【精品文档-管理学】作业成本法与传统成本计算法之比较_成本管529.docx

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1、作业成本本法与传传统成本本计算法之之比较_成本管管理论文-毕业论论文作者：网网络收集下载前请请注意：1：本文文档是版版权归原作作者所有有，下载载之前请确认。2：如果果不晓得侵犯犯了你的的利益，请立刻告知，我将立刻做出处理3：可以以淘宝交交易，七七折时间：220100-066-100 211:211:388【摘要】文文章对作业成本计算法（AABC）的的产生背景景、理论论依据及及其与传传统的制制造费用分配配方法的的差异进进行了比比较与分析析，有助助于更深深刻地了了解作业业成本计算法的的优越性，以以促进它在我我国的推推广与应应用。【关关键词】作作业成本法法；成本本计算法；优越性一、引引言成本管管理是

2、企企业管理的的一个重重要方面面，提供供准确的的会计信息资料，有有利于企企业各项改革措措施协调调一致、齐齐头并进地推动各项企业管理朝朝着科学学方向发发展。作业成本计算法即即Acttiviity-bassed Cosstinng(AABC)是指以以作业为为核算对象，通通过成本动因来确确认和计量作业量为基础分配间接费用的一一种成本本计算方法法。其理理论基础是：产品消耗耗作业，作业消耗资源并导致成本本的发生。作作业成本计算法在在成本计计算方法法上突破破了传统统方法的的束缚，使成成本核算算深入到到作业层层面。它它以作业业为单位位归集成本本，并把把作业（或称称作业成本池池Acttiviity Cosst

3、PPooll）的成成本按动动因分配配到产品。200世纪70年代代以来，许多企业采用了高度自动化的生产技术，以满足客户多样化、小批量，并能快速、高质量地生产出个性化强、品种多、批量小的产品。随着自动化技术的产生与发展，生产状态由“多人操作一台机器”转变为“一人操作多台机器”。因而，固定制造费用占有的产品制造成本比例大幅度上升。在这种情况下，要求企业管理者对制造费用的核算作革命性变革，要求把成本核算的重点从直接人工转移到制造费用的合理分配上，以便提高产品成本计算的正确性和提高成本控制的有效性。相对于传统成本计算法，作业成本计算法在理论上有本质的突破：作业成本计算法的理论基础可以表述为“作业消耗资源

4、，产品消耗作业”。资源是成本的源泉，包括人工、材料、生产维持成本（如后勤、辅助人员工资等间接费用），以及生产过程以外的成本，譬如广告费等。资源（生产费用）按一定相关性进入作业，作业是协同生产中的工作的各个单位。例如售后服务部门，其作业包括受理客户投诉意见、解决产品问题，以及反馈产品信息等三项作业。作业可以看作是连接产品与资源的纽带，不仅产品成本是最终的成本计算对象，处于“中介”地位的作业也应成为成本计算对象。因为作业与产品之间有着更为紧密和直接的联系。因此按照业务作业的耗用量来分配成本，比用产量或工时比例作为分配标准来得更为合理，因而也就更加贴切，更加准确，成本精度也就大为提高。这样一种双重因

5、素连动的成本计算方法，克服了传统成本计算法的生产量愈大，技术要求愈简单的产品成本愈高，严重扭曲各产品之间的合理成本，并导致成本指标不能真实反映不同产品耗用生产费用的基本面貌。因此，相对于传统成本计算法而言，作业成本计算法在理论上有了本质突破。二、作业成本法与传统成本计算法的计算程序比较作业成本计算法的计算程序按两个阶段进行。第一阶段，作业消耗资源。即资源所含的价值按作业需要分配到各个作业成本池（Activity Cost Pool）；第二阶段，成本计算对象（产品）消耗作业。由于产出需要作业，因此要将各作业成本库的成本分配成本计算的对象。它的成本计算程序是：归集、分配和再分配。在作业成本计算中涉

6、及的动因有资源动因和作业动因。按照作业成本计算的规则：作业决定资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终产品没有直接关系。我们将这种资源消耗量与作业间的关系。我们将这种资源消耗量与作业间的关系称为资源动因，资源动因联系着资源和作业，它把总分类账上的资源成本（生产费用）分配到作业。作业动因是分配作业成本到产品（或劳务）的标准。它们计量了每类产品消耗作业的频率，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。由于上述二个阶段双重因果连动，使得二个阶段服务于最终产品的作业非常多，选用的作业数越多，计量成本也就越高。作业数量增多所带来的系统监控成本高企，不符合成本效益原则。因此，初次建立作业成本计算制度时，应当注意选用较少

7、种类的但较为典型的作业，一般取2030种为宜。实现较少种类、典型作业的要求的主要方法是同质归并。即归并同质作业，构成同质成本库。传统的制造费用分配方法的计算程序则是依据各种记账凭证和各种费用分配表，如：材料费用、外购动力费用、工资费用、折旧费用、辅助生产车间费用等分配表，汇总登记归集。其后选择一个或几个具有共性的分配标准对制造费用进行分配后计入产品成本。三、作业成本计算法与传统成本计算法的分配标准比较制造费用的分配是否正确、合理，对保证产品制造成本计算的准确性有着密不可分的联系。合理的制造费用分配标准的确定应当满足“共有性”、“比例性”、“可计量性”、“稳定性”等原则。作业成本计算法采用典型的

8、“成本驱动因子”作为分配标准是对传统的制造费用分配方法的一项重大变革与突破。作业成本计算法以成本驱动因素作为连接资源与产品的中介，成本的归集与分配需首先计算作业耗用的资源成本，然后再计算产品所消耗的作业成本。除了产品是最终的成本计算对象，作为中介的“作业”也就成了新的成本计算对象，并成为连系资源与产品的纽带。按“作业消耗资源”、“产品消耗作业”的二个阶段方式的归集步骤和选用成本动因作为分配标准，改变了传统成本核算方法的“大一统”和“简单化”程式。细化了成本的归集与分配程序，进一步考虑并反映了不同产品实际耗用资源情况，使之能够针对不同产品实际耗用资源情况，使之能够针对不同产品选用成本动因并作为分

9、配标准分配生产费用，使产品成本的计算更为准确，更加合理。最终产品归集的作业成本的“估测”实质是计量。一是计量反映的动作效率数量；二是计量作业时间量。前者是指在全部最终产品对作业的需求程度大致均等的前提下，以执行作业的次数为基准来分配（归集）成本。后者是指按最终产品耗用每种作业所需时间来分配（归集）成本。在各最终产品对同类作业的需求程度与执行作业次数完全不相关的情况下，必须采用时间量标准。 !而而传统的制制造费用分配配方法的的分配标标准主要要有：直直接人工工工时标标准、机机器工时时标准、耗耗用直接接材料量量标准以及及按标准产量标准等。由由于产品有共共性，决决定了这这些分配配标准也具具有一定定的“

10、共性”。对于生产具有这种“共性”产品，而而且制造造费用比重重不大的的企业来说或许是合理理的。因因为按这些分配配标准所造造成的成成本失真真，并未未超出标标准所允允许的范围。但是是，随着着科学技技术的发展，单位产品中直直接人工工工资比例的的大幅下下降，固固定制造造费用则大幅度度地上升升，再按按照传统统的分配配标准，其其结果必然然导致成本本的严重扭曲曲。四、作作业成本计算、作作业管理及及其在我我国应用的前前瞻性通过过以上分分析比较较，作业成本计算法相相对于传统的方方法确实实有其优越的方方面。它它能比较较客观地、准准确地反反映企业业的销售成本本以及存存货价值，具有有真实性与可可信性。但但是就我我国的整

11、整体经济济运行现状看，应应用与推推广实施作业成本的的情况下下不容乐乐观。其其具体理理由有三三：第一，我我国企业业的生产管理能能力相对对落后。中中国的生生产管理模模式，可可以称之之为传统统式的生生产管理模模式。因因为中国模模式是在在50年代代照搬前前苏联的基基础上创立并发展起来来的，而而且目前前尚处于改革革的进程之中中。第第二，我我国上市市公司从从现有经济体制制看，具具有不可可忽视的缺陷陷。传统统的成本本计算法是是审计导导向型的的，存货货计价的的目的必必然要求求适应财财务报告告的目标标。从传统统成本计算计价法向向作业成本计算法转化，注注册审计计师不一一定接受受这个转变。另另外，传传统成本本法下提

12、提供的存存货成本与与销售成本本不同于于作业成本计算法提提供的存存货成本和和销售成本本，对于它们之间的差异异，注册册审计师师不一定定会接受受，且个个人经济济利益受受损的那部部分股东东也会持持反对意见。第第三，作作业动因和和资源动因的确确认和选择在很很大程度度上是由由企业的工程程人员和技术人员来决定定的。不不同的企企业会有不不同的作作业动因。因因而，其其可比性性和可验验证性都都不高。随着经济体制改革的逐步完善与深入。企业内部管理水平的提高，为作业成本计算与管理的应用创造良好的环境。它们在中国的应用与推广具有广阔前途。当前，应当做好以下工作：（一）加大宣传力度，转变会计业界的观点我国推行作业成本法的

13、最大障碍是观念上的落后。其表现有三：第一，对成本，管理会计本身的认识不足，长期以来不少企业仅仅将财务会计看成是一种单纯的记账、算账的报账，忽视了会计管理、决策功能的作用。第二，对传统成本计算的局限性、甚至是误导的认识不足。第三，没有与时俱进的态度，对新情况、新市场、新方法不甚了解。因此呼吁加强宣传、推广介绍，引起实务界的重视。（二）由点到面，有计划有步骤地推广实施可以先在小范围内试点，然后推广。目前我国的资金和人员素质都很有限，应先采用作业分析法剔除某些作业，然后按照成本效益原则对其余的作业排队，先取关键作业作为标准进行作业成本计算。（三）加强专业人员的后续培训，成立专家咨询机构，以解决作业成

14、本法在实施中遇到的技术问题作业成本的理论只有一种，但企业在实际应用时会产生无数种“作业”。每个企业的情况不同，遇到的可能问题也不同。在我国人员素质偏低的情况下，有必要借助专业人士甚至是专家来指导并解决一些突发问题，这就需要注重专业人员的后续培训。包括对CPA的后续教育。成功的经验都是在不断摸索、探讨、研究与实践中形成的。作业成本法在应用上的差别很大，有必要建立各种经验的途径，对成功的教训或者是失败的经验进行总结，为进一步推广作业成本法打下基础。【参考文献】1王心平作业成本计算理论与应用研究M大连：东北财经大学出版社，20012陈胜群企业成本管理战略M上海：立信会计出版社，20003施用进，柴庆孚，等作业成本法与传统的制造费用分配法比较J立信会计高等专科学校学报，2003，（2）4施用进，柴庆孚，俞世新中国成功应用作业成本法分析J云南审计，2003，（5） !