上海会计从业资格考试之《会计基础》42665.docx

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1、()是会计人员员网上交流学学习探讨的专专业网站,欢迎访问学会会计论坛()和加入学会计QQ群(群号在论坛坛首页上有)。2011上海会会计从业资格格会计基础础学习笔记记 第三章复式记记账 第一节复复式记账原理理一、复式记记账法的含义义为了在账户户中记录经济济业务，提供供必要的指标标，必须使用用一定的记账账方法。记账方法是是在交易或事事项发生后，采采用一定的记记账符号和计计量单位，利利用文字和数数字，将其所所引起的会计计要素具体内内容的增减变变动在有关账账户中进行记记录的方法。按按记账方式不不同，记账方方法分为单式式记账法和复复式记账法。现现代会计使用用的是复式记记账法。复式记账法法是以资产与与负债

2、和所有有者权益之间间的平衡关系系作为记账基基础。对于每每一笔经济业业务，都要在在两个或两个个以上相互联联系的账户中中进行登记，系系统地反映资资金运动变化化结果的一种种记账方法。复式记账法法是以会计的的基本等式“资产=负债+所有者权益”为依据建立立起来的一种种科学的记账账方法。采用用复式记账法法，有关账户户之间可以形形成清晰的对对应关系，有有利于检查交交易或事项是是否合理、合合法;同时，可以以利用各账户户发生额及余余额之间相互互联系、相互互制约的关系系进行试算平平衡，检查账账户记录正确确性，便于及及时发现和纠纠正错账，保保证账户记录录的正确性。二、复式记记账法的特点点(一)记录录完整对于每一项项

3、经济业务，都都要在两个或或两个以上相相互关联的账账户中进行记记录。当全部部经济业务都都相互联系地地记入各有关关账户以后，根根据账户的记记录，既可以以了解每一交交易或事项的的来龙去脉，又又可以通过会会计要素具体体内容的增减减变动，全面面、系统地了了解经济活动动的过程和结结果。(二)便于于查账由于每项经经济业务发生生后，都是以以相等的金额额在有关账户户中进行登记记，因而可据据以进行试算算平衡，以检检查账户记录录是否正确。无论发生何何种经济业务务，其资产总总量总是与负负债和所有者者权益的总量量相等，而资资金增减变化化也不外乎以以下四种情况况：1.资产与与负债或所有有者权益项目目同时等额增增加2.资产

4、与与负债或所有有者权益项目目同时等额减减少3.资产项项目之间此增增彼减，增减减金额相等4.负债和和所有者权益益项目之间此此增彼减，增增减金额相等等概括的说“同方向此增增彼减，反方方向同增同减减”三、复式记记账法的种类类复式记账法法根据记账符符号、账户分分类、记账规规则和试算平平衡方法的不不同可分为借借贷记账法、收收付记账法和和增减记账法法三种。国际上通用用的是借贷记记账法。我国国企业会计计准则-基本准则第第十一条规定定：企业进行行会计核算时时，应当采用用借贷记账法法记账。收付记账法法是以收、付付作为记账符符号的，是我我国传统的记记账方法。增增减记账法是是以增、减为为记账符号的的，是我国20世纪

5、60年代商业系系统改革记账账方法时创设设的一种复式式记账法。第二节借贷记记账法 一、借贷记记账法的概念念借贷记账法法是以“借”、“贷”作为记账符符号的一种复复式记账法。借借贷记账法产产生于意大利利，迄今已有有500多年的历史史，是世界通通用的记账方方法。二、借贷记记账法的记账账符号与账户户结构在借贷记账账法下，以“借”、“贷”作为记账符号号。，以“T”字形账户为为例“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。“借”和“贷”只是记账符符号，至于账账户哪一方表表示增加，哪哪一方表示减减少，则取决决于账户的性性质。 各类账户结结构(1)资产类账账户结构 从会计等式式的角度看，企企业的资产通通常列在等式式

6、的左方，企企业的会计报报表也通常在在左边反映资资产项目，所所以，会计上上习惯将资产产的增加数记记入账户的左左方即借方，而而减少数则必必然记入账户户的右方即贷贷方。(2)负债债和所有者权权益类账户从会计等式式的角度看，企企业的负债和和所有者权益益通常列在等等式的右方，企企业的会计报报表也通常在在左边反映负负债和所有者者权益项目，所所以，会计上上习惯将负债债和所有者权权益的增加数数记入账户的的右方即贷方方，而减少数数则必然记入入账户的左方方即借方。(3)损益益类中的收益益类账户及直直接计入利润润的利得类账账户企业当期所所取得的收益益归所有者所所拥有，表示示为所有者权权益的增加，因因此收益类账账户的

7、增加方方向与所有者者权益的增加加方向相同，即即贷方记增加加，借方记减减少。(4)成本本类和损益类类中的费用类类账户及直接接计入利润的的损失类账户户企业当期取得得收益都归所所有者所有，为为此企业所取取得的收入表表示企业所有有者权益的增增加，所以所所有者权益与与授予在同方方向。由于所所有者权益的的增加记贷方方，所以收益益的增加也应应计贷方，即即贷方记增加加，借方记减减少成本类和和费用类账户户，是企业为为取得收益而而付出的代价价，必然导致致收益的减少少，那么成本本费用类的增增加方向与收收益类账户的的增加方向相相反，即借方方记增加，贷贷方记减少。 资产类和负负债和所有者者权益类两类类账户的内部部勾稽关

8、系是是：资产类账户户期末借方余余额=期初借方余余额+本期借方发发生额-本期贷方发发生额负债和所有有者权益类账账户期末贷方方余额=期初贷方余余额+本期贷方发发生额-本期借方发发生额成本类账户户的结构与资资产类账户的的结构相同，即“借方”登记成本费用的发生(增加)数.“贷方”登记成本费用的结转(减少)数，期初、期末余额在借方，成本类账户期末可能会有余额，表示正在加工尚未完工产品成本。但成本类账户中的“制造费用”账户一般无余额，全部分配结转到生产成本中。损益类账户户中的费用类类账户和直接接计入利润的的损失账户，其其结构与资产产类账户基本本相同，即借借方登记费用用、损失的增增加数，贷方方登记费用、损损

9、失的结转(减少)数，期末结结转后无余额额;收入类账户户和直接计入入利润的利得得账户，其结结构与权益类类账户基本相相同，即贷方方登记收入、利利得的增加数数，借方登记记收入、利得得的结转(减少)数，期末结结转后无余额额。计算下列各账户户的期末余额额： 银行存款解：期末余余额=200 000+6600 0000-5000 000=300 0000应付账款解：期末余余额=40 0000+300 000一60 0000=10 000实收资本 解：期末余额额=600 000+880 0000-0=6880 0000 计算下列各各账户的本期期借方或贷方方发生额：库存现金解：本期贷贷方发生额=800+500-

10、7700=6000其他应付解：本本期借方发生生额=3 0000+2 55003 2000=2 3000 实收资本解：本期贷贷方发生额=720 0000一600 0000=1220 0000三、借贷记账法法的记账规则则 记账规则是是指在记账时时应遵循的规规定和守则。复式记账法即对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记。按照借贷记账法的账户结构，对每笔交易或事项都应作借贷相反的记录。因此，借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。企业生产经经营过程中发发生的所有

11、经经济业务总能能与资金变化化的四种情况况相对应，现现说明如下：资产与负债债和所有者权权益同时增加加资产与负债债和所有者权权益同时减少少资产内部有有增有减负债和所有有者权益内部部有增有减(一)资金金进入企业，资资产和权益同同时等额增加加沪东公司收收到投资方投投入设备一台台，投资合同同约定其价值值(该约定价值值是公允的)为30 0000元(假定不考虑虑增值税)。该项交易或或事项使资产产和所有者权权益两个会计计要素发生变变动，一方面面使资产类账账户“固定资产”增加30 0000元，应记入入该账户借方方，另一方面面使所有者权权益类账户“实收资本”增加30 0000元，应记入入该账户贷方方，记入借方方账

12、户和贷方方账户的金额额相等。会计分录为为：借：固定资资产300000贷：实收资资本300000沪东公司从从银行取得6个月期借款100 0000元，存入公公司存款账户户。该项交易或或事项使资产产和负债两个个会计要素发发生变动，一一方面使资产产类账户“银行存款”增加100 0000元，应记入入该账户借方方，另一方面面使负债类账账户“短期借款”增加l00 0000元，应记入入该账户贷方方，记入借方方账户和贷方方账户的金额额相等。会计分录是是：借：银行存存款1000000贷：短期借借款1000000(二)资产产项目内部此此增彼减，增增减金额相等等沪东公司从从银行提取现现金2 000元，备作零零星开支。

13、该项交易或或事项使资产产的不同项目目此增彼减，一一方面使资产产类账户“库存现金”增加2 000元，应记入入该账户借方方，另一方面面使资产类账账户“银行存款”减少2 000元，应记入入该账户贷方方，记入借方方账户和贷方方账户的金额额相等。会计分录为为：借：库存现现金2000贷：银行存存款2000(三)权益益项目内部此此增彼减，增增减金额相等等沪东公司开开出承兑面值值为20 0000元的商业汇汇票一份，抵抵付前欠某单单位货款。该项交易或或事项使负债债的不同项目目此增彼减，一一方面使负债债类账户“应付票据”增加20 0000元，应记人人该账户贷方方，另一方面面使另一负债债类账户“应付账款”减少20

14、0000元，应记人人该账户借方方，记入借方方账户和贷方方账户的金额额相等。会计分录为为：借：应付账账款200000贷：应付票票据200000沪东公司按按规定办妥增增资手续后，将将资本公积20 0000元转增资本本金。该项交易或或事项使所有有者权益的不不同项目此增增彼减，一方方面使所有者者权益类账户户“实收资本”增加20 0000元，应记入入该账户贷方方，另一方面面使另一所有有者权益类账账户“资本公积”减少20 000元，应记入入该账户借方方，记入借方方账户和贷方方账户的金额额相等。会计分录：借：资本公公积200000贷：实收资资本200000沪东公司按按规定分配给给投资者利润润50 0000元

15、，款项尚尚未支付。该项交易或或事项使所有有者权益和负负债两个会计计要素发生变变动，一方面面使所有者权权益类账户“利润分配未分配利润”减少50 0000元，应记入入该账户借方方，另一方面面使负债类账账户“应付股利”增加50 0000元，应记人人该账户贷方方，记入借方方账户和贷方方账户的金额额相等。会计分录是是：借：利润分分配未分配利润500000贷：应付股股利500000沪东公司将将应付给投资资者的股利30 0000元经投资者者同意并按规规定办妥增资资手续后，转转作投资者向向企业的投资资。该项交易或或事项使所有有者权益和负负债两个会计计要素发生变变动，一方面面使企业的负负债类账户“应付股利”减少

16、30 0000元，应记入入该账户借方方，另一方面面使所有者权权益类账户“实收资本”增加30 0000元，应记入入该账户贷方方，记入借方方账户和贷方方账户的金额额相等。会计分录是是：借：应付股股利300000贷：实收资资本300000(四)资金金退出企业，资资产和权益同同时等额减少少沪东公司以以银行存款10 0000元偿还前欠欠某单位账款款。该项交易或或事项使资产产和负债两个个会计要素发发生变动，一一方面使负债债类账户的“应付账款”减少l0 0000元，应记入入该账户借方方，另一方面面使资产类账账户“银行存款”减少l0 0000元，应记入入该账户贷方方，记入借方方账户和贷方方账户的金额额相等。会

17、计分录是是：借：应付账账款100000贷：银行存存款100000例3111沪东公司按按规定办妥减减资手续，退退回某投资方方投资50 0000元，以银行行存款支付。该项交易或或事项使资产产和所有者权权益两个会计计要素发生变变动，一方面面使资产类账账户“银行存款”减少50 0000元，应记入入该账户贷方方，另一方面面使所有者权权益类账户“实收资本”减少50 0000元，应记入入该账户借方方，记入借方方账户和贷方方账户的金额额相等。会计分录是是;借：实收资资本500000贷：银行存存款500000四、借贷记账法法的试算平衡衡 试算平衡是是根据资产与与负债和所有有者权益的恒恒等关系以及及借贷记账法法的

18、记账规则则，检查所有有账户记录是是否正确的过过程，包括发发生额试算平平衡法和余额额试算平衡法法两种方法。(一)发生生额试算平衡衡法发生额试算算平衡法是根根据本期所有有账户借方发发生额合计与与贷方发生额额合计的恒等等关系，检验验本期发生额额记录是否正正确的方法，公公式为：全部账户本本期借方发生生额合计数=全部账户本本期贷方发生生额合计数(二)余额额试算平衡法法余额试算平平衡法是根据据本期所有账账户借方余额额合计与贷方方余额合计的的恒等关系，检检验本期账户户记录是否正正确的方法。根根据余额发生生时间的不同同，又分为期期初余额平衡衡与期末余额额平衡两类。期期初余额平衡衡是期初所有有账户借方余余额合计

19、与贷贷方余额合计计相等，期末末余额平衡是是期末所有账账户借方余额额合计与贷方方余额合计相相等。公式为为：全部账户的的期初借方余余额合计=全部账户的的期初贷方余余额合计全部账户的的期末借方余余额合计=全部账户的的期末贷方余余额合计实际工作中中，在结出各各账户的本期期发生额和余余额后，可以以将发生额试试算平衡与余余额试算平衡衡合并在一起起，编制本期期发生额和余余额试算平衡衡表。现根据据上述沪东公公司2009年1月份发生的的九项交易或或事项及其总总分类账户余余额资料，编编制其2009年1月份的发生生额和余额试试算平衡表。总分类账户户本期发生额额和余额试算算平衡表2009年年1月(续表)由表34可可见

20、，所有账账户的期初借借方余额合计计与期初贷方方余额合计相相等，均为800 0000元;所有账户的的本期借方发发生额合计与与本期贷方发发生额合计相相等，均为312 0000元;所有账户的的期末借方余余额合计与期期末贷方余额额合计相等，均均为870 0000元。 在编制试算算平衡表时，应应注意以下几几点：必须保证所所有账户的余余额均已记入入试算平衡表表。会计等式式是对会计六六要素整体而而言的，缺少少任何一个账账户的发生额额和余额，都都会造成本期期借方发生额额合计与本期期贷方发生额额合计不相等等、期初(或期末)借方余额合合计数与贷方方余额合计数数不相等。及时发现记记账错误。试试算不平衡可可以肯定账户

21、户记录有错误误。发生额与余余额试算平衡衡，不一定说说明账户记录录绝对正确，这这是因为有些些错误并不会会影响借贷双双方的平衡关关系。重记某项项经济业务 漏记某某项经济业务务颠倒记账账方向 某项交交易或事项记记错有关账户户借方或贷贷方发生额中中，偶然一多多一少并相互互抵消五、借贷记账法法的特点。 借贷记账法法的特点主要要体现在四个个方面：1.以“借借”和“贷”作为记账符符号。2.以“有有借必有贷，借借贷必相等”作为记账规规则。3.可以设设置共同性账账户，即以账账户的余额方方向来判断账账户的性质。对对于债权、债债务结算账户户可以根据余余额的方向来来判别其账户户的性质;如果账户的的余额在借方方，就作为

22、资资产类账户;如果余额在在贷方就作为为负债类账户户。例如，企业业(银行)间业务往来来的资金清算算款项，可以以设置资产负负债共同性的的“清算资金往往来”账户。根据据其余额的方方向来判别其其性质：如果果期末余额在在借方，表示示企业应收的的结算资金，就就属于资产类类账户;如果期末余余额在贷方，表表示企业应付付的结算资金金，就是负债债类账户。例.A企业向向B企业销售商商品一批，价价款是1170000元，不考虑虑相关税费。款款项尚未支付付，在未来某某一时点收到到款项是1200000元。 4.依据借借贷记账法的的记账规则记记账，发生额额和余额都应应保持借贷平平衡关系，便便于汇总和检检查。六、账户对对应关系

23、和会会计分录(一)账户户对应关系和和对应账户应用借贷记记账法，在发发生经济业务务后，按照“有借必有贷贷，借贷必相相等”的记账规则则，就必须在在有关联的两两个或两个以以上的账户之之间形成应借借、应贷的相相互关系。账账户之间这种种应借应贷的的相互关系，称称为账户的对对应关系。(二)会计计分录1.会计分分录的含义会计分录是是指对某项经经济业务涉及及的对应账户户表明其应借借应贷金额的的记录，简称称分录。每个个会计分录，都都应具备对应应账户名称、记记账方向和金金额三个要素素，缺一不可可。2.会计分分录的分类按照所涉及及账户的多少少，会计分录录分为简单会会计分录和复复合会计分录录。但是不能能单纯为了简简化

24、记账，而而把互不相关关的几个简单单分录硬性合合并成一笔多多借多贷的会会计分录，因因为这将导致致账户对应关关系模糊不清清，不能正确确地反映经济济业务的来龙龙去脉。3.会计分分录的编制步步骤会计分录的的编制步骤可可归纳为“四确定一检检查”1)确定经经济业务涉及及的账户。2)确定所所涉及账户的的性质(即属于哪一一类账户)。3)确定账账户中的资金金是增加还是是减少。4)根据22)和3)确定所涉及及账户应记“借”还是应记“贷”。5)检查应应借应贷账户户是否正确，借借贷方金额是是否相等。会计分录的的书写格式：先写借方科科目，再写贷贷方科目，金金额单位默认认为“人民币元”。分录为上上下结构，上上借下贷，借借

25、贷错开，金金额相等。编编制复合分录录时，对于多多个借方(或贷方)科目，不必必重复写“借”(或“贷”)，只需将同同方向的会计计科目对齐即即可。本章例33至例311交易或事项应应编制会计分分录如下： 例333借：固定资资产 30 0000贷：实收资资本30 0000例344借：银行存存款 l00 0000贷：短期借借款100 0000例355借：库存现现金 2 0000贷：银行存存款2 0000例366借：应付账账款 20 0000贷：应付票票据20 0000例377借：资本公公积 20 0000贷：实收资资本20 0000例388借：利润分分配未分配利润润50 0000贷：应付股股利50 000

26、0例399借：应付股股利 30 0000贷：实收资资本30 0000例3110借：应付账账款10 0000贷：银行存存款 l0 0000例3111借：实收资资本50 0000贷：银行存存款 50 0000为了说明会会计分录的编编制，再举例例如下：例3112沪东公司行行政办公室职职工李延静因因公出差，预预借差旅费2 000元，以现金金支付。该事项的发发生，一方面面使库存现金金减少2 000元，应记入“库存现金”账户的贷方;另一方面，职职工出差预借借差旅费，差差旅费尚未实实际发生，属属于暂付应收收性质，应记记入“其他应收款”账户的借方方。应作如下会会计分录：借：其他应应收款李延静 2 0000贷：

27、库存现现金 2 0000例3113沪东公司(是增值税一一般纳税人，下下同)向市物资公公司购人甲材材料300千克，每千千克50元，取得的的增值税专用用发票上标明明的价款为15 0000元，增值税税为2 550元，价税款款当即以银行行存款付清，甲甲材料验收入入库。该交易的发发生，一方面面使银行存款款减少17 5550元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面，使使库存材料增增加l5 0000元，应记入“原材料”账户的借方方。一般纳税税人购入货物物支付的增值值税按规定应应该作为进项项税额予以抵抵扣，支付的的增值税2 550元应记入“应交税费应交增值税(进项税额)”账户借方。应应作如下会计计分录：借：

28、原材料料甲材料 l5 0000应交税费应交增值税(进项税额)2 5500贷：银行存存款l7 5550例3114沪东公司向向本市某商场场销售A产品50台，单位售售价为600元，开出的的增值税专用用发票上标明明价款30 0000元，增值税税为5 100元，价税款款收妥存入银银行。该交易的发发生，一方面面使银行存款款增加35 1000元，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面，实实现产品销售售收入30 0000元，应记入“主营业务收收入”账户的贷方方，一般纳税税人销售产品品在价外收取取的增值税应应该作为销项项税额，收取取的增值税5 100元应记入“应交税费应交增值税(销项税额)”账户贷方。应应作如下

29、会计计分录：借：银行存存款35 1000贷：主营业业务收入30 0000应交税费应交增值税(销项税额)5 1000例3115沪东公司购购人生产设备备一台，取得得的增值税专专用发票上标标明价款60 0000元，增值税10 2000元，价税款款以银行存款款付清，设备备不需安装，达达到预定可使使用状态。该交易的发发生，一方面面使固定资产产增加60 0000元，应记入“固定资产”账户的借方方，一般纳税税人购人固定定资产支付的的增值税按规规定应该作为为进项税额予予以抵扣，支支付的增值税税l0 2000元应记入“应交税费应交增值税(进项税额)”账户借方;另一方面使使银行存款减减少70 2000元，应记入“

30、银行存款”账户的贷方方。应作如下下会计分录：借：固定资资产 60 0000应交税费应交增值税(进项税额) 10 200贷：银行存存款70 2000例3116沪东公司按按合同规定向向购货单位青青蒲公司预收收货款10 0000元，货款存存人银行。该事项的发发生，一方面面使银行存款款增加10 0000元，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面，预预收货款属于于暂收应付性性质，应记入入“预收账款”账户的贷方方。应作如下下会计分录：借：银行存存款l0 0000贷：预收账账款青蒲公司l0 0000例3117沪东公司按按合同规定销销售给浦江公公司A产品60台，开出的的增值税专用用发票上标明明价款36 000

31、0元，增值税税为6 120元，产品已已发出，价税税款尚未收到到。该交易事项项的发生，一一方面销售产产品尚未收到到价税款，形形成了应收账账款42 1220元，应记人“应收账款”账户的借方;另一方面，实实现产品销售售收入36 0000元，应记人“主营业务收收入”账户的贷方方，应收取的的增值税6 120元应记人“应交税费应交增值税(销项税额)”账户贷方。应应作如下会计计分录：借：应收账账款浦江公司42 1220贷：主营业业务收入 36 0000应交税费应交增值税(销项税额) 6 1120例318沪东公司从从明珠公司购购入乙材料400千克，每千千克40元，取得的增增值税专用发发票上标明的的价款为16

32、0000元，增值税税为2 720元，材料已已验收入库，价价税款尚未支支付。 该交易事项项的发生，一一方面使库存存材料增加16 0000元，应记入“原材料”账户的借方方，应付的增增值税2 720元应记人“应交税费应交增值税(进项税额)”账户借方;另一方面，未未支付的价税税款形成了应应付账款18 7220元，应记人“应付账款”账户的贷方方。应作如下会会计分录：借：原材料料乙材料l6 0000应交税费应交增值税(进项税额)2 7200贷：应付账账款明珠公司l8 7220例3119沪东公司行行政办公室职职工李延静出出差归来，报报销差旅费1 830元，并交回回剩余现金170元。该事项的发发生，一方面面公

33、司行政管管理部门人员员的差旅费属属于管理费用用，发生管理理费用1 830元，应记入“管理费用”账户的借方方，收到出差差人员交回的的剩余现金，使使库存现金增增加170元，应记人“库存现金”账户的借方;另一方面，使使其他应收款款减少了2 0000元，应记人人“其他应收款”账户的贷方方。应作如下下会计分录：借：管理费费用l 8300库存现金l70贷：其他应应收款李延静2 0000例3220沪东公司委委托开户银行行代发职工薪薪酬计57 6220元。该事项的发发生，一方面面使银行存款款减少57 6220元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面使使应付职工薪薪酬减少57 6220元，应记入“应付职工薪薪

34、酬”账户的借方方。应作如下下会计分录：借：应付职职工薪酬57 6220贷：银行存存款57 6220例3221沪东公司仓库库发出甲材料料2 100千克，每千千克50元，计105 0000元;发出乙材料1 100千克，每千千克40元，计44 0000元，合计l49 0000元，均用于于产品生产。该事项的发发生，一方面面使库存材料料减少了l49 0000元，应记入“原材料”账户的贷方;另一方面，产产品生产耗用用材料，使生生产成本增加加了149 0000元，应记人“生产成本”账户的借方方。应作如下下会计分录：借：生产成成本 l49 0000贷：原材料料甲材料l05 0000乙材料料44 0000例32

35、22沪东公司以以银行存款偿偿还市物资公公司账款10 0000元，偿还明明珠公司账款款20 0000元，合计30 0000元。该事项的发发生，一方面面使银行存款款减少30 0000元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面，偿偿还债务使应应付账款负债债减少了30 0000元，应记人“应付账款”账户的借方方。应作如下下会计分录：借：应付账账款市物资公司司10 0000明珠公公司20 0000贷：银行存存款30 0000例3223沪东公司按按合同规定向向青蒲公司出出售A产品l5台，开出的的增值税专用用发票上标明明价款为9 000元，增值税税为l 530元，产品已已发出，当即即收到青蒲公公司补付的货货

36、款530元，存入银银行。该交易的发发生，一方面面向购货单位位出售了产品品，使预收账账款负债减少少了l0 0000元，应记人“预收账款”账户的借方方，预收款不不足的部分收收到了购货单单位补付的货货款，使银行行存款增加了了530元，应记人“银行存款”账户的借方;另一方面，实实现产品销售售收入9 000元，应应记人“主营业务收收入”账户的贷方方，收取的增增值税1 530元应记入“应交税费应交增值税(销项税额)”账户贷方。应应作如下会计计分录：借：预收账账款青蒲公司l0 0000银行存款530贷：主营业业务收入9 0000应交税费应交增值税(销项税额)1 5300例3224-沪东公司通通过银行收到到浦

37、江公司偿偿还的账款42 1220元。该事项的发发生，一方面面使银行存款款增加了42 1220元，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面，使使应收账款减减少了42 1220元，应记入“应收账款”账户的贷方方。应作如下会会计分录：借：银行存存款42 1220贷：应收账账款浦江公司42 1220例3225沪东公司计计算应付职工工薪酬计57 6220元，其中：产品生产工工人薪酬40 0000元，公司管管理人员薪酬酬17 6220元。该事项的发发生，一方面面确认职工劳劳动耗费，使使产品生产成成本和管理费费用分别增加加了40 0000元和l7 6220元，应分别别记入“生产成本”账户和“管理费用”账户的借

38、方;另一方面形形成了应付职职工薪酬负债债 57 6620元，应记入“应付职工薪薪酬”账户的贷方方。应作如下下会计分录：借：生产成成本40 0000管理费用l7 6220贷：应付职职工薪酬57 6220例3226沪东公司计计算结转产品品销售成本，共共销售A产品125台，每台成成本为420元，总成本52 5000元。该事项的发发生，一方面面结转产品销销售成本，使使营业成本增增加了52 5000元，应记入“主营业务成成本”账户的借方;另一方面，售售出产品，使使库存商品减减少了52 5000元，应记人“库存商品”账户的贷方方。应作如下会会计分录：借：主营业业务成本52 5000贷：库存商商品A产品52

39、 5000例3227沪东公司以银银行存款交纳纳增值税7 480元。该事项的发发生，一方面面使银行存款款减少了7 480元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面，使使应交增值税税负债减少了了7 480元，应记入“应交税费”账户的借方方。应作如下下会计分录：借：应交税税费应交增值税(已交税金)7 4800贷：银行存存款7 4800通过以上举举例，我们可可以将会计分分录的编制方方法简要概括括为：确定账账户，确定方方向，先借后后贷，上借下下贷，借贷错错开，金额相相等。第三节 总分分类账户与明明细分类账户户的平行登记记 一、总分类类账户与明细细分类账户的的关系(一)总分分类账户与明明细分类账户户的概念

40、总分类账户户是根据总分分类会计科目目(一级会计科科目)设置的，是是对会计要素素具体内容进进行总括分类类核算，反映映会计要素总总括增减变动动情况和结果果的账户。明细分类账账户是根据明明细分类会计计科目设置的的，是对会计计要素具体内内容进行明细细分类核算，反反映会计要素素详细增减变变动情况和结结果的账户。(二)总分分类账户与明明细分类账户户的关系总分类账户户与明细分类类账户是对同同一经济业务务内容进行分分层次核算而而设置的账户户，二者之间间存在相互联联系、相互制制约的关系。总总分类账户是是对所属明细细分类账户的的总括，对其其所属明细分分类账户起着着统驭和控制制的作用;明细分类账账户是对其总总分类账

41、户的的细分，对总总分类账户起起着补充和说说明的作用。二、总分类类账户与明细细分类账户的的平行登记平行登记是是指对所发生生的每项交易易或事项，都都要以会计凭凭证为依据，一一方面记入有有关总分类账账户，另一方方面记入其所所属的明细分分类账户。平行登记的的基本要点：(一)依据据相同(二)方向向相同(三)期间间相同(四)金额额相等下面以沪东东公司的“原材料”和“应付账款”两个账户为为例说明平行行登记方法。例3228沪东公司2009年3月1日“原材料”账户账面余余额140 0000元，“应付账款”账户账面余余额20 0000元，其所属属明细账的账账面余额资料料分别见表35和表36。表35表36沪东公司2

42、0009年3月份发生的的有关“原材料”和“应付账款”的交易或事事项及其账务务处理见例313、例318、例321和例322。 根据本例资资料，编制总总账账户与明明细账户发生生额及余额对对照表，见表表313。表3-l3 总账账户与与明细账户发发生额及余额额对照表2009年年3月例318沪东公司从从明珠公司购购入乙材料400千克，每千千克40元，取得的的增值税专用用发票上标明明的价款为16 0000元，增值税税为2 720元，材料已已验收入库，价价税款尚未支支付。 该交易事项项的发生，一一方面使库存存材料增加16 0000元，应记入“原材料”账户的借方方，应付的增增值税2 720元应记人“应交税费应

43、交增值税(进项税额)”账户借方;另一方面，未未支付的价税税款形成了应应付账款18 7220元，应记人“应付账款”账户的贷方方。应作如下会会计分录：借：原材料料乙材料l6 0000应交税费应交增值税(进项税额)2 7200贷：应付账账款明珠公司l8 7220例3221沪东公司仓仓库发出甲材材料2 100千克，每千克50元，计105 0000元;发出乙材料1 100千克，每千千克40元，计44 0000元，合计l49 0000元，均用于于产品生产。该事项的发发生，一方面面使库存材料料减少了l49 0000元，应记入“原材料”账户的贷方;另一方面，产产品生产耗用用材料，使生生产成本增加加了149 0000