企业所得税汇算清缴研讨39426.docx

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1、2003年企业业所得税汇算算清缴讲义田建明第一部份 收 入一、收入差异 1、收收入确认原则则不同会计制度与税税法在收入核核算上都遵守守配比原则，但但两者有区别别。会计制度度从准确地反反映企业的经经营成果、财财务状况角度度确认收入成成本配比(包括对象与与期间配比)；税法是从从保护税基、公公平税负的角角度对有关成成本费用损失失加以确认。会计上强调收收入的重要性性原则，而税税法不承认重重要性原则。只只要是应税收收入不论重要要与否，金额额大小都按规规定纳税。会计上要通常常考虑这些收收入将来要承承担的潜在义义务，但税法法不考虑纳税税人潜在的负负债可能性，只只要纳税人对对赢利或潜在在赢利有控制制权时就确认

2、认为收入。2、收入条件差差异会计上收入确认认的基本条件件包括经济利利益流入的可可能性和收入入计量的可靠靠性。而税法法应税收入确确认的基本条条件则根据经经济交易完成成的法律要件件是否具备，是是否取得交换换价值。强调调发出商品，提提供劳务，同同时收讫价款款或索取价款款的凭据。3、会计收入与与分税种应税税收入不同会计按经济业务务性质划分，纳纳税时按各税税种应税收入入划分。4、收入确认范范围不同企业会计制度对对销售收入有有明确的确认认标准。而税税法规定是企企业应在发出出商品，提供供劳务，同时时收取价款或或取得索取价价款的凭据时时确认为收入入的实现。税税法的范围要要大于会计的的范围(价外费用，视视同销售

3、)。5、收入确认的的时间不同6、收入确认选选择方式不同同二、具体收入业业务差异1、销售(营业业)收入、劳务务收入、建造造合同收入企业会计制度规规定只有同时时符合下列四四个条件才能能予以确认：企业已将商品品所有权上的的主要风险和和报酬转移给给购货方；企业既没有保保留通常与所所有权相联系系的继续管理理权，也没对对已售出的商商品实施控制制；与交易相关的的经济利益能能够流入企业业；相关的成本及及收入能够可可靠地计量。工业行业会计度度：企业应当当在发出商品品提供劳务，同同时收到价款款或取得索取取价款的凭据据时，确认收收入实现。（劳劳务及建造合合同收入略）而税法规定：交款提货预收货款分期收款委托代销出口销

4、售(以以离岸价为准准，如合同规规定的是到岸岸价结算，冲冲减收入)。 税侧重于于货款的结算算与发票的开开具，会计侧侧重于货款的的结算与所有有权的转移。 企业收取取的包装物押押金，凡逾期期未返还的应应确认为收入入，依法计征征企业所得税税。逾期未返还是指指依合同或书书面约定收回回包装物，返返还押金的期期限内不返还还的押金。从收取之日起计计算已超过112个月的仍仍未返还，要要确认为期满满之日所属年年度的收入。如包装物周转期期间较长的，有有购销合同明明确规定返还还期的，经主主管税务机关关核准，确认认为收入的期期限可适当延延长，但最长长不得超过33年。长期固定购销关关系的客户收收取的可循环环使用的押金金，

5、其收入在在合理的押金金在循使用期期间不作为收收入。纳税人取得的收收入为非货币币性资产或权权益，其应参参加取得收入入时的市场价价格计算或估估定。劳务合同不允许许跨纳税年度度的合同收入入采取完成法法，能可靠计计量结果的按按规定，不能能计量可靠结结果的，按主主管税务机关关确定的方法法预缴。以下三种情况收收入可分期确确定并据以计计算应纳税所所得额：分期销售产品品的按合同约约定计算与会会计一样。建筑、安装、装装配工程和提提供劳务持续续时间超过一一年的，按完完工进度完成成工作量确定定收入。为其他企业加加工，制造大大型机械设备备，船舶持续续时间超过一一年的按完工工进度或工作作量确认收入入。销售退回正常的退回

6、冲减减退回期间的的收入、成本本，只要购货货方提供适当当退货证明(与会计一样样)。资产负债表日后后事项的退回回：会计上是调整上上年的期末数数与本年期年年初数。而税税法上是在企企业年终申报报纳税汇算清清缴前发生的的资产负债表表日后事项的的销售退回，作作为报告年度度的纳税调整整。申报汇算算清缴后发生生的作为本年年度调整。折扣与折让纳税人销售货物物，提供劳务务等给对方的的现金优待折折扣，如果已已反映确认销销售收入，允允许税前扣除除。另：会计对商业业折扣按实际际收取的价款款确认销售商商品收入。税税法规定如果果销售额和折折扣额在同一一张发票上分分别注明的，可可按折扣后的的余额作为销销售额计算；如另开不论论

7、财务上如何何处理均不扣扣减。折扣仅仅限于货物价价格的折扣，如如果销货者将将自产、委托托加工、购买买的货物用于于实物折扣的的，该实物款款额不得扣减减。无形资产产使用权转让让差异是否提提供后续服务务。会计上提提供后续服务务的分期计入入。税法不区区分是否提供供后续服务即即使一次收取取也要分期摊摊入收入。2、其他业务会计对回购上不不确认销售收收入，视融资资进行帐务处处理(待转库存商商品销售价差差)。而税法上上分销售与购购入两项经济济业务。3、视同销售会计上不确认销销售收入而税税法按同类商商品的市场价价格确认销售售收入。自产产委托加工产产品视同销售售：基本建设设、专项工程程、职工福利利等方面使用用本企业

8、产品品、商品作收收入处理。(1)下列行为为应视同销售售确认收入将开发产品用用于本企业自自用、捐赠、赞赞助、广告、样样品、职工福福利、奖励等等。将开发新产品品转作经营性性资产；将开发产品用用作对外资以以及分配给股股东或投资者者；以开发产品抵抵偿债务；以开发产品换换取其他企事事业单位、个个人的非货币币性资产。(2)视同销售售行为的收入入确认时限视同销售行为应应于开发产品品所有权或使使用权转移，或或于实际取得得利益权利时时确认收入的的实现。(3)视同销售售行为收入确确认的方法和和顺序按本企业近期期或本年度最最近月份同类类开发产品市市场销售价格格确定；由主管税务机机关参照同类类开发产品市市场公允价值值

9、确定；按成本利润率率确定，其中中，开发产品品的成本利润润率不得低于于15%(含15%)，具体由主主管税务机关关确定。4、代销收入会计上有两种视同买断；收取手续费费的方式。税法上对委托方方来说，无论论采取哪种方方式都与会计计相同，即交交付商品时不不确认为收入入，而在收到到代销清单确确认为收入。就受托方而言，在在视同买断，由由于受托方加加价出售的代代销货物，要要缴纳增值税税与税法一致致，区别在于于税法还要将将加价视同手手续费收入增增收营业税。受受托方不加价价出售对于手手续费征收营营业税规定是是一致的，区区别在于受托托方不加价出出售也要增收收增值税(但进销项税税额相等)。5、在建工程试试运行收入会计

10、制度规定试试运行的净支支出计入工程程成本，净收收入冲减成本本。税法规定定试运行过程程中产生的收收入应作为应应税收入，不不能冲减成本本。6、技术转让费费企业会计制度规规定，作其他他业务收入，结结转成本作其其他业务支出出。税法规定，企事事业单位进行行技术转让以以及与技术转转过程中有关关的技术咨询询、技术服务务、技术培训训的所得，年年净收入在330万以下的的，暂免征收收所得款，超超过部分依法法缴纳所得款款。7、无法支付的的款项。企业会计制度规规定，债权人人豁免的债务务在“资本公积 其他资本本公积”科目核算，改改变了以前通通过“营业外收入入”科目核算的的做法。税法法规定都应作作应税收入，并并入征收企业

11、业所得税。其其他无法支付付的款项计入入营利外收入入。8、补贴收入会计上对退回增增值税记入补补贴收入，对对退回消费税税、营业税冲冲减主营业务务税金及附加加等，对直接接减免的消费费税、营业税税不作帐务处处理，教育费费返还记营业业外收入。对对退回的所得得税冲减所得得税。县级以上财政部部门拨给企业业的各种财政政补贴收入，凡凡有指定用途途者，经主管管税务机关审审核后，在计计算企业应纳纳税所得额时时，允许作纳纳税调整减少少额，直到企企业应纳税所所得额调减为为零为止。税法规定，企业业取得国家财财政性补贴和和其他补贴收收入，除国务务院、财政部部和国家税务务总局规定有有专门用途的的不计入损益益外，一律并并入实际

12、收到到补贴收入年年度的应纳税税所得额。对对直接减免和和退征即退的的应并入当年年利润，对其其他应在实际际收到或返还还年度计入应应纳税所得额额。财务处理理如下：先征后返给公公司的所得税税 借：银银行存款 贷贷：所得税2、先征后返给给公司的消费费税、营业税税原记入主营营业务、税金金及附加的 借借：银行存款款 贷贷：主营业务务税金及附加加3、公司收到先先征后返的增增值税实际收收到时计入补补贴收入 借：银行存款 贷：补贴收入对于国家拨入入具有专门用用途的拨款如如技术改造、技技术研究等实实际收到时 借：银行存款 贷：长期应付款款拨款项目完成后后，形成资产产部分按实际际成本 借：固定资产 贷：有关科目同时：

13、 借：长长期应付款 贷：资本公积积-拨款转入入 未形成资产部部分经批准备备冲销： 借：长期应付款款 贷：有关科目多余上交的 借：长期应付款款 贷：银行存款除上述情况外外，如属按销销量或工作量量等和国家规规定的补助计计算并按期给给予的定额补补贴，应于中中期末、年末末 借：应收补贴款款 贷贷：补贴收入入9、捐赠确认收收入会计上捐赠现金金或非货币性性资产作营业业外支出，接接受方作资本本公积。税法规定接受捐捐赠的货币性性资产，须并并入当期应纳纳税所得额。接受捐赠的非货货币性资产入入帐时确认为为收入，并入入当期应纳税税所得额。对对金额较大的的，并入一个个纳税年度确确有困难的经经主管税务机机关审核可以以在

14、不超过55年的期间内内均匀计入各各年度的应纳纳税所得额（递递延税款）。10、营业外收收入(略)11、资产评估估增值的处理理国务院统一规定定的清产核资资会计与税法法处理一致不不确认为收入入，并提取折折旧可在提前前扣除。第二部份 资 产产一、资产确认的的差异：主要是资产减减值准备。固定资产的改改良支出与修修理支出的界界限，要求资资本化为资产产成本的标准准也略有不同同。计价差异都以以历史成本入入账为原则，除除债务重组、非非货币交、合合并、分立等等改组外。资产价值转化化为费用。无形资产税法规规定除注册费费、律师费外外可全部计入入损益，融资资租赁税法按按租赁合同或或协议确定的的价款加上运运输费、途中中保

15、险费、安安装调试费以以及投入使用用前发生的利利息和汇总损损益等费用后后的价值计价价。实物投资等税法法对各类资产产置换，除非非符合税法规规定条件的特特殊改组交易易原则上都要要分解为出售售旧资产、购购买新资产。公允价值：有活活跃市场可比比价格的按市市价，没有市市价的按税法法规定的视同同销售的组成成计税价格。税法规定固定除除非原计价错错误、国家统统一的清产核核资，增减投投资可调外其其余都不可调调。二、具体业务处处理1、存货存货计价方法法的差异：其他一致。税法法对后进先出出法有限制条条件，即：纳纳税人正在使使用的实物流流程与后进先先出法一致才才可使用。方法变更差异异：税法规定如需改改变，应在下下一纳税

16、年度度开始前报主主管税务机关关批准。存货数量确定定：会计(定期盘存存制、永续盘盘存制)盘亏盘盈处理：税法规定也可用用两种方法，但但采用实地盘盘存制的企业业必须在主管管税务机关确确定的预缴期期末对存货进进行实地盘点点。2、固定资产(1)折旧基数数基本一致，以以历史成本为为原则，主要要差异：盘盈固定资产产，税法按重重置完全价值值为基数。非货币交易方方法换入的非非货币资产、抵抵偿债务方式式换入的固定定资产，税法法以公允价值值为基础加上上相关税费确确定。接受投资或合合并、分立等等改组中接受受的固定资产产，税法规定定只有当接受受固定资产中中隐含的增值值或损失已经经确认实现，才才能按评估确确认的价值确确定

17、有关固定定资产的计税税成本。否则则，只能按原原帐面净值为为基础确定。会计制度对固固定资产计价价(非货币交易易与融资租赁赁资产等)与税法不同同，其余计价价的都差不多多。会计融资租赁：按租赁开始始日租赁资产产的原帐面价价值和最低付付款额的现值值两者中较低低者入帐。30%按最低低付款额入帐帐。(2)计提折旧旧的范围差异异基本相同，差异异主要在非生生产经营用固固定资产方面面。税法原则则上与取得收收入无关的固固定资产折旧旧不得扣除，鉴鉴于当前企业业与社会事业业单位脱钩进进展情况企业业办的非独立立核算托儿所所等暂允许扣扣除折旧费。但但已出售给职职工和已出租租且租金收入入未计入收入入总额的职工工住房不得扣扣

18、除折旧。(3)折旧年限限、预计净残残值的差异：企业会计制度对对固定资产没没有明确规定定最低折旧年年限、预计净净残值率，企企业根据实际际情况确定，目目的是更能真真实地反映固固定资产的真真实价值。税法规定了最低低折旧年限，并并规定预计净净残值率不得得高于固定资资产原值5%，对于需要要加速折旧的的由纳税人提提出申请，报报当地主管税税务机关审核核送收级报国国家税务总局局批准。(4)折旧方法法的差异：会计：平均年限限法、工作量量法，年数总总和法、双倍倍余额递减法法。税法：原则上用用直线折旧法法，加速折旧旧需审批。(5)固定资产产改良与修理理、改良支出出是否资本化化规定差异。会计改良：数额额较大，受益益期

19、较长(大于1年)而且资产质质量、性能有有较大改善。增增强固定资产产未来获得经经济利益能力力及性能。税法改良：改建建扩建。会计制度日常修修理支出可以以直接进费用用。大修理可可采用预提或或待摊。税法不允许修理理预提。具体实务中税法法通常处理方方法如下：固定资产修理理费用，应当当直接计入当当期费用。改良支出应计计入固定资产产帐面价值，其其增后的金额额不可超过该该固定资产的的可回收金额额。修理或改良支支出的判断标标准。会计制度：改良良支出能够增增强固定资产产获取未来经经济利益的能能力，提高固固定资产性能能的支出。如如：显著延长长固定资产年年限，提高生生产能力使产产品质量实质质性提高或使使生产成本实实质

20、性降低，企企业的经营管管理环境或条条件显著改善善。主要依赖赖于职业判断断，操作性不不强。税法规定判断三三条标准：发发生的修理支支出达到固定定资产原值的的20%以上上；经过修理理后有关资产产的经济使用用寿命廷长22年以上；经经修理后固定定资产被用于于新的或不同同的用途。符符合以上条件件之一的即可可记改良支出出，标准定量量，比较容易易操作，减少少选择余地。固定资产的装装修费用，如如符合以上原原则可予以资资本化，应当当记入“固定资产固定资产装装修”，并在两次次修理期间与与固定资产尚尚可使用年限限两者中较短短的期间内，采采用合理的方方法单独计提提折旧。如下下次装修时有有金额，应一一次性列入营营业外支出

21、。对于改良支出需需资本化和作作为长期待摊摊费用有两种种情况：尚未未提足折旧的的固定资产改改良支出，可可增加达固定定资产原值，并并适当延长折折旧年限，计计提折旧；对对已提足折旧旧的固定资产产改良支出作作递延资产，在在不短于5年年的期间内平平均摊销。3、无形资产的的差异会计制度：无无形资产应当当自取得当日日起在预计使使用年限内分分期平均摊销销。如果预计计使用年限超超过了合同规规定的受益年年限或法律规规定的有效年年限，按四种种方法确定，其其中都没有规规定受益年限限的，摊销年年限不应超过过10年。税法规定：基本本一致，只要要都没有规定定受益年限的的不应少于110年。摊销范围企业会计制度规规定比税法宽宽

22、。税法对外外购商誉不得得扣除，而会会计上计入管管理费用。4、其他资产会计制度：主主要指长期待待摊费用，包包括固定资产产大修理，租租入固定资产产改良支出，在在费用项目受受益期限内平平均摊销。大大修理采用待待摊的应在下下次修理前平平均摊销。租租入固定资产产改良支出应应当在租赁期期限与租赁资资产尚可使用用年限两者孰孰短的期限内内平均摊销。其其他应在受益益期内摊销。筹建期间开办办费开办费先计入长长期待摊费用用。待企业开开始生产经营营的当月起一一次计入开始始生产经营月月份的损益。如如不能使以后后期间受益的的应将摊余价价值全部转入入损益。税法规定：基基本一致，递延资产税税法中除开办办费税法规定定从企业开始

23、始生产经营的的次月起，在在不短于5年年的期限内分分期扣除。5、资产跌价或或减值准备的的差异(1)税法只规规定对坏帐准准备金（5）、商品削削价准备金（33-5）按比例允允许在税前扣扣除(不包括金融融企业)。具体处理应注意意以下几点：本年计提的各各项准备，除除税法规定允允许扣除外，均均应调增应纳纳税所得额。已进行纳税调调增因资产价价值恢复或处处置而冲销的的减值准备，应应调减应纳税税所得额。计算应纳税所所得额时，对对已提取准备备的各项资产产，可按提取取准备前的帐帐面价值确定定可结转的成成本，可扣除除的折旧或摊摊销金额。(2)坏帐准备备差异提取基数行业会计制度按按应收帐款金金额，企业会会计制度包括括其

24、他应收款款(预付帐款，应应收票据结转转后)。税法规定：按会会计制度相同同增加了应收收票据。提取方法比例例。税法规定统一按按5提取。差异的处理方方法。例：1、坏帐准准备例：某企业年初初坏帐准备提提取基数10000万元，年年末30000万元，该企企业实际按110计提，求本本年坏帐准备备纳税调整额额。年初 年年末坏帐准备金额 110万 30万实际本期增提坏坏帐准备 200万上年度申报的坏坏帐准备纳税税调整额 5万本期按税法规定定增提坏帐准准备 10万 (15万-5万)本期实际增提220万大于税税法规定明 100万 =100万 (差)调增应纳税所得得额 10万本期会计处理：借：管理费费用 20万 贷：

25、坏帐准备 200万2、坏帐准备例：某企业年初初计提坏帐准准备基数15500万，期期末800万万之计算本期期坏帐准备的的应纳税调整整额。 年初 年末坏帐准备余额 15万 8万本期实际增提(减-) -7万上年申报纳税调调整额 77.5万本期按税法规定定减提(7.5万-4万) 3.5万本期实际减提-税法标准减减提=3.55万调减应纳税所得得额 3.5万本期会计处理：借：坏帐准备 77万贷：管理费用 77万3、存货跌价准准备期末应当按照成成本与可变净净值孰低计量量。注意：用于生生产而持有的的材料等如果果用其生产的的产成品的可可变现净值高高于成本，则则该材料仍然然应当按成本本计量；如执行销售合合同或劳务

26、合合同而持有的的存货应当以以合同价格作作为其可变现现净值的计量量基础，超出出部分按一般般销售价格为为基础。与用用于出售的材材料应当以市市场价格为基基础。例如：第一年(期初为为0)：帐面面成本：100万 可变变现净值：88万 提取取计入管理费费：2万 借：管理费费用：2万 所以以调增应纳税税所得额：22万 贷：存存货跌价准备备：2万第二年：若：以下年度又又升为 9万(可变现净值值) 借：存货跌价准准备 11万 (所以调增增应纳税所得得额 11万) 贷：管理费用 1万若：以上年度又又降为 6万 借：管理费用 2万 (所以调增应应纳税所得额额 2万万) 贷：存货跌价准准备 22万若第一年当年出出售

27、借：其他业务支支出 8万 盈： 存货货跌价准备 2万 借借：应收账款款 12万万 贷：存货(库存商品) 10万 贷：其他业务收收入 122万 帐面利利润 4万万 上年已已交 2万万 应调减减 2万 亏：借：应收帐款 6万贷：其他业务收收入 6万帐面利润 -2万已上交：2万 应调减22万三、资产损失的的差异企业财产损失须须及时申报扣扣除，及时报报核不能人为为调整年度应应纳税所得额额，非因计算算错误或客观观原因，逾期期不得扣除。1、存货的损失失会计制度规定当当存在以下一一项或若干项项情况时，应应将存货帐面面价值全部转转入当期损益益：已霉烂变质的的存货。已过期且无转转让价值的存存货。生产中已不再再需

28、要，且已已无使用价值值和转让价值值的存货。其他足以证明明已无使用价价值和转让价价值的存货。税法上关于存货货永久性或实实质性损害的的判定标准与与会计制度相相同，主要是是要及时报核核。损失处理：按制制度进行(管理费用，营营业外支出，期期末前一定要要处理)税法及时报报核。2、固定资产损损失会计制度规定当当存在以下一一项或若干项项情况之一的的应全额计提提减值准备：长期闲置不用用，在可预见见的未来不会会再使用，而而且无转让价价值的固定资资产。由于技术进步步等原因，已已不可使用的的固定资产。虽尚可使用，但但使用后产生生大量不合格格产品的固定定资产。已遭毁损，以以致于不再具具有使用价值值和转让价值值的固定资

29、产产。其他实质上已已经不能给企企业带来经济济利益的固定定资产。与税法标准一样样，主要只要要及时报核。3、无形资产损损失如果无形资产预预期不能为企企业带来经济济利益，当存存在下列之一一情况时应全全额转入当期期损益：该资产已被其其他新技术等等代替，并且且无使用及转转让价值。该资产已超过过法律保护期期限，并已不不能为企业带带来利益。其他足以证明明该资产已经经丧失了使用用及转让价值值。与税法标准一致致应及时报核核。3、坏账损失纳税人符合下列列条件之一的的应收帐款，应应作为坏帐处处理：债务人被依法法宣告破产、撤撤销，其剩余余财产确实不不足清偿的应应收帐款；债务人死亡或或依法被宣告告死亡、失踪踪，其财产或

30、或遗产确实不不足清偿的应应收帐款；债务人遭受重重大自然灾害害或意外事故故，损失巨大大，以其财产产(包括保险赔赔款等)确实无法清清偿的应收帐帐款；债务人逾期未未履行偿债义义务，经法院院裁决，确实实无法清偿的的应收帐款；逾期3年以上上仍未收回的的应收帐款；经国家税务总总局批准核销销的应收帐款款。4、投资略。第三部份 费 用一、工资薪金支支出纳税人每一纳税税年度支付给给在本企业任任职或与其有有雇佣关系的的员工所有现现金或非现金金形式的劳动动报酬。浙江江省960元元/月.人。人数确定：包括括固定职工、合合同工、临时时工。(暂以每月实实际人数确定定，20044年度起按社社保人数确定定)。但以下人员除外外

31、：应从提取的职职工福利费中中列支的人员员工资，医务务室、理发室室、幼儿园、托托儿所、浴室室；离退体职工、下下岗职工、待待岗职工；管理房屋的人人员租金收入入不记收入的的，从租金中中列支出。工资范围：基本本工资、奖金金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资等。除以下的外：因投资而分配配的股息性所所得。根据国家及省省级政府规定定为雇员支付付的社会的保保障性缴款。从已提取职工工福利费中支支付的福利性性支出。各项劳动保护护性支出。雇员调动工作作的旅差费和和安家费。离退休、退职职待遇的各项项支出。独生子女补贴贴。住房公积金。实行工效挂钩的的，实际发放放工资薪金总总额的增长幅幅度低于经济济效益的增长长幅度，

32、职工工平均工资的的增长幅度低低于劳动生产产率增长幅度度以内的准予予扣除。提取的大于实发发部分不得在在税前扣除，用用于建立职工工工资储备基基金，在以后后年度实际发发放时，经税税务机关审核核，在实际发发放年度税前前据实扣除。对饮食服务业按按国家规定提提取的提成工工资准予扣除除。另外：企业职工工冬季取暖补补贴，浙江省省不享受；职职工防温降暑暑、职工劳动动保护等支出出在限额内据据实扣除。二、职工福利费费、职工工会会经费、职工工教育经费计税工资 114% 22% 1.5%扣除工会经费凭工会会组织的工会会经费拨缴专专用收据在税税前扣除。不能出具专用收收据的提取的的不得扣除。三、研究开发费费(条件)不受比例

33、限制计计入管理费用用扣除。当年发生的技术术开发费比上上年实际发生生额增长达到到10%以上上(含)的，其当年年费用按规定定据实列支外外，经税务机机关批准后，可可再按其实际际发生额的550%，直接接抵减当年应应纳税所得额额，未达到110%的不得得加以抵扣。亏损企业只能据据实扣除。50%应纳税税所得额时，只只能在应纳税税所得额的范范围内扣除，超超过部份不得得在当年和以以后年度中扣扣除。资助科技开发费费用。资助非关联科研研机构和高等等学校的研究究开发费，经经税务机关审审核可以全额额在当年应纳纳税所得额中中扣除。企业为开发新技技术、研制新新产品所购置置的试制用关关键设备、测测试仪器，单单台价值在110万

34、元以下下的，可一次次或分次摊入入管理费用，其其中达到固定定资产标准的的应单独管理理，不再提取取折旧。大中中型乡镇企业业应建立科技技开发机构，可可按销售收入入在税前提取取1-3%科科技开发基金金。四、利息净支出出收入正常的活期期存款，不包包括投资收益益与资本化的的。支出、向向金融机构借借款利息支出出按照实际发发生额计算。向非金融机构利利息支出，按按不高于金融融机构同期、同同类贷款利息息以内部分准准于扣除(包括集资利利息支出)，为开发房房地产业而借借入的在完工工前计入成本本(7.9665)。从关联方取得得的借款金额额超过其注册册资本50%的，超出部部份不得税前前扣除。为对外投资的的借款利息(费用)

35、应计入有关关投资成本。购购置固定资产产非正常中断断时间较长的的直接扣除(会计3个月月以上)。超过税法规定部部分利息也不不可资本化影影响折旧。另：筹建期间利利息不得扣除除，列入开办办费。五、业务招待费费按销售或营业收收入净额为基基数(包括主营业业务收入与其其他业务收入入)速算增加数1500 5 01500 3 3按全年业务收入入总额为基数数500 55按销售净额计算算的：工业业业制造业、种种植业、养植植业、商业等等；按业务收入总额额计算的：旅旅店业、饮食食业、娱乐业业、运输业、建建筑安装业等等；跨行业的可分别别计算也可按按主要经营项项目确定。另：特殊行业以以手续费收入入、投资为主主的企业可按按收

36、入(收益)2%内据实实扣除，中介介2%。没有行业财务会会计制度规定定的销售或营营业等主营业业务收入的企企业可按其所所得的各类收收益不超过22%的比例。六、税金指在管理费用中中列支的税金金。房产税、土土地使用税、车车船使用税、印印花税。七、上缴总机构构的管理费与本企业生产、经经营有关的管管理费，经提提供总机构出出具的管理费费用汇集范围围、定额、分分配依据与方方法证明文件件，经税务机机关审核后准准予扣除。总机构的节余管管理费可结得得转下一年度度使用，但须须减少下年度度的提取比例例。原则：以上年实实际发生的管管理费合理支支出数额为基基数，并考虑虑当年的增减减因素。通常常维持上年或或略有减少，特特殊情

37、况下增增幅不得超过过销售收入总总额或利润总总额的增长幅幅度，两者较较低者。提取取比例一般不不得超过总收收入2%。总机构管理费不不包含技术开开发费。八、差旅费、会会议费(董事会费)纳税人发生的与与其经营活动动有关的合理理的差旅费、会会议费、董事事会费，税务务机关要求提提供证明资料料的，应能提提供证明其真真实性的合法法凭证准予扣扣除。并且纳纳税人应将差差旅费开支标标准报送备票票。证明材料包括：出差人姓名名、时间、地地点、任务、支支付凭证 会议时时间、地点、出出席人员、内内容目的 费用标标准、支付凭凭证。九、业务宣传费费纳税人每一纳税税年度发生的的业务宣传费费(包括未通过过媒体的广告告性支出)，在不

38、超过过销售收入55的范围内可可据实扣除，超超出部份当年年及以后年度度都不得扣除除，不符合广广告费条件的的都视业务宣宣传费。十、广告费(1)纳税人每每一纳税年度度发生的广告告费支出，除除特殊行业另另有规定外，不不超过销售(营业)收入2%，可可据实扣除；超过部分可可无限期向以以后纳税年度度结转，粮食食类白酒(含薯类白酒酒)广告费不得得在税前扣除除。纳税人因因行业特点等等特殊原因确确实需要提高高广告费扣除除比例的，须须报国家税务务总局批准。(2)自20001年1月11日起，对制制药、食品(包括保健、饮饮料)、日化、家家电、通信、软软件开发、集集成电路、房房地产开发、体体育文化和家家具建材商城城等特殊

39、行业业的企业，每每一纳税年度度可在销售(营业)收入8%的的比例内据实实扣除广告支支出，超过比比例部分的广广告支出可无无限期向以后后纳税年度结结转。(3)纳税人申申报扣除的广广告费支出应应与赞助支出出严格区分。纳纳税人申报扣扣除的广告费费支出，必须须符合下列条条件：广告是通过经经工商部门批批准的专门机机构制作的；已实际支付费费用，并已取取得相应发票票；(广告业专用用发票)通过一定的媒媒体传播。十十一、捐赠所谓公益救济性性捐赠，是给给纳税人通过过中国境内非非营利的社会会团体，国家家机关向教育育、民政等公公益事业和遭遭受自然灾害害地区、贫困困地区的捐赠赠。纳税人(除金金融保险1.5%外)用于公益，救

40、救济性的捐赠赠，在年度应应纳税得税33%以内部分分为准予扣除除。企事业单位，社社会团体等社社会力量，通通过非营利性性的社会团体体和国家机关关(包括中国红红十字会)向红十字事事业、福利性性非营性的老老年服务机构构、20011年7月1日日起农村义务务教育、公益益性青少年活活动场所的捐捐赠在缴纳企企业所得税前前准予全额扣扣除。企业等社会力力量通过中华华社会文化发发展基金对国国家重点交响响乐团等宣传传文化事业的的捐赠，在年年度应纳税所所得额10%以内部分准准予扣除。纳税人直接向受受赠人的各项项捐赠及超过过规定部分不不允许在企业业所得税前扣扣除。十二、佣金符合以下条件可可计入销售费费用：有合法真实凭凭证

41、。支付对象必须须是独立的有有权从事中介介服务的纳税税人或个人(不含本企业业雇员)。支付给个人的的佣金，除另另有规定外不不得超过服务务金额5%。第四部份 其 他出口退税增值值税不缴企业业所得税，消消费税要缴；出口商品贴息息，不缴企业业所得税；筹建期间的利利息，不允许许扣除在长期期待摊费用开开办费内摊销销；企业因技改、开开发高新技术术产品取得县县级以上财政政贴息免所得得税；直接冲减的流流转税(包括所得税税)是否好免税税；电话费是否要要讲。二、财企(20003)485号企业技术改造贷贷款利息已统统计提的，如如技术改造工工程已交付使使用贷款利息息计入财务费费用应冲减。如技术工程尚未未交付使用贷贷款利息

42、计入入在建工程成成本，收到的的贴息、冲减减在建工程成成本。年度终了，如尚尚未计提当年年的技术改造造贷款利息，收收到利息记入入专项应付款款专用。企业的某些项目目免税，某些些项目应税；其应税项目目发生亏损时时，按照税法法规定可以结结款以后税等等弥补的亏损损，应该是冲冲抵免税项目目所得后的余余额。此外虽虽然是应税项项目有所得，但但不足弥补以以前年度等亏亏损的，免税税项目的所得得也应用于弥弥补以前年度度的亏损。筹建期间发生的的汇兑损失计计入开办费，按按开办费标准准扣除：汇兑兑收益，从生生产经营次月月起，在5年年内转入应纳纳税所得额。新办的房地产开开发企业在没没有取得开发发产品营业收收入之前，其其业务招待费费计算，可暂暂按当年实际际的投资额代代营业收入作作为计算基数数进行纳税调调整。待项目目开发完工经经营后，再按按实际营业收收入进行结算