长期待摊费用的核算52093.docx

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1、长期待摊费用的核算长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。1. 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入长期待摊费用2. 按期摊销时：借：管理费用、制造费用贷：长期待摊费用业务处理题：2009年4月月1日，丙公公司对其以经经营租赁方式式新租入的办办公楼进行装装修，发生以以下有关支出出：领用生产产用材料60万元，辅辅助生产车问问为该装修工工程提供的劳劳务支出为ll8万元；有有关人员工资资等职工薪酬酬42 万元。22009年ll1月30日日，该办公楼楼装修完工，达达到预定可使使用状态并交交付使用，并并按

2、租赁期ll0年开始进进行摊销。计入长期待待摊费用660+l8+42=120（万万元）22009年摊摊销1200/10/112=1（万万元）借借：长期待摊摊费用1120贷：原材材料60生产成成本18应应付职工薪酬酬 442借：管理费用11贷贷：长期待摊摊费用 1 2010年摊销120/110=12（万元） 借：管理费用112贷：长期待待摊费用 12无形资产的核核算（一）无无形资产的概概念和特征无形资产产是指企业拥拥有或控制的的没有实物形形态的可辨认认非货币性资资产。11.不具有实实物形态2.具有可可辨认性3.属于非非货币性资产产（二）无形资产产的内容无形资产核核算企业持有有的无形资产产成本，包括

3、括专利权、非非专利技术、商商标权、著作作权、土地使使用权等（商商誉不属于无无形资产）（三三）无形资产产的确认1.与该无无形资产有关关的经济利益益很可能流入入企业22.该无形资资产的成本能能够可靠地计计量（四）无无形资产的核核算企业业通过“无形形资产”、“累累计摊销”、“无形资产减减值准备”等科目核算算。1.无形形资产的取得得无形资资产应按成本本进行初始计计量。 （1）外购购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。【单项选择题】甲甲公司购入一一项专利技术术，购买价款款1000万万元、相关税税费20万元元，为使无形形资产达到预预定用途

4、所发发生的专业服服务费用700万元、测试试无形资产是是否能够正常常发挥作用的的费用10万万元。专利技技术的入账价价值为（）。A.102 B.1090C.1080D.1100【答案】C【解析】专专利技术的入入账价值11000220701011100（万元元）借：无形资产11000贷：银行存存款11100（2）自行研究开开发无形资产产。 企业内部部研究开发项项目所发生的的支出应区分分研究阶段支支出和开发阶阶段支出，企企业自行开发发无形资产发发生的研发支支出：借借：研发支出出费用化化支出【不满满足资本化条条件的】研发支支出资本本化支出【满满足资本化条条件的】贷：原原材料银行行存款应付付职工薪酬 期期

5、（月）末，应应将“研发支支出费用用化支出”科科目归集的金金额转入“管管理费用”科科目借：管理费用贷：研发支出费用化支支出研究开发发项目达到预预定用途形成成无形资产借：无形形资产贷：研发发支出资资本化支出【计算分析题题】A公司为为一项新产品品专利技术进进行研究开发发活动。20009年发生生业务如下：（1）22009年11月研究阶段段发生差旅费费15万元，以以银行存款支支付。（22）20099年3月研究究阶段为研究究新产品发生生职工薪酬220万元（3）20009年5月月在开发过程程中发生其他他材料费400万元、职工工薪酬10万万元，以及其其他费用300万元，合计计80万元，其其中，符合资资本化条件

6、的的支出为500万元。（4）20009年6月月初，该专利利技术已经达达到预定用途途。【答案】（1）22009年11月借：研发支出费用化支支出155贷贷：银行存款款11520009年1月月末借：管理费用155贷贷：研发支出出费用化化支出115（22）20099年3月借：研发支支出费用用化支出20贷：应付付职工薪酬202009年年3月末借：管理费费用20贷：研发发支出费费用化支出20（3）20009年5月月借：研研发支出费用化支出出30资资本化支出50贷：原原材料40应付职工薪薪酬100银行存款款33020009年5月月末借：管理费用300贷贷：研发支出出费用化化支出330（44）20099年6月

7、初借：无形形资产50贷：研研发支出资本化支出出502.无形资资产的摊销 （1）企业业应当于取得得无形资产时时分析判断其其使用寿命。使使用寿命有限限的无形资产产应进行摊销销，使用寿命命不确定的无无形资产不应应摊销（期末末进行减值测测试）。使用用寿命有限的的无形资产，其其残值应当视视为零。 （2）无形形资产应自可可供使用当月月起开始摊销销，处置当月月不再摊销。 （3）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 企业应当按月对无形资产进行摊销。借：管理费用制造费用其他业务

8、成本研发支出贷：累计摊销3.无形资产的处置企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）【单项选择题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。A.2B.1.6C.3D.8【答案】B【解析】228（5002055）1.441.6（万万元）借借：银行存款款288累累计摊销20无形资资产减值准备备 5贷：无形资资产 50应交交税费应应交营业税1.4营营业外收入非流动资

9、资产处置利得得1.6【思考题】甲上市公公司自行研究究开发一项专专利技术，与与该项专利技技术有关的资资料如下：（1）2207年11月，该项研研发活动进入入开发阶段，以以银行存款支支付的开发费费用280万万元，其中满满足资本化条条件的为1550万元。2207年77月1日，开开发活动结束束，并按法律律程序申请取取得专利权，供供企业行政管管理部门使用用。（22）该项专利利权法律规定定有效期为55年，采用直直线法摊销。（3）207年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。要求：（1） 编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。（2） 编制甲上市公司转销费用化

10、开发支出的会计分录。（3） 编制甲上市公司形成专利权的会计分录。（4） 计算甲上市公司207年7月专利权摊销金额并编制会计分录。（5） 编制甲上市公司转让专利权的会计分录。（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）4.无形资产减减值 无形资资产在资产负负债表日存在在可能发生减减值的迹象时时。其可收回回金额低于账账面价值的，企企业应当将该该无形资产的的账面价值减减记至可收回回金额，减记记的金额确认认为减值损失失，计入当期期损益，同时时计提相应的的资产减值准准备，按应减减记的金额。借借记“资产减减值损失计提的无形形资产减值准准备”科目，贷贷记“无形资资产减值准备备”科目。无

11、无形资产减值值损失一经确确认，在以后后会计期间不不得转回。【多多项选择题】下下列资产减值值准备中，在在符合相关条条件时可以转转回的有（）。AA.坏账准备备B.存货跌跌价准备C.无形资资产减值准备备D.固定定资产减值准准备【答案】AAB【解解析】固定资资产和无形资资产的减值准准备是不可以以转回的。【思考问问题】（1）不可可以转回的资资产减值准备备？长期期股权投资减减值准备、固固定资产减值值准备、投资资性房地产减减值准备和无无形资产的减减值准备等。 （2）可以转回的资产减值准备？坏账准备、存货跌价准备.固定资产的核算（一）固定资产概述1.固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产

12、：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。2.固定资产的确认（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠计量（二）取得固定资产固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。1.外购固定资产 （1）企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 （2）购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先

13、通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 【业务题】甲公司为一般纳税企业，2009年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，支付保险50万元，支付运输费10万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7

14、万元，均以银行存款支付。借：在建工工程 11060 贷：银行存存款 11060借借：在建工程程140.77贷贷：原材料100应付付职工薪酬100银行存款款30.7其入账价值值10600+140.7（万元）借：固定资资产12000.7贷：在建工工程12000.72.建建造固定资产产 企业业自行建造固固定资产，应应按建造该项项资产达到预预定可使用状状态前所发生生的必要支出出，作为固定定资产的成本本。 自自建固定资产产应先通过“在在建工程”科科目核算，工工程达到预定定可使用状态态时，再从“在在建工程”科科目转入“固固定资产”科科目。【例题题】某企业自自建厂房一幢幢，购入为工工程准备的各各种物资58.

15、5万元，全部用用于工程建设设。领用本企企业生产的水水泥一批，实实际成本为88万元，税务务部门确定的的计税价格为为l0万元，增增值税税率117%；工程程人员应计工工资l0万元元，支付的其其他费用3万万元。工程完完工并达到预预定可使用状状态。该企业业应作如下会会计处理：（1）购入入工程物资时时：借：工程物资588.5 贷：银银行存款58.5 （22）工程领用用工程物资时时：借：在建工程588.5 贷：工工程物资58.5（33）工程领用用本企业生产产的水泥，确确定应计入在在建工程成本本的金额为：81017%99.7 （万万元）借借：在建工程程 9.7 贷：库存商品 8 应交交税费应应交增值税（销销项

16、税额） 1.7 （4）分分配工程人员员工资时：借：在建建工程l0 贷贷：应付职工工薪酬10（55）支付工程程发生的其他他费用时：借：在建建工程 3 贷贷：银行存款款 33 （66）工程完工工转入固定资资产成本为：58.59.71103881.2 （万万元）借借：固定资产产 881.2 贷：在建工程 811.2（二）固固定资产的折折旧1.固定资产计计提折旧的范范围除以以下情况外，企企业应当对所所有固定资产产计提折旧：（1）已已提足折旧仍仍继续使用的的固定资产； （22）单独计价价入账的土地地。 在在确定计提折折旧的范围时时，还应注意意以下几点：一是，固固定资产应当当按月计提折折旧，当月增增加的固

17、定资资产，当月不不计提折旧，从从下月起计提提折旧；当月月减少的固定定资产，当月月仍计提折旧旧，从下月起起不计提折旧旧。二是，固定资资产提足折旧旧后，不论能能否继续使用用，均不再计计提折旧；提提前报废的固固定资产，也也不再补提折折旧。所谓提提足折旧，是是指已经提足足该项固定资资产的应计折折旧额。三是，已达达到预定可使使用状态但尚尚未办理竣工工决算的固定定资产，应当当按照估计价价值确定其成成本，并计提提折旧；待办办理竣工决算算后，再按实实际成本调整整原来的暂估估价值，但不不需要调整原原已计提的折折旧额。四是，处于于更新改造过过程停止使用用的固定资产产，不计提折折旧。五五是，因大修修理而停用的的固定

18、资产，照照计提折旧。【判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）【答案】 【解解析】不应调调整已计提折折旧。2.固定资产的的折旧方法企业应当当根据与固定定资产有关的的经济利益的的预期实现方方式，合理选选择固定资产产折旧方法。可可选用的折旧旧方法包括年年限平均法、工工作量法、双双倍余额递减减法和年数总总和法等。（11）年限平均均法年折折旧率=（11-预计净残残值率）/预预计使用寿命命（年）月折旧率=年折旧率/12月月折旧额=固固定资产原值值月折旧率率（2）工工作量法 工作量法法的基本计算算公式如下： 单

19、位位工作量折旧旧额=固定定资产原价（1预计计净残值率）/预计总工工作量 某项固定资资产月折旧额额=该项固定定资产当月工工作量单位位工作量折旧旧额（3）双双倍余额递减减法折旧旧率2/预预计使用年限限100%（直线折旧旧率的两倍）折旧额固定资产账面净值折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。（4）年数总和法年折旧率尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和100%年折旧额（固固定资产原价价预计净残残值）年折折旧率3.固定资产折折旧的会计分分录借：制造费用【生产车间间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计

20、提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧（三）固定资产减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【例题】2009年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合

21、计为l23万元。生产线原值为280万元，按10年计提折旧，已计提折旧5年，净残值为0，按照直线法计提折旧。以前年度未对该生产线计提过减值准备。计算固定资资产账面价值值280280/11051140（万元元）计算算固定资产减减值准备1140122317（万万元）借借：资产减值值损失计计提的固定资资产减值准备备17 贷：固定资产减减值准备l7 （四四）固定资产产的处置包括固定资资产的出售、报报废、毁损、对对外投资、非非货币性资产产交换、债务务重组等。处处置固定资产产应通过“固固定资产清理理”科目核算算。 11.固定资产产转入清理 转出的的固定资产，按按该项固定资资产的账面价价值，借记“固固定资产清

22、理理”科目，按按已计提的累累计折旧，借借记“累计折折旧”科目，按按已计提的减减值准备，借借记“固定资资产减值准备备”科目，按按其账面原价价，贷记“固固定资产”科科目。 2.应支付付的相关税费费固定资资产清理过程程中应支付的的相关税费及及其他费用，借借记“固定资资产清理”科科目，贷记“银银行存款”、“应应交税费应交营业税税”等科目。3.出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。4.保险赔偿等的处理应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。5.清理净损益的

23、处理固定资产清理完成后，如为借方余额，借记“营业外支出”科目；贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目； 【业务题】某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。具体的会计处理为：借：固定资产清理255累计折旧115贷：固定资产370借：固定资产清理 10贷：银行存款 10借：固定资产清理 18贷：应交税费应交营业税 18借：银行存款360贷：固定资产清理360借：固定资产清理（3602551018）77贷：营业外收入

24、 77长期股权投资的核算（一）长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。1. 投资企业能够对对被投资单位位实施控制的的权益性投资资,即对子公公司投资。22.投资企业业与其他合营营方一同对被被投资单位实实施共同控制制的权益性投投资,即对合合营企业投资资3.投资企企业对被投资资单位具有重重大影响的权权益性投资,即对联营企企业投资4.企业对被投投资单位不具具有控制、共共同控制或重重大影响、在在活跃市场上上没有报价且且公允价值不不能可靠计量量

25、的权益性投投资。即对参参股企业投资资仅考虑持股股比例不考虑虑其他因素，假假定A公司对对B上市公司司的持股比例例在20%以以下，则由于于B上市公司司股权的公允允价值能够可可靠计量，因因此A公司对对上市公司司的投资不属属于第（4）类类长期股权投投资，而属于于交易性金融融资产或可供供出售金融资资产等。第（44）类长期股股权投资一般般是指对非上上市公司的股股权投资。（二）长期股权权投资的核算算方法长长期股权投资资的核算方法法有两种：一一是成本法；二是权益法法。1.成本法核算算的长期股权权投资的范围围（1）企企业能够对被被投资单位实实施控制的长长期股权投资资。 （2）企业业对被投资单单位不具有控控制、共

26、同控控制或重大影影响，且在活活跃市场中没没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资。 2.权益法法核算的长期期股权投资的的范围（11）企业对被被投资单位具具有共同控制制的长期股权权投资。即企企业对其合营营企业的长期期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。（三）设置的科目设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。在权益法核算下，还要在长期股权投资科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。业务处理1、企业以支付付现金取得的的长期股权投投资，应当按按照实际支付付的购买价款款作为初始投投资成本。企企业所发生的的与取得长

27、期期股权投资直直接相关的费费用、税金及及其他必要支支出应计入长长期股权投资资的初始投资资成本。此外，企业业取得长期股股权投资，实实际支付的价价款或对价中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润，作作为应收项目目处理，不构构成长期股权权投资的成本本。取得长期期股权投资借：长期期股权投资【实实际支付的价价款直接相相关的费用、税税金】应收股利利【包含的已已宣告但尚未未发放的现金金股利】贷：银银行存款 2、长长期股权投资资持有期间被被投资单位宣宣告发放现金金股利或利润润长期股股权投资持有有期间被投资资单位宣告发发放现金股利利或利润时，企企业按应享有有的部分确认认为投资收益益，借记“应应收股利”科科目，贷记“投投资收益”科科目。