政策法规管理43869.doc

《政策法规管理43869.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《政策法规管理43869.doc（140页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第五章 政策法规理第一节 政策法规理概述一、政策法规理概述政策法规理工作主要包括负责增值税、消费税、营业税、企业所得税、外商企业和外国企业所得税、个人储蓄存款利息所得税的税政理严格执行各项税收政策搞好税收政策的调研工作进步税收执法程度。其主要职责包括：(一) 负责增值税、消费税、营业税、企业所得税、外商企业和外国企业所得税、个人储蓄存款利息所得税等有关税法、规定的解释；(二) 组织开展税政政策调研工作；(三) 把好各项政策报批工程的审核把关；(四) 负责协调与各部门工作关系；(五) 不定开展税政执法检查、催促指导各部门执法。二、流转税理流转税理工作主要包括增值税、消费税、营业税的税收政策的贯彻

2、执行工作其主要职责：(一) 负责增值税、消费税、营业税的政策辅导和解释工作；(二) 负责上级来丈涉及增值税、消费税、营业税政策的贯彻工作指导有关部门落实相关工作制定本贯彻；(三) 根据税收理权限负责做好福利企业先征后退的审批、报批工作； (四) 根据税收理权限负责做好校办企业的弥补亏损审批和报批工作；(五) 根据税收理权限 负责资源综合利用企业、饲料消费企业、个体工商户的政策减免税审批工作；(六) 负责内资企业出口货物专用缴款书多缴增值税退税审批工作；(七) 根据理分提交的税收证明申请审核、?金银首饰购货(加工)理证明单?等税收证明理；(八) 根据纳税人提交金银首饰消费税纳税人认定申请审核相关

3、资料证件符合规定认定制发?金银首饰消费税纳税人认定登记证?；(九) 根据纳税人提交金银首饰消费税纳税人认定变更、注销申请审核相关资料证件按不同情况进展金银首饰消费税纳税人认定变更、注销处理；(十) 负责社会福利企业资格认定申请的审核、和年检工作；(十一) 负责社会校办企业资格认定申请的审核、和年鉴工作；(十二) 负责上级要求的各类统计数据和文书的上报工作；(十三) 负责税政政策调研工作；(十四) 负责本岗资料归档理。三、所得税理所得税理工作主要负责企业所得税、个人储蓄存款利息所提税的政策解释、执行和日常理工作其主要职责：(一) 指导理分分别汇总纳税与就地纳税情况确实定搞好企业所得税纳税核定工作

4、；(二) 搞好所得税汇算清缴工作和考核准备工作做好企业所得税税源理软件应用按时上报所得税税源报表；(三) 指导搞好集体金融企业财务税收理工作；(四) 按照税收理权限做好企业所得税税前列支工程的审批； (五) 按照税收理权限做好企业所得税减免的审批和报批工作；(六) 搞好汇总纳税成员企业的所得税就地监工作包括纳税申报签证、 日常检查、反应信息制度执行及统一部暑的专项检查； (七) 根据“征质量情况表分析企业所得税税源情况及时掌握企业所得税入库进度分析企业所得税收入任务完成情况；(八) 根据税务总?企业所得税化理工作的?搞好其他所得税有关工作；(九) 搞好由上级直接监控的重点税源企业的纳税申报表上

5、报工作和上级布置的其他工作； (十) 负责个人储蓄存款利息所得税政策的贯彻执行及日常理工作；(十一) 负责资料归档理。四、进出口税收理进出口税收主要负责进出口税收政策的解释、执行和垣工作其主要职责：(一) 负责草拟转发有关进出口税收政策及制定详细的操作理；(二) 做好有关进出口税收报表的布置、汇总分析上报；(三) 负责做好出口退税清算工作。根据上级有关规定要求及时布置出口退税清算工作做好清算表的审核汇总工作；(四) 负责监视、辅导分对外商企业和外国企业增值税专用缴款书超缴税款的使用理以及外商企业多缴税款退还的审核、审批工作及时汇总、向上级有关部门传送出口货物专用税票认证系统的有关数据信息；(五

6、) 负责外贸企业、委托外贸企业代理出口的消费企业、有自营出口的消费企业、消费型集团、1994年1月1日以后批准设立的外商企业“先征后退单证的手工审核和电脑审核工作；(六) 审核企业上报的有关进科加工的资料审批进科加工贸易申报表；(七) 根据企业提供的有关资料开具有关进出口税收证明；(八) 根据企业提供的有关加工贸易资料审核、审批?加工贸易合同备案表?；(九) 承当出口货物税收情况件的登记、发送工作包括委托异地稽核和受托异地稽核；(十) 负责有关进出口税收资料的整理和归档工作。 五、涉外税收理涉外税收理主要负责：(一) 负责草拟有关涉外税收政策性业务的转发制定详细征措施；(二) 负责涉外税收理的

7、各类报表布置、汇总、上报和指标分析工作；(三) 负责指导外商企业的所得税汇算清缴理工作布置做好外商企业所得税汇算清缴；根据税收理权限对有关外商企业各项税前列支工程和亏损弥补情况表、所得税优惠政策审批表文书等进展审批；汇总有关清算报表及时总结外商企业所得税清算工作；(四) 负责做好1993年底前批准设立的外商企业(老三资企业)的出口免税审核、审批工作及其年终清算工作；(五) 负责外商企业再退税审核、审批工作；(六) 负责有关外国企业的税收理。做好外国企业常驻代表机构纳税方式核定、外国企业承包工程应纳企业所得税的核定、外国企业代扣代缴所得税核定等文书的审批工作；(七) 负责做好其它有关涉外税收的理

8、工作和有关资料的整理归档工作。第二节 流转税理第一部、增值税理一、增值税根底(一)、增值税的概念根据我国现行增值税暂行增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的和个人就其获得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税从其计税原理上看是对商品消费、商品流通、劳务效劳中多个环节的新增价值即增值额或商品的附加值征收的一种税。但是商品新增价值或商品附加值在商品的消费和流通过程中难以准确计算对征纳双方都不易操作。因此实行增值税的各国增值税在实际运用时一般采用扣税法进展增值税的计算。这种并不直接计算增值额而是以企业本应税商品的销售收入额全

9、值计算出本应纳增值税总额即销项税额然后扣除购入商品的已纳税额即进项税额求出本实际应纳增值税额。这种简便易行比拟准确又能有效地排除重复征税。增值税最早于1954年起源于法国目前已被世界上许多所采用。我国于1979年开场选择了部城对农业机具、机械等行业进展增值税的试点到1983年在全国的国营和集体工业企业中。1984年改革税制把增值税从原来的工商税别离出来设置税种并逐步扩大征收范围增值税在我国正式建立。1993年公布了新的?增值税暂行?再一次对增值税进展了重大改革。经过这次税制改革增值税的征收范围已延伸到消费、流通环节的所有商品增值税在我国的税制构造中居于主体地位。 (二)、增值税的类型增值税的征

10、税对象为增值额。从商品价值构成理上讲增值额是社会总商品价值中VM的部。但在实际运用时由于各国的经济状况和详细的政策不同各个税法所使用的增值额并不完全等于VM部差异主要表达在对待固定资产价值的扣除上从而使增值税可以分为以下几种类型：1、消费型增值税。即以消费经营者的销售收入或经营收入减去所购进的除固定资产折旧费以外的投入物后的余额为计税增值额。从国民经济整体看因其计税基数就是国内消费总值GDP故称其为消费型增值税。由于这种类型的增值税的扣除范围不包括固定资产因此它在一定程度上仍带有重复征税的问题不利于较大的消费企业的专业化分工与协作但对资本有机构成低的行业、企业和劳动集型消费有利。采用这种类型增

11、值税的较少主要是一部开展中。目前我国就采用这种类型的增值税。2、收入型增值税。即以“消费型的增值额减去固定资产折旧后的余额作为计税增值额。从国民经济总体来看其计税基数相当于国民收入VM故称其为收入型增值税。其税基较消费型增值税稍窄对经济增长的影响呈中性。3、消费型增值税。即以“消费型的增值额减去当购置的固定资产全额的余额作为计税增值额。从国民经济整体来看国内消费总值的CVM中扣除了C及VM中用于积累的部其计税基数相当于全部消费品的价值不包括原材料、固定资产等一切转移价值故称其为消费型增值税。这种类型的增值税准许扣除当购入的全部固定资产的已纳税款即对所有外购工程价值非本企业新创造的价值都实行彻底

12、的购进扣税法。因此它最能表达增值税的计税原理是最典型的增值税。这种增值税税基较窄具有抑制消费、刺激、促进资本形成和经济增长的作用。三、增值税的特点增值税之所以能在世界范围内得到很快的推行要归根于增值税的特点。增值税的主要特点有以下几点：1、征税范围广作为增值税征税对象的增值额普及于社会经济的各部门、各行业和各企业。人们不是从事矿产开发、工业制造还是销售货物或提供劳务都会在劳动过程中形成增值额因此增值税可以课征于经济活动的各领域、各环节。2、 实行价外税增值税价外征收实行凭注明税款进展抵扣是增值税的根本特征。增值税税金不包含在商品的销售价格内把税款同价格分开使企业的本钱核算、经济效益不受税收的影

13、响。货物或应税劳务的增值税税款由纳税人向购置方收取可以更鲜明地表达增值税的转嫁性质同时也为使用注明税款奠定了根底。3、多环节征税但不重复征税增值税保存了传统间接税对商品和劳务道道征税有利于广泛筹集财政资金保证税收收入平衡入库的特点。但增值税又是以增值额作为计税根据的只对销售额中本企业新创造的、未征过税的价值征税所以在理上增值税是不存在重复征税问题的。然而在现实运用中由于采用的增值税类型不同有的尚存在部重复征税的问题。4、同一商品税负一致在增值税下同一种商品不经过多少消费、经营环节只要其最终售价一样其总体税负一样不会因消费、经营环节多少的变化而影响税收负担。5、税率反映某一商品的整体税负一个商品

14、的整体税负是由各个消费经营环节的税收负担积累相加而成的。由于增值税是对增值部的征税并且具有征收的连续性和商品最后销售额等于该商品所经历的各个消费经营环节的增值额之和的规律。因此增值税对商品各环节征收额之和同该商品最后销售环节的销售额乘增值税税率所求出的税额是一致的这样可以看出增值税的税率反映了该商品的整体税负。四、增值税的优点与传统流转税相比增值税主要优点是：1、可以较好地表达公平税负的原那么只有税负公平、负担合理才能有利于企业在同等条件下开展竞争。增值税税负公平、负担合理主要表达在：一是同一商品的税收负担是平等的即不企业是全能型还是非全能型专业化程度高不其消费经营的客观条件如何它们的税收负担

15、是一致的；二是税收负担同其负担才能相适应由于增值税是以增值额作为计税根据而商品的盈利是构成增值额的主要因素之一因此增值税的税收负担同纳税人的负担才能是根本适应的。2、有利于促进企业消费经营构造的合理化由于增值税将多环节征税的普遍性与按增值额征税的合理性有机地结合起来有效地克制了传统流转税按全额计税致使全能企业税负轻而协作企业和专业化程度高的企业税负重的缺点有利于消费向专业化、协作化方向开展。由于增值税的税收负担不会因流转环节的多少而使整体税负发生变化只影响整体税负在各流转环节间的纵向分配构造。所以增值税不但有利于企业消费向专业化、协作化方向开展而且有利于消费组织构造的合理化。3、有利于普遍、及

16、时、稳定地获得财政收入但凡从事消费经营的和个人只要其经营中产生增值额就应缴纳增值税；一种商品不其在消费、经营中经过多少环节每个环节都应根据其增值额计税。因此不从横向看还是从纵向看增值税在保证财政收入上都具有普遍性。增值税在理上是以增值额为计税根据但在实务操作上却是以企业销售的实现而计缴的。只要收入实现即应缴税。因此在保证财政收入上它又具有及时性。按照增值税原理作为计税根据的增值额大体上相当于企业所创造的国民收入。这样通过确定税率就可以将从国民收入中收取的比例定下来而且还不受经济构造变化的影响从税制上有效地控制了税源。因此在保证财政收入上它还具有稳定性。4、有利于制定合理的价格政策商品价格一般是

17、由本钱、利润、税金三部构成。在阶梯式的流转税下传统流转税商品的税负是一个不确定因素从而也使商品价格难以确定；实行增值税后商品的整体税负成为可确定的因素它只与税率有关。因此为正确制定价格提供了条件。在缓解价格体系中的不合理因素时增值税除了可以运用税率和减免手段外还可以利用对增值额征税的特点来调节商品的盈利程度而且其调节作用比阶梯式流转税更灵敏有效；在免税方面既可单一环节免税也可对整体税负免税。5、有利于扩大国际贸易往来有利于扩大出口。在国际贸易中各国都是以不含税价格出口商品。为此要将出口商品从第一环节到最后环节所累计缴纳的税款全部退给出口企业。假设退税缺乏不利于鼓励出口也不利于国际竞争；假设退税

18、过头成为出口补贴既影响财政收入还可能招致进口国的报复或抵抗。在实行阶梯式流转税时由于税制本身存在的限性很难准确确定累计已缴税款。实行增值税后因为税率和整体税负一致出口企业只需以购入出口所付金额乘以适用税率即可计算。实际上只要按购入商品时所获得的增值税专用上注明的税款确认即可而无需再重新计算。平衡出口商品与国内商品的税收负担有利于维护利益保护我国民族工业。实行阶梯式流转税其税率只能表达商品在某一流转环节的税收负担因此它对进口商品征税缺乏而使其税负轻于国内商品。而增值税的税率是按商品的整体税负设计的对进口商品只需按进口金额乘以税率计征使国内商品与进口商品在平等的条件下竞争。二、增值税的纳税人、征收

19、范围及税率一、增值税的纳税人1、 一般规定增值税的纳税义务人是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的和个人。其中是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商企业、外国企业、其他企业和行政、事业、社会团体及其他。个人是指个体经营者及其他个人。企业租赁或承包给别人经营的以承包人或承租人为纳税人。境外的或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的以购置者为扣缴义务人。2、两类纳税人的划分为了便于增值税的征收理并简化计税不少都将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类。一般都是根据其经营规模及会计核算是否健全作为划分。我国

20、也不例外将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指年应征增值税销售额在规定以下会计核算不健全不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。根据现行增值税暂行规定小规模纳税人的规定是：1、从事货物消费或提供给税劳务的纳税人以及从事货物消费或提供给税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人年应征增值税销售额在100万元以下；2、从事货物批发或零售的纳税人以及以从事货物批发或零售为主、兼营货物消费或提供给税劳务的纳税人年应征增值税销售额在180万元以下；3、年应征增值税销售额超规模纳税人的其他个人、不经常发生增值税应税行为的企业视同小规模纳税人。对上述第一类小规模纳税人只要其有称职的专职

21、或兼职会计人员有完好的账册可以按会计制度和税务的要求准确核算进项税额、销项税额和应纳税额的年应征增值税销售额在30万元以上经主税务批准也可以认定为一般纳税人。对上述第二类小规模纳税人从1998年7月1日起凡年应征增值税额在180万元以下的小规模商业企业不其财务核算是否健全一律作为小规模纳税人。一般纳税人是指年应征增值税销售额超规模纳税人规定的企业、企业性和个体经营者。以下纳税人一般不一般纳税人认定手续：1、个体经营者以外的其他个人；2、年应征增值税销售额、会计核算未到达规定的纳税人；3、全部销售免税货物的企业；4、不经常发生增值税应税行为的企业和非企业性。符合一般纳税人的纳税人根据有关规定要向

22、主税务认定手续提出书面并提供营业执照、银行账证明、有关合同、章程或协议书等资料。经主税务审核后填写?增值税一般纳税人申请认定表?再经以上税务批准后在其?税务登记证?副本首页上方加盖“增值税一般纳税人确认专章。已开业的小规模企业当其年应纳增值税销售额超规模纳税人时可以在次年一月底以前申请一般纳税人认定手续。经税务审核认定的一般纳税人可以按规定领购和使用增值税专用按增值税规定计算缴纳增值税。二、征收范围增值税的征收范围包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。详细可分为销售货物、应税劳务和进口货物三类。在境内销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在境内；在境内提供给税劳务是指

23、应税劳务发生在境内。 1、销售货物 1、一般销售货物销售货物是指有偿转让货物的所有权。有偿是指从购置方获得货款、货物或者其他经济利益；货物是指有形动产包括电力、热力、气体在内。2、视同销售货物纳税人的以下行为视同销售货物征收增值税： 1) 将货物交付别人代销； 2) 销售代销货物； 3) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一的除外； 4) 将自产或委托加工的货物用于非应税工程； 5) 将自产、委托加工或购置的货物作为提供给其他或个体经营者； 6) 将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或者； 7) 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个

24、人消费； 8) 将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送别人。3、销售特殊货物 1) 销售废料、下脚料应当征收增值税。 2) 基建和建筑安装企业用于本的预制件等。根本建立和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间消费的水泥预制件、其他构件或材料用于本或本企业的建筑工程的应在转移使用时缴纳增值税但对其在建筑现场制造的预制构件凡直接用于本或本企业建筑工程的那么不缴纳增值税。这一规定对建筑安装企业制售铝合金门窗同样适用但无其制作地点距施工地点远近企业财务核算形式如何应一律照章征收增值税。 3) 集邮商品。集邮商品邮票、首日封的消费应征收增值税。但邮政部门、集邮含调拨销售集邮商品缴纳营业税不缴增值税；邮政部

25、门、集邮以外的其他和个人销售集邮商品缴纳增值税。 4) 报刊发行。邮政部门发行报刊缴纳营业税其他和个人发行报刊缴纳增值税。 5) 银行销售金银的业务不征营业税应当征收增值税。 6) 货物货包括商品货和贵金属货应当征收增值税。 7) 典当业的当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务应当征收增值税。寄售商店代销的寄售物品包括居民个人寄售的物品在内典当业销售的当物品无销售是否属于一般纳税人均依简易按照4的征收率计算缴纳增值税并且不得开具专用。 8) 缝纫业务应当征收增值税。 9) 单纯销售无线寻呼机、挪动 不提供有关的电信劳务效劳的应当征收增值税。电信电信及电信批准的其他从事电信业务的自己销

26、售无线寻呼机、挪动 并为客户提供有关的电信劳务效劳的属于混合销售行为征收营业税。维修中心销售传呼机、挪动 、其他器材以及修理器材而获得的收入均应征收增值税。 10) 货物消费企业为搞好售后效劳支付给经销企业修理费用作为经销企业为用户提供售后效劳的费用支出对经销企业从货物的消费企业获得的“三包收入应按“修理修配征收增值税。4、混合销售行为中的销售货物假如一项销售行为既涉及到货物、又涉及非应税劳务那么属于混合销售行为。非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融业、邮电通信业、文化体育业、业、效劳业税目征收范围的劳务。混合销售行为的特点是：销售货物与提供非应税劳务的价款是同时从一个购置方

27、获得的。例如企业销售货物时代为运输销售货物属增值税的征收范围而运输那么属营业税的征收范围假如按各自的收入划分不同的税种在实际征收时往往难以划分清楚而且使征复杂化。因此税法明确规定：从事货物的消费、批发或零售的企业、企业性以及个体经营者的混合销售行为视为销售货物应当征收增值税；其他和个人的混合销售行为视为销售非应税劳务不征收增值税应当征收营业税。以上所说的从事货物消费、批发或零售的企业、企业性及个体经营者包括以从事货物的消费、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性及个体经营者在内。详细是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中年货物销售额超过50非增值税应税劳务营业额不到5

28、0。对以从事非增值税应税劳务为主并兼营货物销售的和个人其混合销售行为应视为销售非应税劳务不征收增值税。但假如其设立单独的机构经营货物销售并单独核算该单独机构应视为从事货物的消费、批发或零售的企业、企业性其发生的混合销售行为应当征收增值税。从事运输业务的与个人发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为由所属征收确定。5、兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务兼营非应税劳务是指增值税纳税人的销售行为既涉及应税货物销售或提供给税劳务又涉及非应税劳务。从货物的角度看是指销售货物与提供非应税劳务不是在同一项销售行为中同时发生；从应税劳务的角度看无应税

29、劳务与非应税劳务是否是同时发生均为兼营非应税劳务。在社会经济活动中随着经济的放开搞活企业充分调动本的人力、物力从事跨行业多种经营兼营非应税劳务的情况已比拟多。比方某大型零售商场主要从事的是零售货物的业务同时该商场儿童部开设了儿童场这样的效劳性业务。因此该商场就发生了兼营非应税劳务的行为。对兼营非应税劳务的税务处理是：纳税人兼营非应税劳务的应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额对货物或应税劳务的销售额按各自适用的税率征增值税对非应税劳务的销售额即营业额按适用的税率征营业税。假如不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。如上例零

30、售商场零售货物的销售额和儿童场的营业额应分别核算零售货物的销售额按适用的税率征增值税儿童场的营业额按适用税率征营业税。假如零售货物的销售额和儿童场的营业额不分别核算或者不能准确核算那么两者的销售额一并按货物适用税率征收增值税。纳税人销售不同税率货物或者应税劳务并兼营应属一并缴纳增值税的非应税劳务其非应税劳务应从高适用税率。纳税人兼营不同税率货物或应税劳务应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。假设未分别核算或不能准确核算销售额的那么税率从高。2、应税劳务应税劳务是指有偿提供的加工和修理修配劳务。但或个体经营者聘用的员工为本或雇主提供的加工、修理修配劳务不包括在内。所谓加工是指委托方提供原材

31、料及主要材料受托加工方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。所谓修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进展修复使其恢复原状和功能的业务。3、进口货物进口货物是指进入我国境内的货物。只要是报关进口的应税货物均属于增值税的征税范围在进口环节缴纳增值税。三、增值税的税率、征收率1、增值税的税率1、纳税人销售或进口货物除以下第2项、第3项外、税率均为17；提供加工、修理修配劳务税率为17。2、纳税人销售或进口以下货物适用低税率13。 1、农业、食用植物油； 2) 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3) 图书、报纸、杂志； 4) 饲料、化肥、农药、农机、

32、农膜； 5) 金属矿采选非金属矿采选； 6) 规定的其他货物。3、除另有规定外纳税人出口货物适用零税率。纳税人出口另有规定的货物不得适用零税率纳税人出口的原油、援外出口货物、制止出口的货物包括天然牛黄、鹿香、铜及铜基合金、白金等应按规定缴纳增值税。 2、 增值税的征收率商业企业小规模纳税人的征收率为4；其他企业被认定为小规模纳税人的征收率为6。一般纳税人消费以下货物可按简易按照6的征收率计算缴纳增值税并可由其自己开具专用：以下小型水力发电消费的电力；建筑用和消费建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续消费的砖、瓦特殊规定除外、石灰；原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤

33、锅炉的炉底渣及其他废渣不包括高炉水渣消费的墙体材料；用微生物、微生物代谢产物、动物素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。消费上述货物的一般纳税人也可不按简易而按有关对一般纳税人的规定计算并缴纳增值税。一般纳税人消费上述货物所选择的计算并缴纳增值税的至少三年内不得变更。对这些货物可以按6的征收率计税主要是考虑到消费这些货物所用的外购工程少因此进项税额也很少按17的税率征税会使企业的税负很重。和个体经营者销售自己使用过的艇、摩托车和应征消费税的汽车一律按6的征收率计算并缴纳增值税并且不得开具增值税专用。寄售商店代销寄售物品含个人寄售物品、典当业销售当物品、销售旧货、经或其受权批准的免税商店零售免

34、税货物不经营者是一般纳税人还是小规模纳税人从1998年8月1日起一律按4的征收率缴纳增值税。对增值税一般纳税人消费销售的商品混凝土按规定应当征收增值税的自2000年1月1日起按照6的征收率征收增值税但不得开具增值税专用。四、增值税的减免规定 1、法定的免税工程免税是指对货物或应税劳务在本消费销售环节的应纳税额全部予以免征。免税与实行零税率不同：免税只免本环节的应纳税额对货物在以前消费流通环节所缴纳的税款不予退还免税后的货物仍然负担着一定的增值税即进项税额。增值税的主要免税工程有：1、古旧图书；2、农业消费者销售的自产农业；3、避药品和用具；4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器设备；5

35、、外国、国际组织无偿援助的进口物资与设备；6、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；8、销售自己使用过的物品。和个体经营者销售自己使用过的除艇、摩托车和应征消费税的小汽车外的其他属于货物的固定资产暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资产应同时具备以下几个条件：1属于企业固定资产所列货物；2企业按固定资产理并确已使用过的货物；3销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的无会计制度规定如何核算均应按6的征收率征收增值税。除上述规定外增值税的免税、减税工程由规定任何地区、部门均不得规定免税、减税工程。纳税人经营免税、减税工程的应当单

36、独核算免税、减税工程的销售额；未单独核算销售额的不得免税、减税。2、起征点的规定增值税规定了起征点对纳税人未到达起征点的销售额或营业收入额不征增值税；到达或超过起征点的销售额或者营业收入额按全额征收增值税。增值税的起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定为：1、销售货物的起征点为月销售额6002000元。2、销售应税劳务的起征点为月销售额200800元。3、按次纳税的起征点为每次日销售额5080元。各地区适用的起征点由税务总直属的根据实际情况在规定的幅度内确定并报税务总备案。3、不征收增值税的货物和收入1、融资租赁的货物融资租赁业务无租赁的货物的所有权是否转让给承租方均不征收增值税。

37、2、因转让著作权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务及经注册登记在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件的业务不征收增值税。3、供给和开采未经加工的天然水如水库供给农业灌溉用水工厂自采地下水用于消费不征收增值税。4、对理部门行使其理职能发放的执照、牌照和有关证书等获得的工本费收入不征收增值税。5、对体育的发行收入不征收增值税。三、增值税应纳税额的计算我国增值税税额的计算分为一般纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算和纳税人进口货物应纳税额的计算。一、一般纳税人应纳税额的计算按照税法规定纳税人销售货物或者提供给税劳务应缴纳的增值税税额为当销项税额抵扣当进项税额后的余额

38、。其计算公式为：应纳增值税税额=当销项税额当进项税额1、销项税额的计算销项税额是纳税人当销售货物或应税劳务按照销售额和规定的适用税率计算并向购置方收取的增值税税额。其计算公式为：销项税额销售额税率1、销售额的一般规定销售额为纳税人销售货物或者应税劳务而向购置方收取的全部价款和价外费用但不包括收取的销项税额。价外费用是指价外向购置方收取的手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金延付款利息、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。价外费用不会计制度如何核算均应并入销售额计税但以下工程不包括在内： 1) 向购置方收取的销项税额； 2) 受托

39、加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 3) 同时符合以下条件的代垫运费：一是承运部门的运费开具给购置方的；二是纳税人将该项转交给购置方的。2、纳税人销售货物或应税劳务价格明显偏低又无正当理由或者是纳税人发生了视同销售行为而无销售额由主税务按以下顺序确定销售额： 1) 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 2) 按纳税人最近时同类货物的平均销售价格确定； 3) 按组成计税价格确定组成计税价格的公式为：组成计税价格本钱1本钱利润率属于应征消费税的货物其组成计税价格应加计消费税税额。其计算公式为：组成计税价格本钱1本钱利润率消费税税额或组成计税价格本钱1本钱利润率1消费税税率公式中的本钱是

40、指销售自产货物的为实际消费本钱销售外购货物的为实际采购本钱。公式中的本钱利润率为10。但属于应从价定率征收消费税的货物其组成计税价格公式中的本钱利润率为?消费税假设干详细问题的规定?中规定的本钱利润率。3、特殊销售方式下的销售额在竞争过程中纳税人会采取某些特殊、灵敏的销售方式销售货物以求扩大销售、占领。 1) 以折扣方式销售货物的销售额纳税人采取折扣方式销售货物假如销售额和折扣额在同一张上分别注明的可以折扣后的销售额征收增值税；假如将折扣额另开不其在财务上如何处理均不得从销售额中减除折扣额。 2) 以旧换新方式销售货物的销售额纳税人采取以旧换新方式销售货物的应按新货物的同销售价格确定销售额。但

41、对金银首饰以旧换新业务可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款缴纳增值税。4、出租出借包装物情况下的销售额纳税人为销售货物而出租出借包装物所收取的押金假如单独记帐核算的不并入销售额计税。但对逾未收回包装物而不再退还的押金应按所包装货物的适用税率缴纳增值税。“逾以一年为限对收取一年以上的押金无是否退还均并入销售额计税。对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类而收取的包装物押金无是否返还以及会计上如何核算均应并入当销售额计税。对增值税一般纳税人向购置方收取的价外费用和逾包装物押金应视为含税收入在计税时换算成不含税收入并入销售额计缴增值税。5、纳税人销售货物或应税劳务给消费者时采用销售额和销项税额合并定价的应

42、换算成不含税销售额计税。换算公式为：销售额含税销售额1增值税税率6、纳税人按外汇结算销售额的其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的外汇牌价原那么上为中间价。纳税人应在事先确定采取何种折合率确定后一年内不得变更。2、进项税额的计算进项税额是指纳税人当购进货物或者承受应税劳务所支付或者所负担的增值税税额。进项税额实际上是购货方支付给销货方的税额对购货方来说是进项税额而对销货方来说那么是在价外收取的销项税额。进项税额通常是增值税专用上注明的一般情况下是不需要再进展计算的。但按照税法的规定并不是所有的进项税额都可以抵扣因此严格把握哪些进项税额可以抵扣哪些进项税额不能抵扣是非常重要的

43、。1、准予抵扣进项税额的一般规定准予从销项税额中抵扣的进项税额除特殊规定外限于以下增值税扣税凭证上注明的增值税额： 1) 从销售方获得的增值税专用上注明的增值税额； 2) 从海关获得的完税凭证上注明的增值税额。2、准予抵扣进项税额的特殊规定 1) 购进免税农准予抵扣的进项税额按照买价和13的扣除率计算。即进项税额=买价13。公式中的“买价包括纳税人购进免税农业支付给农业消费者的价款经主税务批准使用的收买凭证上注明的价款和按规定代收代缴的农业特产税。 2) 外购或销售货物固定资产除外和应税劳务所支付的运输费根据运费结算单据普通所列运费金额依7的扣除率计算进项税额准予扣除但伴随运费支付的装卸费、费

44、等其他杂费不得计算扣除。 3) 消费企业增值税一般纳税人购入废旧物资、销售的废旧物资可按废旧物资回收经营开具的由税务监制的普通上注明的金额依10的扣除率计算进项税额准予扣除。3、不准抵扣进项税额的规定以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1) 购进货物或者应税劳务未按规定获得并保存增值税扣税凭证。 2) 购进货物或者应税劳务的增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项或者虽有注明但不符合规定。 3) 购进固定资产。固定资产有两个界定：一是指使用限超过1年的机器、机械、运输工具以及其他与消费经营有关的设备、工具、器具；二是价值在2 000元以上并且使用年限超过2年的不属于消费经营主要

45、设备的物品。 4) 用于非应税工程的购进货物或者应税劳务。非应税工程是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等其中固定资产在建工程是指纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物的各项在建工程。 5) 用于免税工程的购进货物或者应税劳务。 6) 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 7) 非正常损失的购进货物。这里的非正常损失是指在消费经营过程中正常损耗外的损失包括：自然灾害损失；因理不善造成货物被盗发生霉烂变质等损失；其他非正常损失等。 8) 非正常损失的在、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。对上述工程的进项税额已从销项税额中扣除的应将该购进货物或者应税劳务的

46、进项税额从当发生的进项税额中扣减。无法确定该进项税额的按当实际本钱计算应扣减的进项税额。4、纳税人因销货退回或折让而退还给购置方的增值税额符合规定的应从发生销货退回或折让当的销售额或销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税税额应从发生进货退出或折让当的进项税额中扣减。5、混合销售行为或兼营的非应税劳务按照规定征收增值税的该混合销售行为所涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额符合税法规定条件的准予从销项税额中抵扣。6、兼营免税工程或非应税工程的抵扣规定纳税人兼营免税工程或非应税工程不包括固定资产在建工程的要求准确划分应税工程与免税工程或非应税工程的进项税额以确定不得抵扣的

47、免税工程或非应税工程的进项税额。无法准确划分不得抵扣的进项税额的按以下公式计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额当月全部进项税额当月免税工程销售额当月非应税工程营业额当月全部销售额当月全部营业额 7、进项税额申报抵扣的时间纳税人购进货物或应税劳务其进项税额申报抵扣的时间按以下规定执行： 1) 工业消费企业购进货物包括外购货物所支付的运输费用必须在购进的货物已验收入库后才能申报抵扣进项税额对货物尚未到达企业或验收入库的其进项税额不得作为纳税人当进项税额予以抵扣。 2) 商业企业购进货物包括外购货物所支付的运输费用必须在购进的货物付款后支付采用分付款方式的也应以所有款项支付完毕后才能申报抵扣进项税额尚未付款或未开出承兑商业汇票的或分付款所有款项未支付完毕的其进项税额不得作为纳税人当进项税额予以抵扣。商业企业承受、捐赠或分配的货物那么以收到增值税专用的时间为申报抵扣进项税额的时限；申报抵扣时应提供、捐赠、分配货物的合同或证明材料。 3) 纳税人购进应税劳务必须在劳务费用支付后才