A地产集团管理会计报告构建分析.docx

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1、A地产集团管理会计报告构建分析管理会计诞生于二十世纪初，伴随着泰罗科学管理理论的广泛实 践而产生，从标准管理、预算控制和差异分析，逐渐开展出作业本钱 法、平衡记分卡、经济增加值等功能各异的管理会计工具。然而，各 国专家学者的研究往往停留在某一工具或方法的理论层面，考虑权变 性的经验研究缺乏，从而使得工具或方法难以落地或是在应用过程中 产生各种各样的问题。第一章绪论i.i选题背景在十九大报告中明确提出“坚持住房不炒”的政策基调下，房地 产行业销售额增长放缓，成交面积连续下滑，房地产融资政策紧缩， 结束了高速增长的时期。2019年，A股房企并购事件已达467宗， 卖方主要为中小型房地产企业，超过4

2、00家中小型房地产企业破产， 行业集中度进一步提升。众多头部房地产企业纷纷调整战略，从激进 拿地扩张转向精益运营，并向商业地产、长租公寓、养老文旅、产业 地产等方向转型。房地产行业具有商业模式多样、工程运营周期长、 资本密集等特点，所以对投资测算、工程管理、资金管理、资本运营、 风险控制等方面提出了更高的要求，否那么难以保证资金链的正常循环,期中的房地产企业尤为重要。4.1 房地产企业管理会计报告设计思路价值链分析在房地产企业管理会计报告构建中的意义管理会计和管理会计报告的目标是帮助企业实现战略目标和维 护企业价值，而价值链分析法正是通过对企业竞争过程中的价值增值 活动分析，帮助企业找到非增值

3、或损害价值活动，从而实现竞争战略 并维护企业价值的一种分析方法。1985年，哈佛商学院教授Michael E. Porter出版了管理学著作竞争优势一书，Porter在书中首次 提出了 “价值链”这一新概念，并认为它是创造企业核心竞争力的有 力工具。价值链分析法在获得了实务界的实践应用，学术界通过观察 与论证实务界应用价值链中的现象，不断开展价值链理论。价值链可 以理解为企业为顾客、股东及员工等利益相关者创造价值而进行的经 济活动的集合，价值链管理就是以企业活动构成的价值链为管理对象, 以提高组织效率和企业竞争力为目的的战略管理方法。波特认为价值 链是企业内部一系列价值创造活动的有效集合，包括

4、采购、生产、销 售、配送等环节，这些价值创造活动环环相扣，形成了企业价值增值 的过程。但波特的价值链主要是针对企业内部实物生产和管理过程， 即与产品实物生产相关的环节，更适用于制造业。在波特的基础之上， 英国学者Peter Hines从供应链的视角，将价值链重新定义为“集成物料价值的运输线”。Hines认为企业的价值是因满足顾客需求而 产生的，满足了客户的需求才能带来现金流提升企业的价值，因而价 值链中的各个环节都是为最终满足客户需求而不断创造客户价值。 Hines的对价值链理论的创新解释了企业制度文化建设、财务管理、 人力资源等辅助性环节在价值链中的贡献，更加符合现代市场竞争中 对重视客户价

5、值的背景，也更加适用于房地产、互联网等重视工程管 理与非实物生产的行业。W X. 程gg ” 设 h年度il划“r疗忖研冗与测。项H即M与决第助蝌然或设” W示石地划炫定 协的拆迂片办理施I二件”中枚fife 1:图才殳拓货 碗削工行U小”介I川将订 I 皑1二单伸印信和进场m 4-)房地产开发业务流程ce第五章研究总结与展望5. 1研究总结在论文开始之前，笔者阅读了大量关于管理会计报告的经验性研 究，并进入到案例公司进行了为期两个月的实习调研。通过对案例公 司A地产集团组织结构、业务流程以及经营特性的分析，指出目前A 地产集团管理会计报告的三点缺乏：(1)未考虑工程阶段、业务维度的差异，难以

6、反映价值的来源；(2)重视部门计划与考核，忽略了效益分析、风险管理等管理 主题；(3)信息来源广泛，分类标准不一致，降低了报告准确性和可 比性。针对这三个问题，基于财政部公布的指引801号和房地 产企业的价值链分析，对A地产集团的管理会计报告进行了改进， 将原本按照职能部门划分的重视计划的管理会计报告，改造为服务于 经营分析、盈利分析、风险管理、战略实施等功能的管理会计报告。 改进后的报告能够更清晰地反映企业整体和工程的经营状况，有利于 A地产集团防范财务风险，提高决策、控制和评价水平，对同行业的 其他企业可能具有一定的借鉴意义。但由于笔者水平有限以及一些现实原因。本文仍然存在一些缺乏 之处。

7、第一，管理会计作为交叉学科在我国尚处于开展阶段，虽然实 务中已经存在一些实践经验，但是相应的理论研究和支撑尚存在许多空白。因此，本文所构建的案例公司的管理会计报告体系，仅是从现有管理会计以及管理会计报告理论出发，可能在理论支撑上存在一些缺乏。第二，案例研究以理论分 析性研究和规范性研究为主，由于管理会计报告数据属于内部报告, 因此本文未能基于具体的管理会计报告数据或者问卷调查对报告使 用效果进行分析。同时，本文所构建的管理会计报告使用效果如何, 在企业中能否实现迭代应用，也需要进一步的论证和探讨加之房价和土地本钱上下两端挤压，使得房地产业出现本钱与收益不 匹配，收益与现金流不匹配，仅靠过去的“

8、粗放式”财务管理模式和 财务报告体系无法应对新常态下房地产企业的管理需求。A地产集团 为了提高财务管理水平，更及时、准确地获取企业经济活动相关信息, 并使用了一些管理会计工具支持管理决策。但A地产集团的管理会 计报告依然不够完善，侧重报告已经发生经济事项进行预算控制与考 核，部门间各自为政，难以满足管理层对工程整体情况、资源利用情 况、战略执行情况等管理主题的信息需求，没有识别出各项经济管理 活动对价值增值的贡献，不能实现管理会计工具维护和增加企业价值 的目标。1.2 研究意义. 1探索管理会计报告理论在实践中的应用管理会计诞生于二十世纪初，伴随着泰罗科学管理理论的广泛实 践而产生，从标准管理

9、、预算控制和差异分析，逐渐开展出作业本钱 法、平衡记分卡、经济增加值等功能各异的管理会计工具。然而，各 国专家学者的研究往往停留在某一工具或方法的理论层面，考虑权变 性的经验研究缺乏，从而使得工具或方法难以落地或是在应用过程中 产生各种各样的问题。与财务会计报告相对应，管理会计报告是管理 会计信息的最终载体。由于缺少适应企业具体情景的管理会计报告, 企业内各部门提供的数据和分析往往与管理层的期望相距甚远，产生 “相关性遗失”的问题。有些数据各部门统计口径不一致，不具备可 比性，反而给决策增加了难度，而有些数据过于粗糙，仅是将原始数 据简单汇总比照，无法追溯其背后的根本原因，从而在分析决策时无

10、从下手。因此，探索管理会计报告在实践中的应用具有现实意义。2017 年，财政部印发了管理会计应用指引第801号一一企业管理会计 报告（下称指引801号），使得管理会计报告成为管理会计信息 与报告模块的单独一局部。结合现有的理论和优秀案例，根据这些案 例进行归纳总结，使用价值链分析法识别关键价值动因，并将其转化 为报告要素，构建适应A地产集团情景的管理会计报告，作为房地 产行业管理会计报告实践应用的一个探索。第二章理论基础与文献综述管理会计最早产生于19世纪的工业本钱会计，20世纪20年 代，随着泰罗的科学管理所产生的“标准本钱”、“差异分析”、“预 算控制”等工具的兴起，管理会计开始成为一门单

11、独的学科。1952年, “管理会计”这个名词在会计学会年会上得到成认，标志着管理会计 作为一门学科正式诞生。但是，从管理会计诞生以来，其概念界定与 射程边界尚未产生成熟明晰的界定。一方面，它既与“本钱会 计”“财务管理”“财务会计”有重合交叉之处；另一方面，它还有 自身独特的工具与功能（冯巧根，2014）。随着经济和商业活动的不 断开展，管理会计由于其在维护企业价值、引导战略实施、支持管理 决策等方面的作用，被学界和实务界赋予了期待，其开展的不成熟也为进一步的研究留出了空间。2. 1理论基础管理会计作为一种交叉学科，其理论研究来源非常广泛，涉及会 计学、管理学、经济学、组织行为学、心理学等。冯

12、巧根(2014)认 为权变理论、经济组织理论和价值管理理论是管理会计理论研究的基 础。在此基础上，管理会计报告又是承载管理会计信息的一种信息系 统，是管理控制系统的组成局部，管理会计报告的作用机理源于管理 控制理论。管理会计报告通过提供相关并且有用的决策信息，帮助实 现企业价值，那么管理会计报告研究就离不开决策论对企业决策行为 的研究。因此，本文将权变理论、价值管理理论、决策论和管理控制 理论作为构建管理会计报告的理论基础，这些理论研究视角不同，却 又存在内在联系，形成了对管理会计报告研究的有力支撑。3. 1. 1权变理论权变理论(Contingency Theory)是上个世纪70年代有美国

13、学 者菲德勒提出一种管理理论。权变理论的核心思想是，在管理实践中 要根据组织所处的环境和内部条件的开展变化随机应变，没有什么一 成不变的、普遍使用的管理方法。权变理论在管理会计报告中的应用 表达在对于处于不同环境、不同行业的企业，其环境会影响企业的组 织结构、管理控制系统等，所以其管理会计报告应当表达对环境的适 应性。Merchants’ s (1984)发现引进新技术、新设备后，经 理会要求更加详细的差异分析报告，并对超出预算的差异报告结果更 加敏感。文东华和潘飞等(2009)通过对环境不确定性、二元管理控 制系统与企业业绩的实证研究说明，环境不确定性对于企业构建更加 灵活、学习

14、导向型的管理控制系统有非常显著的促进作用。因此在进 行管理会计报告构建时，企业应当找到与本企业经营环境、行业特征、 组织结构等权变因素相适应的管理会计报告系统。4. 1.2决策理论决策理论是诺贝尔经济学奖得主Herbert A. Simon在20世纪 40年代提出的管理理论。决策理论认为，管理的实质是决策，决策 贯穿于管理的全过程，决定了整个管理活动的成败。一旦决策失误, 即使组织拥有再好的环境和资源，也无法发挥这些资源的作用，这也 是为什么一些资源禀赋相似的企业，最终各有成败的原因。决策理论 认为，个人的认知能力是有限的，决策者根据获得的有限信息和知识 作出决策，组织内协调分工可以让决策者摆

15、脱认知的局限，有效的管 理会计报告可以使信息在企业进行双向传递，丰富决策者对企业内外 部环境的认知。决策理论最初以系统理论、运筹学、计算机科学等研 究成果开展而来，但也重视心理学、行为学、人际关系等因素对管理 决策的作用，逐渐开展为用“满意标准”替代“最优化标准”。但是, 在信息的传递过程中会出现各种不必要的噪音，构建管理会计报告时 也需要收集、处理和传递对管理者决策最有用、相关的信息，防止噪 音对决策的干扰，实现组织内的有效沟通。5. 2管理会计报告研究综述改革开放以来，伴随着公司制的不断完善，管理会计理论开始从 西方进入我国，并在实践中得到关注与开展。张先治和戴文涛（2011） 的理论和实

16、证研究显示，内部报告是企业的一种重要的、正式的沟通 媒介，影响着企业的决策和控制质量，完善企业内部报告的研究有助 于将“基于会计的管理”向“基于管理的会计”转变。国外学者对管 理会计报告理论的研究主要集中于管理会计报告的作用效果，多数研 究认为管理会计报告在决策支持方面发挥了一定作用，但作用路径并 无一致结论。国内的学者的理论研究主要聚焦于管理会计报告的作用 效果、与现有概念间的关系（边界），并通过理论分析提出规范性框 架。6. 2.1管理会计报告内涵与边界研究综述传统财务会计在概念定义、内涵与边界、目标、假设和基本准那么等理论方面的研究已经比拟成熟，但对管理会计和管理会计报告的研 究侧重于各

17、类工具的使用，在基本理论上尚没有较为明确的标准。根 据2014年特许管理会计师公会（The Chartered Institute of Management Accountants, CIMA）和美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants, AICPA）发布的全 球管理会计原那么，管理会计是为组织创造价值和保值而收集、分析、 传递和使用与决策相关的财务和非财务信息。这个定义将管理会计视 为决策支持信息系统，主要功能是帮助组织管理者决策、创造和维护 组织价值（诸波和李余，2017）。管理会计报告是管理会计信息的载 体

18、，它对管理会计工具的实施运用和反映呈报起着至关重要的作用。 国内学者的研究对管理会计报告的说法并不相同，主要有内部报表（潘艳,1994）、内部报告（朱荣恩，2001）、内部财务报告（杜中纯， 2002）、内部财务管理报告（汤谷良，2004）、管理会计报告（张先治， 2005）。在财政部颁发指引801号和企业内部控制应用指引第 17号一一内部信息传递后，相关研究主要集中于内部报告和管理 会计报告。不同的是，由于其服务的框架体系不同，内部报告研究侧 重于风险控制，管理会计报告研究侧重于决策支持。张先治（2005） 将管理会计报告定义为：“管理会计报告是反映企业经营管理过程与 经营成果状况的书面文件

19、。管理会计报告主要包括企业内部使用的、 用于内部决策、控制、评价及沟通的各种会计报表及其说明。”指 引801号将管理会计报告定义为：“企业管理会计报告，是指企 业运用管理会计方法，根据财务和业务的基础信息加工整理形成的， 满足企业价值管理需要的对内报告。”虽然，对管理会计报告的各种概念表达上有所不同，但它们的内涵总体一致，都是为了实现维护企 业价值的目的，而满足内部信息使用者预测、计划、决策、评价考核 的需要所要编制的囊括企业财务和非财务信息的相关报告的集合（冯 华忠，2014）o第3章房地产企业管理会计报告应用现状_以人地产集团 为例7. 1我国房地产行业管理会计报告应用现状调查7.1 案例

20、企业的选择A地产集团管理会计报告应用现状7.2 A地产集团管理会计报告目前存在的问题分析第4章房地产企业管理会计报告构建一一以A地产集团为例4.1 房地产企业管理会计报告设计思路房地产企业管理会计报告构建一一以A地产集团为例4.2 建议与启示第四章房地产企业管理会计报告构建一一以A地产集团为例我国房地产行业逐渐进入“白银时代”，城镇化红利逐渐衰退, 外部环境严重受国家房地产调控政策影响。在宏观环境不确定性大的 背景下，房地产行业却有着天然的工程周期长、资本量大的特点，因 此传统的房地产开发工程很难对外部环境的变化采取迅速有效的应 对措施。在下行周期，往往只能靠资本市场融资、出售在建工程或者 极早的战略准备存活下来，更有头部房地产企业早早布局轻资产运营 模式以克服上述弱点。所以，通过管理会计报告及时获取、分析、预 测内外部环境信息，并作出决策及早应对不确定性的影响，对下行周