小企业会计准则和企业会计制度的区别husn.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.小企业会会计制度与企业业会计制度度的区别别两个会计制制度从本质质上讲是一一致的，小企业会会计制度是企业业会计制度度的一种种简化，二二者的适用用范围是根根据企业规规模来确定定的，由于于企业规模模的不同，对对企业财务务核算及财财务报告的的要求也不不同，如执执行企业业会计制度度的企业业对外要求求报送的会会计报表除除传统的两两表外，还还包括现金金流量表等等，而对小小企业只要要求报送资资产负债表表及利润表表，对现金金流量表不不作强制性性规定。小企业会会计制度（2000

2、4年版）与与企业会会计制度主要差异异汇总一、“总说说明”部分分 1 关于会计计期间 会计制度度中所称称的会计期期间分为年年度和月度度，“会计计期末”是是指月末和和年末。但但是企业业会计制度度中的会会计期间划划分除了年年度和月度度以外，还还包括季度度和半年度度，并提出出“会计中中期”这一一小企业业会计制度度中没有有的概念。 2 关于外商商投资企业业的专门规规定 企业会计计制度中中有一些针针对外商投投资企业的的专门规定定，例如会会计记录可可同时使用用一种外国国文字，以以及储备基基金、企业业发展基金金、职工奖奖励及福利利基金的会会计处理等等，但是这这些规定在在小企业业会计制度度中均被被删除。按按照我

3、们的的理解，这这可能与小企业会会计制度的设计思思路有关。财政部在在最初草拟拟小企业业会计制度度时，曾曾经考虑由由于财会2001162号号文件规定定所有外商商投资企业业均于20002年起起执行企企业会计制制度，故故不考虑将将小企业业会计制度度的适用用范围扩大大到小型外外商投资企企业。但是是从最近几几次财政部部会计司有有关人士在在讲课时透透露的信息息来看，22005年年后新成立立的外商投投资企业，如如果符合小小企业的标标准，也可可执行小小企业会计计制度。据此，如如果20005年后新新设立的外外商投资企企业执行小企业会会计制度的，对于于小企业业会计制度度中没有有述及的外外商投资企企业特有的的经济业务

4、务，可参照照企业会会计制度的相关规规定执行，因因为两者所所遵循的基基本原则还还是一致的的。33. 其他 （1）企业会会计制度除了涉及及会计处理理事项以外外，在某些些会计科目目的使用说说明中还规规定了企业业内部的审审批程序，例例如会计政政策、会计计估计及其其变更，以以及重大资资产盘盈盘盘亏的处理理必须按照照企业的决决策程序报报经董事会会、股东（大大）会、厂厂长（经理理）办公会会议或者类类似权力机机构批准等等等。这些些规定在小企业会会计制度中均已删删除。我们们理解这可可能是因为为小企业的的内部组织织机构不一一定很健全全，故难以以统一规定定的原因，而而且此类问问题以会计计制度来规规范确实不不很合适。

5、（22） 关于于接受捐赠赠资产的入入账价值，企业会计计制度规规定如果捐捐赠方没有有提供相关关凭据，且且同类或类类似资产不不存在活跃跃市场的，则则按该接受受捐赠的资资产的预计计未来现金金流量现值值作为实际际成本。但但是小企企业会计制制度则规规定在捐赠赠方没有提提供有关凭凭据的情况况下，不区区分同类或或类似资产产是否存在在活跃市场场，一律以以受赠资产产的市价或或者同类、类似资产产的市场价价格估计的的金额及相相关税费作作为确定入入账价值的的基础，也也就是放弃弃了以未来来现金流量量现值计价价的做法。这一点与与目前正在在征求意见见阶段的企业合并并会计处理理暂行规定定类似，可可以认为在在一定程度度上表明了

6、了财政部对对未来中国国会计规范范体系中资资产计量模模型的考虑虑。二、 关于会会计科目体体系的设置置 1 在在一级科目目的层面上上，小企企业会计制制度与企业会计计制度存存在以下差差异： （1不设设置“应收收补贴款”科目，相相应核算内内容并入“应收账款款”科目。（2） 将“应收收股利”和和“应收利利息”两个个科目合并并为一个“应收股息息”科目。 （33）由于小企业会会计制度一般情况况下要求存存货日常核核算采用实实际成本而而不是计划划成本，因因此不设置置“物资采采购”、“材料成本本差异”、“产成品品成本差异异”等科目目。 （44）不设置置“包装物物”科目，相相应核算内内容并入“材料”科科目。 （5

7、不不设置“自自制半成品品”、“分分期收款发发出商品”、“发出出商品”等等科目。 （6不不设置“待待处理财产产损溢”科科目，直接接将盘盈、盘亏的材材料、固定定资产等资资产计入当当期损益。但我们认认为实际上上仍然需要要必要的批批准手续。 （77）不设置置“委托贷贷款”科目目，委托贷贷款应当按按照其期限限直接计入入“短期投投资”或者者“长期债债权投资”科目。 （8） 由于不不对长期资资产计提减减值准备，故故不要求设设置“长期期投资减值值准备”、“固定资资产减值准准备”、“无形资产产减值准备备”、“在在建工程减减值准备”科目。 （9）由由于对融资资租入固定定资产采用用简化的处处理方法，故故不设置“未确

8、认融融资费用”科目。 （100） 不设设置“专项项应付款”、“补贴贴收入”科科目，且小企业会会计制度中未提及及对政府补补助款项的的会计处理理规定。 （111）由由于所得税税会计只要要求采用应应付税款法法，也不需需要将或有有负债预计计入账，因因此不设置置“递延税税款”、“预计负债债”科目。 （112） 以以下科目不不是必须设设置的科目目，只是相相关业务较较多的小企企业才需要要设置： 物资资采购”和和“材料成成本差异”：适用于于采用计划划成本进行行材料日常常核算的小小企业； “预预收账款”和“预付付账款”：适用于预预收、预付付款项较多多的小企业业（所以小企业会会计制度中没有对对收回货物物无望的预预

9、付款项转转入其他应应收款的问问题作出专专门规定）； “备用金金”：适用用于内部各各部门周转转使用的备备用金较大大的小企业业； “受受托代销商商品”和“代销商品品款”：适适用于存在在受托代销销业务的小小企业； “劳务成成本”：适适用于对外外提供劳务务较多的小小企业。 2 在在二级及以以下级别科科目的层面面上，小小企业会计计制度与与企业会会计制度存在以下下差异： （1）在“其其他货币资资金信用用卡存款”明细科目目下，不要要求有信用用卡业务的的企业在其其中按开出出信用卡的的银行和信信用卡种类类设置明细细账（但是是考虑到会会计制度的的规定是明明细科目设设置口径的的最低要求求，为了加加强管理，我我们还是

10、建建议这样做做）。 （2） 在长期期股权投资资采用权益益法核算的的情况下，不不要求在“长期股权权投资”科科目下分设设“投资成成本”、“损益调整整”、“投投资准备”和“股权权投资差额额”明细科科目。 （3） 在长长期债券投投资中，对对于购入债债券时所发发生的相关关税费无论论大小均一一次计入当当期损益，故故“长期债债券投资”下不设置置“债券费费用”明细细科目。 （4）企业会会计制度对“工程程物资”科科目的明细细科目设置置体系有要要求，要求求设置“专专用材料”、“专用用设备”、“预付大大型设备款款”、“为为生产准备备的工具及及器具”44个二级科科目，但小企业会会计制度中没有此此类要求。 （55）在“

11、资本本公积”科科目下，不不要求设置置“股权投投资准备”和“拨款款转入”两两个明细科科目。 （6）在在“利润分分配”科目目下，删除除了股份有有限公司和和外商投资资企业专用用的一些明明细科目，例例如“提取取储备基金金”、“提提取企业发发展基金”、“提取取职工奖福福基金”、“利润归归还投资”、“应付付优先股股股利”等，同同时也没有有提及某些些国有企业业专用的明明细科目，例例如“归还还借款的利利润”、“单项留用用的利润”、“补充充流动资本本”等。 3 在备查账账簿的层面面上，小小企业会计计制度与与企业会会计制度存在以下下差异： 不要求求设置“代代管商品备备查簿”、“交付使使用固定资资产明细表表”和“在

12、在建工程其其他支出备备查簿”。 说明明：虽然小企业会会计制度中没有要要求必须设设置上述备备查簿，但但是从加强强企业内部部管理的角角度出发，我我们仍然建建议小企业业设置这些些备查簿。三、 关于于各会计科科目的使用用说明和各各类经济业业务的会计计处理 1 货币币资金类科科目 （11） 对于现金金短缺或者者溢余，企业会计计制度规规定要经过过“待处理理财产损溢溢”科目过过渡（企企业会计制制度第889页），但但小企业业会计制度度的规定定是将扣除除应由责任任人赔偿的的部分后的的余额，或或者扣除应应支付给有有关人员或或单位的部部分后的余余额直接计计入当期营营业外收支支处理。 （2）关关于银行存存款日记账账与

13、银行对对账单的核核对要求，企业会计计制度第第92页明明确规定“至少每月月核对一次次”，但小企业会会计制度只是笼统统规定需要要“定期核核对”。 （3） 关于购购建固定资资产有关的的外币专门门借款的汇汇兑损益的的资本化问问题，企企业会计制制度和企业会计计准则借借款费用规定了较较为复杂的的判断条件件，而小小企业会计计制度则则较为简单单，其规定定是只要是是专门借款款本息发生生的汇兑损损益，在满满足借款费费用资本化化条件时至至固定资产产达到预定定可使用状状态之前的的期间内发发生的，全全部予以资资本化，不不考虑加权权平均资本本支出、资资本化期间间的中断等等问题。 （4）小企业会会计制度中删除了了企业会会计

14、制度第93页页关于在金金融机构的的存款全部部或部分不不能收回时时将损失计计入营业外外支出的规规定。但是是我们认为为，如果损损失确实已已经发生（例例如该金融融机构的清清算已经完完结，确实实无法收回回的款项），则则仍应将其其计入营业业外支出处处理。 2 短期期投资及其其跌价准备备 企企业会计制制度规定定短期投资资跌价准备备可以按照照单项投资资计提、按按投资类别别计提或者者按投资总总体计提，但但是期末余余额占短期期投资总额额10%以以上的短期期投资项目目必须单项项计提。小企业会会计制度则只规定定了按投资资总体计提提一种方法法，不要求求按照单项项投资或者者类别计提提。因此，在在出售短期期投资，结结转投

15、资成成本时，不不要求同步步转销已计计提的跌价价准备。 根据小企业会会计制度的规定，除除债务重组组和非货币币性交易等等以外，出出售的短期期投资已计计提的短期期投资跌价价准备可在在期末一并并调整。我我们理解之之所以对债债务重组和和非货币性性交易作出出专门的规规定，是由由于此时跌跌价准备的的转销金额额是不计入入投资收益益的，而是是计入资本本公积或者者冲减换入入资产的入入账价值。因此，是是否同步结结转相关跌跌价准备，会会导致小企企业的财务务状况和经经营成果产产生不一样样的结果。而在正常常出售的情情况下，由由于跌价准准备的转销销额和投资资处置损益益都计入“投资收益益”科目，是是否同步结结转跌价准准备对利

16、润润表和资产产负债表不不会产生影影响。 3 应收收票据 小企业业会计制度度中关于于应收票据据贴现业务务会计处理理的规定与与企业会会计制度是一致的的，但与财财政部“问问题解答四四”（财会会200043号号）关于将将有追索权权的应收票票据贴现业业务作为短短期借款处处理的规定定是不一致致的。鉴于于小企业业会计制度度颁布在在前而“问问题解答四四”颁布在在后，但“问题解答答四”本身身又未明确确是否适用用于执行小企业会会计制度的小企业业，因此小企业会会计制度正式实施施后，其贴贴现业务的的会计处理理是否也需需要按照“问题解答答四”的规规定作进一一步调整，尚尚待财政部部进一步明明确。 4 其他应收款小企业会计

17、制度中其他应收款核算内容的举例与企业会计制度相比，减少了“备用金”、“存出保证金”、“预付账款转入”等事项，但我们认为小企业如有此类事项，仍应在“其他应收款”科目中核算。 5 坏账准备企业会计制度第121页规定坏账损失只能采用备抵法核算。但在小企业会计制度中，没有明确规定坏账损失“只能”采用备抵法核算，这也就意味着小企业可以采用直接转销法核算坏账损失。 另外，企业会计制度第121页以较多篇幅论述坏账准备计提比例和方法的确定、批准、变更程序，坏账准备计提比例的确定原则、不能全额计提坏账准备的应收款项范围等事项。这些内容在小企业会计制度中都已删除。但是我们认为，小企业在确定其坏账准备的计提政策时，

18、企业会计制度的相关内容也可作为参考。 6 存货 （1） 科目设置 企业会计制度中对存货类一级科目的设置口径是：物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、分期收款发出商品、发出商品。小企业会计制度的设置口径则是：在途物资、材料、低值易耗品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、存货跌价准备（小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目）。由此可见，小企业会计制度与企业会计制度相比，减少了“物资采购”、“包装物”、“自制半成品”、“分期收款发出商品”、

19、“发出商品”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”等科目。其中：不设置“物资采购”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”科目的原因是小企业会计制度通常要求小企业采用实际成本进行存货日常核算。 在小企业会计制度下，包装物、包装材料都在“材料”科目中核算。小企业会计制度没有设置“自制半成品”科目，但是我们建议多步骤生产的小企业也可以考虑设置该科目。 小企业会计制度中没有设置“分期收款发出商品”、“发出商品”科目，是考虑到按照小企业的规模和业务的复杂程度来看，小企业一般很少发生分期收款销售和发出商品时尚不满足销售确认条件的销售业务。我们认为，小企业如果确实有此类业务发生，可参照企业会计制度中的相应规

20、定进行会计处理。 （2） 关于“材料”科目 企业会计制度第130页“原材料”科目的使用说明中表明该科目核算内容包含“包装材料”一项，但小企业会计制度中“材料”科目的核算内容中删除了“包装材料”，同时由于未设置“包装物”科目而将包装物列入本科目的核算内容。我们认为，小企业会计制度中此处虽然没有明确指出不包含低值易耗品，但由于“低值易耗品”科目单独设置，事实上仍然是单独核算。 对于出借、出租包装物的账务处理，小企业会计制度删除了企业会计制度第141页关于出租、出借包装物金额较大的可通过“待摊费用”或“长期待摊费用”科目分次摊销的规定，相当于全部采用一次转销法核算。 关于材料明细账的登记，企业会计制

21、度第140页表述为“可以由材料仓库的管理人员登记。在后一种情况下，财务会计部门对仓库登记的材料明细账，必须定期稽核，以保证记录正确无误”，而小企业会计制度的规定是“由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记数量，定期由财务会计部门稽核并登记金额”，相比之下，主要区别是小企业会计制度明确了应由财务会计部门而不是仓库登记金额信息。 （3） 关于“低值易耗品”科目 小企业会计制度和企业会计制度在低值易耗品核算方面的最大差异是小企业会计制度中删除了企业会计制度第144页中关于对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以采用“五五摊销法”核算，以及相应科目设置的规定。 （

22、4）关于“库存商品”科目 就核算范围的表述而言，小企业会计制度删除了企业会计制度第146147页所述的“存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品”。相应地，小企业会计制度删除了企业会计制度第150页关于“存放在本企业所属门市部准备销售的商品，送交展览会展出的商品，以及已发出尚未办理托收手续的商品，都应在本科目下单设明细账进行核算”的规定。 另外，企业会计制度第147页规定“可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应当与合格商品分开记账”，而小企业会计制度则删除了这一规定。 由于小企业会计制度 不涉及使用计划成本进行日常核算的账务处理和分期收款发出商品的账务处

23、理，因此在“库存商品”科目的使用说明中相应删除有关内容。但是我们认为，这些事项在小企业发生的可能性确实很小，但是一旦发生，仍可参照企业会计制度规定的相关原则进行会计处理。 （5） 关于“商品进销差价”科目 在商品进销差价的核算方面，小企业会计制度与企业会计制度的区别主要体现在进销差价率的计算上。小企业会计制度规定的公式为：差价率=月末分摊前本科目余额（月末“库存商品”科目余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额）100%，与企业会计制度中的差价率计算公式相比，分母中删除了“月末受托代销商品科目余额”一项。但是，正如小企业会计制度中会计科目表的说明所述，小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“

24、受托代销商品”、“代销商品款”科目。因此我们认为：如有此类情况，在分母中仍应添加月末“受托代销商品”科目余额。 （6）关于“委托加工物资”科目 在委托加工物资的核算方面，与企业会计制度相比的区别主要是降低了明细科目设置的要求。小企业会计制度只要求按照加工合同、受托加工单位等设置明细账，但没有明确要求必须“反映加工单位名称、加工合同号数，发出加工物资的名称、数量，发生的加工费用和运杂费，退回剩余物资的数量、实际成本，以及加工完成物资的实际成本等资料”（见企业会计制度第152页）。 （7） 关于“存货跌价准备”科目 小企业会计制度和企业会计制度都强调存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰

25、低计量。但是，小企业会计制度删除了企业会计制度第155页关于“如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值”的规定。 小企业会计制度删除了企业会计制度第155156页关于将存货账面价值全部转入当期损益的规定，如已霉烂变质的存货等。 根据财政部“问题解答二”（财会200310号）的规定，企业根据企业会计制度和企业会计准则存货的规定，计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，也应同时结

26、转已计提的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。但是小企业会计制度的规定较为宽松，只要求在债务重组中以存货抵债和非货币性交易中换出存货两种情况下同步结转已计提的跌价准备，在售出商品时可不结转相应的存货跌价准备，待期末时一并进行调整。 我们理解这样处理的原因与前述短期投资跌价准备的转出处理是同样的道理，即正常出售的存货，无论是否同步结转跌价准备，对当期净利润的影响都是同样的；但是由于债务重组业务中转出的存货跌价准备要计入资本公积，非货币性交易中转出的存货跌价准备要冲减换入资产的入账价值，因此如果不在交易入账的同时同步结转有关跌价准备，就会影响到当期净利

27、润的正确确定。 7 待摊费用 （1）小企业会计制度中待摊费用的核算内容与企业会计制度相比，删除了“一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额”（见企业会计制度第158页）。这样的修订使小企业会计制度下的资产更符合“能给企业带来未来的经济利益”这一资产的基本特征。 同时，小企业会计制度下也没有述及预付报刊订阅费、使用分次摊销法摊销的出租、出借包装物等的会计处理。但是我们认为，小企业如有这两项经济业务，也可以将其计入本科目核算。 （2） 在待摊费用摊销时的对应科目方面，小企业会计制度删除了“营业费用”。 （3） 小企业会计制度删除了企业会计制度第158页关于“如果待摊费用所应摊销的费用项

28、目，不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用”的规定。 8 长期投资 （1） 长期股权投资 小企业会计制度不要求对长期投资（包括股权性投资和债权性投资）计提减值准备。因此，小企业会计制度对于长期投资没有使用“账面价值”这一提法，而是使用“账面余额”。 小企业会计制度中的权益法与企业会计制度相比存在以下区别： 在科目设置上，不要求设置“投资成本”、“损益调整”、“投资准备”和“股权投资差额”四个明细科目。相应地，“资本公积”科目下也不要求设置“股权投资准备”明细科目。不要求确认和摊销股权投资差额，也不要求将贷方差额确认为资本公积。 虽然小企业会计制度规定“采

29、用权益法核算时，长期股权投资的账面余额应根据享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整”，但小企业会计制度的具体核算规定只要求按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额确认投资收益，不要求按照在被投资单位资本公积增减变动额中所享有的份额调整投资准备。 小企业会计制度中确认权益法下的投资收益的计算基数时，没有强调“法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润除外”，但是按照我们的理解，小企业的被投资单位如果存在法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润，则在计算权益法下的投资收益时，应同样剔除该部分不属于投资企业的净利润 小企业会计制度中也未提及成本法与权益

30、法的转换、短期投资与长期投资的划转等问题。但是按照我们的理解，执行小企业会计制度的小企业如果发生此类业务，也可参照企业会计制度的相应处理原则进行会计处理。 小企业会计制度中的成本法与企业会计制度相比，最主要的区别是：在企业会计制度中，成本法下收到的股利不能全部作为投资收益，而是要看投资以来累计分得的利润（或股利）是否已超出投资后在被投资单位的累积净利润中所享有的份额，据此决定是计入投资收益还是冲减投资成本。但是小企业会计制度对此问题的处理比较简化，在成本法下收到的股利或利润均作为投资收益处理，不存在冲减投资成本的问题。 （2） 长期债权投资 关于购入时发生的手续费和相关税费的处理。企业会计制度

31、第171页要求对金额较大的手续费等相关税费设置“债券费用”明细科目单独核算，并逐期平均摊销；金额较小的手续费可直接计入当期损益。小企业会计制度的规定则是不考虑大小，一律计入当期损益。相应地，小企业会计制度要求设置的长期债权投资明细科目中没有“债券费用”一项。 关于债券溢折价的摊销方法，企业会计制度规定可在直线法和实际利率法之间选择，但小企业会计制度只规定了直线法一种方法。 小企业会计制度中删除了企业会计制度第174页关于可转换债券投资转换为股票的会计处理规定。但是按照我们的理解，小企业如果发生该项业务，也应当按照企业会计制度规定的基本原则（按账面价值结转）处理。 小企业会计制度只要求对长期债券

32、投资在持有期间按照权责发生制原则计提利息并摊销溢折价。对于其他长期债权投资，不要求按照权责发生制原则计提利息，只要求在到期收回本息时一次性确认投资收益。我们的理解是该规定同样适用于期限在1年以上的委托贷款。 9 关于固定资产 （1） 关于固定资产的原值 小企业会计制度不要求计提固定资产减值准备。 小企业会计制度对融资租赁的处理较为简化，没有对最低租赁付款额折现的规定，对入账价值确定的表述与企业会计制度和企业会计准则租赁均不相同（小企业会计制度表述为：按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成

33、本）。相应地，小企业会计制度中没有设置“未确认融资费用”科目。 小企业会计制度取消了企业会计制度第178页关于如果受赠资产无活跃市场则以预计未来现金流量现值为入账价值的规定。这一点在前面第一部分中已有说明，此处不再重复。 小企业会计制度删除了企业会计制度第178页关于在原有固定资产基础上进行改扩建的入账价值确定的规定。但是按照我们的理解，小企业如发生固定资产改扩建，也可参照企业会计制度所规定的原则进行账务处理。 小企业会计制度对于借款费用的处理原则较为简化。如前所述，对于借款费用的资本化问题，企业会计制度和企业会计准则借款费用规定了较为复杂的判断条件，而小企业会计制度则较为简单，其规定是只要是

34、专门借款本息发生的汇兑损益，在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态之前的期间内发生的，全部予以资本化，不考虑加权平均资本支出、资本化率和资本化期间的中断等问题。 当发生固定资产盘盈时，小企业会计制度的规定是直接贷记“营业外收入”科目，不通过“待处理财产损溢”科目过渡。但是按照我们的理解，小企业在进行该项账务处理之前，仍然需要履行必要的内、外部批准手续。 小企业会计制度删除了企业会计制度关于外商投资企业采购国产设备退税、开发新产品新技术购置的单台设备在规定价值以下的固定资产的会计处理规定。但是按照我们的理解，小企业今后如发生此类业务，也可参照企业会计制度规定的基本原则进行账务处理

35、。 （2） 关于累计折旧 为简化起见，对于融资租入固定资产的折旧政策，小企业会计制度只是强调“应当采用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策”，这一点与企业会计制度是一样的。小企业会计制度删除了企业会计制度第190页“能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧”的规定。但是我们理解这一原则同样是适用于执行小企业会计制度的小企业的。 另外，小企业会计制度也删除了企业会计制度第189190页关于接受捐赠旧固定资产折旧年限确定的规定。但是按照我们

36、的理解，企业会计制度的这一原则也仍然是适用于小企业的。 （3） 关于工程物资 在本会计科目的核算内容方面，小企业会计制度与企业会计制度相比，减少了预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本”，并取消了对本科目下明细科目设置体系的要求。小企业可根据其自身需要确定明细科目体系的设置。 企业会计制度第192页规定：“工程完工，将为生产准备的工具及器具交付生产使用时，应按实际成本，借记低值易耗品科目，贷记本科目”，这段话在小企业会计制度中已被删除，但是由于小企业会计制度也设置了“低值易耗品”科目，因此我们理解该项处理规定仍然适用于执行小企业会计制度的小企业。 小企业

37、会计制度删除了企业会计制度第193页关于剩余工程物资对外出售的会计处理规定。但是我们理解该项处理规定仍然适用于执行小企业会计制度的小企业。 （4） 关于在建工程 小企业会计制度不要求计提在建工程减值准备。 在明细科目设置体系方面，小企业会计制度与企业会计制度相比，减少了“在安装设备”和“大修理工程”两项。 小企业会计制度下确定可资本化的借款费用的方法与企业会计制度不同。这一点在前面已有说明，此处不再重复。 为了简化起见，小企业会计制度删除了企业会计制度第194195页关于以下业务的会计处理规定，但是我们理解小企业如果发生这些业务，也应参照企业会计制度规定的同一原则处理： 本企业辅助生产部门为在

38、建工程提供劳务； 单项工程或单位工程报废或毁损的处理； 工程物资在建设期间发生盘盈、盘亏、毁损、报废的处理； 完工后剩余材料的退库处理； 试运营期间收入的处理； “交付使用固定资产明细表”、“在建工程其他支出备查簿”的设置规定。 （5） 关于固定资产清理 小企业会计制度中删除了企业会计制度第197页关于筹建期间的清理净损益计入“长期待摊费用”的规定。但是我们理解删除这一内容是因为财政部认为小企业发生此类业务的可能性很小。一旦发生此类业务，由于处于筹建期内的小企业尚未编制利润表，仍然只有将清理净损失计入或者冲减长期待摊费用。 10 无形资产 （1）小企业会计制度不要求计提无形资产减值准备。 （2）考虑到小企业的业务复杂程度，小企业会计制度中没有列入商誉的相关内容，相应地，也没有将无形资产区分为可辨认和不可辨认两大类。