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产 物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；必要时，要抽查个别账户的余额，与实物核 对相符，或者与往来单位、

22、个人核对清楚；移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关 电子数据在实际操作状态下进行交接；会计机构负责人（会计主管人员）移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情 况等，向接替人员详细介绍。（提示）对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。交接完毕交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或者盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交 接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等；移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。（提示）接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新

23、账，以保持会计记录的连续性。（例题单项选择题）依据会计法律制度的规定，会计机构负责人办理交接手续必须有监交人负责监交。以 下人员中，应负责监交的是（）。（2022年）A.单位负责人B.注册会计师C.总会计师D.审计机构负责人（答案）A（解析）会计机构负责人会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时，主管单位可以派人会 同监交。复习重点（例题多项选择题）依据会计法律制度的规定，以下关于会计工作交接的表述中，正确的有（）。（2022 年）A.会计人员办理交接手续的，无须监交B.会计人员没有办清交接手续的，不得离职C.移交人员因病不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员托付他人代

24、办移交D.移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交（答案）BCD（解析）选项A： 一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人会计主管人员）监交；会计机构负责人 （会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。（例题多项选择题）依据会计法律制度的规定，以下关于会计工作交接的表述中，正确的有（）。2022 年）A.会计机构负责人办理移交手续时，对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料B.接替人员应当另立新账，以分清交接双方的责任C.交接双方和监交人应在移交清册上签名或者盖章D. 一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人监交（答案）ACD（解析）选项B：接替人员应当

25、继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。第四节 会计法律责任-、违反国家统一的会计制度的法律责任违反国家统一的会计制度的行为：不依法设置会计账簿的；私设会计账簿的；未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；随意变更会计处理方法的；向不同的会计资料使用者提供的财务会计汇报编制依据不一致的；未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的；未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及 有关情况

26、的；任用会计人员不符合（会计法）规定的。（提示）会计人员有上述所列行为之一，情节严峻的，5年内不得从事会计工作。违反国家统一的会计制度行为的责任由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上50000元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2022元以上20220元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分；构成犯zui的，依法追究刑事责任。（例题单项选择题）依据会计法律制度的规定，以下情形中，不属于会计违法行为的是（）。2021年）A.私设会计账簿B.未按照规定使用会计记录文字C.随意变更会计处理方法D.拒绝接受

27、金额错误的原始凭证（答案）D（解析）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。二、伪造、变造会计资料以及编制虚伪财务会计汇报的法律责任复习重点构成犯zui的依法追究刑事责任尚不构成犯zui 的由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上100000元 以下的罚款对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上50000元以 下的罚款属于国家_L作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除 的行政处分；其中的会计人员，5年内不得从事会计工作三、隐匿或者成心销毁会计资料的法律责任构成犯zui的情节严峻的，处5年以下有期徒刑或者

28、拘役，并处或者单处20220元以上202200 元以下罚金单位犯该罪的，对单位判处分金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依 照上述的规定处分尚不构成犯zui 的由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上100000元以 下的罚款对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上50000元以下 的罚款属于国家_L作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行 政处分；其中的会计人员，5年内不得从事会计工作（例题多项选择题）依据刑事法律制度的规定，以下关于隐匿或者成心销毁依法应当保存的会计凭证可能 承担的法律责任的表述中，正确的有（

29、）OA.5年以下有期徒刑B. 20220元以上202200元以下罚金C.拘役D. 2022元以上20220元以下的罚款（答案）ABCUi（解析）隐匿或者成心销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计汇报，情节严峻的，处5年以下有 期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下罚金。单位犯该罪的，对单位判处分金，并对其直接负责 的主管人员和其他直接责任人员，依照上述的规定进行处分。、授意、指使、强令会计机构及人员从事会计违法行为的法律责任构成犯zui的尚不构成犯zui的依法追究刑事责任可以处5000元以上50000元以下的罚款属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级

30、、撤职、 开除的行政处分五、单位负责人打击报复会计人员的法律责任构成犯zui的依法追究刑事责任，情节恶劣的，处3年以下有期徒刑或者拘役尚不构成犯zui 的由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分补救措施对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别六、财政部门及有关行政部门工作人员职务违法行为的法律责任财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监督治理中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商 业秘密，构成犯zui的，依法追究刑事责任。尚不构成犯zui的，依法给予行政处分。复习重点收到对违反（会计法）和国家统一的会计制度规定的行为举检的部门及负责处理举检的部门，将举检人姓 名和举检材料转给被举检单位和被举检人个人的，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。本章小结1 .会计核算、会计档案治理、会计监督2 .会计人员3 .会计工作治理体制4 .代理记账、会计岗位设置5 .会计工作交接6 .会计法律责任