生产与存货循环的审计培训资料24580.docx

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1、高顿财经CPA培训中心第十一章 生产与存存货循环环的审计计本章考情情分析本章在22011120113年累累计考分分为422分，年年均144分，属属于稳定定的高频频率、高高分值、高高难度的的“三高”章。本章是应应用特色色非常强强的一章章，也是是教材内内容与考考试内容容差别最最大一章章，需要要考生高高度的理理解力和和应用能能力。存货历来来是审计计考试的的重点。其其中,存存货监盘盘的对象象很具体体，命题题灵活性性很高，导导致解题题难度很很大；计计价测试试也涉及及到千变变万化的的原因，如如市场需需求降低低、推出出新产品品等，存存货跌价价准备几几乎是每每个风险险评估综综合题中中必然涉涉及的素素材。近三年

2、题题型题量量考情分分析表本章学习习思路图图本章内容容讲解第一节 生产产与存货货循环的的特点一、涉及及的主要要凭证与与会计记记录（一）生生产指令令生产指令令又称“生产任任务通知知单”或“生产通通知单”，是企企业下令令制造产产品的书书面文件件。与生生产通知知单一起起下发的的还有“材料需需求报告告”。（二）领领发料凭凭证 领发料料凭证包包括生产产部门填填写的领领料凭证证和仓储储部门填填写的发发料凭证证。为控控制材料料发出凭凭证还包包括材料料发出汇汇总表、领领料单、限限额领料料单、领领料登记记簿、退退料单等等。（三）产产量和工工时记录录登记工人人或生产产班组在在出勤时时间内完完成产品品数量、质质量和生

3、生产这些些产品所所耗费工工时数量量的各种种原始记记录，是是存货成成本中分分配人工工费用的的依据。（四）工工薪汇总总表及工工薪费用用分配表表1.工薪薪汇总表表反映企企业全部部工薪的的结算情情况，据据以进行行工薪总总分类核核算和汇汇总整个个企业工工薪费用用，是工工薪费用用分配的的依据。2.工薪薪费用分分配表反反映了各各生产车车间各产产品应负负担的生生产工人人工薪及及福利费费。 （五）材材料费用用分配表表 汇总反反映生产产车间各各产品所所耗费的的材料费费用的原原始记录录。 （六六）制造造费用分分配汇总总表 汇总反反映各生生产车间间各产品品所应负负担制造造费用的的原始记记录。 （七七）成本本计算单单

4、归集某某一成本本计算对对象所应应承担的的生产费费用，计计算该成成本对象象的总成成本和单单位成本本。（八）存存货明细细账 反映各各种存货货增减变变动情况况和期末末库存数数量及相相关成本本信息。二、涉及及的主要要业务活活动生产与存存货交易易流程（一）计计划和安安排生产产由生产计计划部门门负责实实施。根根据客户户订购单单或者对对销售预预测和产品需需求分析析来决定定生产授授权。如决定授授权生产产，即签签发预先先顺序编编号的生生产通知知单和材料需需求报告告，列示示所需要要的材料料和零件件及其库库存传传递给仓仓库和生生产部门门。（二）发发出原材材料仓库根据据生产部部门的领料单单发出原原材料，列列示材料料的

5、数量量和种类类、领料料部门名名称。领料单通通常一式式三联。仓仓库发料料后，一一联连同同材料交交领料部部门主主要是生生产部门门，一一联留在在仓库登记记材料明明细账，一一联交会会计部门门进行材材料收发发核算和和成本核核算。（三）生生产 生产部部门收到到生产通通知单及及领取原原材料后后，将生生产任务务分解到到生产工工人，将将原材料料交给生生产工人人。 （四四）验收收 完成生生产任务务后，将将完成的的产品交交生产部部门查点点统计计，然然后转交交验收收部门检验员员验收并并办理入入库手续续，或将将所完成成的产品品移交下下一个工工序。（五）储储存产成成品 产成品品入库前前，仓库库先行点点验和检检查并在验收收

6、单上签收。然然后将实实际入库库数量验收单单通知知会计部部门明确一一下：实实际完工工入库数数量是由由仓库通通知会计计部门的的，不是是生产部部门，也也不是验验收部门门。 据此，仓仓库确立立了应承承担的责责任，并并验证了了验收部部门的工工作。仓仓库部门门应根据据产成品品的品质质特征分分类存放放，并填填制标签签。（六）核核算产品品成本 1.实实物流转转记录：各种生生产记录录(生产产通知单单、领料料单、计计工单、入入库单等等文件资资料)都都要汇集集到会计计部门，由由会计部部门检查查、核对对，了解解和控制制存货实实物流转转；2.成本本会计核核算：会会计部门门设置相相应会计计账户，会会同有关关部门对对生产过

7、过程中的的成本进进行核算算和控制制。 （七七）发出出产成品品 产成品品发出须须由独立立发运部部门进行行。装运运产成品品时必须须持有经经有关部部门核准准的发运运通知单单销售售单，并并据此编编制出库库单。 出库单单一般为为一式四四联，一一联交仓仓库部门门；一联联发运部部门留存存；一联联送交顾顾客；一一联作为为给顾客客开发票票的依据据D99章曾经经提及。生产与存存货流程程表第二节 生产产与存货货循环的的内部控控制和控控制测试试一、生产产与存货货交易的的内部控控制生产与存存货循环环的内部部控制包包括存货货数量量、质量量的内内部控制制和成本本会计计价制度的的内部控控制两个个大的方方面。（一）成成本会计计

8、制度控控制目标标、关键键控制和和测试一一览表 1.控制制目标：发生逻辑：未未经授权权的可能能是虚构构的。未未经授权权不得生生产、不不得领料料、不得得领薪。2.控制制目标：发生逻辑：正正常的业业务都是是有根有有据的/单证齐齐全是发发生认定定的必要要前提；缺少依依据是虚虚构的迹迹象/审审核是虚虚构的克克星。3.控制制目标：完整性性思路：连连续编号号是完整整性控制制的主要要手段。4.控制制目标：发生、完完整性、准准确性、计计价和分分摊控制特点点：业务务繁多，难难以针对对细节进进行定量量层面控控制，只只强调适适当性、一一贯性，属属定性层层面控制制。5.控制制目标：存在、完完整性控制目标标是使存存货实物

9、物的实际际数量与与记录的的数量一一致。存存货短缺缺存在在认定、盘盈盈完整整性认定定的根根源往往往在人，所所以需要要加强对对认定控控制，也也就是各各司其职职、职责责分离。6.控制制目标：存在、完完整性、计计价和分分摊存货监盘盘属于控控制测试试和实质质性程序序的组合合程序。包包括现场场观察被被审计单单位的人人员执行行盘点程程序的情情况控控制测试试和对对重要的的存货进进行计量量实质质性程序序（二）与与存货相相关的内内部控制制二、评估估重大错错报风险险（一）影影响存货货重大错错报风险险的因素素1.存货货的数量量和种类类。数量量越大，种种类越多多，存货货的存在在、完整性性认定的的重大错错报风险险越高。2

10、.成本本归集的的难易程程度。成成本核算算流程越越复杂，核核算方法法越复杂杂，存货货计价和和分摊认认定的重重大错报报风险越越高。不不同来源源存货在在计价和和分摊方方面的性性质是不不同的，如如产成品品、外购购产品。3.陈旧旧过时的的速度或或易损坏坏程度。陈陈旧过时时的速度度越快，存存货计价价和分摊摊或存在认定定重大错错报风险险越高。4.遭受受失窃的的难易程程度。越越是容易易失窃的的存货，存存在认定定的重大大错报风风险越高高。存货项目目可能存存在多种种认定的的风险，如如存在、完完整性、权权利和义义务、计计价和分分摊等。存存货审计计还涉及及财务报报表的其其他多个个项目，如如成本、收收入、资资产减值值损

11、失。（二）导导致存货货重大错错报风险险的情形形1.数量量庞大，业业务复杂杂，增加加了错误误和舞弊弊的风险险。2.成本本基础的的复杂性性。原材材料和直直接人工工等直接接费用的的分配比比较简单单，间接接费用的的分配可可能较为为复杂。3.产品品的多元元化。可可能需要要专家验验证质量量、状况况或价值值。4.可变变现净值值难以确确定。例例如价格格受全球球经济供供求关系系影响13年年综合题题：欧元元贬值的存货货。5.存货货存放在在很多地地点多多次考过过简答。增加加途中毁毁损或遗遗失的风风险，导导致重复复列示，也也可能产产生转移移定价的的错误或或舞弊。6.寄存存的存货货多次次考过简简答。存存货虽然然存放在在

12、企业，但但可能已已不归企企业。反反之，企企业的存存货也可可能被寄寄存在其其他企业业。（三）导导致审计计复杂性性与风险险的存货货 1.具具有漫长长制造过过程的存存货。 2.具具有固定定价格合合约的存存货。预预期发生生成本的的不确定定性是其其重大审审计问题题。 3.与与时装相相关的服服装行业业。由于于消费者者对服装装风格或或颜色的的偏好容容易发生生变化，存存货是否否过时是是重要的的审计事事项。 4.鲜鲜活、易易腐商品品存货。因因为物质质特性和和保质期期短暂，此此类存货货变质的的风险很很高 5.具具有高科科技含量量的存货货。由于于技术进进步，此此类存货货容易过过时。 6.单单位价值值高昂、容容易被盗

13、盗窃的存存货。例例如，珠珠宝存货货的错报报风险通通常高于于铁制纽纽扣之类类存货的的错报风风险。 例题题20112年AA卷综合合题局部部 甲公司司是ABBC会计计师事务务所的常常年审计计客户，主主要从事事a、bb和c三三类石化化产品的的生产和和销售。AA注册会会计师负负责审计计甲公司司20111年度度财务报报表，按按税前利利润的55%确定定财务报报表整体体的重要要性为660万元元。 要求看完了了题帽看看要求，看看完了要要求看资资料： （11）针对对资料一一所述事事项，结结合资料料二，假假定不考考虑其他他条件，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存

14、货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。 （22）针对对资料三三的审计计程序，假假定不考考虑其他他条件，逐逐项指出出相关审审计程序序与根据据资料一一（结合合资料二二）识别别的重大大错报风风险是否否直接相相关。如如果不直直接相关关，指出出与该审审计程序序直接相相关的财财务报表表项目和和认定。资料一：A注册册会计师师了解的的甲公司司情况及及其环境境摘录。 （33）甲公公司委托托第三方方加工生生产a产产品。自自20111年22月起，新新增乙公公司为委委托加工工方。甲甲公司支支付给乙乙公司的的单位产产品委托托加工费费较其他他加工方方高200%。管管理层解解释，由由于乙公公司加工工的产品品质量较较高

15、，因因此委托托乙公司司加工aa产品并并向其支支付较高高的委托托加工费费。A注注册会计计师发现现，20011年年a产品品的退货货大部分分由乙公公司加工工。答案（1）事项序号是否可能能表明存存在重大大错报风风险（是是/否）理由财务报表表项目名名称及认认定（3）是委托加工工费明显显偏高管管理层的的解释与与A注册册会计师师了解的的情况不不符,可可能显示示乙公司司为未披披露的关关联方报表层层风险资料三：A注册册会计师师拟实施施的进一一步审计计程序摘摘录。（3）对对委托加加工费实实施实质质性分析析程序。答案（2）序号是否与根根据资料料一（结结合资料料二）识识别出的的重大错错报风险险直接相相关（是是/否）与

16、该审计计程序直直接相关关的项目目和认定定（3）否。风险存在在于报表表层，程程序针对对认定层层，宰牛用的的是杀鸡鸡刀，不不行 存货（计计价和分分摊）； 营营业成本本（准确确性） 例题题20112年AA卷综合合题局部部 甲公司司是ABBC会计计师事务务所的常常年审计计客户。AA注册会会计师负负责审计计甲公司司20111年度度财务报报表。 要求看完了了题帽看看要求，看看完了要要求看资资料： （11）针对对资料一一所述各各项,结结合资料料二,假假定不考考虑其他他条件，逐逐项指出出资料一一所列事事项是否否可能表表明存在在重大错错报风险险。如果果认为存存在重大大错报风风险，简简要说明明理由，并并说明该该风

17、险主主要与哪哪些财务务报表项项目（仅仅限于营营业收入入、营业业成本、资资产减值值损失、应应收账款款、存货货、固定定资产和和应付职职工薪酬酬）的哪哪些认定定相关。 资料一一： AA注册会会计师记记录了所所了解的的甲公司司情况及及其环境境，内容容摘录如如下： （44）b产产品5月月至8月月的直接接人工成成本总额额较其他他月份有有明显增增加，单单位人工工成本没没有明显显变化，销销售部、生生产部和和人力资资源部经经理均解解释由于于b产品品有季节节性生产产的特点点，需要要雇用大大量临时时工。这这与A注注册会计计师在以以前年度度了解的的情况一一致不不用结合合资料二二就可以以认为不不存在重重大错报报风险。答

18、案（1）事项序号是否可能能表明存存在重大大错报风风险（是是/否）理由财务报表表项目名名称及认认定（4）否00三、控制制测试理解/熟悉，放放进表里里就是综综合题 （一一）以内内部控制制目标为为起点的的控制测测试如通过控控制测试试获取控控制风险险为中或或低的证证据，就就可以接接受较高高的检查查风险为什么么？因为为控制风风险是重重大错报报风险的的组成部部分，与与重大错错报风险险同向变变动，而而重大错错报风险险与可接接受检查查风险反反向变动动，并并在很大大程度上上通过实实质性分分析程序序获取进进一步的的审计证证据，减减少对细细节测试试的依赖赖。1.对于于计划和和安排生生产这项项主要业业务活动动，有些些

19、被审计计单位的的内部控控制要求求，根据据经审批批的月度度生产计计划书，由由生产计计划经理理签发预预先按顺顺序编号号的生产产通知单单。在实施控控制测试试时，应应抽取生生产通知知单检查查是否与与月度生生产计划划书中内内容一致致控制制测试的的经典思思路。例.以以20113年AA卷综合合题为模模版，展展示出题题方式A注册会会计师在在审计工工作底稿稿中记录录了甲公公司生产产与存货货循环的的内部控控制，部部分内容容摘录如如下：序号控制控制测试试和实质质性程序序及其结结果（*）根据总经经理审批批的月度度生产计计划书，由由生产计计划经理理签发预预先按顺顺序编号号的生产产通知单单A注册会会计师对对控制的的预期偏

20、偏差率为为零。抽抽取255张生产产通知单单检查是是否与月月度生产产计划书书中内容容一致。经检查，AA注册会会计师发发现有11张生产产通知单单与当月月的生产产计划书书不一致致。生产计划划经理解解释，由由于当月月生产任任务繁重重，难以以按月度度生产计计划书安安排生产产，在签签发生产产通知单单时进行行了适当当调整没有按按月度生生产计划划书签发发生产通通知单。A注册会会计师认认为解释释合理，得得出该项项内部控控制有效效运行的的结论。放进表表里就是是综合题题。感觉觉如何？2.对于于发出原原材料这这项主要要业务活活动，有有些被审审计单位位内部控控制要求求：（1）仓仓库管理理员应把把领料单单编号、领领用数量

21、量、规格格等信息息输入计计算机系系统，经经仓储经经理复核核并以电电子签名名方式确确认后，系系统自动动更新材材料明细细台账； （22）原材材料仓库库分别于于每月、每每季和年年度终了了，对原原材料存存货进行行盘点，会会计部门门对盘点点结果进进行复盘盘。由仓仓库管理理员编写写原材料料盘点明明细表，发发现差异异及时处处理，经经仓储经经理、财财务经理理和生产产经理复复核后调调整入账账。 在实施施控制测测试时应应当： （11）抽取取出库单单及相关关的领料料单，检检查是否否正确输输入并经经适当层层次复核核； （22）抽取取原材料料盘点明明细表并并检查是是否经适适当层次次复核，有有关差异异是否得得到处理理。例

22、.以以20113年AA卷综合合题为模模版，展展示出题题方式 A注册册会计师师在审计计工作底底稿中记记录了甲甲公司生生产与存存货循环环的内部部控制，部部分内容容摘录如如下：序号控制控制测试试和实质质性程序序及其结结果（*）仓库管理理员把领领料单编编号、领领用数量量、规格格等信息息输入计计算机系系统，经经仓储经经理复核核并以电电子签名名方式确确认后，系系统自动动更新材材料明细细台账A注册会会计师对对控制的的预期偏偏差率为为零。抽抽取255张出库库单及相相关的领领料单，检检查是否否正确输输入并经经仓储经经理复核核并以电电子签名名方式确确认。经经检查，有有2张未未经仓储储经理复复核，也也未以电电子签名

23、名方式确确认。仓储经理理解释，发发出这22批材料料时，其其正在公公司总部部参加重重要会议议，仓库库管理员员为避免免影响生生产，直直接将材材料发出出违反反制度规规定。A注册会会计师认认为解释释合理，也也理解仓仓库管理理员的做做法，得得出内部部空有效效运行的的结论。放进表表里就是是综合题题。感觉觉如何？3.对于于生产产产品和核核算产品品成本这这两项主主要业务务活动，有有些被审审计单位位内部控控制要求求：（1）生生产成本本记账员员应根据据原材料料出库单单，编制制原材料料领用凭凭证，与与计算机机系统自自动生成成的生产产记录日日报表核核对材料料耗用和和流转信信息；由由会计主主管审核核无误后后，生成成记账

24、凭凭证并过过账至生生产成本本及原材材料明细细账和总总分类账账；（2）每每月末，由由生产车车间与仓仓库核对对原材料料、半成成品、产产成品的的转出和和转入记记录，如如有差异异，仓库库管理员员应编制制差异分分析报告告，经仓仓储经理理和生产产经理签签字确认认后交会会计部门门调整；（3）每每月末，由由计算机机系统对对生产成成本中各各项组成成部分进进行归集集，按照照预设的的分摊公公式和方方法，自自动将当当月发生生的生产产成本在在完工产产品和在在产品中中按比例例分配；同时，将将完工产产品成本本在各不不同产品品类别中中分配，由由此生成成产品成成本计算算表和生生产成本本分配表表；由生生产成本本记账员员编制成成生

25、产成成本结转转凭证，经经会计主主管审核核批准后后进行账账务处理理。在实施控控制测试试时应当当：（1）抽抽取原材材料领用用凭证，检检查是否否与生产产记录日日报表一一致，是是否经适适当审核核，如有有差异是是否及时时处理；（2）抽抽取核对对记录，检检查差异异是否已已得到处处理；（3）抽抽取生产产成本结结转凭证证，检查查与支持持性文件件是否一一致并经经适当复复核；（4）预预设的分分摊公式式和方法法是否存存在变更更，变更更是否经经适当审审批，必必要时考考虑利用用计算机机专家的的工作。例.以以20113年AA卷综合合题为模模版，展展示出题题方式A注册会会计师在在审计工工作底稿稿中记录录了甲公公司生产产与存

26、货货循环的的内部控控制，部部分内容容摘录如如下：序号控制控制测试试和实质质性程序序及其结结果（*）每月末，由由生产车车间与仓仓库核对对原材料料、半成成品、产产成品的的转出和和转入记记录，如如有差异异，仓库库管理员员应编制制差异分分析报告告，经仓仓储经理理和生产产经理签签字确认认后交会会计部门门调整A注册会会计师询询问并检检查了差差异分析析报告的的编制与与调整情情况，发发现9月月份、110月份份没有编编制差异异分析报报告或或没有对对差异分分析报告告中反映映的情况况进行调调整。仓储经理理解释，99、100两个月月份与生生产车间间核对结结果表明明不存在在差异，所所以没有有编制差差异分析析报告符合规规

27、定/如如果编了了但未调调整，属属重大缺缺陷。A注册会会计师检检查了99、100两个月月份仓库库与生产产车间核核对的记记录，没没有发现现异常，得得出内部部控制有有效运行行的结论论正确确。放进表表里就是是综合题题。感觉觉如何？（二）以以风险为为起点的的控制测测试20133年A卷卷综合内内容摘录录： A注册册会计师师在审计计工作底底稿中记记录了甲甲公司销销售及收收款循环环的内部部控制，部部分内容容摘录如如下：序号风险控制（1）向客户提提供过长长信用期期而增加加坏账损损失风险险客户的信信用期由由信用管管理部审审核批准准，如长长期客户户临时申申请延长长信用期期，由销销售部经经理批准准。（2）已记账的的收

28、入未未发生或或不准确确财务人员员将经批批准的销销售订单单、客户户签字确确认的发发运凭单单及发票票所载信信息相互互核对无无误后，编编制记账账凭证(附上述述单据)，经财财务部经经理审核核后入账账。资料四：A注册册会计师师在审计计工作底底稿中记记录了实实施的控控制测试试和实质质性程序序及其结结果，部部分内容容摘录如如下：序号控制控制测试试和实质质性程序序及其结结果（1）产品送达达后，甲甲公司要要求客户户的经办办人员在在发运凭凭单上签签字。财财务部将将客户签签字确认认的发运运凭单作作为收入入确认的的依据之之一A注册会会计师对对控制的的预期偏偏差率为为零，从从收入明明细账中中抽取225笔交交易，检检查发

29、运运凭单是是否经客客户签字字确认。经经检查，有有2张发发运凭单单未经客客户签字字。销售人员员解释，这这2批货货物在运运抵客户户时，客客户的经经办人员员出差。由由于以往往未发生生过客户户拒绝签签收的情情况，经经财务部部经理批批准后确确认收入入。A注册会会计师对对上述客客户的应应收账款款实施函函证，回回函结果果表明不不存在差差异在生产阶阶段间转转移商品品-2(续)风险计算机控控制人工控制制控制测试试同上 检查查性控制制下一一生产阶阶段的成成本直到到前一生生产阶段段已经完完成才能能进行记记录前前边未完完成，后后边不能能做。 每日生生产报告告记录生生产任务务从一个个阶段转转移到下下一阶段段的日期期和时

30、间间，并识识别授权权转移的的员工。 检查查性控制制每个个连续性性生产阶阶段最后后的累计计成本也也要在每每日生产产报告中中反映 生产管管理层检检查已分分配的成成本，并并询问不不一致的的情况 同上转移产品品至产成成品仓库库-3(续)风险计算机控控制人工控制制控制测试试由计算机机将已完完工产品品转移的的数量和和成本记记录至完完工产品品存货主主文档。由计算机机生成关关于所有有生产任任务已转转移至产产成品存存货的完完工生产产报告三条控控制都是是为了防防止接收收后不认认账使用计算算机辅助助审计快捷方法，将将完成的的生产任任务与转转移到产产成品仓仓库的完完工产品品进行比比对，检检查转移移的数量量、成本本是否

31、一一致表11-3-115保管存货货和维护护存货主主文档-1风险计算机控控制人工控制制控制测试试记录的存存货数量量可能与与实际存存货数量量不一致致计算机机可以提提供记录录的数量量以供与与实际比比较定期或持持续执行行存货盘盘点，调调整存货货主文档档中存货货余额和和总分类类账的余余额。对于接收收的完工工产品、外外购和销销售的商商品实施施截止测测试保保证账面面记录正正确检查存货货盘点和和记录的的存货余余额。检查授权权调整存存货余额额的证据据表11-3-116保管存货货和维护护存货主主文档-2风险计算机控控制人工控制制控制测试试存货主文文档中的的总额可可能和存存货总分分类账的的金额不不一致由计算机机将总

32、分分类账和和存货主主文档中中的总额额进行持持续的比比对，并并打印比比对不一一致的交交易和余余额的例例外报告告计算机机比对，打打印例外外报告对接收的的产成品品、外购购和销售售的商品品实施截截止测试试。对于于存货主主文档和和存货总总分类账账中存货货的损耗耗和错误误进行调调整人工调调整例外外与错误误检查管理理层复核核和经授授权调整整的证据据表11-3-117保管存货货和维护护存货主主文档-3风险计算机控控制人工控制制控制测试试存货过时时或者状状况恶化化，以至至于其账账面价值值可能超超过了市市场价值值靠人人打印出各各存货项项目的销销售量，以及与现有销售需求相对应的当前库存情况经常复核核过时和和毁损的的

33、存货，定定期对存存货项目目计提减减值准备备作出决决定。期末按照照过往经经验和一一贯的会会计政策策计算存存货跌价价准备。检查存货货的销售售情况以以及各存存货项目目的最后后销售日日，以便便识别销销售缓慢慢和没有有销售出出去的存存货检查管理理层复核核存货过过时和存存货减值值的证据据。 询问问计算存存货减值值准备人人员的胜胜任能力力。确认行业业标准并并考虑被被审计单单位的假假设是否否合理。测试确定定存货销销售量的的程序化化的控制制表11-3-118保管存货货和维护护存货主主文档-4风险计算机控控制人工控制制控制测试试控制环境境和控制活活动可能能未能使使管理层层关注存存货的变变动、计计量或者者计价，以以

34、及与之之高度相相关的财财务报表表中可能能存在的的潜在错错误、错错报和舞舞弊维护计计算机应应软件必必须靠人人工完成成名医医不自医医高级管理理层的监监控主要要涉及以以下方面面：生产产量和生生产成本本；原材材料和产产成品存存货水平平；根据据存货盘盘点的数数量和存存货主文文档以及及存货的的损耗和和丢失情情况进行行调整；与销售售需求有有关的脱脱销和储储存过量量情况；标准成成本差异异和间接接费用分分配应当当与企业业的实际际情况和和行业的的一般情情况匹配配；监控控关键业业绩指标标检查管理理层监控控程序和和关键业业绩指标标的有效效性，以以防止、发发现并纠纠正生产产与存货货交易和和余额相相关的错错误和舞舞弊 2

35、0013年年A卷综综合题局局部甲公司是是ABCC会计师师事务所所的常年年审计客客户,拥拥有乙公公司和丙丙公司两两家联营营公司。甲甲公司主主要从事事建材的的生产、销销售以及及建筑安安装工程程。A注注册会计计师负责责审计甲甲公司220122年度财财务报表表,拟于于20113年44月1日日出具审审计报告告。财务务报表整整体的重重要性为为25万万元。要求看看完了题题帽看要要求，看看完了要要求看资资料：（3）针针对资料料四的事事项,假假定这些些控制的的设计有有效并得得到执行行,根据据控制测测试和实实质性程程序及其其结果,指出资资料四所所列控制制运行是是否有效效,如认认为运行行无效,简要说说明理由由。资料

36、四：A注册会会计师在在审计工工作底稿稿中记录录了实施施的控制制测试和和实质性性程序及及其结果果,部分分内容摘摘录如下下：序号控制控制测试试和实质质性程序序及其结结果（2）如需对EERP系系统中设设定的生生产成本本计算方方法和公公式进行行变更,财务部部将系统统变更申申请在当当月提交交至信息息技术部部,由其其在月末末前无无条件完成变变更。 在检检查信息息技术部部是否及及时，恰恰当处理理收到的的申请时时，A注注册会计计师发现现20112年111月财财务部提提交的系系统变更更申请未未在当月月处理。 信息息技术部部解释当当月由于于工作繁繁忙，未未及时更更改，已已通知财财务部执行无无效。 财务务人员解解释

37、，220122年111月起，生生产过程程中心添添加了某某种辅料料。因EERP系系统尚未未变更，财财务人员员通过手手工计算算调整生生产成本本“未变更更”严重影影响工作作。 A注注册会计计师进行行了相关关测试，未未发现生生产成本本计算错错误结结果证明明不了过过程。答案序号控制运行行是否有有效(是是/否)理由（2）否信息技术术不未及及时处理理系统变变更申请请，该控控制未得得到及时时执行。 20012年年A卷综合合题局部部 甲公司司是ABBC会计计师事务务所的常常年审计计客户，主主要从事事a、b和c三类石石化产品品的生产产和销售售。A注册会会计师负负责审计计甲公司司20111年度度财务报报表，按按照税

38、前前利润的的5%确定定财务报报表整体体的重要要性为660万元元。要求（11）看完了了题帽看看要求，看看完了要要求看资资料: 针对对资料一一所述事事项，结结合资料料二，假假定不考考虑其他他条件，指指出资料料一所列列事项是是否可能能表明存存在重大大错报风风险。如如果认为为存在重重大错报报风险，简简要说明明理由，并并说明该该风险主主要与哪哪些财务务报表项项目(仅限于于营业收收入、营营业成本本、资产产减值损损失、应应收账款款、存货货、固定定资产和和应付职职工薪酬酬)的哪些些认定相相关。资料一：A注册会会计师了了解的甲甲公司情情况及其其环境摘摘录。（1）甲甲公司利利用ERRP系统统核算生生产成本本，在以

39、以前年度度，利用用ERPP系统之之外的GG软件手手工输入入相关数数据后进进行存货货账龄的的统计和和分析。2011年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块评注：自行开发,应怀疑。14教材P341如果管理层作出会计估计时采用了内部开发的模型或偏离了某一特定行业或环境中所采用的通用方法，则可能存在更大的重大错报风险，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备表明如系统存在问题，将直接影响存货计价和分摊认定，资产减值损失准确性认定。无需看资料二资料二：有关制制造费用用的财务务数据摘摘录金额单单位：万万元明细项目目未审数

40、已审数20111年20100年折旧费用用1 00001 2000修理费300310物料消耗耗200210水电费150130间接人工工成本10090其他5060总计1 80002 0000答案 （11）事项序号是否可能能表明存存在重大错报风风险(是是/否)理由财务报表表项目名称及认认定（1）是存在信息息技术控控制薄弱弱导致账账龄分析析不准确确的风险险，影响响存货跌跌价准备备的准确确性存货(计计价和分分摊)；资产减值值损失(准确性性)要求（22）：针针对资料料三的审审计程序序，假定定不考虑虑其他条条件，逐逐项指出出相关审审计程序序与根据据资料一一（结合合资料二二）识别别的重大大错报风风险是否否直接

41、相相关。如如果不直直接相关关，指出出与该审审计程序序直接相相关的财财务报表表项目和和认定。资料三：A注册册会计师师拟实施施的进一一步审计计程序摘摘录。（1）测测试信息息技术一一般性控控制和与与ERPP系统中中存货账账龄分析析子模块块相关的的信息技技术应用用控制有效。因因为正是是这个“子模块块”在要求求（1）中中导致了了重大错错报风险险。答案（2）序号是否与根根据资料料一（结结合资料料二）识识别出的重大大错报风风险直接接相关（是是/否）与该审计计程序直直接相关关的财务报表表项目和和认定（1）是第三节 生产与与存货循循环的实实质性程程序一、生产产与存货货交易的的实质性性程序（一）实实质性分分析 1

42、.确确定营业业收入、营营业成本本、毛利利、存货货周转和和费用支支出项目目的期望望值。2.根据据本期存存货余额额组成、存存货采购购、生产产水平与与以前期期间和预预算的比比较，确确定可接接受差异异额。3.比较较存货余余额与预期周周转率。4.计算算实际数数和预计计数之间间的差异异，与关关键业绩绩指标比比较。5.询问问管理层层和员工工，调查查重大差差异额是是否表明明存在重重大错报报风险。6.形成成结论。具体实施施分析程程序时应应当注意意以下55点： （1）使使用计算算机辅助助审计软软件下载载被审计计单位存存货主文文档和总总分类账账户，以以计算财财务指标标和经营营指标，与与期望值值比较；（2）按按区域分

43、分析各月月存货变变动情况况，考虑虑存货变变动情况况是否与与季节性性变动和和经济因因素变动动一致。（3）对对周转缓缓慢或者者长时间间没有周周转（如如超过半半年）以以及出现现负余额额的存货货项目单单独摘录录并列表表。（4）由由于可能能隐含着着重要的的潜在趋趋势，不不要过分分依赖计计算的平平均值计算存存货周转转率时，用用“营业成成本/存存货年末末余额”可能比比用“营业成成本/年年初、年年末存货货余额平平均值”更敏感感。（5）各各类存货货的重大大错报风风险可能能并不一一致，实实质性分分析应该该用于单单项存货货或分类类别存货货。（二）细细节测试试1.交易易的细节节测试支持性性证据+截止测测试（1）从从存

44、货业业务主要要交易中中选取样样本，检检查支持持性证据据。（2）确确认期末末存货收收发的最最后一个个号码，实实施截止止测试。2.余额额的细节节测试监盘+计价（1）观观察存货货的实地地盘存；（2）询询问盘点点日是否否有“我中有有他”或“他中有有我”的存货货；（3）获获取盘点点表，测测试存货货的完整整性、存存在和计计量方方向；（4）检检查存货货的抵押押合同和和寄存合合同所所有权/披露； （5）检检查、计计算、询询问、函函证存货货的价格格与可变现现净值。二、存货货审计概概述（一）导导致存货货审计复复杂的原原因1.存货货通常是是资产负负债表的的主要项目目，是营营运资本本的最大大项目报表使使用者重重视，管

45、管理层可可能有粉粉饰的意意图，风风险高。2.存放放于不同同地点。虽虽便于生生产、销销售，但但企业难难以控制制和盘点点，从而而增加了了审计的的困难。3.存货货项目的的多样性性。例如如，化学学制品、宝宝石、电电子元件件以及其其他的高高科技产产品，品品质难以以确定，可可能需要要专家。4.存货货实物的的陈旧过过时情况况，存货货成本的的归集分分配过程程以及存存货计价价方法的的多样性性均导致致存货计计价困难难。（二）存存货审计计的基本本程序1.监盘盘监盘由多多种审计计程序组组合而成成。既有有控制测测试的成成分，也也有实质质性程序序的成分分。监盘中的的控制测测试包括括注册会会计师与与管理层层讨论其其存货盘盘点计划划、现场场观察被被审计单单位对存存货的盘盘点；监盘中的的实质性性程序包包括注册册会计师师亲自对对存货实实施实物物检查、向向第三方方函证寄寄存在外外的存货货等。2.计价价测试存货监盘盘确定了了存货的的数量，但但财务报报表上列列示的是是存货的的价值，因因此在监监盘的基基础上还还需要实实施存货货计价测测试。存货计价价包括存存货账面面余额存货价价值的形形成的的测试与与存货可可变现净净值存存货价值值的实现现的测测试两个个部分。（三）存存货监盘盘的基本本要求如果存货货对财务务报表是是重要的的，实施施下列审审