浅谈我国个人所得税流失问题7140.docx

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1、我国个人所得税税流失问题 摘要要：个人所得得税是我国财财政收入的主主要来源之一一。然而，在在我国现行税税制中，个人人所得税却被被公众认为是是税收流失最最严重的税种种。个税流失失严重不仅使使财政收入损损失巨大，而而且还加剧了了个人收入分分配不公的状状况。因此，进进一步加强个个税的管理和和征收办法，加加强税法宣传传，提高公民民自觉纳税的的意识是改善善我国个税流流失状况的有有效途径。关键词：个个人所得税；税收流失；经济影响随着中国经经济的迅速发发展，个人收收入在国民经经济分配中的的比例迅速提高，目目前占到GDDP的70%左右。这为为征收个人所所得税提供了了牢固的税源源基础。而居居民储蓄存款款规模的不

2、断断扩大，以及及来自国家税税务总局的资资料显示，个个人所得税已已经成为自11994年税税制改革以来来增长最快的的税种，8年年来平均增幅幅高达48%.20011年全国个人人所得税收入入接近10000亿元人民民币，成为第第四大税种。其其中，来源于于工资、薪金金的税收占441%，利息息、股利、红红利、财产租租赁等资本所所得为35%.而在上海海、北京、深深圳、厦门等等城市，工资资薪金税收占占总额的比例例超过60%.然而，在我我国现行诸税税中，个人所所得税却被公公众认为是税税收流失最严严重的税种，被被税务部门称称为征管“第第一难”，被被老百姓戏称称为“征的不不如漏的多”。笔笔者主要针对对我国目前个个人所

3、得税流流失的状况、原原因和主要渠渠道及其巨大大的经济影响响进行分析，并并在此基础上上对我国个人人所得税改革革和完善提几几点建议。一、目前我我国个人所得得税流失十分分严重改革开放以以来，我国国国民收入分配配格局发生了了很大的变化化，19788年在我国国国内生产总值值最终分配中中，居民个人人所得只占550. 5%，集体所有有为17 .9%，国家家所得为311. 6%；到了19995年居民个个人所得上升升到了69 .1%，集集体和国家所所得分别为116 8%和和14 .11%.这说明明了我国国民民收入分配格格局明显向个个人倾斜，倾倾斜的速度很很快，程度也也很大，而这这些年来我国国国民经济保保持比较快

4、的的增长，因此此，可以推断断这种国民收收入分配格局局的变化，会会使我国不少少居民跨入个个人所得税纳纳税人的行列列。2002年年我国居民储储蓄为8万亿亿，据一项调调查：3%的的高收入阶层层占居民储蓄蓄的47%，存存款的80%为20%的的人所有，最最富有的人早早已是千万富富翁。以上这这些调查结果果和数据，说说明我国实际际上已经有了了一个比较庞庞大的应纳税税个人所得税税的居民群体体。而从我国个个人所得税实实际征收的情情况看，虽然然近几年由于于加强了个人人所得税的征管管，个税的收收入增长很快快，但从总体体看，个人所所得税收入仍仍偏低，与目目前我国已经经出现较为庞庞大的应纳税税群体不相称称。近年来每年年

5、居民的银行行存款余额增增加70000亿以上按77000亿元元计算，假设设劳务报酬估估算个人所得得税，定率扣扣除20%，纳纳税所得额为为4480亿亿元；再按220%的比例例税率计算税税金，结果约约为896亿亿，这还是比比较保守的推推算。2001年年我国个人所所得税收入达达995. 99亿元。但但换个角度看看，这个数字字并不乐观。22001年全全国税收总共共达150000亿元，个个人所得税仅仅占全部收入入的6 .66%.印度在在1992年年就达到了7 .68%，发发达国家平均均为30%.而中国如果果能达到155%的话就是是2250亿亿元，目前还还少一千多个个亿。19999年个人所所得税还是4400

6、多亿元元时，国家行行政学院博士士焦建国曾测测算过个人所所得税的实际际总量，认为为流失税款在在500亿元元左右，而22001年他他认为流失税税款应该在11000亿元元左右，真正正应征税额远远远大于实际际征收的数额额，两者的差差额仍在两倍倍以上。可见见我国目前个个人所得税流流失的情况十十分严重。22002年66月，由中国国经济景气监监测中心会同同中央电视台台中国财经经报道，对对北京、上海海、广州7000余位居民民的访问调查查，结果显示示：调查中除除23%的受受访居民表明明自己不在纳纳税人范围外外，24. 7%的受访访居民宣称自自己按时按量量完全缴纳个个人所得税，与与此同时分别别有33 .4%、18

7、8 .2%的的受访居民承承认只缴纳部部分个人所得得税或完全未未缴纳个人所所得税，两者者合计51. 6%，是是完全缴税者者的2 .11倍。由此可可见，我国的的逃漏税现象象严重，人们们纳税意识不不强。中国经济市市场化改革的的发展趋势是是私营经济、个个体经济、经经济部门占全全国经济总量量比重迅速上上升，但是他他们所提供的的税收或财政政收入比重明明显低于经济济比重。根据据国家税务总总局数据，11986年我我国个体私营营经济税收占占财政收入比比重为2 332%，占工工业总产值比比重为2 776%，纳税税比例与工业业产值比例较较为接近，到到1998年年这两个比例例分别为7 09%和117 11%，相差10

8、0个百分点，若若扣除必要合合理的减负税税收，纳税至至少少了一半半。其主要原原因是，相当当部分的私营营企业和个体体经济从事地地下经济，有有的从事非法法经济，大量量偷税、漏税税和逃税，成成为快速致富富或暴富的主主要手段之一一。显然，税税收流失严重重是十分普遍遍的现象。二、目前我我国个人所得得税流失的主主要原因据我国个人人所得税征收收工作实践第第一线以及有有关实证调查查反映，目前前我国个人所所得税流失的的主要原因和和渠道包括：（一）居民民个人收入隐隐性化非常严严重在我国目前前居民个人的的收入中，灰灰色收入甚至至是黑色收入入占较大一部部分。20002年在我国国8万多亿元元的居民储蓄蓄存款余额中中，有2

9、万亿亿元左右属于于公款私存和和各种形式的的灰色收入和和黑色收入。由由于个人在取取得这些收入入时根本就不不进行纳税申申报或申报不不实，税务部部门无法如实实掌握居民个个人的收入来来源和收入状状况，也就谈谈不上对其征征税。（二）个人人所得税代扣扣代缴单位没没有依法履行行代扣代缴的的职责例如，浙江江省某市税务务部门在进行行个税的专项项调查中发现现，该市电力力厂高级技术术人员的月工工资在一万元元到五万元之之间，管理人员的月月收入也在千千元以上，而而单位却没有有依法履行代代扣代缴个人人所得税的职职责， 使得得这些应纳税税人员都没有有缴纳个人所所得税，导致致了税收流失失。（三）纳税税人或代扣代代缴人采用化化

10、零为整、虚虚报冒领的手手段逃避个税税这主要是利利用我国个人人所得税对一一些应税所得得项目的起征征点、扣除费费用等宽免规规定，将收入入化整为零，分分散成多次收收入领取，或或者是以多个个姓名虚报冒冒领本属一个个人的收入等等手段来逃避避交纳个人所所得税。（四）单位位报销应由个个人负担的费费用，未按规规定计入工资资收入纳税有的单位给给个人买商业业保险，用公公款支付个人人费用。有的的单位企业为职职工代扣代缴缴的个人所得得税不是从工工资中扣除，而而是将代扣代代缴的税金又又列入成本或或奖金支出。这这样做，不但但违反了有关关的财经法规规，而且也人人为地减少了了个人应税收收入，少计了了个人所得税税。（五）利用用

11、各种减免优优惠规定，搭搭靠或钻政策策的空子，骗骗取优惠减免免从我国目前前的实际情况况看，有关税税收优惠和减减免的规定确确实是太多太太滥，这不仅仅使我国的实实际税率和法法定名义税率率严重背离，直直接减少了国国家的财政收收入，而且容容易导致税负负不公，破坏坏税法的严肃肃性；同时也也容易乱开减减免税口子，使使各种非法越越权减免鱼目目混珠，造成成税收流失，为为不法分子逃逃避税活动提供了了各种有利条条件。（六）我国国个人所得税税存在某些制制度漏洞个人所得税税的征管力量量不强，征管管水平比较低低。我国的税税收征管手段段还相当落后后，还没有实实行信息化、电电脑化管理。目目前我国还没没有建立税收收信息化网络络

12、，制约了个个税的审查和和管理。我国目前社社会上还没有有形成诚实信信用、依法纳纳税的环境和和氛围。虽然然这几年市场场经济有了长长足的发展，但但市场经济所所需的法制建建设和道德水水平却没有相相应跟上。为为了追逐利润润而践踏法纪纪、有损社会会公德的现象象大量出现，而而且没有受到到应有的制裁裁和谴责，人人们诚实信用用、依法纳税税的意识十分分低下，依法法纳税、合法经营营者被视为傻傻子，钻法律律漏洞偷逃税税者被视为能能人，在这种种社会环境和和氛围下，税税收流失日益益严重并在全全社会蔓延开开来，也就不不足为奇了。三、个人所所得税流失严严重的巨大影影响个人所得税税流失严重，不不仅使我国税税收收入损失失巨大，而

13、且且对我国的宏宏观调控造成成不良影响。个个人所得税由由于拥有累进进税率结构、宽宽免额和起征征点、生计扣扣除等众多的的调解手段，可可以随经济的的波动而影响响、调节总供供给与总需求求的关系，对对经济的波动动起到自动调调节的作用，被被称为经济的的“自动稳定定器”。个人人所得税对社社会收入分配配的调节作用用也十分明显显，可以起到到促进公平分分配的作用。然然而，由于税税收流失量大大而普遍地存存在，使得个个人所得税“自自动稳定器”的的作用徒有虚虚名，对个人人收入分配差差距地调节也也很难到位。目目前我国个税税征税的结果果，可能不仅仅没有起到调调节收入分配配差额促进公公平分配的初初衷，而且还还有可能加剧剧了个

14、人收入入分配不公的的状况。因为从我国国个人所得税税的征税项目目来看，虽然然项目繁多，但但实际上只有有工资、薪金金所得由于实实行比较完善善的代扣代缴缴课征制度管管理相对完善善之外，其他他各项所得有有的是国家规规定暂不征收收，有的则缺缺乏有效的征征管办法而基基本上就流失失掉了。据我我国税务部门门的统计，目目前个人所得得税收入的应应税项目构成成中，对工资资、薪金所得得和个体工商商户生产经营营所得课征的的个人所得税税收入占全部部个人所得税税收入的822%.而据在在上海市进行行的调查表明明，上海市个个人所得税征征收额中，对对工资薪金所所得课征的税税收额占全部部个人所得税税收入的833%.从个人人所得税的

15、税税收收入来源源构成分析，目目前我国个人人所得税主要要来源于对工工资薪金的课课征，以工资资薪金取得收收入者成为个个人所得税的的主要负税者者。然而，通通过对我国目目前高收入阶阶层的人员和和收入来源来来分析，目前前我国的高收收入阶层中，以以工资薪金收收入作为其主主要收入来源源的人可以说说是微乎其微微的。因此，我我国个人所得得税的实际负负担并没有主主要落到高收收入阶层身上上，而主要由由中等偏上收收入的高工薪薪收入者负担担。根据我国国征收个人所所得税的初衷衷，应该是对对过高收入进进行调节，收收入再分配调调节的重点应应该是对高收收入阶层征收收个人所得税税，然而，实实际上高收入入阶层由于收收入来源的多多样

16、化、隐蔽蔽性强，加之之个人所得税税征管不力，高高收入阶层税税收流失严重重，使得我国国个人所得税税对高收入的的调节作用很很不明显。由由此，加剧了了个人收入分分配不公的状状况。四、我国个个人所得税改改革和完善依法纳税是是现代国家现现代公民的基基本义务。美美国建国初期期财政部部长长汉密尔顿曾曾讲过，人一一生下来有两两件事情是不不可避免的，一一是纳税，二二是死亡。社社会公众人物物必须懂得他他们在从社会会获得声誉的的同时，也必必须承担社会会的义务，其其中“依法纳纳税”是起码码的条件。笔笔者认为政府府需要承担以以下四个方面面的工作来改改革和完善我我国个人所得得税。（一）实行行个人所得税税制度和征收收办法的

17、改革革，为公民纳纳税提供良好好、便捷的税税务服务加强税收征征管工作的软软硬件设施的的建设。包括括建立一套严严密完善的税税收征管法律律制度，减少少各种优惠减减免措施，增增强执法的刚刚性和执法的的严肃性，加加大对逃税偷偷税等各种税税收流失行为为的法律制裁裁和经济制裁裁，加强税收收征管队伍建建设，提高税税务征管人员员的政治素质质和业务素质质；建立计算算机控管网络络，实现税收收征管工作电电脑化，并尽尽快与银行等等计算机系统统实现联网。（二）全面面实行金融资资产实名制包括对储蓄蓄存款、有价价证券等实名名制，在各种种支付结算中中广泛使用支支票、信用卡卡。虽然目前前建立金融资资产实名制会会面临诸多阻阻力，但

18、应充充分认识到金金融资产实名名制不仅对个个人所得税的的征管意义重重大，而且对对抑制地下经经济、防治腐腐败，特别是是建立社会主主义市场经济济所必需的信信用关系都具具有十分重要要的意义。（三）加大大逃税的各种种成本和风险险，激励公民民依法纳税不能有效地地打击逃税人人，鼓励或奖奖励纳税人，就就等于打击正正直人，鼓励励不正直人。打打击逃税最重重要的是提高高逃税的成本本，增加逃税税的风险。这这就要求首先先提高被稽查查的概率。其其次增加对逃逃税行为的惩惩罚成本，一一是增加逃税税的罚款比例例，这一比例例应当是被稽稽查概率的倒倒数，例如稽稽查概率是220%，那么么这一比例是是5倍；二是是增加逃税的的心理成本和

19、和精神代价，特特别是对那些些社会公众人人物（如富豪豪、明星、名名人等）逃税税行为应鼓励励舆论界给予予曝光，使其其增加名誉受受损的心理代代价；三是建建立公民个人人信用记录体体系，凡逃税税者应列入黑黑名单。（四）进一一步规范公民民与政府之间间的契约关系系与服务关系系在和平时期期，在现代国国家建立一个个统一的公平平的强制性的的现代税收系系统比建立一一支现代的军军队、警察、政政法机构更为为重要。但也也需要指出地地是，必须通通过合法的手手段汲取应得得的社会资源源，同时必须须放弃以国家家名义使用非非法手段吸取取社会资源，例例如屡禁不止止的“三乱”：乱收费、乱乱摊派、乱集集资。采取非非法手段向公公民强征暴敛

20、敛，只是政府府堕落的表现现。为此应重重新建立现代代市场经济条条件下公民与与政府之间的的三大关系：一是纳税人人与收税人关关系；二是公公共产品消费费者与供给者者关系；三是是公共财政支支出与分配的的监督者与被被监督者的关关系：人民政政府由人民供供养，人民政政府理应代表表人民、服务务人民。在新形势下下，加强税法法宣传，推进进依法治税和和诚信纳税，有有利于保持稳稳定的财政增增收，保障筹筹集经济建设设所需要的大大量资金，为为经济建设注注入新的推动动力。要通过过采取重税、轻轻税或适度征征税等方式，影影响和改变不不同地区以及及不同社会阶阶层之间的收收入分配，有有效地促进社社会公平分配配，减轻和抑抑制收入的两两

21、极分化，缓缓解因收入悬悬殊而带来的的社会矛盾，维维护社会稳定定，实现地区区、城乡、行行业之间的协协调发展和社社会的全面进进步。从长远来看看，加强个人人所得税征管管要和金融电电子化的发展展结合起来，比比如实行一个个人一个代码码，一个人一一个账户；在在实名制的基基础上，建立立起纳税人自自行申报收入入制度。更为为重要的是，税税务机关应当当建立依据居居民身份证、组组织机构代码码，对高收入入行业和个人人实行纳税人人和扣缴义务务人编码制度度，这不仅是是对高收入者者，而且是对对每一个纳税税人建立的制制度，这样才才能把个人所所得税征管工工作建立在科科学可靠基础础上。总之，应该该清楚地认识识到我国目前前实际情况

22、和和条件对改革革和完善个人人所得税的制制约，也要清清楚地认识到到个人所得税税流失还需要要收入分配制制度及其他配配套措施共同同发挥作用，才才能收到可观观的成效。参考文献：1粱粱朋 税收流流失经济分析析M 北北京：中国人人民大学出版版社，200002侯侯梦谵 税收收经济学导论论M 北北京：中国财财政经济出版版社，199903叶叶青 国税流流失与新税制制M 武武汉：武汉工工业大学出版版社，199944黄黄达 宏观调调控与货币供供给M 北京：中国国人民大学出出版社，199975杨杨宜勇 公平平与效率MM 北京：今日中国出出版社，199976袁袁振宇 税收收经济学MM 北京：中国人民大大学出版社，119957索索伟 中国税税收流失规模模测定D 东北财经经大学硕士论论文，199968马马忄全友 中中国逃税与反反逃税问题研研究D 中南财经大大学硕士论文文，199559黄黄苇町 中国国的隐性经济济M 北北京：中国商商业出版社，1199610刘刘夏阳 中国国居民家庭透透视N 北京晚报，11996-008-01祝锦怡