(省国税)XXXX加工贸易税收政策147.docx

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1、加工贸易税收政政策一加工贸易的的概念二加工贸易税税收政策三加工贸易出出口退（免）税税规定四加工贸易出出口退（免）税税办税程序五进料加工复复出口货物退退（免）税计计算六进料加工复复出口货物视视同内销征税税政策加工贸易税收政政策一加工贸易的的概念加工贸易是我国国对外贸易的的一个重要组组成部分，加加工贸易分为为进料加工和和来料加工，进进料加工和来来料加工分别别按财务核算算方式、海关关监督程序和和税收征管办办法的不同确确定。进料加工是指有有进出口经营营权的企业，为为了加工出口口货物而用外外汇从国外进进口原料、材材料、辅料、元元器件、配套套件、零部件件和包装材料料，经加工生生产成货物收收回后复出口口的一

2、种出口口贸易方式。来料加工（来件件装配）一般般由外商提供供一定的原材材料、半成品品、零部件、元元器件（必要要时也提供些些技术设备），由由我方加工企企业根据外商商的要求进行行加工装配，成成品交外商销售，由由我方收取加加工费（对开开信用证，两两信用证之差差为加工费）的的一种出口贸贸易方式。进料加工、来料料加工业务的的确定，一般般以海关核签签的加工货物物报关单和加加工登记手册册为准。二加工贸易税税收政策（一）对进料加加工复出口业业务，分别采采用了不同的的税收政策1、对特准设立立的保税工厂厂，其进料时时予以保税，加加工后对实际际出口部分予予以免税，内内销（不出口口）部分予以以征税；2、对签有进口口料件

3、和出口口成品对口合合同（包括不不同客户的对对口联号合同同）的进料加加工，经批准准可对其进口口料件予以保保税，加工后后按实际出口口部分予以免免税；3、对不具备上上述条件的经经营进料加工工的企业，其其进口料件可可根据进料料加工进口料料件征免税比比例表的规规定，分别按按85%或995%作为出出口部分免税税，15%或或5%作为不不能出口部分分照章征税，可可按实际出口口情况向海关关申请补税或或退税。（二）来料加工工的税收政策策规定1、对出口企业业进口的原材材料、零部件件、元器件、设设备，海关予予以免征进口口环节的增值值税或消费税税；2、从事来料加加工、来件装装配业务的企企业，凭来来料加工贸易易免税证明可

4、可以享受以下下税收优惠政政策：（1）来料加工工、来件装配配后的出口货货物免征增值值税、消费税税；（2）加工企业业取得的工缴缴费收入免征征增值税消费费税；（3）出口货物物所耗用的国国内货物所支支付的进项税税额不得抵扣扣，转入生产产成本，其国国内配套的原原材料的已征征税款也不予予退税。三加工贸易出出口退（免）税税规定（一）进料加工工出口退税的的规定出口企业以“进进料加工”贸易方式进进口料件加工工复出口的，对对其进口料件件应先根据海海关核准的进进料加工登记记手册填具具进料加工工贸易免税申申请表和进进料加工贸易易免税证明，报经主管其出口退税的税务机关同意盖章后，再将此申请表送主管其征税的税务机关，并准

5、许其在计征加工成品的增值税时，这部分进口料件按规定的征税率计算税款予以抵扣。货物出口后，比照一般出口货物实行退（免）税，主管退税的税务机关在计算其退税或抵免税额时，应对这部分进口料件按规定的退税税率计算税额并予以扣减。（二）来料加工工办理免税证证明的规定出口企业以来料料加工、来件件装配贸易方方式免税进口口的原材料、零零部件、元器器件，凭海关关核签的来料料加工进口料料件报关单和和来料加工登登记手册向主主管出口退税税税务机关办办理来料加加工贸易免税税证明，持持此证明向主主管征税税务务机关申报办办理免征其加加工或委托加加工货物工缴缴费的增值税税、消费税。出口企业在来料料加工、来件件装配的货物物全部复

6、出口口后，必须及及时凭来料加加工出口货物物报关单和海海关已核销的的来料加工登登记手册、收收汇凭证向主主管出口退税税税务机关办办理核销手续续，逾期未核核销的，主管管退税税务机机关将会同海海关和主管征征税税务机关关对其进行补补税和处罚。四加工贸易出出口退（免）税税办税程序（一）进口料件件的备案登记从事进料加工业业务的生产企企业，应于取取得海关核发发的进料加加工登记手册册后的下一一个增值税纳纳税申报期内内向主管税务务机关办理生生产企业进料料加工登记申申报表。出出口企业办理理进料加工业业务备案需提提供以下资料料：1.进料加工工登记手册（原原件及复印件件）；2.进料加工贸贸易合同（原原件及复印件件）；3

7、.载有进料料加工登记申申报表有关关信息的电子子数据。出口企业进料加加工复出口业业务所需使用用的进口料件件，在向海关关申请进口免免税之前，必必须持商务主管部门门的“加工贸易合合同审批备案案证明书”送所在地主主管出口退税税的税务机关关审核盖章，并并留一份“加工贸易合合同审批备案案证明书”备查。海关凭盖有主管管出口退税税税务机关印章章的“加工贸易合合同审批备案案证明书”方能办理“进料加工登登记手册”进口料件的的减免税手续续。主管出口退税税税务机关应根根据留存的一一份“加工贸易合合同审批备案案证明书”将有关进料料名称、数量量、金额、进进料日期、进进料企业等情情况一一登记记，以此作为为检查企业进进料加工

8、业务务抵扣税款问问题的依据。出口企业因故未未能执行进料料加工合同，需需持原“进料加工登登记手册”或海关证明明到主管出口口退税机关办办理注销手续续，并交回已已签发的“加工贸易合合同审批备案案证明书”。（二）外贸企业业进料加工贸贸易免税证明明外贸企业以进料料加工贸易方方式进口原材材料、零部件件转售给其他他企业加工时时，应先填具具进料加工工贸易免税申申请表，报报经主管退税税机关审批出出具进料加加工贸易免税税证明，主主管征税机关关对这部分销销售料件的销销售发票上所所注明的应缴缴税额不计征征入库，而由由主管退税机机关在外贸企企业办理出口口退税时从应应退税额中扣扣抵。1.申请办理进进料加工贸易易免税证明时

9、时应提供以下下资料： （1）正式申报报电子数据；（2） 进料料加工贸易免免税申请表；（3）销售进口口料件的增值值税专用发票票和进口料件件海关代征增增值税的完税税凭证；（4）进料加工工登记手册；（5）进口料件件的进口报关关单；（6）进口合同同；（7）主管退税税机关要求提提供的其他资资料。进料加工贸易易免税证明一一式四联，第第一联由外贸贸企业送主管管其征税的税税务机关；第第二联由主管管退税机关留留存；第三联联由外贸企业业留存；第四四联由加工企企业交主管其其征税的税务务机关。（三）生产企业业进料加工贸贸易免税证明明生产企业进料加加工复出口货货物的“免、抵、退退税”管理中，进进料加工贸易易免税证明的的

10、出具分为“实耗法”和“购进法”两种。证明明采用预出具具的方式，即即由生产企业业在申报系统统中进行“模拟出具免免税证明”并打印后，报报经主管退税税机关审核签签章。购进法下进料料加工贸易免免税证明的出出具1从事进料加加工业务的生生产企业，应应于取得海关关核发的进进料加工登记记手册后的的下一个增值值税纳税申报报期内向主管管退税机关办办理生产企企业进料加工工登记申报表表。 2料件进口后后，于发生进进口料件的当当月，根据取取得的进口货货物报关单填填报生产企企业进料加工工进口料件申申报明细表，并并据以确定当当期可开具免免税证明的的免税进口料料件的组成计计税价格。当期免税进口料料件组成计税税价格到岸岸价格+

11、海关关实征关税和和消费税当期免抵退税额额抵减额当当期免税进口口料件组成计计税价格出口货物退退税率当期免抵退税不不得免征和抵抵扣税额抵减减额当期免免税进口料件件组成计税价价格（出口货物物征税率-出出口货物退税税率）3企业应于取取得主管海关关核销证明后后的下一个增增值税纳税申申报期内向主主管退税机关关申报办理核核销手续。4、逾期未申报报办理的，税税务机关在比比照中华人人民共和国税税收征收管理理法第六十十二条规定进进行处罚后再再办理相关手手续。进料料加工贸易申申请表办理理（四）来料加加工贸易免税税证明办理理出口企业应持加加工贸易业务务批准证、来来料加工装配配手册和加工工合同等资料料向主管退税机机关申

12、请来料料加工合同备备案，退税机机关审核无误误后，在商务务部门的批准准证上加盖“已备案”戳记和公章章，并登记加加工贸易登记记台帐。从事来料加工复复出口业务的的企业，在料料件保税进口口后，应持以以下资料向主主管其退税的的税务机关申申请办理来来料加工免税税证明：11、海关核准准的来料加加工登记手册册；2、进进口合同；33、进口货物物报关单；44、出口货物物报关单；55、海关已核核销的来料料加工登记手手册或核销销证明；6、收收汇凭证。以以上资料均需需报送原件和和复印件，复复印件应加盖盖企业公章。待货物出口后，及及时到退税机机关办理来来料加工免税税核销证明。五进料加工复复出口货物退退（免）税计计算（一）

13、外贸企业业进料加工复复出口货物应应退（免）税税规定1.进口料件采采取作价加工工方式复出口口出口企业将进料料加工进口料料件作价销售售给生产企业业加工复出口口货物退税税税额计算与其其他出口货物物应退税额计计算相同，但但进料加工进进口料件在销销售时应按规规定计算应交交增值税税额额：销售进料加工进进口料件应交交税额进料料加工进口料料件销售额 增值税税税率已向海海关实际交纳纳的增值税税税额上述应交税额，征征税税务机关关凭经出口退退税税务机关关审核签章的的进料加工贸贸易申报表，给给予免征入库库，由出口退退税税务机关关在出口企业业申请的出口口退税中抵扣扣。应退税额=出口口货物的应退退税额-销售售进口料件的的

14、应抵扣税额额销售进口料件应应抵扣税额=销售进口料料件金额复出口货物物退税率-海海关已对进口口料件实征的的增值税税款款出口企业不得将将“进料加工”贸易方式进进口料件取得得的海关征收收增值税完税税凭证交主管管征税税务机机关作为计算算当期进项税税额的依据，而而应交主管出出口退税税务务机关作为计计算退税的依依据。2进口料件采采取委托加工工方式复出口口出口企业将进料料加工进口料料件委托生产产企业加工产产品复出口的的，可凭支付付工缴费的增增值税专用发发票进项税额额和进口料件件在进口环节节向海关缴纳纳的增值税税税额计算应退退税额：应退税额=购进进原辅材料增增值税专用发发票注明的金金额原辅材料退退税率+增值值

15、税专用发票票注明的加工工费金额复出口货物物退税率+海海关已对进口口料件实征的的增值税税款款（二）有出口经经营权的生产产企业直接从从事进料加工工业务的复出出口货物：应纳税额=内销销货物销项税税额-（全部部进项税额-不予抵扣或或退税的税额额）不予抵扣或退税税的税额=出出口货物离岸岸价外汇人民币币牌价（征税率-退税率）-海关核销免免税进口料件件组成计税价价格（征税率-退税率）对从事进料加工工贸易方式的的生产企业未未按规定向税税务机关申请请办理“进料加工贸贸易申请表”的进料加工工业务，税务务机关在计算算当期应纳税税额、应退税税额或当期不不予抵扣或退退税的税额时时，均不予抵抵扣当期海关关核销免税进进口料

16、件组成成计税价格按按规定征税税税率或退税税税率计算的税税额。对事先先未办理“进料加工贸贸易申请表”而以“进料加工“名义出口的的货物，税务务机关不予补补办“进料加工贸贸易申请表”，并按以下下公式计算税税款：应纳税额=内销销货物销项税税额-（全部部进项税额-不予抵扣或或退税的税额额）不予抵扣或退税税的税额=出出口货物离岸岸价外汇人民币币牌价（征税率-退税率）-事后发现海海关核销免税税进口料件组组成计税价格格（0-退税税率）六进料加工复复出口货物视视同内销征税税政策一般纳税人以进进料加工复出出口贸易方式式出口上述货货物以及小规规模纳税人出出口上述货物物计算应纳税税额公式：应纳税额=（出出口货物离岸岸

17、价格外汇人民币币牌价）（1+征收收率）征收率两转工作附录录：有关加工贸易易的税收法规1.国家税务务总局关于印印发出口货货物退（免）税税管理办法的通知（国国税发199940331号）第三条来料加工工复出口的货货物免征增值值税、消费税税：第二十条出口企企业以“来料加工”贸易方式免免税进口原材材料、零部件件后，凭海关关核签的来料料加工进口货货物报关单和和来料加工登登记手册向主主管其出口退退税的税务机机关办理“来料加工免免税证明”，持此证明明向主管其征征税的税务机机关申报办理理免征其加工工或委托加工工货物及其工工缴费的增值值税、消费税税。货物出口后，出出口企业应凭凭来料加工出出口货物报关关单和海关已已

18、核销的来料料加工登记手手册、收汇凭凭证向主管出出口退税的税税务机关办理理核销手续。逾逾期未核销的的，主管出口口退税的税务务机关将会同同海关和主管管征税的税务务机关及时予予以补税和处处罚。第二十一条出口口企业以“进料加工”贸易方式减减税进口原材材料、零部件件转售给其他他企业加工时时，应先填具具“进料加工贸贸易申报表”，报经主管管其出口退税税的税务机关关同意签章后后再将此申报报表报送主管管其征税的税税务机关，并并据此在开具具增值税专用用发票时可按按规定税率计计算注明销售售料件的税额额，主管出口口企业征税的的税务机关对对这部分销售售料件的销售售发票上所注注明的应交税税额不计征入入库，而由主主管退税的

19、税税务机关在出出口企业办理理出口退税时时在退税额中中扣抵。进料加工复出口口货物按下列列公式计算退退税：出口退税额出出口货物的应应退税额销销售进口料件件的应交税额额销售进口料料件的应交税税额销售进进口料件金额额税率海关关已对进口料料件的实征增增值税税款2.财政部 国家税务总总局关于出口口货物税收若若干问题的补补充通知（财财税字19997144号）第二条出口企业业开展进料加加工业务，应应按照海关关总署、国家家税务总局关关于加强协调调配合严格出出口退税报关关单管理和加加强防伪鉴别别措施的联合合通知（署署监1999632号号）中第七条条的规定，须须先持经贸主主管部门的批批件，送主管管其出口退税税的税务

20、机关关审核签章，税税务机关须逐逐笔登记并将将复印件留存存备查。海关关凭盖有主管管出口退税的的税务机关印印章的经贸主主管部门的批批件，方能办办理进口料件件“登记手册”；加工的货货物出口后，按按照下列的规规定计算退税税。对事先未未到税务机关关审核签章而而以“进料加工”名义出口的的货物，凡属属于生产企业业出口的，一一律按照财税税字1999592号号文件中第三三条、第五条条规定的公式式计算退税；凡属于外贸贸企业出口的的，其保税进进口的原材料料、零部件转转售给其他企企业加工时，应应按规定的增增值税税率计计征销售料件件的增值税。第一款外贸企业业进料加工复复出口的货物物，其征税或或抵扣税款仍仍按国家税务务总

21、局出口口货物退（免免）税管理办办法（国税税发199940311号）中第二二十一条规定定办理，但主主管退税的税税务机关在计计算抵扣进口口料件的税额额时，应按照照出口货物规规定的退税率率计算。第二款生产企业业以“进料加工”贸易方式进进口料件加工工复出口的，对对其进口料件件应先根据海海关核准的进进料加工登记记手册填具具“进料加工贸贸易申请表”，报经主管管其出口退税税的税务机关关同意盖章后后，再将此申申请表报送主主管其征税的的税务机关，并并准许其在计计征加工成品品的增值税时时对这部分进进口料件按规规定征税税率率计算税额予予以抵扣。货货物出口后，主主管退税的税税务机关在计计算其退税或或抵免税额时时，也应

22、对这这部分进口料料件按规定退退税率计算税税额并予扣减减。第二点实行“免免、抵、退”办法计算退退税的生产企企业的计算公公式为：当期不予抵扣或或退税的税额额当期出口口货物离岸价价外汇人民币币牌价（征税税率率退税率）当期海关核核销免税进口口料件组成计计税价格（征税税率率退税率）其余抵、退税的的计算具体步步骤和公式仍仍按财税字11995992号文件的的有关规定执执行。财税字19995922号文件中第第三条有进出出口经营权的的生产企业自自营出口的自自产货物，凡凡在19944年按照国家家税务总局国国税发199940331号文件第第七条第(二二)款和国税税发199950122号文件有关关规定的“免、抵、退退

23、”的办法办理理出口退税的的，今后直接接出口和委托托代理出口的的货物，一律律免征本道环环节的增值税税，并按中中华人民共和和国增值税暂暂行条例规规定的17%或13%的的税率与本通通知第一条列列明的税率(简称退税率率，下同)之之差乘以出口口货物的离岸岸价格折人民民币的金额，计计算出出口货货物不予抵扣扣或退税的税税额，从全部部进项税额中中剔除，计入入产品成本。剔剔除后的余额额，抵减内销销货物的销项项税额。出口口货物占当期期全部货物销销售额50%以上的企业业，对一个季季度内未抵扣扣完的出口货货物的进项税税额，报经主主管出口退税税的税务机关关批准可给予予退税；出口口货物占当期期全部销售额额50%以下下的企

24、业，当当期未抵扣完完的进项税额额必须结转下下期继续抵扣扣，不得办理理退税。免、抵、退税的的计算具体步步骤及公式为为:当期不予抵扣或或退税的税额额=当期出口口货物离岸价价外汇人民币币牌价(增值税条条例规定的税税率-出口货货物退税率)当期应纳税额=当期内销货货物的销项税税额-(当期期全部进项税税额-当期不不予抵扣或退退税的税额)-上期未抵抵扣完的进项项税额财税字19995922号文件中第第五条在19994年未按按照“抵、免、退退”办法办理出出口退税的生生产企业(不不含19933年12月331日以前批批准设立的外外商投资企业业)，今后直直接出口和委委托代理出口口的货物，一一律先按照增增值税的规定定征

25、税，然后后由主管出口口退税业务的的税务机关在在国家出口退退税计划内依依本规定第一一条列明的退退税率审批退退税。纳税和和退税的计算算公式为:当期应纳税额当期内销货货物的销项税税金当期出出口 货物物离岸价外汇人民币币牌价征税税率当期全部进进项税额当期应退税额=当期出口货货物离岸价外汇人民币币牌价退税率3.财政部 国国家税务总局局关于出口货货物退（免）税税若干问题的的通知（财税字119981116号） 第四条根据财政政部、国家税税务总局财税税字1999714号号文件第二条条的规定，生生产企业以“进料加工”贸易方式进进口料、件加加工复出口的的，对其进口口料件应根据据海关核准的的进料加工工登记手册填填具

26、“进料加工贸贸易申请表”，报经主管管其出口退税税的税务机关关同意盖章后后，再将此申申请表报送主主管其征税的的税务机关，并并准许其在计计征加工成品品的增值税时时对这部分进进口料件按规规定征税税率率计算税额予予以抵扣。货货物出口后，主主管退税的税税务机关在计计算其退税或或抵免税额时时，应对这部部分进口料件件按规定退税税率计算税额额并予扣减。4.国家税务总总局关于出口口退税若干问问题的通知（国税发220001165号） 第三条从事进料料加工贸易方方式的生产企企业，凡未按按规定申请办办理“进料加工贸贸易申请表”的，相应的的复出口货物物，生产企业业不得申请办办理退税。第四条外贸企业业从事的进料料加工复出

27、口口货物，主管管退税的税务务机关在计算算抵扣进口料料件税额时，凡凡进口料件征征税税率小于于或等于复出出口货物退税税税率的，按按进口料件的的征税税率计计算抵扣；凡凡进口料件征征税税率大于于复出口货物物退税税率的的，按复出口口货物的退税税税率计算抵抵扣。5.国家税务总总局关于印发发生产企业业出口货物“免、抵、退退”税管理操作作规程(试试行)的通知知（国税发22002111号）第四条第一款生生产企业进料料加工贸易免免税证明的的办理1、进料加工业业务的登记。开开展进料加工工业务的企业业，在第一次次进料之前，应应持进料加工工贸易合同、海海关核发的进进料加工登记记手册并填填报生产企企业进料加工工登记申报表

28、表，向退税税部门办理登登记备案手续续。2、生产企业业进料加工贸贸易免税证明明的出具。开开展进料加工工业务的生产产企业在向退退税部门申报报办理“免、抵、退退”税时，应填填报生产企企业进料加工工进口料件申申报明细表，退退税部门按规规定审核后出出具生产企企业进料加工工贸易免税证证明。采用用“实耗法”的生产企企业进料加工工贸易免税证证明按当期期全部（包括括单证不齐全全部分）进料料加工贸易方方式出口货物物所耗用的进进口料件组成成计税价格计计算出具；采采用“购进法”的生产企企业进料加工工贸易免税证证明按当期期全部购进的的进口料件组组成计税价格格计算出具。3、进料加工业业务的核销。生生产企业进进料加工登记记

29、手册最后后一笔出口业业务在海关核核销之后、进进料加工登记记手册被海海关收缴之前前，持手册原原件及生产产企业进料加加工海关登记记手册核销申申请表到退退税部门办理理进料加工业业务核销手续续。退税部门门根据进口料料件和出口货货物的实际发发生情况出具具进料加工工登记手册核核销后的生生产企业进料料加工贸易免免税证明，与与当期出具的的生产企业业进料加工贸贸易免税证明明一并参与与计算。6.国家税务总总局关于出口口货物退（免免）税若干问问题的通知（国税发220031139号） 第六条外贸企业业采取作价加加工方式从事事进料加工复复出口业务，未未按规定办理理“进料加工免免税证明”的，相应的的复出口产品品，外贸企业

30、业不得申请办办理退(免)税。第十一条小规模模纳税人委托托其他加工企企业从事来料料加工业务的的，可按照现现行有关规定定向税务机关关申请开具来来料加工免税税证明，加加工企业可凭凭来料加工工免税证明办办理加工费的的免税手续。7.财政部 国家税务总总局关于出口口货物退(免免)税若干具具体问题的通通知（财税税20044116号号）第二条出口企业业以进料加工工贸易方式出出口的不予退退(免)税的的货物，须按按照复出口货货物的离岸价价格与所耗用用进口料件的的差额计提销销项税额或计计算应纳税额额。出口企业业以来料加工工复出口方式式出口不予退退(免)税货货物的，继续续予以免税。 不予退(免)税的货货物若为应税税消

31、费品，须须按现行有关关税收政策规规定计算缴纳纳消费税。8.国家税务总总局关于出口口企业未在规规定期限内申申报出口货物物退（免）税税有关问题的的通知(国税发22005668号)第三条对以进料料加工贸易方方式出口的未未在规定期限限内申报出口口退税的货物物，出口企业业须按照复出出口货物的离离岸价格与所所耗用进口料料件的差额计计提销项税额额或计算应纳纳税额。9.国家税务总总局关于出口口货物退（免免）税若干问问题的通知（国税发220061102号）第一条一般纳税税人以进料加加工复出口贸贸易方式出口口上述货物以以及小规模纳纳税人出口上上述货物计算算应纳税额公公式：应纳税额=（出出口货物离岸岸价格外汇人民币

32、币牌价）（1+征收收率）征收率对上述应计提销销项税额的出出口货物，生生产企业如已已按规定计算算免抵退税不不得免征和抵抵扣税额并已已转入成本科科目的，可从从成本科目转转入进项税额额科目；外贸贸企业如已按按规定计算征征税率与退税税率之差并已已转入成本科科目的，可将将征税率与退退税率之差及及转入应收出出口退税的金金额转入进项项税额科目。出口企业出口的的上述货物若若为应税消费费品，除另有有规定者外，出出口企业为生生产企业的，须须按现行有关关税收政策规规定计算缴纳纳消费税；出出口企业为外外贸企业的，不不退还消费税税。第五条从事进料料加工业务的的生产企业，应应于取得海关关核发的进进料加工登记记手册后的的下一个增值值税纳税申报报期内向主管管税务机关办办理生产企企业进料加工工登记申报表表；于发生生进口料件的的当月向主管管税务机关申申报办理生生产企业进料料加工进口料料件申报明细细表；并于于取得主管海海关核销证明明后的下一个个增值税纳税税申报期内向向主管税务机机关申报办理理核销手续。逾逾期未申报办办理的，税务务机关在比照照中华人民民共和国税收收征收管理法法第六十二二条有关规定定进行处罚后后再办理相关关手续。18