2022年考研重点之交易性金融资产的出售及应交增值税、短期投资的核算.docx

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1、第05讲交易性金融资产的X及应交增值税、短期投资的核算四、交易性金融资产的X*1.交易性金融资产X时的账务处理借：其他货币资金等贷：交易性金融资产一一本钱（初始入账金额）公允价值变动或借记）投资收益或借记）（例题）假定2022年6月30日，甲公司持有A上市公司股piao的公允价值为860万元取得时入账价值为 940万元）；2022年12月31日，甲公司持有A上市公司股piao的公允价值为1 240万元。假定2021年5月31日，甲公司X了所持有的全部A上市公司股piao,价款为12 100 000元。不考虑相关 税费和其他因素。2.处置损益的计算=处置时的价款一处置时的账面余额（例题1 单项选

2、择题）甲公司将其持有的交易性金融资产全部X,售价3000万元；X前该金融资产 的账面价值为2 800万元其中本钱2 500万元，公允价值变动300万元。假定不考虑其他因素，甲公 司X该交易性金融资产应确认的投资收益为万元。A. 200 B.-200C. 500 D.-500（正确答案）A（答案解析）处置时确认的投资收益=处置价款一处置时的账面价值=3 000-2 800 = 200万元。（例题2 推断题）企业X交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出。（正确答案）X（答案解析）企业X交易性金融资产的净损益应通过“投资收益科目核算。五、转让金融商品应交增值税复习重点1 .转让金融商品应交增值税

3、计算2 .转让金融商品应交增值税账务处理（1）当（卖出价一买入价）0,即出现正差时：借：投资收益贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税（例题1 分录题）2022年1月1日，A公司购入B公司发行的公司债券，支付价款52 000 000元其 中包含已到付息期但尚未领取的债券利息1 000 000元。2022年3月15日，A公司X了所持有的全 部B公司债券，售价为52 800 000元。计算该项业务转让金融商品的应交增值税。（正确答案）转让金融商品应交增值税=52 800 000-52 000 000 J /1+6%X6%=45 283.02元。甲公司应编制如下会计分录：借：投资收益45 283.

4、02贷：应交税费转让金融商品应交增值税45 283.022）当卖出价一买入价）0,即出现负差时：借：应交税费一一转让金融商品应交增值税 贷：投资收益（提示）年末，如果“应交税费一一转让金融商品应交增值税有借方余额，说明本年度的金融商品 转让损失无法弥补，且损失不可转入下年继续抵减转让金融资产的收益。（例题2 分录题）某企业2021年3月转让金融商品，取得买卖负差价159万元，不考虑其他情况， 编制转让金融商品应交增值税的会计分录。（正确答案）12021年3月产生转让损失159万元，那么按可结转下月抵扣税额金额单位为万元：借：应交税费转让金融商品应交增值税 （159/1+6%X6%） 9贷：投资

5、收益92如果截止到2021年末，企业没有其他转让金融商品业务，“应交税费转让金融商品应交增值 税出现借方余额，那么2021年年末账务处理：借：投资收益9贷：应交税费转让金融商品应交增值税 9（例题3 单项选择题）甲公司将其持有的交易性金融资产全部X,售价为26400000元，X前该金 融资产的账面价值为25 700 000元，甲公司购入该交易性金融资产时，支付价款26 000 000元其中包 含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元。假定不考虑其他因素，适用的增值税税率为6%,那么 该项业务转让金融商品应交增值税为元。A.39 622. 64B.700 000C. 22 641.51D

6、.400 000（正确答案）C（答案解析）金融商品转让按照卖出价扣除买入价不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领 取的利息后的余额作为销售额计算增值税，转让金融商品应交增值税=26 400 000-26 000 000： 1+6% 义6 %=22641.51 元 复习重点六、短期投资的核算支L小企业短期投资的概念小企业的短期投资一一是指同时满足以下两个条件的投资：1）能随时变现；（2）持有时间不打算超过1年（含1年）。（提示）短期投资既可以是股piao,也可以是债券、基jin等。2 .短期投资的取得：借：短期投资应收股利/应收利息贷：银行存款（提示1）小企业取得短期投资支付的相关税费，

7、计入短期投资的本钱。（提示2）购置价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息不应 计入短期投资的初始入账金额，应单独确认为“应收股利或“应收利息。3 ,短期投资的持有：借：应收股利/应收利息贷：投资收益4 .短期投资的X：借：银行存款/库存现金贷：短期投资应收股利/应收利息（尚未收到的现金股利或债券利息）投资收益（差额，或借记）（例题单项选择题）以下各项中，影响小企业短期投资初始入账价值的是OA.已宣告但尚未发放的现金股利B.已到付息期但尚未领取的债券利息C.支付的相关税费D.取得后被投资单位宣告分配的现金股利（正确答案）C（答案解析）选项AB,应单独确认为“应收股利和“应收利息；选项D,应记入“应收股利。核心考点知识点核心内容取得初始入账金额确实定交易费用的处理持仃公允价值变动的处理X处置损益、增值税的计算计算取得至处置的投资收益取得至处置的损益处置损益复习重点