营改增会计核算手册bsah.docx

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1、增值税会计核算手册中国能源建设集团有限公司专业 严谨 开拓 创新 天扬君合税务师事务所有限责任公司2016-4目录第一章 总 则1第二章 增值值税相关会计计科目的设置置1第一节 增值税税相关会计科科目设置1第二节 增值税税一般纳税人人相关会计科科目核算内容容3第三节 增值税税小规模纳税税人会计科目目核算内容7第三章 收入入与销项税额额的会计核算算7第一节 建造合合同收入的核核算8第二节 其他业业务收入的核核算11第三节 视同同销售收入的的核算23第四节 特殊殊业务收入的的核算24第四章 与进进项税额相关关的会计核算算25第一节 材料料与机械费用用25第二节 人工工费用29第三节 固定定资产32

2、第四节 无形形资产42第五节 其他他购进业务45第六节 不得得抵扣进项税税额与进项税税额转出47第五章 应交交增值税的计计算54第一节 一般计计税方法54第二节 简易计计税方法58第六章 报表表的生成64第七章 附则则64第一章 总 则一、为了保证增增值税制下的的会计核算工工作，根据中中华人民共和和国增值税暂暂行条例、关关于全面推开开营业税改征征增值税试点点的通知、国国家税务总局局关于发布纳纳税人跨县（市市、区）提供供建筑服务增增值税征收管管理暂行办法法的公告、国国家税务总局局关于发布不不动产进项税税额分期抵扣扣暂行办法的的公告、企企业会计准则则和国家有有关法律、法法规，并结合合企业的实际际情

3、况，制定定本会计核算算办法。二、本办法规范范销项税额、进进项税额等增增值税相关事事项的确认、计计量和报告行行为，保证会会计信息质量量，做到及时时核算、依法法按时纳税、准准确进行账务务处理。三、根据企业现现状和发展需需要，按项目目部就地预缴缴、机构所在在地申报分别别规定相应的的会计处理。四、本办法适用用于进行增值值税业务的相相关核算单位位。第二章 增值值税相关会计计科目的设置置第一节 增值税税相关会计科科目设置一、一般纳税人人应在“应交税费”科目下设置置“应交增值税税”、“未交增值税税”、“待抵扣进项项税额”、“增值税留抵抵税额”和“增值税检查查调整”五个二级明明细科目。一般纳税人应在在“应交增

4、值税税”二级科目下下设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转转出”、“出口抵减内内销产品应纳纳税额”、“转出多交增增值税”、“预缴税款”、“结转销项税税额”、“结转进项税税额”十二个三级明细细科目。“应交增值税”下三级科目目T型账户图图：应交增值税进项税额销项税额已交税金出口退税减免税款进项税额转出出口抵减内销产产品应纳税额额转出多交增值税税转出未交增值税税结转销项税额（项项目部用）结转进项税额（机机关用）预缴税额（机关关用）预缴税额（项目目部用）结转进项税额（项项目部用）结转销项税额（机机关用）二、小规模纳税税人在“应交税费

5、”科目下设置置“应交增值税”和“增值税检查查调整”两个二级科科目，不需再再设置其他二二级科目和子子目。第二节 增值税税一般纳税人人相关会计科科目核算内容容一、二级会计科科目核算内容容1.“应交增值值税”借方发生额为购购进货物、进进口货物、接接受应税服（劳劳）务支付的的进项税额、预预缴的增值税税、转出应缴缴未交增值税税等，贷方发发生额为销售售货物、提供供应税服（劳劳）务应缴纳纳的增值税额额、出口货物物退税、进项项税额转出、转转出多交增值值税等。同时时核算汇总纳纳税方式下，汇汇总范围内项项目部与汇总总主体本部之之间结转的进进项税额、销销项税额、预预缴税款。项目部本科目期期末借方余额额无余额，期末末

6、贷方余额反反映项目部应应预缴的增值值税税额。2.“未交增值值税”借方发生额，反反映期末转入的多多交的增值税税；贷方发生生额，反映期期末转入的当期发生的应应交未交增值值税。本科目期末借方方余额反映多多交的增值税税，贷方余额额反映未交的的增值税。3.“待抵扣进进项税额”借方发生额，反反映本期已经经购进尚未抵抵扣的进项税税额和经比对对不得抵扣的的进项税额；贷方发生额额，反映可以以抵扣的进项项税额和按规定转出出的待抵扣进进项税额。本科目期末借方方余额反映已已购进尚未抵抵扣的进项税税额，期末贷贷方无余额。4.“增值税留留抵税额”本科目用于核算算建筑业营改改增前兼有应应税服务的，截截止到建筑业业开始试点当

7、当月月初的增增值税期末留留抵税额，按按照规定不得得从建筑劳务务的销项税额额中抵扣的增增值税留抵税税额。开始试试点当月月初初，企业应按按不得从应税税服务的销项项税额中抵扣扣的增值税留留抵税额，借借记“应交税费增值税留抵抵税额”科目，贷记记“应交税费应交增值税税（进项税额额转出）”科目。待以以后期间允许许抵扣时，按按允许抵扣的的金额，借记记 “应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，贷记记 “应交税费增值税留抵抵税额”科目。本科目期末借方方余额反映抵抵减货物和劳劳务应纳税额额后的余额，期期末贷方无余余额。5.“增值税检检查调整”借方发生额，反反映检查后应应调增账面进进项税额和调调减销项税额额；贷

8、方发生生额，反映检检查后应调减减账面进项税税额、调增销销项税额和进进项税额转出出的金额；本科目期末末无余额。二、三级科目核核算内容1.“销项税额额”本科目核算项目目部与业主验验工计价时应应收取的增值值税额。项目目部验工计价价应收取的销销项税额，用用蓝字登记。2.“进项税额额”本科目核算各核核算单位购入入货物、劳务务、服务、无无形资产或者者不动产而支支付的、按规规定准予从销销项税额中抵抵扣的增值税税额。各核算算单位购入货货物、劳务、服服务、无形资资产或者不动动产支付的进进项税额，用用蓝字登记；退回所购货货物应冲销的的进项税额，用用红字登记。3.“进项税额额转出”本科目核算各核核算单位的购购进货物

9、、劳劳务、服务、不不动产等发生生非正常损失失以及其他原原因而不得从销项税额额中抵扣，按按规定转出的的进项税额。4.“减免税款款”本科目核算按规规定抵减的增增值税应纳税税款，直接减减免的增值税税用蓝字登记记。5.“出口退税税”本科目核算企业业适用零税率率的应税货物物、劳务、服服务向海关办办理报关出口口手续后，凭凭出口报关单单等有关凭证证，向税务机机关申报办理理出口退税而而收到的退回回的税款。退退回的增值税税额，用蓝字字登记；零税税率应税服务务等办理退税税后发生服务务终止等而补补交已退的税税款，用红字字登记。6.“出口抵减减内销产品应应纳税额”本科目核算企业业按规定的退退税率计算的的出口货物的的进

10、项税额抵抵减内销产品品的应纳税额额。7.“已交税金金”本科目核算各核核算单位本月月已交纳的增增值税额，本本月已交纳的的增值税额用用蓝字登记；退回本月多多交的增值税税额用红字登登记。分支机机构本科目核核算当月上交交的上月预征征税额。8.“转出未交交增值税”本科目核算总机机构月终转出出应交未交的的增值税。月月终，总机构构转出当月发发生的应交未未交的增值税税额用蓝字登登记。9.“转出多交交增值税”本科目核算总机机构月终转出出本月多交的的增值税。月月终，企业转转出本月多交交的增值税额额用蓝字登记记。10.“预缴税税款”本科目核算总机机构与分支机机构（含项目目部）各核算算单位按预征征率计算应预预缴的增值

11、税额额。11.“结转销销项税额”本科目核算总机机构与分支机机构（含项目目部）结转的的销项税额。12.“结转进进项税额”本科目核算总机机构与分支机机构（含项目目部）结转的的进项税额。第三节 增值税税小规模纳税税人会计科目目核算内容一、“应交增值值税”借方发生额，反反映已缴纳的的增值税税额额；贷方发生生额，反映应应缴纳的增值税款款。期末借方方余额反映多多交的增值税税税款，贷方方余额反映尚尚未缴纳的增增值税税款。二、增值税检查查调整借方发生额，反反映检查后应应调增账面进进项税额和调调减销项税额额；贷方发生生额，反映检检查后应调减减账面进项税税额、调增销销项税额和进进项税额转出出的金额；期末根据余余额

12、结转至“应交税费应交增值税税”科目。第三章 收入入与销项税额额的会计核算算收入，是企业日日常活动中形形成的会导致致所有者权益益增加但与所所有者投入资资本无关的经经济利益的总总流入，包括括：销售商品品收入、提供供劳务收入和和让渡资产使使用权收入、利息收入等。建筑施工企业的的收入主要包包括：建造合合同收入、劳劳务收入、材材料收入、有有形动产租赁赁收入、处置置固定资产收收入、对外投投资形成的收收入等。销项税额，是指指发生应税行行为按照销售售额和增值税税税率计算并并收取的增值值税额。销项项税额计算公公式：销项税额=销售售额税率第一节 建造合合同收入的核核算建造合同收入包包括合同初始始收入和合同同追加收

13、入1.合同初始收收入建造合同初始收收入，是建造造承包商为建建造一项或者者数项在设计计、技术、功功能、最终用用途等方面密密切相关的资资产（如房屋屋、道路、桥桥梁、水坝以以及大型机械械设备等）而与客户户签订的在建建造合同中最最初商定的合合同总金额，它它是构成建造造合同收入的的基本内容。2.合同追加收收入建造合同收入除除了合同初始始收入外，在在执行过程中中还会因合同同变更、索赔赔、奖励等情情况形成追加加收入，也是是构建合同收收入的重要内内容。3.税务规定根据财政部国国家税务总局局关于全面推推开营业税改改征增值税试试点的通知（财财税2011636号号）文件规定定：增值税纳税义务务发生时间为为发生应税行

14、行为并收讫销销售款项或者者取得索取销销售款项凭据据的当天；先先开具发票的的，为开具发发票的当天。收讫销售款项，是是指销售服务务、无形资产产、不动产过过程中或者完完成后收到款款项。取得索取销售款款项凭据的当当天，是指书书面合同确定定的付款日期期；未签订书书面合同或者者书面合同未未确定付款日日期的，为服服务、无形资资产转让完成成的当天或者者不动产权属属变更的当天天。提供建筑服务、租租赁服务采取取预收款方式式的，其增值值税纳税义务务发生时间为为收到预收款款的当天。采取分期收款方方式销售货物物，为书面合合同约定的收收款日期的当当天;无书面面合同或者书书面合同没有有约定收款日日期的，为货货物发出的当当天

15、。4.会计处理在资产负债表日日，建造合同同的结果能够够可靠估计的的，应该根据据完工百分比比法确认收入入和合同费用用。企业在实实际操作中可可根据自身实实际情况选择择“成本法、工工作量法、实实际测定法”确定完工百百分比。相应会计分录，借借记“主营业务成成本”、“合同施工合同毛利”，贷记“主营业务收收入”。收到业主的预付付工程款时，借借记“银行存款”、贷记“预收账款”；同时借记记“其他应收款款增值税”科目，贷记记 “应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。业主期末验工计计价时，借记记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“工程结算”、“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。案例1：A建筑筑施工

16、企业承建建某房建项目目并与业主签签订固定造价价合同，合同同价款20000000元元，增值税销销项税额2220000元元，合同总金金额22200000元。合同完工工进度按累计计发生的合同同成本占合同同预计总成本本的比例确定定，工程于22016年5月1日开工工，预计工期期2年，合同同总成本155000000元。开工时时，收到业主主预付的不含含税工程款11000000元。20116年7月31日，A企业业累计发生施施工成本1550000元元，并确认了了相关增值税税进项税额，同同时业主对甲甲企进行季度度末验工计价价验工金额为为2220000元，并开开具了增值税税专用发票，其其中工程价款款为2220000

17、元，增值税销销项税额为224420元元，甲企业计计算并编制会会计分录如下下:（1）20166年5月1日日收到业主预预付工程款时时：借：银行存款 100,0000 贷：预收收账款 1100,0000借：其他应收款款增值税 111,000贷：应交税费应交增值税税（销项税额额） 111,000（2）计算20016年7月31日房建工工程完工百分分比及建造合合同收入。完工百分比=1150000015000000100%=10%当期确认建造合合同收入=22000000010%=22000000（元）（3）确认当期期合同收入、成成本、毛利借：主营业务成成本 150,000工程施工合同同毛利 550,000贷

18、：主营业务收收入 200,000（4）业主期末末验工计价借：应收账款 246,420贷：工程结算 222,000应交税费应交交增值税（销销项税额） 244,420第二节 其他业业务收入的核算其他业务收入包包括经营租赁赁收入、销售售箱梁及混凝凝土收入、销销售材料收入入、转供水电收入入、研发服务务收入、资金金使用费收入入、处置固定定资产收入。一、经营租赁收收入经营租赁服务，是是指在约定时时间内将有形形动产或者不不动产转让他他人使用且租租赁物所有权权不变更的业业务活动。按照标的物的不不同，经营租租赁服务可分分为有形动产产经营租赁服服务和不动产产经营租赁服服务。1.税务规定根据财政部国国家税务总局局关

19、于全面推推开营业税改改征增值税试试点通知（财财税2011636号号）附件1营营业税改征增增值税试点实实施办法第第十五条的规规定：不动产产租赁服务，适用税率为11%；有形动产租赁服务，适用税率为17%。根据国家税务总总局关于发布布纳税人提提供不动产经经营租赁服务务增值税征收收管理暂行办办法的公告告（国家税务务总局公告22016年第第16号）的的规定：（11）一般纳税税人出租其22016年44月30日前前取得的不动动产，可以选选择适用简易易计税方法，按按照5%的征征收率计算应应纳税额；（22）一般纳税税人出租其22016年55月1日后取取得的不动产产，适用111%的税率计计算应纳税额额；（3）小小

20、规模纳税人人出租其取得得的不动产（不不含个人出租租住房），按按照5%的征征收率计算应应纳税额。2.会计处理对于经营租赁收收入，如果租租赁协议或合合同有明确规规定租赁收取取方式的，应应按照合同或或者协议规定定的收款时间间和金额或规规定的收费方方式计算确定定的金额分期期确认收入。相相关会计分录录：借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷贷记“其他业务收收入”、“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。收到预付款时，借借记“银行存款”科目，贷记记“预收账款”，同时借记记“其他应收款款”科目，贷记记“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。案例2：B建筑筑企业因建设设需要向A建建筑企业租赁赁设备一

21、台（设设备为新购设设备），合同同约定租赁日日期从20116年8月1日起，租租期为2年，含含税租赁价款款总额为3 510 0000元，合合同约定租赁赁费分四期，由B企业于于每期前100天内向A企企业定期预付付。20166年7月21日，B企企业提前向AA企业支付了了三季度租赁赁费用8755 000元元。1.A企业20016年7月21日会计分录录如下：借：银行存款 875,0000 贷：预收收账款 875,0000借：其他应收款款增值税 1225,0000贷：应交税费应交增值税税（销项税额额） 125,00002. A企业22016年确确认收入会计计分录如下：借：预收账款 875,0000 贷：其他

22、他业务收入 7500,000 其他应收款款增值税 125,000二、研发服务收收入研发和技术服务务，包括研发发服务、合同同能源管理服服务、工程勘勘察勘探服务务、专业技术术服务。研发服务收入指指企业对外提提供新技术、新新产品、新工工艺或者新材材料及其系统统进行研究与与试验开发的的业务活动产产生的收入。1.税务规定根据财政部国国家税务总局局关于全面推推开营业税改改征增值税试试点通知（财财税2011636号号）附件1营营业税改征增增值税试点实实施办法第第十五条的规规定：提供研研发服务，税税率为6%。根据根据财政政部国家税务务总局关于全全面推开营业业税改征增值值税试点通知知（财税22016336号）附

23、件件3营业税税改征增值税税试点过渡政政策的规定的规定，提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。申请免征增值税税时，须持技技术转让、开开发的书面合合同，到所在在地省级科技技主管部门进进行认定，并并持有关的书书面合同和科科技主管部门门审核意见证证明文件报主主管税务机关关备查。2.会计处理对外提供非免税税研发服务，取取得相关收入入时，应借计计“应收账款”或“银行存款”等科目，贷贷记“其他业务收收入”、“应交税费应交增值税税（销项税额额）”。案例3：A建筑筑施工企业接接受某公司的委托为为其进行新技技术研发，22016年77月研发完成成时，取得研发服务务收入53,000元，为进行

24、研发，购进研发用材料10,000元，并取得了增值税专用发票，发票注明税额1,700元，A建筑企业应做会计分录如下:（1）取得研发发相关材料时时：借：原材料 100,000应交税费应交交增值税（进进项税额） 11,700贷：应付账款 111,700（2）研发进行行认定备案，为为免税收入借：银行存款 50,0000 贷：其其他业务收入入 550,0000 应交税费费应交增值税税（销项税额额） 3,0000借：应交税费应交增值税税（减免税款款） 3,000 贷：营营业外收入 3,0000（3）相关进项项税额不得抵抵扣，应借记记“相关成本、费费用类”科目，贷记记“应交税费应交增值税税（进项税额额转出）

25、。借：研发成本 1,7000贷：应交税费应交增值税税（进项税额额转出） 1,7000三、处置固定资资产收入处置固定资产收收入包括已使使用过固定资资产出售、转转让收入，已已使用过固定定资产报废残残值收入等。1.税务规定根据财政部国国家税务总局局关于全国实实施增值税转转型改革若干干问题的通知知（财税220081170号）文文件第四条、财财政部国家家税务总局关关于简并增值值税征收率政政策的通知（财财税2011457号号）文件规定定，自20009年1月11日起，销售售自己使用过过的固定资产产（以下简称称已使用过的的固定资产），应应区分不同情情形征收增值值税：（1）销售自己己使用过的22009年11月1

26、日以后后购进或者自自制的固定资资产，按照适适用税率征收收增值税；（2）销售自己己使用过的22008年112月31日日以前购进或或者自制的固固定资产，按按照简易办法法依照3%征征收率减按22%征收增值值税；根据国家税务务总局关于一一般纳税人销销售自己使用用过的固定资资产增值税有有关问题的公公告（国家家税务总局公公告201121号）、国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第36号）文件规定，增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：（1）购进或者者自制固定资资产时为小

27、规规模纳税人，认认定为一般纳纳税人后销售售该固定资产产。（2）增值税一一般纳税人发发生按简易办办法征收增值值税应税行为为，销售其按按照规定不得得抵扣且未抵抵扣进项税额额的固定资产产。根据国家税务务总局关于营营业税改征增增值税试点期期间有关增值值税问题的公公告（国家家税务总局公公告2011590号号）文件第二二条的规定，销销售自己使用用过的固定资资产，适用简简易办法依照照3%征收率率减按2%征征收增值税政政策的，可以以放弃减税，按按照简易办法法依照3%征征收率缴纳增增值税，并可可以开具增值值税专用发票票。根据财政部国国家税务总局局关于全面推推开营业税改改征增值税试试点通知（财财税2011636号

28、号）附件2营营业税改征增增值税试点有有关事项的规规定的规定定：（1）一一般纳税人销销售其20116年4月330日前取得得（不含自建建）的不动产产，可以选择择适用简易计计税方法，以以取得的全部部价款和价外外费用减去该该项不动产购购置原价或者者取得不动产产时的作价后后的余额为销销售额，按照照5%的征收收率计算应纳纳税额。（2）一般纳税税人销售其22016年44月30日前前自建的不动动产，可以选选择适用简易易计税方法，以以取得的全部部价款和价外外费用为销售售额，按照55%的征收率率计算应纳税税额。（3）一般纳税税人销售其22016年55月1日后取取得（不含自自建）的不动动产，适用111%的税率率，以

29、取得的的全部价款和和价外费用为为销售额计算算应纳税额。（4）一般纳税税人销售其22016年55月1日后自自建的不动产产，适用111%的税率，以以取得的全部部价款和价外外费用为销售售额计算应纳纳税额。2.会计处理（1）固定资产产转入清理。固固定资产转入入清理时，按按固定资产账账面价值，借借记“固定资产清清理”科目，按已已计提的累计计折旧，借记记“累计折旧”科目，按已已计提的减值值准备，借记记“固定资产减减值准备”科目，按固固定资产账面面原值，贷记记“固定资产”科目。（2）发生的清清理费用。固固定资产清理理过程中发生生的有关费用用以及应支付付的相关税费费，借记“固定资产清清理”科目，贷记记“银行存

30、款”等科目。（3）出售残料料、收到保险险赔偿等的处处理。企业取取得出售固定定资产的残料料价款和应由由保险公司或或过失人赔偿偿的损失，应应冲减清理支支出。按实际际收到的残料料变价收入和和保险公司的的赔偿等，借借记“银行存款”、“原材料”、“其他应收款款”等科目，贷贷记“固定资产清清理”、“应交税费-应交增值税税（销项税额额）”、“应交税费未交增值税税”等科目。（4）清理净损损益的处理。固固定资产清理理完成后的净净损失，借记记“营业外支出出”科目，贷记记“固定资产清清理”科目。固定定资产清理完完成后的净收收益，借记“固定资产清清理”科目，贷记记“营业外收入入”科目。案例4：处置营营改增前取得得固定

31、资产A建筑施工企业业2016年7月出售一台22015年购购入的设备（营营业税下未抵抵扣进项税额额），收取价价款1,0330元，该设设备原值200,000元元，已计提折折旧18,0000元，残残值2,0000元。会计计处理：（1）将该固定定资产转入固固定资产清理理科目：借：固定资产清清理 2,0000累计折旧 18,0000贷：固定资产 220,0000（2）出售取得得1,0300元，按3%减按2%征征收率计算缴缴纳增值税：1,030（11+3%）2%=200（元）借：固定资产清清理 330贷：应交税费-未交增值税税 30借：应交税费-未交增值税税 10 贷：营营业外收入 10（3）取得处理理收

32、入1,0030元：借：银行存款 1,0300贷：固定资产清清理 1,030（4）结转固定定资产清理：借：营业外支出出 9900贷：固定资产清清理 9000案例5：处置营营改增后取得得固定资产A建筑施工企业业2016年7月出售一台22016年55月购入的设设备，收取价价款1,1770元，未开开具相应的发发票，该设备备原值20,000元，已计提折旧4,000元，残值16,000元。会计处理：（1）将该固定定资产转入固固定资产清理理科目：借：固定资产清清理 16,0000累计折旧 4,000贷：固定资产 20,0000（2）出售取得得1,1700元，按177%征收率计计算缴纳增值值税：1,170（1

33、1+17%）17%=170（元）借：固定资产清清理 170贷：应交税费应交增值值税 170（3）取得处理理收入1,1170元：借：银行存款 1,1700贷：固定资产清清理 1,1770（4）结转固定定资产清理：借：营业外支出出 15,000贷：固定资产清清理 115,000案例6：处置营营改增前取得得不动产A建筑施工企业业2016年年7月出售19998年自建自自用的办公楼楼一幢。收取取价款31,500元，开具增值税普通发票。该办公楼原值1,000,000元，已计提折旧980,000元，残值20,000元。会计处理：（1）将该固定定资产转入固固定资产清理理科目：借：固定资产清清理 20,0000

34、累计折旧 980,000贷：固定资产 11,000,000（2）出售取得得31,5000元，按55%的征收率率计算缴纳增增值税：31,500（1+5%）5%=1,500（元元）借：固定资产清清理 1,5000贷：应交税费未交增值值税 1,5000（3）取得处理理收入31,500元：借：银行存款 311,500贷：固定资产清清理 31,5000（4）结转固定定资产清理：借：固定资产清清理 100,000贷：营业外支出出 10,000案例7：处置营营改增后取得不动产产A建筑施工企业业2016年7月出售20116年自建自自用的办公楼楼一幢。收取取价款33,300元，开具增值税普通发票。该办公楼原值1

35、,000,000元，已计提折旧980,000元，残值20,000元。会计处理：（1）将该固定定资产转入固固定资产清理理科目：借：固定资产清清理 200,000累计折旧 9980,0000贷：固定资产 1,0000,0000（2）出售取得得33,3000元，按111%计算缴缴纳增值税：33,300（1+111%）11%=33,300（元元）借：固定资产清清理 3,3300贷：应交税费应交增值值税（销项税税额） 33,300（3）取得处理理收入33,300元：借：银行存款 33,3000贷：固定资产清清理 333,300（4）结转固定定资产清理：借：固定资产清清理 10,0000贷：营业外支出出

36、10,0000四、供水电收入入转供水电收入，借借记“应收账款”或“银行存款”等科目，贷贷记“工程施工合同成本”、“ 应交税费费应交增值税税（销项税额额）”。案例8：A建筑筑施工企业的的B项目部77月份转扣施施工队伍水电电费11,7700元，向向施工队开具具增值税普通通发票。上述业务属于BB项目部其他他业务收入，不不论是否开具具发票，都需需要确认销项项税额。会计计处理：借：应付账款XX劳务务队 11,700 工程施施工合同成本 -10,0000贷：应交税费应交增值税税（销项税额额） 11,700第三节 视同同销售收入的的核算视同销售收入是是一种特殊销销售收入，是是指企业会计计账务上没有有做销售收

37、入入处理，而税税法规定应该该视同应税收收入。1.税务法规根据中华人民民共和国增值值税暂行条例例实施细则（财财政部国家税税务总局第550号令）文文件第四条规规定，单位或或者个体工商商户的下列行行为，视同销销售货物：设设有两个以上上机构并实行行统一核算的的纳税人，将将货物从一个个机构移送其其他机构用于于销售，但相相关机构设在在同一县（市市）的除外；根据财政部国国家税务总局局关于全面推推开营业税改改征增值税试试点通知（财财税2011636号号）附件1营营业税改征增增值税试点实实施办法第第十四条规定定：单位或者者个体工商户户向其他单位位或者个人无无偿提供服务务、无偿转让让无形资产或或者不动产（但但用于

38、公益事事业或者以社社会公众为对对象的除外），视视同销售服务务、无形资产产或者不动产产。2.会计处理发生上述视同销销售业务时，应应按照下列顺顺序确定销售售额：（1）按纳税人人最近时期同同类货物的平平均销售价格格确定。（2）按其他纳纳税人最近时时期同类货物物的平均销售售价格确定。（3）按组成计计税价格确定定。组成计税税价格的公式式为：组成计税价格=成本（1+成本本利润率）公式中的成本利利润率由国家家税务总局确确定。会计分录为：借借记“应收账款”或“银行存款”等科目，贷记记“其他业务收收入”、“应交税费应交增值税税（销项税额额）”等科目，同时时按照原材料料采购价格结结转成本，借借记“其他业务成成本”等科目，贷记记“原材料”