aht.财务会计教程——第四章—内部控制与现金管理(doc 51)1036.docx

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1、第四章 内部控制与现金管理学习目标学习完本章章后，应该该能够做到到：1. 描述出一个个有效的内内部控制系系统2. 使用银行对对帐单作为为内部控制制措施3. 管理并处置置现金4. 对现金收款款实行内部部控制5. 对现金付款款实行内部部控制6. 运用预算来来管理现金金7. 衡量企业中中存在的道道德风险Grantt Lefforgee 办事处处究竟出了了什么错误误？ 答案案是：在现现金会计的的控制上存存在漏洞。Steve Lane 负责从客户手中收取现金，而他同时还可以接触公司的会计帐。通过操纵会计账簿，他甚至可以隐瞒盗窃行为达几年。此外，日常也没有人检查他的工作。我们在本章中所讨论的几步程序将能解

2、释公司如何才能避免此种盗用行为的发生，当然，这些控制系统虽不能完全防止错误，但好的控制至少可以帮助发现不道德的或是违法的行为并限制其影响。内部控制对对于大公司司并不是可可有可无的的。外部部腐败法(The Foreign Corruption Practices Act)要求公司在证券交易委员会的控制下保持适当的内部控制系统，而不论其是否存在外部交易。法案同时还包括对于行贿受贿和其他腐败行为的特别禁令。本章主要讨讨论内部控控制，即经经理用来控控制经营和和保护公司司资产的组组织的计划划和完整的的框架。本本章将这些些控制方法法主要运用用到现金（流流动性最高高的资产）管管理中，并并为企业进进行道德评评

3、判提供框框架。在以以后的几章章中我们将将讨论经理理如何对资资产中的其其他项目进进行控制。内部控制经理的一项项主要责任任就是控制制企业的运运营。企业业所有者和和高层管理理人员为企企业制定目目标，经理理引导方向向，员工执执行计划。好好的经理必必须能够决决定整个企企业在今后后的几年中中将走向何何方。但是是，如果他他们不能控控制运营，那那么整个企企业也许就就不能有长长久性的经经营，经理理们也无法法将他们崇崇高的计划划加以实施施。内部控制是是一部企业业的计划及及其相关的的步骤，其其作用在于于：1 保护资产，2 鼓励遵守公公司政策，3 促进运营效效率，4 确保准确与与可靠的会会计报告。例4-1引引自Lan

4、nds End公公司合并财财务报表中中责任一节节。该公司司高层管理理人员负责责财务报表表及相关系系统内部控控制。文中中第二段提提到关于一一个系统的的内部控制制、资产的的保护、和和对欺诈财财务报告的的预防。下下面，让我我们具体来来看看公司司如何创造造出有效的的内部控制制系统。请参照点44-1例4-1：Landds EEnd公司司内部控制制管理报告告书Landss Ennd公司 - 对对于合并财财务报表的的责任Landss Ennd公司管管理层及其其子公司有有义务提供供相关财务务报表，并并对其完整整性和可观观性负责。报报表是依照照公认会计计准则制定定并在一致致性基础上上实施。合合并财务报报表之数据

5、据包括管理理层最好的的估计和判判断所得出出的数据。与与此同时，管管理层还将将准备年报报中的其他他信息，并并对合并财财务报表的的准确性和和一致性负负责。 Daavid F. DDyer 首席执执行官公司管理层层已经建立立并正在维维护内部控控制。此系系统提供恰恰当的权力力分配，对对合并财务务报表的完完整性和可可靠性提供供合理保证证，对资产产进行保护护以防未授授权的使用用或处置，以以及预防和和发现欺诈诈性财务报报告，经常常性内审。管管理层相信信,截至11999年年1月299日，公司司的内部控控制系统完完全有能力力完成以上上提到的目目标。 Steephenn A. Orumm 副董事事长，首席席财务官

6、建立有效的的内部控制制系统不论是Grrant LeFoorge办办事处、LLandss Ennd公司、还还是一家本本地的百货货公司，一一个有效的的内部控制制系统都需需要具备以以下特点：具有竞争性性的、可靠靠的、有道道德的职员员。员工应应该是有竞竞争性的、可可靠的和有有道德的。公公司往往通通过提供高高薪以吸引引高素质员员工、培训训和在工作作中进行指指导来达到到培养有竞竞争性的员员工的目的的，又通过过轮换员工工至不同的的工作岗位位来使其具具备灵活性性。当一名名员工生病病或休假时时，另一名名员工就会会补上来。责任的分配配。具备良良好内部控控制的企业业从不忽视视重要责任任。每一名名员工都会会承担一定定

7、的责任。例例4-2在在公司组织织结构图表表中有这样样一个责任任分配的模模型。请注注意公司有有一名负责责财务会计计的副董事事长，其下下设财务主主管和总会会计师，两两人向副董董事长报告告。其中，财财务主管负负责现金管管理，总会会计师是主主要的会计计主管人。在这个组织织中，总会会计师负责责批准付款发发票，而财财务主管则则负责签支支票。总会会计师手下下的会计或或许负责财财产税，或或许负责销销售税。总总而言之，所所有的责任任都被明确确定义和布布置到负责责他们的个个人手中。适当授权。一个组织通常都会有关于核准程序的明文规定。任何于规定政策相偏离的行为都需要适当授权。例如，零售商店的经理或经理助理必须对大于

8、商店通常限额的顾客支票进行批准；同样的，在大学里，低年级的学生如果想选高年级的课程，也要经过大学的系主任的批准。职权分离。精明的管理者将交易的职权在两个或多个人（部门）之间分配。职权分离限制了欺诈产生的机会，并增进了会计纪录的准确性。Lands End公司的责任报告（见例4-1）提及职权分离；这一内部控制系统中的重要组成部分包括以下四点：1 经营与会计计的分离。所有的会计活动都应从经营部门，如制造部门和销售部门，中完全分离出来，一次来保证会计纪录的可靠性。例如，产品检验员而非机器操作员英负责计量生产过程中产生的产品件数；会计人员而非销售人员应保存存货纪录。请通过例4-2来看看会计是如何与生产和

9、市场部门分离的。2 资产保管与与会计的分分离。如果果会计人员员被禁止接接触现金，同同时出纳无无法接近会会计账簿，那那么诱惑和和欺诈就会会大大减少少。反之，假假如一名员员工既经手手现金又负负责会计记记账，则此此人就可以以偷窃现金金并通过造造假帐来掩掩盖其偷窃窃行为。正正如例4-2中这一一内部控制制要素所示示，财务主主管保管现现金而总会会计师记现现金账，没没有人能同同时负责这这两件事。3 Stevee Lanne 能够够将一个客客户的现金金存款加到到另一个客客户在Grrant LeFoorge办办事处的帐帐上。显然然，出纳LLane控制会计计系统中部部分数据的的输入。这这一对职权权分离的破破坏使G

10、rrant LeFoorge办办事处损失失超过6000,0000美元。4 存货应有不不具有会计计职权的仓仓库员工负负责管理。如如果他们被被允许对存存货记账，他他们就可以以盗窃存货货并将其作作为陈旧存存货注销。此此处，注销销为贷记资资产账户。注注销可以被被纪录为因因存货过时时而导致的的损失并因因此减少存存货。因此此，负责保保管资产的的人无权接接触电脑程程序；同样样的程序员员也无权接接触那些有有诱惑性的的资产如现现金。5 交易授权与与相关资产产保管的分分离。如果果可能的话话，授权交交易的人应应无权处理理相关资产产。例如，同同一个人不不能同时负负责授权支支付供货商商发票上的的金额和签签署支票来来付账

11、；因因为如果同同时具备这这两项权利利，此人就就会授权向向他自己进进行支付同同时签署支支票。而当当两权分离离时，只有有那些被授授权的支票票才能被支支付。6 会计职能内内部权利的的分离。不不同的人应应执行会计计帐务的不不同阶段，从从而出错和和欺诈的机机会都达到到最小化。例例如，现金金收入记账账和现金偿偿付应由不不同会计负负责；分管管应付账款款和支票需需求的职员员无权审批批支票。请参照点44-2例4-2 公司组织织结构图董事会审计委员会总裁高级副总裁生产部副总裁市场部副总裁财会部副总裁其他副总裁财务主管总会计师收款和信贷现金管理与投资人交往与银行交往普通会计税务预算系统内部审计外部审计内部和外部部审

12、计。为为保证会计计记录的准准确性，许许多公司会会进行定期期的审计。审计是指对公司的财务报表、会计系统、内部控制、和产生以上各项的会计账簿所进行的检查。由于对审计计人员来说说检查一个个期间内的的所有交易易事项从经经济上讲是是不划算的的，所以审审计人员通通常依赖会会计系统来来产生准确确的会计记记录。要衡衡量公司会会计系统的的可依赖性性，审计员员们要评价价其内部控控制系统，发发现系统的的缺点并建建议更正。审审计员要在在其审计报报告中体现现客观性；而忙于工工作的经理理们也容易易忽略他们们自己的缺缺点。审计分内部部和外部审审计。例44-2中显显示内部审审计员就是是公司的职职员，他们们直接向审审计委员会会

13、汇报。在在一些组织织中，内部部审计员直直接向副总总裁汇报。一一年里，他他们会对公公司的不同同部门进行行审计，以以确保所有有职员均服服从于公司司政策。外外部审计员员完全独立立于公司。他他们受雇于于像Lannds End公公司、百事事公司、施施乐公司等等企业来对对其整体进进行审计。外外部审计师师主要考虑虑财务报告告及影响因因素。内部部和外部审审计师均独独立于他们们所检查的的企业经营营活动。一名审计师师或许会发发现有职员员既经手现现金又负责责现金账，就就像Graant LLeforrge公司司的Steeve LLane一一样。在此此种情况下下，审计师师应建议改改进。而审审计师的这这些建议有有助于公司

14、司更有效的的运营。文件和账簿簿。企业的的文件和账账簿各不相相同，包括括原始凭证证，如发票票和购货单单，及会计计日记账、分分类账和总总账。所有有文件都应应提前编号号。在顺序序编号的文文件中缺页页表明有文文件遗失。提前编号的的现金销售售收款凭据据可以防止止出纳的盗盗窃行为。出出纳保存的的收据复印印件显示了了销售的金金额，所有有金额可与与实际收款款金额相核核对。如果果收据不是是提前编号号的，出纳纳就可以破破坏收据复复印件并将将销售收入入据为己有有。相反的的，如果收收据提前编编号，遗失失的收据复复印件就很很容易被发发现。在计计算机系统统中，当销销售完成后后，销售的的永久性记记录会被保保存为电子子版。在

15、保龄球场场里，主要要的文件是是计分板。经经理可以通通过比较玩玩的次数和和现金收款款的金额来来检查出纳纳；而通过过计算每局局游戏的单单价与总局局数的积，再再将其每天天的现金收收款总数相相比较，经经理可以看看到企业是是否收的了了所有的钱钱。如果库库存现金很很少，或许许是出纳偷偷了它们。电子和计算算机的控制制。企业通通常使用电电子设备来来控制资产产和运营。例例如，像TTargeet Sttoress、Braddleess和Dilllards这样的零零售商通过过在商品上上放置传感感器来控制制存货，当当销售完成成时收款员员将传感器器拿走。如如果顾客想想把带着传传感器的商商品从商店店拿走，警警铃就会鸣鸣响

16、。根据据制造这种种电子警铃铃的检查站站系统统计计，此装置置减少因偷偷窃而造成成的损失达达到50%。会计系统正正越来越少少地依靠文文档而越来来越多地依依靠数字化化存储装置置。计算机机能够产生生准确的记记录并增加加运营效率率，但他不不能自动保保护资产或或鼓励员工工按公司制制度行事。计计算机甚至至将内部控控制转移到到编写计算算机程序的的人身上，所所有对会计计人员适用用的控制同同样适用于于程序编写写员，他们们也无法接接近公司的的资产。在一家公司司内部，每每一个部门门都会针对对其资产和和会计账簿簿建立起相相应的控制制。想想零零售商Saaks FFifthh Aveenue,如果它的的系统设计计得好的话话

17、，每一个个部门都会会有其自己己的会计记记录。例如如，鞋子部部的所有交交易都通过过计算机来来进行，那那么鞋子部部的经理就就可以通过过计算机打打印出的报报告察看销销售额是否否与文档输输入计算机机之前她所计计算的控制制总额一致致。收款部依赖赖计算机来来正确地过过上千笔顾顾客的账。正正确过账可可通过设计计顾客账户户代码来确确保，即使使其最后一一位数字为为其前几位位数字的函函数（例如如，13559中1+3+5=9）。任任何输错客客户账户代代码的行为为都会导致致将错误的的信息传递递给计算机机，这样计计算机将不不会接受此此号码。其它控制。所有类型的企业都会妥善保存诸如合同和产权证明等重要的商业文件和现金，使

18、其免遭火灾；企业还会使用防盗自动警铃来保护厂房和其他财产。零售商一般般都是在现现场接受顾顾客的现金金付款。为为了保护现现金，他们们都会使用用出售终端端机作为现现金收入登登记和交易易记录。负负责人会在在一天中分分几次将现现金存入银银行。对于那些分分管现金的的职员来说说，这是一一个特别诱诱惑人的职职位。许多多企业会为为出纳购买买忠实保险险契约。这这种契约是是一份保险险单，它确确保企业能能够获得因因员工偷窃窃造成的损损失赔偿。在在放出忠实实保险契约约之前，保保险公司要要调查员工工的过去以以保证其道道德行为的的良好记录录。强制假假期和轮换工作作要求企业业培训员工工作多种工工作。通用用电气、伊斯曼柯柯达

19、及其它它的大型公公司会把员员工从一个个岗位调往往另一个岗岗位（通常常以6个月月为一个间间隔）。这这种做法能能够提高员员工的士气气，扩大他他们的商业业视野，并并帮助他们们决定他们们到底想专专长于哪个个方面。同同时，员工工因为知道道下个月其其他人要接接手他们的的工作，他他们因此也也会保持诚诚实。如果果Grannt LeeForgge办事处处把Steeve LLane从从一个岗位位调往另一一个岗位并并要求他休休假，他的的侵占行为为也许会早早些被发现现，或者他他甚至都不不敢去侵占占。请参照点44-3思考 Ralphh 最近才才到银河电电影院工作作。偶尔的的，他会既既负责卖票票又负责在在顾客进门门时收票

20、。标标准程序要要求Rallph 撕撕掉票，将将其中一半半给顾客，另另一半由他他自己保存存。为了对对现金收款款进行控制制，电影院院经理将每每晚的现金金收款和RRalphh手中的电电影票留存存联数目对对比。在这个案例例中，内部部控制的缺缺点在哪里里呢？如果果一个不诚诚实的员工工想偷钱他他会怎么做做？为了加加强现金收收款的控制制经理应增增加什么程程序？答案内部控制的的缺点在于于缺乏职权权分离：RRalphh不仅收款款而且管电电影票。好好的内部控控制应该要要求Rallph负责责两个职权权之一而不不是两个。如如果他不诚诚实的话，他他就会不收收票，然后后留着顾客客的票款。要要控制这种种不诚实的的行为发生生

21、，经理应应该亲自数数一数看电电影的人数数并将其与与电影票存存根数比较较；否则，不不诚实的员员工就会私私自撕毁一一些存根然然后私吞顾顾客票款。要要抓住这种种不诚实的的行为，经经理可以把把所有电影影票存根顺顺序编号。遗遗漏的号码码就会引起起怀疑和进进一步的调调查。内部控制的的局限性大多数的内内部控制都都可以被克克服。如果果两个或多多个员工联联合起来欺欺骗公司，就就是我们所所说的串通通，那么被被设计出来来防止单个个员工欺诈诈的系统就就没有用处处。考虑一一下在思考考题中出现现的银河电电影院，RRalphh可以和另另外一名员员工串通，售售票员卖出出十张电影影票并收回回十张电影影票的钱，而而检票员不不检票

22、就让让这十人入入场。为了了阻止这种种阴谋，经经理需要增增加控制手手段，比如如数一数看看电影的人人数并将其其与电影票票存根数比比较。但这这样就会占占用其他职职权的时间间。因此，内内部控制系系统越严格格就越昂贵贵。过于复杂的的内部控制制系统也会会将企业扼扼杀于繁文文缛节中；而有效性性对企业有有可能是伤伤害而不是是帮助。那那么内部控控制究竟应应该多么严严格呢？经经理们必须须要具备敏敏感的判断断力。向内内部控制的的投资也必必须考虑到到成本和收收益。用银行账户户作为控制制手段现金是流动动性最强的的资产，因因为它是交交易的媒介介。现金容容易被隐藏藏、转移和和偷窃，因因此许多企企业都适用用一个设计计精细的内

23、内部控制系系统来保护护和管理他他们的现金金。将现金保存存在银行中中是内部控控制的一个个重要手段段，因为银银行能够保保护现金。银银行还可以以为存款者者提供现金金交易的记记录。为了了完全利用用这些控制制特色，企企业应该把把所有现金金收款都存存入银行账账户中，此此外，除了了零用金的的支付（我我们将在本本章的后面面讨论它）外外，其他所所有现金支支付也都应应通过银行行账户进行行。用来控制银银行账户的的文件包括括签名卡片片、存款单单、支票、银银行对账单单和银行余余额调节表表。签名卡片：银行要求求那些需要要被授权通通过银行账账户进行交交易的人签签一张签名名卡片。银银行将原始始文件上的的签名与签签名卡片上上的

24、签名相相核对，以以此来保护护银行和存存款人免遭遭伪造。存款单：银银行通常都都会提供一一些标准表表格，如存存款单。客客户将存款款数额和存存款日期填填入。作为为交易的证证明，客户户会保留以以下两种文文件之一，根根据银行的的操作：（11）存款单单的复印件件；（2）存存款收据。支票：如果果要从银行行里取钱，存存款者要填填写一张支支票，这是是指导银行行付一笔特特别的款额额给指定的的人或企业业的文件。一一张支票有有三方当事事人：填写写支票的出出票人；支支票被偿付付给的收款款人；及负负责这一现现金转移的的银行。多数数支票都是是按顺序编编号并提前前印上出票票人和银行行的名字及及地址。例4-3 附带付款款报告的

25、支支票 银行 收款人 支票号号码 338 海湾地区国国家银行Southh Pallo Allto #136P.O.BBox 2229855Palo Altoo CA 943006 20XX1年1月月28日 11-88/12110付给 加州办办公用品公公司 $319.47三百一十九九块四角七七-美元商业调查公公司3814 Glennwoodd Parrkwayy EEdwarrd Y.Lee 财务主管管（签名）Palo Altoo, CAA 943306 HHencee R.HHash 副总裁（签签名）:12100000886：03338 113621137333:33日期发票号码摘要金额减项净

26、值项目金额1/28/X1415办公用品$319.47$319.47付款报告 出票票人 例4-3是是一张由商商业调查公公司开出的的支票。支支票分两部部分：持票票本身和付付款报告，即即一个可选选择的附件件，目的是是告知收款款人其付款款原因。出出票人（商商业调查公公司）保留留了支票的的复印件，以以便在支票票登记簿中中记录（现现金付款日日记账）。请请注意商业业调查公司司的内部控控制制度要要求两名主主管在支票票上签名。银行对账单单：银行每每月都会给给他们的存存款人寄银银行对账单单。对账单单显示了期期初余额与与期末余额额，并将由由银行经手手的交易列列示出来。对对账单中有有付款人的的匿存支票票，即银行行已代

27、表存存款人支付付但存款人人未入账的的支票。银银行对账单单还列示了了客户存款款和其他账账户金额的的变动。存存款按日期期顺序，支支票按逻辑辑顺序（一一般是按支支票号）和和付款日期期的顺序。例4-4是是商业调查查公司是220X1年年1月311日截止的的银行对账账单。一些些银行在每每月的一号号发出一部部分银行对对账单，在在二号发出出另一部分分，等等。这这一空档减减轻了银行行在一个时时间内发出出所有银行行对账单的的压力。大大多数像商商业调查公公司一样的的公司在每每月的月底底收到他们们的银行对对账单。资金过户电电子系统(EFT)是依赖于于电子通讯讯（而非纸纸张文件）转转移现金的的系统。如如今越来越越多的企

28、业业依赖于EEFT来进进行重复的的现金交易易。比起发发行上百份份的工资单单,公司通通过EFTT发工资要要便宜得多多。此外，许许多人通过过提前和银银行安排而而支付抵押押、租赁款款和保费，而而无需为这这些支付再再填写支票票。银行对对账单列示示了所有经经由EFTT而产生的的现金收付付。例4-4：银行对账账单海湾地区国国家银行 SSOUTHH PALLO ALLTO #136 P.O.VOX 229885 PAALO AALTO, CA 943006 商业调查公公司 账号 1136-221373333814 Glennwoodd ParrkwayyPalo Altoo, CA 943006 截止止日

29、011/31/X1期初余额存款总数取款总数手续费期末余额6,5566.124,3522.644,9633.0014.2555,9311.51-经经常账户交交易-存入日期金额存款01/0441,0000.00存款01/044112.000存款01/088194.660EFT 租租金收入01/177904.003银行托收01/2662,1144.00利息收入01/31128.011手续费日期金额服务费01/31114.255支票：支票余额号码日期金额日期余额日期余额33201/1223,0000.0012/3116,5566.1201/1775,2644.7565601/066100.00001/

30、0447,6166.1201/2004,9033.7533301/122150.00001/0667,4166.1201/2667,0177.7533401/100100.00001/0887,6100.7201/3115,9311.5133501/066100.00001/1224,3600.7233601/3111,1000.00其它费用日期金额NSF01/04452.000EFT 保保险费01/200361.000月合计提款次数：8最小余额：4,3660.000平均余额：6,0991.000银行余额调调节表有两份材料料记录企业业的现金：(1) 企业业的现金账账； (22) 银行行对账单，

31、记记录企业在在银行的实实际存款数数。企业的的现金账余余额很少会会和银行对对账单上的的金额一致致。虽然两者的的金额不符符，但两者者都有可能能是对的。除除了一些银银行或企业业的错误，大大部分差异异是由于记记录交易的的时间差异异引起的。比比如，一家家公司在填填写支票后后立即将其其从现金账账上划去，而而银行要等等到收到支支票并支付付后才会把把钱从企业业的户头上上减去。如如果收款人人迟迟不兑兑现支票的的话，这一一步骤会花花费几天甚甚至几周的的时间。同同样的，如如果这家公公司将所有有的现金收收款立即入入账，而银银行却要等等上几天的的时间才能能入到企业业在银行的的账上。为了确保财财务信息的的准确性，企企业的

32、会计计必须会解解释在某一一天企业的的现金账和和银行对账账单上的金金额的差异异。这一过过程的结果果便是一张张被称为银银行余额调调节表的文文件。做得得好的银行行余额调节节表会确保保所有现金金交易都被被记录，企企业的现金金账和银行行对账单上上的现金交交易记录也也都是对的的。要知道道，有关于于现金从哪哪里来、如如何被适用用及余额是是多少等相相关信息对对企业是很很重要的。以下是导致致企业的现现金账和银银行对账单单上的金额额差异的一一些通常项项目：请参照点44-41 企业已入账账银行未入入账：a. 在途存款（未未达存款）。企企业已记录录这些存款款但银行未未记。b. 未达支票。企企业已发出出并记账但但银行还

33、未未承兑。2 银行已入账账企业未入入帐：a. 银行托收。由由于许多企企业都指定定其顾客直直接向他们们的银行账账户付款，因因此银行会会代表存款款者收款。这这种行为被被称为保险险箱系统，它它比存款者者先收款再再存款要快快得多。b. 资金过户电电子系统（EEFT）。银银行或许会会代表存款款人存入或或支付现金金。银行对对账单会将将通过EFFT交易的的项目来列列示，并以以此提醒存存款者记账账。c. 服务费。这这是银行处处理存款者者交易的手手续费。存存款者也是是通过银行行对账单知知道其数额额的。d. 经常性账户户的利息收收入。如果果存款者的的账户里有有足够多的的存款，那那么他们就就会获得利利息收入。存存款

34、者通过过银行对账账单知道其其数额。e. 存款不足支支票（NSSF）。为为理解NSSF(或称称危险支票票)如何运运作，考虑虑支票产生生的过程。例例4-5用用图表示了了此种支票票清理的过过程。f. 存款不足支支票是没有有价值的现现金收据。如果果出票人的的银行没有有足够的钱钱来兑现支支票，出票票人银行就就会拒付支支票并返还还给收款人人银行一张张存款不足足支票通知知。付款人人银行收到到通知后从从收款人账账户上减去去那部分存存款，就如如例子中55-7步所所示。收款款人通过银银行对账单单得知存款款不足支票票，银行对对账单将存存款不足支支票列为费费用，即减减项，如例例4-4种种所示。g. 除NSF以以外其他

35、原原因引起的的收集、存存储、返还还给收款人人的支票。银银行在以下下情况时将将支票返还还给收款人人：(1)出票人账账户已关闭闭；(2)支票已过过期(有些些支票标明明“30天后后过期”)。(33)签名未未被授权；(4)支支票已被替替换；(55)支票格格式不对(如伪造支支票)。所所有返回支支票的会计计处理和NNSF支票票的处理过过程一样。h. 支票印刷成成本。此项项作为手续续费冲减企企业账。例4-5：两种支票票获取的途途径1. 出票人填写支票1. 出票人填写支票2.收款人存支票于银行，增加余额4.出票人银行减少其余额并将匿藏支票寄给出票人3.收款人银行专递支票至出票人银行6.收款人银行减少其余额并返

36、还支票给收款人7. 收款人保留支票5.出票人银行将支票返还给收款人银行2.收款人存支票于银行，增加余额3.收款人银行专递支票至出票人银行4.出票人银行没有足够钱支付支票 存款款充足支票票 存存款不足(NSF)支票 目标2：用用银行余额额调节表作作为一种控控制手段关于银行余余额调节表表的解释。例例4-4中中的银行对账单单表明商业业调查公司司在1月331日的银银行存款余余额为$55,9311.51。然然而，如例例4-6中中所示，公公司帐上的的余额为$3,2994.211。下面的的调节项目目解释了两两者差异的的原因：1 1月31日日的一笔$1,5991.633存款不在在银行对账账单上。2 银行错将商

37、商业调查协协会的一张张第6566号支票，票票面金额为为$1000,记入商商业调查公公司的户头头上。例4-6：商业调查查公司现金金账记录日记账科目 现现金日期摘要借方贷方余额20X11月1日余额6,5566.12 22日现金收款1,1122.007,6688.12 77日现金收款194.6607,8622.72 311日现金付款6,1600.141,7022.58 311日现金收款1,5911.633,2944.21现金付款 (请参照照点4-55)支票号金额支票号金额332$3,0000.000338$ 3199.47333510.00033983.000334100.000340203.114

38、335100.000341458.5533361,1000.00337286.000总额$6,1660.1443 银行尚未支支付公司在在1月底发发出并已记记账的支票票。支票号日期金额3371月27日日$286.00338 228日319.447339 228日83.000340 229日203.114341 330日458.5534 银行代商业业调查公司司通过EFFT收到出出租房屋租租金收入$904.03,并并于银行对对账单中反反映。5 银行代表公公司收到一一张$2,114的的应收票据据，其中有有利息收入入$2144。商业调调查公司未未入账。6 银行对账单单中有公司司存款利息息收入$228.0

39、11。7 第333号号支票应付付布朗公司司$1500错记为$510,使公司现现金账少记记现金$3360。8 银行手续费费本月为$14.225。9 银行对账单单上显示收收到NSFF支票$552，自客客户L. Rosss。10 商业调查公公司通过EEFT支付付月保险费费$3611，但公司司尚未入账账例4-7是是基于以上上项目的银银行余额调调节表。面面板A列示示了所有的的调节项目目，它们和和面板B中中的项目号号相对应。经经过调节后后，公司现现金账余额额和银行账账余额相等等。可以此此作为核查查标准。在所有情况况下调节项项目的处理理都是一样样的。下面面是关于处处理不同调调节项目的的总结：银行账余额额 +

40、 在在途存款 未兑现现支票 +/- 银银行错误更更正公司现金账账余额 + 银行托托收项目、利利息收入、EEFT收款款 手续费费、NSFF支票、EEFT付款款+/- 企业错误误更正调节表导致致的交易的的会计处理理。银行余余额调节表表并不直接接影响日记记账或分类类账。和企企业的账簿簿不同，调调节表只是是一种会计计工具。银行余额调调节表作为为一种控制制手段，通通知企业将将其上面的的调节项目目补记在帐帐上。比如如，银行代代企业收到到一张应收收票据，但但企业尚未未将这笔现现金收入记记账。实际际上，只有有当企业收收到银行余余额调节表表时，他才才知道这笔笔现金收入入。例4-7：银行余额额调节表(请参照点点4

41、-6)面板A 调节节项目1 在途存款，$1,5991.633。2 银行错误，银银行余额增增加$1000。3 未兑现支票票：3377号，$2286；3338号，$319.47；3339号，$83；3340号，$203.14；3341号，$458.53。4 EFT租金金收入，$904.03。5 银行托收$2,1114，包括括利息收入入$2144。6 银行存款利利息收入$28.001。7 企业错误，企企业账余额额增加$3360。8 银行手续费费$14.25。9 来自L. Rosss的NSFF支票$552。10 通过EFTT付保险费费$3611.00。面板B 银行行余额调节节表商业调查公司银行余额调节

42、表20X1年1月31日银行帐企业账1月31日日余额$5,9331.5111月31日日余额$3,2994.211加：加：1.1月330日在途途存款1,5911.634.EFTT租金收入入904.0032.银行错错误更正: 商业调调查协会支支票错记在在公司户上上100.0005.银行代代收应收票票据，包括括利息收入入$21442,11447,6233.146.银行存存款利息收收入28.0117. 企业业错误更正正: 第3333号支票多多记3606,7000.25减：减：337号$2866.008.银行手手续费 $144.25338号$3199.479.NSFF支票 552.000339号$ 833.0010通过过EFT付付保险 361.00（427.