企业所得税纳税筹划的实务操作ggid.docx

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1、 Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.纳税筹划实实务第一章 增增值税的筹筹划本章在详细细介绍增值值税纳税人人及其认定定标准、增增值税的征征税范围、税率、减减税、免税税规定、应应纳税额的的计算、纳纳税义务发发生时间和和纳税地点点等有关税税收政策规规定的基础础上，针对对增值税的的特点和税税法规定，从从对纳税人人身份认定定的筹划，到到企业正常常生产经营营过程中有有关环节的的筹划，到到企业分立立的纳税筹筹划，以及及如何创造造符合政策策规定的条条件进行避避税等问题题进行了深深入浅出的的分析。第一节 增增

2、值税的纳纳税法规一、增值税税纳税人增值税暂暂行条例规定，凡凡在我国境境内销售货货物或提供供加工、修修理修配劳劳务，以及及进口货物物的单位和和个人都是是增值税的的纳税人。具体包括括：国有企企业、集体体企业、私私营企业、股份制企企业、外商商投资企业业和外国企企业、其他他企业和行行政单位、事业单位位、军事单单位、社会会团体及其其他单位以以及个体工工商业户和和其他个人人等。增值税纳税税人分为，一一般纳税人人和小规模模纳税人，其其划分标准准基本依据据是纳税人人的财务会会计制度是是否健全，是是否能够提提供准确的的税务资料料以及企业业规模的大大小；而衡衡量企业规规模则主要要依据企业业年销售额额。现行增增值税

3、法规规以纳税人人年销售额额的大小和和会计核算算水平为依依据来划分分一般纳税税人和小规规模纳税人人。二、一般纳纳税人的认认定标准税法的规定定，下列纳纳税人认定定为一般纳纳税人：1凡年应应税销售额额超过小规规模纳税人人标准的企企业和企业业性单位可可认定为一一般纳税人人。2非企业业性单位，经经常发生增增值税纳税税行为且符符合一般纳纳税人的条条件的，可可认定为一一般纳税人人。3年应税税销售额未未达到规定定标准，从从事货物生生产或提供供应税劳务务的小规模模企业和企企业性单位位，账簿健健全、能准准确核算并并提供销项项税额、进进项税额，并并能按规定定报送有关关税务资料料的，经企企业申请，税税务机关或或将其认

4、定定为一般纳纳税人。4新开业业的符合一一般纳税人人条件的企企业，应在在办理税务务登记时办办理一般纳纳税人的认认定手续；已开业的的小规模纳纳税人，其其年应税销销售额超过过小规模纳纳税人标准准的，应在在次年一月月底前，申申请办理一一般纳税人人的认定。三、小规模模纳税人的的认定标准准增值税暂暂行条例实实施细则规定凡符符合下列条条件的视为为小规模纳纳税人：1从事货货物生产或或提供应税税劳务的纳纳税人，以以及以从事事货物生产产或提供应应税劳务为为主，并兼兼营货物批批发或零售售的纳税人人，年应征征增值税销销售额（以以下简称应应税销售额额）在1000万元以以下的；2从事货货物批发或或零售的纳纳税人，年年应税

5、销售售额在1880万元以以下的。年年应税销售售额超过小小规模纳税税人标准的的个人非企企业性单位位、不经常常发生应税税行为的企企业、视同同小规模纳纳税人纳税税。四、增值税税的征税范范围现行税法规规定，增值值税的征税税范围主要要包括：货货物的生产产、批发、销售和进进口四个环环节，此外外，加工和和修理修配配也属于增增值税征税税范围。具具体内容为为：1销售货货物。这里里的“货物”是指有偿偿转让除在在土地、房房屋和其他他建筑物等等一切不动动产外的有有形动产。2提供加加工和修理理修配劳务务。加工和和修理修配配都属于劳劳务服务性性业务。3进口货货物。指申申报进人我我国海关境境内的货物物。只要报报关进口的的货

6、物，都都属于增值值税征税范范围，在进进口环节缴缴纳增值税税。4单位或或个体经营营者的下列列行为，视视同销售货货物：（1）将货货物交付他他人代销；（2）销售售代销货物物；（3）设有有两个以上上机构并实实行统一核核算的纳税税人，将货货物从一个个机构移送送其他机构构用于销售售，但相关关机构设在在同一县（市市）的除外外；（4）将自自产或委托托加工的货货物用于非非应税项目目；（5）将自自产、委托托加工或购购买的货物物作为投资资，提供给给其他单位位或个体经经营者；（6）将自自产、委托托加工或购购买的货物物分配给股股东或投资资者；（7）将自自产、委托托加工的货货物用于集集体福利或或个人消费费；（8）将自自产

7、、委托托加工或购购买的货物物无偿赠送送他人。五、增值税税的税率我国增值税税税率设置置了一档基基本税率和和一档低税税率，此外外还对进出出口货物实实行零税率率。1基本税税率：纳税税人销售或或者进口货货物，提供供加工、修修理修配劳劳务的，除除列举外，税税率为177%。2低税率率：纳税人人销售或者者进口下列列货物，税税率为133：（1）粮食食、食用植植物油；（2）自来来水、暖气气、冷气；煤气、天天然气、沼沼气、液化化石油气、居民用煤煤制品；（3）图书书、报纸、杂志；（4）饲料料、化肥、农药、农农机、农膜膜；（5）农业业产品、金金属矿采选选产品、非非金属矿采采选产品；（6）国务务院规定的的其他货物物。3

8、零税率率：纳税人人出口货物物，税率为为零。4小规模模纳税人销销售的货物物或提供应应税劳务，按按6或4的征收收率征税。六、减税、免税规定定增值税的减减税、免税税规定：是是税法特指指的项目，主主要有：1农业（包包括种植业业、养殖业业、林业、水产业、牧业）生生产单位和和个人销售售的自产初初级农业产产品。免征征增值税的的农业产品品必须符合合两个条件件：（1）农业生生产者生产产的初级农农业产品；（2）农业生生产者自己己销售的初初级农业产产品。2企业为为生产国国家高新技技术产品目目录中所所列的产品品而进口规规定的自用用设备和按按照合同随随同设备进进口的技术术及配套、备件。3国家鼓鼓励、支持持发展的外外商投

9、资项项目和国内内投资项目目投资总额额内进口自自用设备和和按照合同同随同设备备进口的技技术及配套套件、备件件。4企业为为引进国国家高新技技术产品目目录中所所列的先进进技术而向向境外支付付的软件费费。5来料加加工复出口口的货物。6利用外外国政府和和国际金融融组织贷款款项目进口口的设备。7避孕用用药品和用用具。8向社会会收购的古古旧图书。9国家规规定的科学学研究机构构和学校，在在合理的数数量范围以以内，进口口国内不能能生产的科科研和教学学用品，直直接用于科科研或者教教学的。10企业业生产的黄黄金。11符合合国家规定定的进口的的供残疾人人专用的物物品。如假假肢、轮椅椅、矫形器器。12外国国政府、国国际

10、组织无无偿授助的的进口物资资和设备。13个人人（不包括括个体经营营者）销售售的自己使使用过的物物品，但是是不包括摩摩托车、游游艇、应当当征收消费费税的汽车车等（上述述项目应当当按照6的征收收率计算缴缴纳增值税税）。14国有有粮食购销销企业销售售的粮食，免免征增值税税。其他粮粮食企业经经营的军队队用粮、救救济救灾粮粮、水库移移民口粮等等，免征增增值税。政政府储蓄食食用植物油油的销售免免征增值税税。15军事事工业企业业、军队和和公安、司司法等部门门所属企业业和一般企企业生产的的规定的车车、警用品品。16个体体残疾劳动动者提供的的加工和修修理、修配配劳务。17符合合国家规定定的利用废废渣生产的的建材

11、品。18对高高校后勤实实体为高校校师生食堂堂提供的粮粮食、食用用植物油、蔬菜、肉肉、禽、蛋蛋、调味品品和食堂餐餐具，免征征增值税；经营以外外的商品，一一律按现行行规定计征征增值税。对高校后后勤向其他他高校提供供快餐的外外销收入免免征增值税税。19非营营利性的医医疗机构自自产自用的的制剂，免免征增值税税；对营利利性的医疗疗机构自产产自用的制制剂，自领领取执业登登记之日起起，3年内免征征增值税；20学校校办企业生生产的应税税货物，凡凡是用于本本校教学、科研的，免免征增值税税。七、应纳税税额的计算算（一）一般般纳税人应应纳税额的的计算一般纳税人人销售货物物或提供应应税劳务应应纳税额的的计算公式式是：

12、应纳税额销项税额额进项税额额销项税额销售额税率组成计税价价格成本（1成本利润润率）（二）小规规模纳税人人应纳税额额的计算小规模纳税税人销售货货物或提供供应税劳务务应纳税额额，实行简简易办法按按销售额和和规定的征征收率计算算应纳税额额，不得抵抵扣进项税税额。计算算公式是：销售额含含税销售额额（1征收率）应纳税额销售额征收率（三）进口口货物纳税税人应纳税税额的计算算纳税人进口口货物，按按照组成计计税价格和和增值税条条例规定的的税率计算算应纳税额额，不得抵抵扣任何税税额。有关关计算公式式如下：应纳税额组成计税税价税率组成计税价价关税完税税价关税消费税应当注意的的是，进口口货物的组组成计税价价格中包括

13、括应纳关税税和消费税税税额。八、纳税义义务发生时时间增值税纳税税义务发生生时间是指指增值税纳纳税人、扣扣缴义务人人发生应税税、扣缴税税款行为应应承担纳税税义务、扣扣缴义务的的起始时间间，这一规规定在增值值税纳税筹筹划中非常常重要，说说明纳税义义务一经确确定，必须须按此时间间计算应缴缴税款。纳纳税义务发发生时间有有如下两方方面：销售售货物或者者提供应税税劳务的，为为收讫销售售款或取得得索取销售售款凭据的的当天；进进口货物的的，为报关关进口的当当天。销售货物或或者提供应应税劳务的的纳税义务务发生时间间，按销售售结算方式式的不同，具具体为：1采取直直接收款方方式销售货货物，不论论货物是否否发出，均均

14、为收到销销售额或取取得索取销销售额的凭凭据，并将将提货单交交给买方的的当天；2采取托托收承付和和委托银行行收款方式式销售货物物，为发出出货物并办办要托收手手续的当天天；3采取预预收贷款方方式销售货货物，为货货物发出的的当天；4委托其其他纳税人人代销货物物，为收到到代销单位位销销售的的代销清单单的当天；5销售应应税劳务，为为提供劳务务同时收讫讫销售额或或取得索取取销售额的的凭据的当当天；6纳税人人发生视同同销售货物物行为，为为货物移送送的当天。九、增值税税的纳税地地点根据增值税税暂行条例例规定，增增值税纳税税地点具体体如下：1固定业业户应当向向其机构所所在地主管管税务机关关申报纳税税。总机构构和

15、分支机机构不在同同一县（市市）的，应应当分别向向各自所在在地主管税税务机关申申报纳税；经国家税税务总局或或其授权的的税务机关关批准，可可以由总机机构汇总向向总机构所所在地主管管税务机关关申报纳税税。2固定业业户到外县县（市）销销售货物的的，应当向向其机构所所在地主管管税务机关关申请开具具外出经营营活动税收收管理证明明，向其机机构所在地地主管税务务机关申报报纳税。未未持有其机机构所在地地主管税务务机关核发发的外出经经营活动税税收管理证证明，到外外县（市）销销售货物或或者应税劳劳务的，应应当向销售售地主管税税务机关申申报纳税；未向销售售地主管税税务机关申申报纳税的的，由其机机构所在地地主管税务务机

16、关补征征税款。3非固定定业户销售售货物或者者应税劳务务，应向销销售地主管管税务机关关申报纳税税。4进口货货物，应当当由进口人人或其代理理人向报关关地海关申申报纳税。第二节 增增值税纳税税筹划实例例一、纳税人人身份的认认定增值税条例例对增值税税纳税人分分为一般纳纳税人和小小规模纳税税人，两类类纳税人适适用不同的的税率和计计征方法。通常情况况下，小规规模纳税人人的税负较较重，但如如果销售的的商品的毛毛利率较高高或购进的的货物较难难取得增值值税发票，则则小规模纳纳税人较能能节约税收收成本。例如：广州州市某从事事商品零售售工艺精品品店，年销销售额3220万元，会会计核算较较健全，适适用于177税率，准

17、准许从销项项抵扣的进进项税额占占销项税额额的20。不进行纳税税筹划，应应纳税额3201732017204352（万元元）如果进行纳纳税筹划，将将企业按销销售类别分分成两个企企业，各自自独立核算算盈亏，其其销售额分分别为1770万元和和150万元元，则将企企业变为小小规模纳税税人，应纳纳税额为：应纳税额17041504128（万元）筹划后少交交增值税款款43521283072（万元元）如何选择纳纳税人身份份对自己有有利，其主主要判别方方法有：增增值率的判判别、可抵抵扣进项占占销售额的的比重、含含税进货金金额占含税税销售比重重等三种。（一）增值值率判别法法增值率判别别法（不合合税）。在在适用税率率

18、相同的情情况下，税税负的高低低主要看企企业取得的的进项税额额多少或增增值率的高高低。增值值率与进项项税额成反反比，与应应纳税额成成正比。有有关计算公公式如下：增值率（销销售额进项金额额）销售额或增值率（销项税税额进项税额额）销项税额额如果一般纳纳税人税率率为17，小小规模纳税税人税率为为6时，则则纳税平衡衡点是：销售额117增值率销售额6增值率66171003529即一般纳税税人税率117，小小规模纳税税人税率66，当增增值率为33529时，两两者税负相相同，当增增值率低于于3529时，小小规模纳税税人税负重重于一般纳纳税人；反反之，则小小规模纳税税人税负轻轻于一般纳纳税人。按此法的计计算，一

19、般般纳税人税税率17，小小规模纳税税人税率44的纳税税平衡点为为2353；一一般纳税人人税率133，小规规模纳税人人税率6的纳税税平衡点为为4615；一一般纳税人人税率133，小规规模纳税人人税率4的纳税税平衡点为为3077。（二）可抵抵扣进项占占销售额的的比重判别别法（不合合税）我们将上面面的公式转转换为：增值率（销销售额进项金额额）销售额1进项金额额销售额设可抵扣的的购进项目目占销售额额的比重为为Q，则 销销售额17（1Q）销售额6 Q6471即企业可抵抵扣的购进进项目占销销售额的比比重为64471时，两两者税负相相同，当企企业可抵扣扣的购进项项目金额占占销售额的的比重低于于6471时，小

20、小规模纳税税人的税负负比一般纳纳税人轻；当企业可可抵扣的购购进项目金金额占销售售额的比重重大于64471时，小小规模纳税税人的税负负比一般纳纳税人重。按上面的计计算公式计计算，一般般纳税人税税率17，小规规模税率66的纳税税平衡点为为6471，小小规模税率率4的纳税税平衡点为为7647；一一般纳税人人税率133，小规规模税率66的纳税税平衡点为为5385，小小规模税率率4的纳税税平衡点为为6923。（三）含税税购货金额额占含税销销售比重判判别法如果纳税人人的购进额额和销售额额的资料是是含税的，也也同样可以以计算其纳纳税平衡点点。假设PP为含税进进货额，MM为含税销销售额，则则下列公式式成立：M

21、（1117）P（117）17M（16o）6经计算纳税税平衡点为为：P6104M也就是说，当当一般纳税税人税率117，小小规模税率率6的含税税购货金额额占含税销销售额比重重6104时，两两者税负相相同。含税税购货金额额占含税销销售额比重重低于61104时，小小规模纳税税人税负轻轻于一般纳纳税人；含含税购货金金额占含税税销售额比比重高于66104时，小小规模纳税税人税负重重于一般纳纳税人。用上面的方方法可以计计算出，当当一般纳税税人税率为为17，小小规模纳税税人税率为为4时，纳纳税平衡点点为7353；一一般纳税人人税率133，小规规模纳税人人税率6时，纳纳税平衡点点为5080；一一般纳税人人税率1

22、33，小规规模纳税人人税率4时，纳纳税平衡点点为6657。通过上面的的计算，我我们在企业业设立时便便可对自己己的纳税人人身份做一一个选择，小小规模纳税税人转换成成一般纳税税人，除了了必须具备备一定条件件才能转换换外，并且且成为一般般纳税人还还可能增加加一些费用用（如增加加财务人员员等等），这这些在我们们选择纳税税人身份时时必须做全全面考虑。二、进项税税额抵扣的的筹划增值税进项项税款抵扣扣的时间规规定为，工工业企业为为货物验收收入库时可可申报抵扣扣；商业企企业为支付付货款后才才可申报抵抵扣。其纳税筹划划做法是：及时掌握握进销项的的比重，如如果销项税税额大于进进项税额，工工业企业应应及时组织织进货

23、，并并及时办理理材料验收收入库；商商业企业应应及时付清清货款。这这样可以加加大当期可可抵扣的进进项税额，减减少当期应应纳增值税税税额，达达到推迟纳纳税的目的的，但此法法的操作要要注意取得得合法发票票，并且在在法律允许许的范围内内操作，必必须在纳税税期限内实实际发生的的销项税额额和进项税税额才能抵抵扣，而不不是虚开代代开的进项项税额，这这一点必须须明确。三、进项税税额转出的的筹划一般纳税人人在购进货货物时，如如果能确认认该进项不不能抵扣，则则将该进项项直接计入入有关科目目，不计入入进项税额额；如果购购入货物时时，不能准准确判断其其进项是否否有不能抵抵扣的情形形，这样，进进项税额则则采用先抵抵扣后

24、转出出的做法。其调整方方法是：1购进的的货物既用用于应税项项目，又用用于免税非非应税项目目的，其计计算公式是是：应转出的进进项税额当期全部部进项税额额免税、非非应税项目目销售额全部销售售额例如：广州州市区某一一般纳税人人，生产AA、B两种产品品，其中：A产品为免免税产品，12月份支付生产用电费3万元，进项税额5 100元，本月购进材料进项税额6万元（材料全部用于A、B两产品），当月产品销售收人150万元（其中A产品50万元）。则：应转出的进进项税额（5 100060 0000）5 0000 00001 5000 000021 7700（元元）2纳税人人发生其他他不予抵扣扣的项目（如如生产免税税

25、产品领用用的材料或或基建工程程领用生产产材料等）的的，其应转转出的进项项的计算公公式是：应转出的进进项税额非应税项项目领用的的货物或应应税劳务购购进金额税率例如：广州州市某国有有工业企业业（系增值值税一般纳纳税人），基基建工程22003年年2月份领用用生产用的的钢材100吨，该材材料是1月份购进进并验收入入库，每吨吨不含税价价2 2000元。应转出的进进项税额102 2000173 7440（元）3非正常常损失的在在产品、产产成品中的的外购货物物或劳务的的进项税额额，必须作作进项税额额转出处理理，需要结结合企业有有关成本资资料进行还还原计算。例如：广州州市某食品品厂（是一一般纳税人人），200

26、03年1月份福利利部门领用用大米4万斤，用用于发给本本厂职工，大大米进货成成本为5万元，水水灾损失半半成品100万元，材材料成本为为7万元，进进项税率为为17，则：应转出的的进项税额额（57）17204（万元元）四、利用固固定资产的的规定进行行筹划政策规定，纳纳税人销售售自己使用用过的固定定资产（包包括游艇、摩托车、汽车），只只要是属于于企业固定定资产目录录所列的货货物，并且且是企业按按固定资产产管理的已已使用货物物，其销售售价不超过过购进该固固定资产原原值的货物物就不纳税税。如果不不同时具备备上述三个个条件的，则则无论企业业会计制度度规定如何何核算，都都要按4的征收收率减半征征收增值税税。这

27、里有有一个纳税税与不纳税税的问题，我我们就要筹筹划了。例如：某企企业准备出出售已使用用的机器设设备等固定定资产一批批，原值1100万元元，己提折折旧3万元。如果销售价价定为1001万元出出售，则应应纳税额为为101（14）2194万元，出出售净收益益1011949906（万元元）；如果销售价价定为9999万元，则则不存在纳纳税义务其其收益增加加了084万元（99999904），同同时由于销销售价格降降低，企业业完全有理理由向购买买方提出更更为有利于于已方的付付款条件。五、采用分分立进行纳纳税筹划通过内部机机构的分立立，充分利利用现有的的增值税优优惠政策，达达到少缴或或免缴增收收，也是一一个很好

28、的的纳税筹划划思路。下下面我们通通过例子来来说明。某乳品厂生生产乳制品品的鲜奶由由内设的牧牧场提供，可可抵扣的进进项项目为为向农民收收购的草料料及小部分分辅助生产产用品，但但该企业生生产的产品品则适用117的增增值税税率率，全额减减除进项后后，其增值值税税负达达10以上上。对上述案例例的纳税筹筹划是：将将牧场分开开独立核算算，并办理理工商和税税务登记，牧牧场生产的的鲜奶卖给给乳品厂进进行加工销销售，牧场场和乳制品品厂之间按按政策购销销关系进行行结算。结果：牧场场自产自销销未经加工工的农产品品（鲜奶），符符合政策规规定的农业业生产者自自产自销的的农业产品品，可享受受免税待遇遇；乳品厂厂向牧场收收

29、购的鲜奶奶，按收购购额的133抵扣增增值税，因因而其税负负大大地降降低。六、利用联联合经营进进行纳税筹筹划联合经营纳纳税筹划的的一个主要要做法，就就是把独立立的经营变变为混合销销售，以达达到节约税税收成本的的目的。一项销售行行为，如果果既涉及增增值税应税税货物又涉涉及非应税税劳务，则则被称为混混合销售行行为。现行行税法对混混合销售的的处理规定定是：从事事货物的生生产、批发发或零售的的企业、企企业性单位位及个体经经营者的混混合销售行行为，视为为销售货物物，应当征征收增值税税；其他单单位和个人人的混合销销售行为，视视为销售非非应税劳务务，不征收收增值税。非应税劳劳务，是指指属于应缴缴营业税的的交通

30、运输输业、建筑筑业、金融融保险业、邮电通信信业、文化化体育业、娱乐业、服务业税税目征收范范围的劳务务。从事货货物的生产产、批发或或零售的企企业、企业业性单位及及个体经营营者，包括括以从事货货物的生产产、批发或或零售为主主，并兼营营非应税劳劳务的企业业、企业性性单位及个个体经营者者在内。下下面通过例例子来说明明，利用此此政策进行行纳税筹划划的做法。例如：某电电子器材公公司从国外外进口通讯讯设备（传传呼机）一一批，由于于预计销售售的利润较较高，因而而税负率也也很高。纳税筹划：与电信部部门联合成成立寻呼台台，变单纯纯的销售为为提供电信信服务和销销售传呼机机的混合销销售，使原原来交纳117的增增值税改

31、为为交纳3营业税税，税负大大幅度降低低。对混合销售售行为，缴缴纳哪种税税对纳税人人更有利呢呢？现仍然然用增值率率的计算来来进行判别别，给大家家提供一个个数量标准准。现设定，WW为含税销销售额增值值率，M为含税销销售额，PP为含税进进货额，适适用的增值值税税率为为17，适适用的营业业税税率为为3，则增增值率可表表示为： WW（MP）M100应纳增值税税税额M（117）17w应纳营业税税税额M3令增值税和和营业税相相等，则下下式成立：M（117）17WM3 经经过计算得得出：W2065即增值税税税率为177，适用用的营业税税税率为33，含税税销售额增增值率为22065时，两两者税负相相同，当企企业

32、含税销销售额增值值率高于22065时，则则交纳营业业税的税负负比交纳增增值税的税税负轻；当当企业含税税销售额增增值率低于于2065时，则则交纳增值值税比交纳纳营业税的的税负的税税负轻。按上面的计计算公式计计算，增值值税税率为为17，适适用的营业业税税率为为5时，纳纳税平衡点点为3441；增增值税税率率为13，适适用的营业业税税率为为3时，纳纳税平衡点点为2008；增增值税税率率为13，适适用的营业业税税率为为5时，纳纳税平衡点点为4346。七、创造符符合政策规规定的条件件进行避税税增值税有多多方面的税税收优惠政政策，作为为企业，生生来就能享享受税收优优惠毕竟较较少，更多多的是要通通过自身创创造

33、条件，来来适应税收收政策的要要求，以享享受国家规规定的减免免税规定，达达到少缴税税款的目的的。例如：某钢钢铁生产企企业，其主主要原材料料废旧钢材材，除少数数来源于废废旧物资单单位外，大大部分来源源于当地“破烂王”（个体捡捡破烂的）处处收购，从从废旧物资资回收公司司购入的材材料有合法法发票可抵抵扣进项，而而从个人处处收购的不不能按收购购额的100抵扣进进项。对此的纳税税筹划方法法是：自己己依法设立立废旧物资资回收公司司，从个人人收购的废废旧钢材通通过废旧物物资回收公公司后，再再由废旧物物资回收公公司开具发发票给钢铁铁企业入账账。又如：某大大型机械生生产企业，送送货运费占占销售额的的20，并并入销

34、售额额向客户收收取。对此的纳税税筹划方法法是：自己己依法设立立运输公司司，并实行行独立核算算，销售机机械按不含含运费结算算，运费用用运输公司司单独开具具发票结算算，这样可可将这部分分运费的税税负从177降到3，且购购进方也不不涉及扣税税问题。第二章 消消费税的筹筹划本章在详细细介绍消费费税的纳税税人、消费费税的征税税范围、计计税依据、消费税的的税率、消消费税的退退税、消费费税的应纳纳税额计算算、消费税税纳税义务务发生时间间和消费税税的纳税地地点等纳税税法规的基基础上，针针对消费税税的特点和和税法规定定，重点剖剖析关联企企业转移定定价、企业业生产不同同消费税税税率的产品品、包装物物、委托加加工和

35、连续续生产涉税税事项的纳纳税筹划的的技巧。第一节 消消费税的纳纳税法规、纳税人人消费税的纳纳税人，是是在中华人人民共和国国国境内生生产、委托托加工和进进口应税消消费品的单单位和个人人，为消费费税的纳税税义务人。“单位”，是指国国有企业、集体企业业、私有企企业、股份份制企业、其他企业业和行政单单位、事业业单位、军军事单位、社会团体体及其他单单位。“个人”是指个体体经营者及及其他个人人。二、消费税税的征税范范围消费税征税税范围：主主要有烟、酒及酒精精、化妆品品、护肤护护发品、贵贵重首饰和和珠宝玉石石、鞭炮焰焰火、汽油油、柴油、汽车轮胎胎、小汽车车、摩托车车等11个项目目。三、消费税税的税率消费税的

36、税税率有，比比例税率和和定额税率率两种形式式。比例税税率，有110档，为为345%；定额税税率，有88个档，为为01250元。四、计税依依据消费税的计计税依据：实行从量量定额和从从价定率计计征两种办办法。从量定额通通常以每单单位应税消消费品的重重量、容量量或数量为为计税依据据，并按每每单位应税税消费品规规定固定税税额，这种种固定税额额即为定额额税率。从价定率办办法长远征征税的应税税消费品，其其计税依据据为应税消消费品的销销售额，即即纳税人销销售应税消消费品时，向向购买方收收取的全部部价款和价价外费用。价外费用：包括价外外收取的基基金、集资资费、返还还利润、补补贴、违约约金和手续续费、包装装费、

37、储备备费、优质质费、装卸卸费、代收收款项、代代垫款项及及其他各种种性质的价价外费用，但但不合代垫垫付的运费费和增值税税税款。五、消费税税的退税消费税的退退税：出口口免税，已已纳的退税税或先征后后退。售给给外贸应办办理开具消消费税专用用税票。但但要注意一一个问题，就就是：应将将出口不同同消费税率率的消费品品分别核算算，如果划划分不清适适用税率的的，一律从从低适用退退税率。六、消费税税的应纳税税额计算（一）从价价定率应纳纳税额的计计算应纳税额销售额税率应税消费品品的销售额额=含增值税税的销售额额（1+增值税税税率或征征收率）（二）从量量定额应纳纳税额的计计算应纳税额=销售数量量定额税率率（三）以组

38、组成计税价价为计税依依据，应纳纳税额的计计算应纳税额组成计税税价格税率自产自用的的应税消费费品组成计计税价格（成本利润）（1消费税税税率）委托加工的的应税消费费品组成计计税价格（材料成成本加工费）（1消费税税税率）进口的应税税消费品组组成计税价价格（关税完完税价格关税）（1消费税税税率）（四）委托托加工或外外购准予扣扣除税款的的计算委托加工或或外购准予予扣除税款款（买价）期初库存本期入库期末库存七、消费税税的纳税义义务发生时时间消费税纳税税义务发生生时间，具具体规定如如下：1纳税人人销售应税税消费品，其其纳税义务务的发生时时间为：（1）纳税税人采取赊赊销和分期期收款结算算方式的，其其纳税义务务

39、的发生时时间，为销销售合同规规定的收款款日期的当当天。（2）纳税税人采取预预收货款结结算方式的的，其纳税税义务的发发生时间，为为发出应税税消费品的的当天。（3）纳税税人采取托托收承付和和委托银行行收款方式式销售的应应税消费品品，其纳税税义务的发发生时间，为为发出应税税消费品并并办要托收收手续的当当天。（4）纳税税人采取其其他结算方方式的，其其纳税义务务的发生时时间，为收收讫销售款款或者取得得索取销售售款的凭据据的当天。2纳税人人自产自用用的应税消消费品，其其纳税义务务的发生时时间，为移移送使用的的当天。3纳税人人委托加工工的应税消消费品，其其纳税义务务的发生时时间，为纳纳税人提货货的当天。八、

40、消费税税的纳税地地点纳税地点：生产销售售的是核算算地；委托托加工为受受托方所在在地；进口口为报关地地。第二节 消消费税纳税税筹划实例例一、关联企企业转移定定价的筹划划消费税的纳纳税环节是是生产销售售环节（金金银珠宝除除外），而而不是流通通领域或消消费环节。因此，关关联企业生生产（包括括委托加工工和进口）应应税消费品品的企业，若若以较低的的价格销售售给独立核核算的销售售单位，可可以降低计计税销售额额，从而达达到少交消消费税的目目的。再者者独立核算算的销售单单位，由于于是销售环环节，只交交纳增值税税，不交纳纳消费税，故故此，使整整个利益集集团整体消消费税税负负下降。例如：某卷卷烟厂销售售给独立核核

41、算的销售售部门A卷烟5000箱，每箱箱不含税价价为1 0000元（市市场价为每每箱1 5500元）。转移定价前前应纳消费费税5001 50004030（万元元）转移定价后后应纳消费费税5001 00004020（万元元）转移定价前前后应纳消消费税之差差302010（万元元）二、生产不不同消费税税税率产品品的筹划消费税条例例规定：纳纳税人生产产销售不同同消费税税税率的产品品未分别核核算的，或或将不同消消费税税率率产品组成成成套销售售的，适用用从高税率率征收消费费税。因此此，如果有有生产不同同消费税税税率产品的的企业，应应将不同消消费税税率率的产品分分别核算，并并分别申报报纳税。例如：某酒酒厂既生

42、产产粮食白酒酒（消费税税率为255%），又又生产药酒酒（消费税税率为100%），该该厂对生产产的上述二二类酒应分分别核算，才才能分别申申报纳税，否否则按消费费税率255%征收消消费税。三、不合增增值税的计计算现行税法规规定，纳税税人销售应应税消费品品的计税价价格是包含含消费税，而而不合向买买方收取的的增值税税税额，如果果销售额中中包含有增增值税，则则应将增值值税分离出出来，再计计算消费税税，其计算算公式是：应税消费品品销售额含增值税税销售额（1增值税率率或征收率率）例如：广州州市某化工工厂20003年3月销售给给某连锁超超市化妆品品一批，总总金额为1117万元，增增值税率为为17，消消费税率为

43、为30。应税消费品品销售额含增值税税销售额（1增值税率率） 117（117）10（万元元）化妆品中包包含的增值值税税额101717（万元）应纳消费税税税额10303（万元）四、包装物物纳税筹划划消费税条例例规定，实实行从价定定率办法计计征消费税税的产品，连连同产品一一起销售的的包装物，无无论包装物物如何计价价，也不论论会计如何何处理，均均应并入消消费品的销销售额中计计算征收消消费税。 如果想在在包装物的的纳税上作作文章，其其做法是：包装物不不能作价随随同产品一一并销售，而而应采用收收取包装物物“押金”的方式，并并且押金应应单独开发发票和计账账，这样包包装物就不不并入销售售额计征消消费税。例如：

44、广州州市某轮胎胎生产企业业，20003年3月销售汽汽车轮胎11万个，每每个销售价价1 0000元，其其中包装材材料价值1100元，消消费税率为为10。采用连同包包装一并销销售，其应应纳税额为为：应纳消消费税11 000010100（万万元）如果包装物物用收取押押金的形式式销售，且且包装物单单独开发票票并单独记记账，则应应纳税额为为： 应应纳消费税税1（1 0000100）1090（万元元）很明显，只只是把包装装物以押金金的形式收收取，并单单独列账，则则可少交税税款10万元，说说明进行纳纳税筹划是是很有必要要的。五、委托加加工的筹划划委托加工，是是指由委托托方提供原原料和主要要材料，由由受托方按

45、按委托方的的要求进行行加工，加加工完毕后后，委托方方向受托方方支付加工工费并收回回委托加工工的产品，消消费税由受受托方代扣扣代缴。委委托加工产产品收回后后，用于连连续生产的的，由受托托方代扣代代缴的消费费税，可以以抵减应纳纳消费税；用于对外外销售的，不不再交纳消消费税。甲卷烟厂委委托乙厂将将价值2000万元的的烟叶加工工成烟丝，支支付给乙厂厂加工费880万元。甲厂收回回的烟丝继继续加工成成卷烟出售售，取得销销售收入8800万元元。烟丝税税率30，卷卷烟税率550。甲厂向乙厂厂支付加工工费时，应应支付由乙乙厂代扣代代缴消费税税为：（20080）（130）30120（万万元）甲厂销售卷卷烟后应纳纳

46、消费税80050120280（万万元）此批卷烟实实际交纳的的消费税120280400（万万元）假如委托加加工收回的的产品直接接用于销售售，甲厂委委托乙厂直直接加工成成卷烟，加加工费增加加到2500万元，成成本和销售售价格不变变，甲厂向向乙厂支付付加工费时时，应支付付乙厂代扣扣代缴消费费税为：（200150）（150）50350（万万元）甲厂销售卷卷烟后少交交消费税400350550（万元元）从上面的计计算可以看看出，用于于连续生产产和用于直直接销售，其其应纳消费费税税额是是不同的。其原因是是：委托加加工与自行行加工计算算纳税的税税基不同，委委托加工时时，受托方方代扣代缴缴消费税的的计税价是是组成计税税价或