税企之间常见的涉税争议热点问题(案例)（DOC 73页）(1)hbsh.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.税企之间常常见的涉税税争议热点点问题（案案例）处理与法律律风险规避避讲义一、税法运运用常见纳纳税争议问问题（案例例）处理与与法律风险险规避（一）企业业所得税常常见纳税争争议问题（案案例）与法法律风险规规避1、新准则则“谨慎原则”运用的纳纳税争议问问题（案例例）基本案情情风险销销售案例：2007年年12月份份，A企业业向B企业业销售一批批商品，以以托收承付付结算方式式进行结算算，并开具具了普通发发票，但货货款未收取取。A企业业在销售时时已知B企企业资金周周转发

2、生暂暂时困难，难难以及时支支付货款，但但为了减少少存货积压压，同时也也为了维持持与B企业业长期以来来建立的商商业关系，AA企业将商商品销售给给了B企业业。该批商商品已经发发出，并已已向银行办办妥托收手手续，但直直到20008年5月月底之前，货货款仍未到到帐。A企业依据据新准则“谨慎原则”和新会计计制度的“权责发生生制原则”，当时未申申报纳税，意意在延期而而非隐瞒，但但当地税务务局检查发发现时，却却要坚持依依法按故意意偷税论处处。涉税争议议纳税人人未申报，有有规可循；税务局要要处罚，有有法可依。同样是“权责发生生制原则”下操作，为为何其处理理的结果正正好相反？熟是熟非非？法规依据据1新会计计制度

3、及新新会计准则则相关规定定：基本会计准准则规定：第九条企业应应当以权责责发生制为为基础进行行会计确认认、计量和和报告。 第十八条条企业业对交易或或者事项进进行会计确确认、计量量和报告应应当保持应应有的谨慎慎，不应高高估资产或或者收益、低估负债债或者费用用。第三十十一条收入只有有在经济利利益很可能能流入从而而导致企业业资产增加加或者负债债减少、且且经济利益益的流入额额能够可靠靠计量时才才能予以确确认。新会计制度度规定：在在进行销售售商品的账账务处理时时，首先要要考虑销售售商品收入入是否符合合确认条件件时，才能能予以确认认：（一）企企业已将商商品所有权权上的主要要风险和报报酬转移给给购货方；（二）

4、企企业既没有有保留通常常与所有权权相联系的的继续管理理权，也没没有对已售售出的商品品实施控制制；（三）与与交易相关关联的经济济利益能够够流入企业业；（四）相相关的收入入和成本能能够可靠地地计量。符合条件，企企业应及时时确认收入入，并结转转相关销售售成本；否否则，不能能确认收入入。不符合合确认条件件但商品已已经发出的的情况下，应应将发出商商品通过“发出商品品”等科目来来核算。法规依据据2新企业业所得税法法及条例相相关规定：TL第九条条企业应应纳税所得得额的计算算，以权责责发生制为为原则，属属于当期的的收入和费费用，不论论款项是否否收付，均均作为当期期的收入和和费用；不不属于当期期的收入和和费用，

5、即即使款项已已经在当期期收付，均均不作为当当期的收入入和费用。本条例和和国务院财财政、税务务主管部门门另有规定定的除外。TL第二十十三条企企业的下列列生产经营营业务可以以分期确认认收入的实实现：（一）以以分期收款款方式销售售货物的，按按照合同约约定的收款款日期确认认收入的实实现；（二）企企业受托加加工制造大大型机械设设备、船舶舶、飞机，以以及从事建建筑、安装装、装配工工程业务或或者提供其其他劳务等等，持续时时间超过112个月的的，按照纳纳税年度内内完工进度度或者完成成的工作量量确认收入入的实现。 TL第第二十四条条采取产产品分成方方式取得收收入的，按按照企业分分得产品的的日期确认认收入的实实现

6、，其收收入额按照照产品的公公允价值确确定。其它有关销销售收入确确认的税法法规定：（一）交款款提货。在交款提货货销售的情情况下，如如货款已经经收到，发发票、账单单和提货单单已经交给给买方，无无论商品、产品是否否发出，都都作为收入入的实现。这是因为为商品、产产品已经卖卖给买方，买买方可以随随时凭提货货单提货，尚尚未发出的的商品，已已不属于本本企业所有有，而是企企业代买方方保管。（二）预预收货款。1.采用预预收货款销销售的商品品、产品，在在商品、产产品发出时时作为收入入的实现。根据国家家税收法规规的规定，纳纳税人以预预收货款方方式销售商商品，除国国家税收法法另有规定定者外，一一般应在商商品发出时时确

7、认收入入的实现。2.税法规规定出版企企业预收书书报款，应应按预收货货款方式销销售商品处处理，在书书报发出时时确认收入入。3.营业税暂暂行条例实实施细则第二十八八条规定：“纳税人转转让土地使使用权或销销售不动产产，采用预预收款方式式的，其纳纳税义务发发生时间为为收到预收收款的当天天。”此项规定定所称预收收款，包括括预收定金金。因此，预预收定金的的营业税纳纳税义务发发生时间为为收到预收收定金的当当天。（三）分分期收款。采用分期期收款结算算方式销售售商品、产产品，按合合同约定的的收款日期期作为收入入的实现。对于分期期收款销售售商品、产产品，规定定按合同约约定的收款款日期作为为收入实现现时间，并并按全

8、部销销售成本与与全部销售售收入的比比率，计算算本期应结结转的销售售成本。（四）委托托代销。委委托其它单单位代销的的商品、产产品，收到到代销单位位的代销清清单后作为为收入的实实现，因为为代销清单单表明了商商品已经卖卖出。注：新的1880天规则则。（五）托收收承付或委委托收款。在采用托托收承付或或委托收款款结算方式式销售商品品的情况下下，应当在在商品已经经发出，并并已将发票票账单提交交银行办妥妥托收手续续后作为收收入的实现现。（六）出出口销售。企业出口口销售的商商品，陆运运以取得承承运货物收收据或铁路路运单，海海运以取得得出口装船船提单，空空运以取得得空运运单单，并向银银行办理出出口交单后后作为收

9、入入的实现；进口的商商品，如进进口企业与与国内用户户签订合同同实行货到到结算的，在在货船到达达我国港口口取得外运运公司的船船舶到港通通知并向订订货单位开开出结算凭凭证时作为为收入的实实现，合同同规定对国国内实行单单到结算的的，凭国外外账单向订订货单位开开出结算凭凭证时作为为收入的实实现。为使出出口成本、盈亏核算算的口径一一致，出口口商品的销销售收入，一一律以对外外成交的离离岸价格为为准。如果果合同规定定以到岸价价格成交的的，先按到到岸价格作作为出口销销售收入记记账，然后后将我方负负担的以外外汇支付的的国外运输输保险费和和佣金等，用用红字冲减减出口销售售收入。争议处理理本案因因为新准则则和会计制

10、制度与税法法产生了差差异，故而而产生了纳纳税争议。依据新企企业所得税税法第二十十一条规定定： 在计计算应纳税税所得额时时，企业财财务、会计计处理办法法与税收法法律、行政政法规的规规定不一致致的，应当当依照税收收法律、行行政法规的的规定计算算（税收征征管法也有有类似的法法律规定）。所以，本本案的税务务处理是正正确的。本案中，纳纳税人由于于购货方资资金周转存存在暂时困困难，因而而A企业在在货款回收收方面存在在不确定性性。根据销销售商品收收入的确认认条件，AA企业在销销售时不能能确认收入入。为此，AA企业将已已发出的商商品成本转转入“发出商品品”科目似乎乎正确，但但却忘记会会计与税法法的差异和和相关

11、的纳纳税调整，同同时，更忽忽视了税法法的严肃性性任何与与税法无据据的延期纳纳税，都有有可能以隐隐瞒偷税论论处。规避方法法1严格按按照税法规规定及时申申报纳税，并并注意会计计与税法的的差异和相相关的纳税税调整。规避方法法2巧妙利利用“分期收款款方式”应对，将将所谓“隐瞒”收入的“偷税”演变成合合理合法的的“延期纳税税”。温馨提示示“分期收款款方式”的税务策策划应用技技巧和案例例。2、“应计计未计费用用、应提未未提折旧”等纳税争争议问题（案案例）基本案情情在实际际工作当中中，有些税税务干部对对于企业某某个年度112月311日前没有有入账的成成本费用，都都确认为应应计未计扣扣除项目不不允许税前前扣除

12、。如如果企业该该年度扣除除了，在以以后稽查当当中被发现现，就认定定为未按规规定申报或或虚列成本本费用，处处理的方法法是补税、加收滞纳纳金、并处处以罚款。涉税争议议企业以前年年度应计未未计费用、应提未提提折旧等，究究竟能否税税前列支？如能列支支，又该如如何正确操操作？法规依据据1财政部部、国家税税务总局关于企业业所得税几几个具体问问题的通知知（财税税字19996779号）文文件：“企企业纳税年年度内应计计未计扣除除项目，包包括各类应应计未计费费用、应提提未提折旧旧等，不得得移转以后后年度补扣扣。”法规依据据2国家税税务总局关于企业业所得税若若干业务问问题的通知知（国税税发199971191号）文

13、件：“财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字199679号）规定的企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。”争议处理理解决本本案争议处处理的关键键问题是：其一、要认认真、系统统、全面地地理解税法法。关于以以前年度应应计未计扣扣除项目的的税务处理理问题有两两个文件，一一个是财税税字19996779号，文文件讲得是是怎么处理理，没有讲讲如何确认认。另一个个是国税发发199971991号，讲讲得是确认认的标准，对对以前年度度应计未计计扣除项目目做

14、出了明明确的定义义。其二、要区区别会计核核算与汇算算清缴的时时点。年度度会计报表表终结时点点是12月月31日，而而税务机关关法定的企企业所得税税年度汇算算清缴和年年度申报的的终结时点是是次年的55月底。规避方法法企业每每年度在汇汇算清缴和和年度申报报的终结前，一一定要认真真仔细地核核查上年度度各类应计计未计费用用、应提未未提折旧等等情况，一一旦发现“遗漏”问题，及及时采取“补救”措施。温馨提示示补帐的的具体操作作方法：年年度申报直直接调整，财财务报表作作补充说明明，相关凭凭证和记录录以“以前年度度损益科目目”入次年帐帐，并注意意不得在次次年重复扣扣除相关的的成本费用用。3、“应付付帐款”长期挂

15、帐帐的纳税争争议问题（案案例）基本案情情一般来来说，税务务稽查对公公司的“应付帐款款”是必须要要重点检查查的项目（特特别是长期期有余额且且金额较大大的）。检检查方法是是抽取其中中大金额的的款项，弄弄清来龙去去脉，看是是否存在将将应计入销销售收入或或营业外收收入的款项项，挂在应应付帐款；有无将已已收回的应应收款不进进行冲帐，用用收回款搞搞非法的帐帐外经营或或个人占用用；有无调调增或调减减应收账款款数额，多多提或少提提坏账准备备金的问题题。另外，对异常的往来单位、金额、以及账龄比较长的情况更要逐笔查清和核对。涉税争议议关于应付帐帐款长期挂挂帐的纳税税争议，一一般是结转转年度收益益问题。法规依据据T

16、L第第二十二条条企业所所得税法第第六条第（九九）项所称称其他收入入，是指企企业取得的的除企业所所得税法第第六条第（一一）项至第第（八）项项规定的收收入外的其其他收入，包包括企业资资产溢余收收入、逾期期未退包装装物押金收收入、确实实无法偿付付的应付款款项、已作作坏账损失失处理后又又收回的应应收款项、债务重组组收入、补补贴收入、违约金收收入、汇兑兑收益等。争议处理理因相关关税法对“确实无法法偿付”未具体明明确化，故故解决争议议的关键问问题是如何何准确理解解“确实无法法偿付”。 规避方法法即陈述述和申辩。“确实无法法偿付”的事实认认定从法律律角度来分分析，需要要具备一定定的事实证证据证明，而而相关的

17、事事实就具体体的调查来来说，其难难度是可想想而知的。目前税务务稽查认定定的“事实”多是“长期挂帐帐”、“债权人失失踪或死亡亡”和“企业倒闭闭或破产”，但这样样的认定多多数是经不不起法律推推敲的，如如“长期”究竟是多多数年？债债权人失踪踪或死亡后后，还有没没有法定继继承人？企企业如果倒倒闭或破产产，但其原原股东的追追偿权在法法律上也并并未明确否否定。而且且，税务稽稽查是行政政执法，负负有举证义义务，如此此的“调查”确实挺有有难度的。 温馨提示示如果是是“长期挂帐帐”，最好是是要求相关关的债权人人每年底发发来一个“还款计划划”。4、关联交交易所得税税反避税调调整问题（案案例）转让定价价法在经济济活

18、动中，关关联企业为为了转移利利润而在商商品交换过过程中，不不依照市场场规则和公公允价格进进行交易，而而是根据关关联企业的的共同利益益而进行的的商品或非非商品交易易。（1）转让让定价的方方式：当两两个关联企企业所承受受的税率不不相同时，由由母公司策策划，将利利润从税负负高的企业业向税负低低的企业转转移，利润润转移采取取的具体方方式主要是是定价转移移。A：一般的的定价转移移方式图解解：A企业B企业低价高价高税率或征税期低税率或享受优惠期B：利用CC企业搭桥桥对B 进进行定价转转移的方式式图解：A企业C企业B企业高税率同为低税率区域或享受优惠低价高价平价平价C、企业兼兼营内部转转移定价（不不同税率的

19、的产品或服服务且为同同一对象）：A产品或服服务（高税率或或征税） B产品或服服务（低税率或或免税）基本案情情设立销销售公司避避税：湖南南某地华强强建材总公公司生产一一种建筑材材料生产模模具，主要要销往广东东省等各地地区，每件件产品市场场售价为3310000元，每单单件产品基基本费用如如下：生产产成本155000元元，销售费费用30000元，管管理费、财财务成本等等综合费用用暂不考虑虑。问如何何进行纳税税策划？ 策策划前：华华强公司应应交所得税税额为： （310000-155000-30000）33%=42900元 显显然，企业业交所得税税较高，为为此，该公公司决定在在深圳设一一家全资子子公司专

20、门门负责对公公司产品的的销售工作作，总公司司只专注于于生产。总总公司给销销售公司每每件产品的的价格为2260000元。 则则该集团公公司应交所所得税为：（260000-1150000）33%=36300元，销售售公司应交交所得税为为：（311000-260000-30000）15%=300元元，两公司司共计纳税税为：36630+3300=33960元元，比未设设销售公司司单件产品品少交税：42900-39660=3330元。现在，该集集团经进一一步策划分分析，只要要在税法准准许的情况况下，能够够达到同行行业一般生生产型企业业的平均利利润水平，就就可以将部部分利润转转让给深圳圳销售公司司，故将销

21、销售给深圳圳公司的售售价降到2230000元/件，则集集团公司应应交所得税税为：（2230000-150000）33%=26400元，销售售公司应交交所得税为为：（311000-230000-30000）15%=750元元，两公司司共计纳所所得税为：26400+7500=33990元。由由此可见，单单件产品价价格转让后后比价格转转让前少交交所得税：39600-33990=5770元。比比未设立销销售公司时时少交所得得税：42290-33390=900元。涉税争议议是否符符合市场独独立交易原原则？法规依据据第四十十一条 企企业与其关关联方之间间的业务往往来，不符符合独立交交易原则而而减少企业业或

22、者其关关联方应纳纳税收入或或者所得额额的，税务务机关有权权按照合理理方法调整整。 企业与其其关联方共共同开发、受让无形形资产，或或者共同提提供、接受受劳务发生生的成本，在在计算应纳纳税所得额额时应当按按照独立交交易原则进进行分摊。 TL第一百百零九条企业所得得税法第四四十一条所所称关联方方，是指与与企业有下下列关联关关系之一的的企业、其其他组织或或者个人：（一一）在资金金、经营、购销等方方面存在直直接或者间间接的控制制关系；（二）直直接或者间间接地同为为第三者控控制；（三）在在利益上具具有相关联联的其他关关系。TL第一一百一十条条企业所所得税法第第四十一条条所称独立立交易原则则，是指没没有关联

23、关关系的交易易各方，按按照公平成成交价格和和营业常规规进行业务务往来遵循循的原则。争议处理理关键是是如何理解解税务机关关所谓定价价的“合理方法法”，如何对对关联企业业转让定价价的合理性性作出解释释。TL第一百百一十一条条企业所所得税法第第四十一条条所称合理理方法，包包括：（一）可可比非受控控价格法，是是指按照没没有关联关关系的交易易各方进行行相同或者者类似业务务往来的价价格进行定定价的方法法；（二二）再销售售价格法，是是指按照从从关联方购购进商品再再销售给没没有关联关关系的交易易方的价格格，减除相相同或者类类似业务的的销售毛利利进行定价价的方法；（三三）成本加加成法，是是指按照成成本加合理理的

24、费用和和利润进行行定价的方方法；（四）交交易净利润润法，是指指按照没有有关联关系系的交易各各方进行相相同或者类类似业务往往来取得的的净利润水水平确定利利润的方法法；（五五）利润分分割法，是是指将企业业与其关联联方的合并并利润或者者亏损在各各方之间采采用合理标标准进行分分配的方法法；（六六）其他符符合独立交交易原则的的方法。规避方法法自行转转让定价应应符合市场场独立交易易原则的二二个基本条条件；或者者与税务机机关“预约定价价”。温馨提示示企业与与其关联方方之间的业业务往来，不不符合独立立交易原则则，或者企企业实施其其他不具有有合理商业业目的安排排的，税务务机关有权权在该业务务发生的纳纳税年度起起

25、10年内内，进行纳纳税调整。5、BVII国际避税税与反避税税调整问题题（案例）BVI国际际避税介绍绍（英属维维尔京群岛岛，号称“避税天堂堂”）基本案情情典型国国际避税案案例 A跨国公司司总部设在在美国，并并在英国、法国、中中国分设AA1、A22、A3三三家子公司司。A1为为在法国的的A2提供供布料，假假设有10000匹布布料，按AA1所在国国的正常市市场价格，成成本为每匹匹26000元，这批批布料应以以每匹30000元出出售给A22；再由AA2加工成成服装后转转售给中国国的A3，AA2利润率率20；各国税率率水平分别别为：英国国50，法法国60，中国330。AA跨国公司司为逃避一一定税收，采采

26、取了由AA1以每匹匹布28000元的价价格卖给中中国的A33，再由AA3以每匹匹34000元的价格格转售给法法国的A22，再由法法国A2按按价格36600元在在该国市场场出售。 (一)在正正常交易情情况下的税税负 A1应纳纳所得税=(30000-26600)1000050=2000000(元元) A2应纳纳所得税=30000201000060=3600000(元元) 则对此项项交易，AA跨国公司司应纳所得得税额合计计= 200000003600000=5600000(元元) (二)在非非正常交易易情况下的的税负 A1应应纳所得税税=(28800-22600)1000050=1000000(元元

27、) A2应纳纳所得税=(360000000-340000000)60=1200000(元元) A3应纳纳所得税=(34000-28800)1000030=1800000(元元) 则A跨国国公司应纳纳所得税额额合计=11000000122000001800000=4000000(元元) 比正常交交易节约税税收支付：5600000-44000000=16600000(元) 这种种避税行为为的发生，主主要是由于于英、法、中三国税税负差异的的存在，给给纳税人利利用转让定定价转移税税负提供了了前提。 6、财政补补贴收入的的纳税争议议问题（案案例）基本案情情企业的的财政补贴贴或政府补补助税征免免税问题。涉

28、税争议议税务机机关不论何何种情况，一一律予以征征税。法规依据据TL第第二十二条条企业所所得税法第第六条第（九九）项所称称其他收入入，是指企企业取得的的除企业所所得税法第第六条第（一一）项至第第（八）项项规定的收收入外的其其他收入，包包括企业资资产溢余收收入、逾期期未退包装装物押金收收入、确实实无法偿付付的应付款款项、已作作坏账损失失处理后又又收回的应应收款项、债务重组组收入、补补贴收入、违约金收收入、汇兑兑收益等。第七条 收收入总额中中的下列收收入为不征征税收入： （一一）财政拨拨款； （二）依依法收取并并纳入财政政管理的行行政事业性性收费、政政府性基金金； （三）国国务院规定定的其他不不征税

29、收入入。 企业所得税税法第七条条第（三）项项所称国务务院规定的的其他不征征税收入，是是指企业取取得的，由由国务院财财政、税务务主管部门门规定专项项用途并经经国务院批批准的财政政性资金。财税字1199581号：企业取得得国家财政政性补贴和和其他补贴贴收入，除除国务院、财政部和和国家税务务总局规定定不计入损损益者外，应应一律并入入实际收到到该补贴收收入年度的的应纳税所所得额。争议处理理申请上上级税务机机关函复。7、减免税税（含即征征即退）纳纳税争议问问题（案例例）基本案情情企业的的减免税的的征免税问问题。涉税争议议税务机机关不论何何种情况，一一律予以征征税。法规依据据财税字字【19994】第007

30、4号：对企业减减免或返还还的流转税税（含即征征即退、先先征后退），除除国务院、财政部、国家税务务总局规定定有指定用用途的项目目以外，都都应并入企企业利润，照照章征收企企业所得税税。对直接接减免和即即征即退的的，应并入入企业当年年利润征收收企业所得得税；对先先征税后返返还和先征征后退的，应应并入企业业实际收到到退税或返返还税款年年度的企业业利润征收收企业所得得税。8、固定资资产新标准准的纳税争争议问题（案案例）基本案情情TL第第五十七条条企业所所得税法第第十一条所所称固定资资产，是指指企业为生生产产品、提供劳务务、出租或或者经营管管理而持有有的、使用用时间超过过12个月月的非货币币性资产，包包括

31、房屋、建筑物、机器、机机械、运输输工具以及及其他与生生产经营活活动有关的的设备、器器具、工具具等。涉税争议议实际工工作中应注注意生产经经营主要的的工具和辅辅助性的工工具的核算算差异。9、研发费费用加计扣扣除的纳税税争议问题题（案例）“五变三三不变”研究开开发费用的的“五变三不不变”： 第一变：享享受主体进进一步放宽宽根据财工工字19996441号文规规定，可以以享受技术术开发费加加计扣除政政策的主体体只有国有有、集体工工业企业。随后的国国税发1199949号文文将享受主主体放宽到到国有、集集体工业企企业及国有有、集体控控股并从事事工业生产产经营的股股份制企业业、联营企企业。财税税2000324

32、44号文又又进一步放放宽，将范范围扩大至至所有财务务核算健全全、实行查查账征收企企业所得税税.第二变：不不再限定增增长比例22006年年以前，在在企业享受受技术开发发费加计扣扣除政策时时，都要限限定企业当当年的技术术开发费必必须比上年年实际增长长10%（含含10%）以以上。而财财税20006888号文则则取消了增增长比例的的限制，规规定全部按按实际发生生的技术开开发费加计计50%扣除除。这是纳纳税人在今今年所得税税纳税申报报时要特别别关注的地地方。第三变：扣扣除金额可可5年递延财税税20006888号文下发发以前，企企业技术开开发费加计计扣除的金金额不得超超过应纳税税所得额。超过部分分，当年和

33、和以后年度度均不再予予以抵扣，且且亏损企业业发生的技技术开发费费只能据实实扣除，不不能实行加加计扣除。而财税2006688号号文下发后后，规定企企业年度实实际发生的的技术开发发费当年不不足抵扣的的部分，可可在以后年年度企业所所得税应纳纳税所得额额.第四变：研研究开发用用仪器设备备费用税前前扣除政策策有变化根根据财工字字19996411号文：企企业为开发发技术、研研制新产品品所发生的的试制用关关键设备、测试仪器器，单台价价值在100万元以下下的，可一一次或分次次摊入管理理费用，其其中达到固固定资产标标准的应单单独管理，不不再提取折折旧。而财财税20006888号文规规定：自22006年年1月1日

34、以后企企业新购进进的用于研研究开发的的仪器和设设备，单位位价值在330万元以以下的，.第五变：外外资企业委委托技术开开发费用也也可享受加加计扣除根根据国税发发199991773号文的的规定，外外资企业从从其他单位位购进技术术或受让技技术使用权权而支付的的购置费或或使用费，即即委托其他他单位和个个人进行科科研试制的的费用是不不能享受加加计扣除优优惠政策的的。而财税税20006888号文统一一了内外资资企业技术术开发费加加计扣除的的政策，规规定外资企企业委托技技术开发费费符合条件件的也能加加计扣除。一不变：享享受加计扣扣除的技术术开发费内内容不变根据财财税20006888号文规规定：享受受加计扣除

35、除的技术开开发费项目目：包括新新产品设计计费，工艺艺规程制定定费，设备备调整费，原原材料和半半成品的试试制费，技技术图书资资料费，未未纳入国家家计划的中中间实验费费，研究机机构人员的的工资，用用于研究开开发的仪器器、设备的的折旧，委委托其他单单位和个人人进行科研研试制的费费用，与新新产品的试试制和技术术研究直.二不变：申申请享受程程序不变自20004年国国家取消对对技术开发发费加计扣扣除的审批批后，企业业申请享受受该政策的的程序没有有发生变化化。申请程程序概括如如下：1.企业技术术开发项目目必须先到到所属科委委或经委科科技处申请请立项并获获得科委或或经委的企业技术术开发项目目确认书（或其他他相

36、关的确确认文件），并并编制技术术开发项目目开发计划划书和技术术开发费预预算。三不变：工工业类集团团企业向下下属企业提提取技术开开发费审批批政策不变变根据据国税发19999第49号的规规定：工业业类集团公公司（以下下称集团公公司），根根据生产经经营和科技技开发的实实际情况，对对技术要求求高、投资资数额大、由集团公公司统一组组织开发的的项目，需需要向所属属企业集中中提取技术术开发费的的，经国家家税务总局局或省级税税务机关审审核批准，可可以集中提提取技术开开发费。集集团公司向向所属企业业提取技术术开发费，.基本案情情某大型型纺织厂技技术改造费费用加计扣扣除案例。涉税争议议费用搭搭车。10、房地地产预

37、缴所所得税的纳纳税争议问问题（案例例）基本案情情房地产产开发商预预缴企业所所得税问题题。涉税争议议房地产产开发商预预缴企业所所得税的毛毛利润是否否扣除营业业税金和期期间费用。法规依据据关于房地产产开发企业业所得税预预缴问题的的通知国税函22008299号号为贯彻落实实新的企业业所得税法法，确保企企业所得税税预缴工作作顺利开展展，经研究究，现就房房地产开发发企业所得得税预缴问问题通知如如下：一、房地地产开发企企业按当年年实际利润润据实分季季（或月）预预缴企业所所得税的，对对开发、建建造的住宅宅、商业用用房以及其其他建筑物物、附着物物、配套设设施等开发发产品，在在未完工前前采取预售售方式销售售取得

38、的预预售收入，按按照规定的的预计利润润率分季（或或月）计算算出预计利利润额，计计入利润总总额预缴，开开发产品完完工、结算算计税成本本后按照实实际利润再再行调整。二、预计利润润率暂按以以下规定的的标准确定定：（一一）非经济济适用房开开发项目1.位位于省、自自治区、直直辖市和计计划单列市市人民政府府所在地城城区和郊区区的，不得得低于200。2.位于于地级市、地区、盟盟、州城区区及郊区的的，不得低低于15%.33.位于其其他地区的的，不得低低于10。（二二）经济适适用房开发发项目经济适用用房开发项项目符合建建设部、国国家发展改改革委员会会、国土资资源部、中中国人民银银行关于于印发的通知知（建住住房2

39、0004777号）等等有关规定定的，不得得低于3。三三、房地产产开发企业业按当年实实际利润据据实预缴企企业所得税税的，对开开发、建造造的住宅、商业用房房以及其他他建筑物、附着物、配套设施施等开发产产品，在未未完工前采采取预售方方式销售取取得的预售售收入，按按照规定的的预计利润润率分季（或或月）计算算出预计利利润额，填填报在中中华人民共共和国企业业所得税月月（季）度度预缴纳税税申报表（AA类）（国国税函2200844号文文件附件11）第4行行“利润总总额”内。四、房地产开开发企业对对经济适用用房项目的的预售收入入进行初始始纳税申报报时，必须须附送有关关部门批准准经济适用用房项目开开发、销售售的文

40、件以以及其他相相关证明材材料。凡不不符合规定定或未附送送有关部门门的批准文文件以及其其他相关证证明材料的的，一律按按销售非经经济适用房房的规定执执行。五、本通通知适用于于从事房地地产开发经经营业务的的居民纳税税人。六、本通通知自20008年11月1日起起执行。已已按原预计计利润率办办理完毕22008年年一季度预预缴的外商商投资房地地产开发企企业，从二二季度起按按本通知执执行。 国家税务务总局 二二八年年四月七日日11、房地地产合作建建房的纳税税争议问题题（案例）基本案情情法规116 国国税发2200631号关于房地地产开发业业务征收企企业所得税税问题的通通知（最新所所得税系统统规定）：四、关于

41、合合作建造开开发产品的的税务处理理问题 开发发企业以本本企业为主主体联合其其他企业、单位、个个人合作或或合资开发发房地产项项目，且该该项目未成成立独立法法人公司的的，按下列列规定进行行处理： （一）凡开开发合同或或协议中约约定向投资资各方分配配开发产品品的，开发发企业在首首次分配开开发产品时时，如该项项目已经结结算计税成成本，其应应分配给投投资方（即即合作、合合资方，下下同）开发发产品的计计税成本与与其投资额额之间的差差额计入当当期应纳税税所得额；如未结算算计税成本本，则将投投资方的投投资额视同同预售收入入进行相关关的税务处处理。 （二）凡开开发合同或或协议中约约定分配项项目利润的的，应按以以

42、下规定进进行处理:1. 开发企企业应将该该项目形成成的营业利利润额并入入当期应纳纳税所得额额统一申报报缴纳企业业所得税，不不得在税前前分配该项项目的利润润。同时不不能因接受受投资方投投资额而在在成本中摊摊销或在税税前扣除相相关的利息息支出。2. 投资方方取得该项项目的营业业利润应视视同取得股股息、红利利，凭开发发企业的主主管税务机机关出具的的证明按规规定补交企企业所得税税。 五、关于以以土地使用用权投资开开发项目的的税务处理理问题 （一一）企业、单位以换换取开发产产品为目的的，将土地地使用权投投资房地产产开发项目目的，按以以下规定进进行处理： 1企业、单位应在在首次取得得开发产品品时，将其其分

43、解为转转让土地使使用权和购购入开发产产品两项经经济业务进进行所得税税处理，并并按应从该该项目取得得的开发产产品（包括括首次取得得的和以后后应取得的的）的市场场公允价值值计算确认认土地使用用权转让所所得或损失失。 2接受土土地使用权权的开发方方应在首次次分出开发发产品时，将将其分解为为按市场公公允价值销销售该项目目应分出的的开发产品品（包括首首次分出的的和以后应应分出的）和和购入该项项土地使用用权两项经经济业务进进行所得税税处理，并并将该项土土地使用权权的价值计计入该项目目的成本。 （二）企业业、单位以以股权的形形式，将土土地使用权权投资房地地产开发项项目的，按按以下规定定进行处理理： 1企业、

44、单位在投投资交易发发生时，应应将其分解解为销售有有关非货币币性资产和和投资两项项经济业务务进行所得得税处理，并并计算确认认资产转让让所得或损损失。 上述土地地使用权转转让所得占占当年应纳纳税所得额额的比例如如超过500%，可从从投资交易易发生年度度起，按55个纳税年年度均摊至至各年度的的应纳税所所得额。2接受土土地使用权权的开发方方在投资交交易发生时时，可按上上述投资交交易额计算算确认土地地使用权的的成本，并并计入开发发产品的成成本。 12、房地地产“会所”视同销售售的纳税争争议问题（案案例）关于开发产产品视同销销售行为的的税务处理理问题： 开发发企业将开开发产品转转作固定资资产或用于于捐赠、

45、赞赞助、职工工福利、奖奖励、对外外投资、分分配给股东东或投资人人、抵偿债债务、换取取其他企事事业单位和和个人的非非货币性资资产等行为为，应视同同销售，于于开发产品品所有权或或使用权转转移，或于于实际取得得利益权利利时确认收收入（或利利润）的实实现。确认认收入（或或利润）的的方法和顺顺序为： （一）按按本企业近近期或本年年度最近月月份同类开开发产品市市场销售价价格确定； （二）由由主管税务务机关参照照当地同类类开发产品品市场公允允价值确定定； （三三）按开发发产品的成成本利润率率确定。开开发产品的的成本利润润率不得低低于15%,具体比比例由主管管税务机关关确定。开发企业在在开发区内内建造的会会所、停车车场库、物物业管理场场所、电站站、热力站站、水厂、文体场馆馆、幼儿园园等配套设设施，按以以下规定进进行处理：