《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》解读852.docx

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1、1 汇算清清缴业务务准则和和损失失业务准准则解解读目 录录第一篇总总则解读读1第一讲制制定汇汇算清缴缴业务准准则和和损失失业务准准则的的目的和和适用范范围1一、总则则规定解解读1二、汇汇算清缴缴业务准准则适适用范围围1三、损损失业务务准则适用范围2第二讲汇汇算清缴缴和财产产损失鉴鉴证业务务的准备备工作要要求3一、了解解业务环环境和承承接条件件的规定定3二、业务务环境具具体内容容的说明明4三、承接接条件内内容的说说明4第三讲汇汇算清缴缴和财产产损失鉴鉴证业务务的鉴证证对象66一、鉴证证对象和和鉴证对对象信息息的规定定6二、汇算算清缴鉴鉴证对象象内容的的含义66三、财产产损失鉴鉴证对象象内容的的含

2、义77四、汇算算清缴鉴鉴证对象象信息的的含义88五、财产产损失鉴鉴证对象象信息的的分类88第四讲汇汇算清缴缴和财产产损失鉴鉴证的评评价标准准9一、鉴证证评价标标准的规规定9二、鉴证证评价标标准的分分类9三、运用用标准特特征对鉴鉴证标准准的适用用性进行行评价111四、法定定鉴证标标准与其其他鉴证证标准的的选择次次序133第五讲汇汇算清缴缴和财产产损失鉴鉴证的证证据133一、所得得税汇算算清缴和和财产损损失鉴证证证据的的规定113二、职业业怀疑态态度133三、所得得税汇算算清缴和和财产损损失鉴证证证据114四、重要要性原则则和法定定性原则则16五、证据据的充分分性和适适当性117六、汇算算清缴证证

3、据的获获取188七、财产产损失证证据的获获取188八、执行行鉴证业业务的程程序选择择18九、收集集、评价价鉴证证证据200第六讲鉴鉴证工作作记录和和工作底底稿200一、鉴证证工作记记录211二、编制制鉴证工工作底稿稿21三、复核核汇算清清缴鉴证证工作底底稿211四、复核核财产损损失鉴证证工作底底稿222第七讲汇汇算清缴缴和财产产损失鉴鉴证报告告23一、汇汇算清缴缴业务准准则和和损失失业务准准则对对鉴证报报告的规规定233二、出具具鉴证报报告应注注意的几几个问题题24第二篇财财产损失失鉴证实实务255第八讲货货币资产产损失鉴鉴证实务务25一、现金金损失的的鉴证225二、坏账账损失的的审核226第

4、九讲实实物资产产损失鉴鉴证实务务28一、存货货损失的的审核228二、固定定资产损损失的审审核299三、在建建工程及及其他资资产损失失的审核核32第十讲无无形资产产损失鉴鉴证实务务32一、损损失业务务准则对对无形资资产损失失鉴证业业务的规规定322二、无形形资产损损失鉴证证的程序序选择333三、计算算无形资资产确认认损失金金额应关关注接受受投资的的计假差差异333第十一讲讲投资损损失鉴证证实务334一、损损失业务务准则对对投资资资产损失失鉴证业业务的规规定344三、投资资损失会会计与税税务处理理方法不不同355四、计算算投资损损失应注注意投资资减值准准备355第十二讲讲其他资资产损失失鉴证实实务

5、355一、资产产评估损损失的审审核355二、搬迁迁、征用用资产损损失的审审核366三、担保保资产损损失的审审核377四、抵押押资产损损失的审审核377五、出售售住房损损失的审审核388第十三讲讲金融企企业呆帐帐损失鉴鉴证实务务38一、损损失业务务准则对对金融企企业呆帐帐损失鉴证证业务的的规定338二、金融融企业呆呆帐损失失鉴证的的程序选选择400三、应注注意不允允许税前前扣除的的呆账440四、呆账账损失的的申报期期限及需需报送的的资料440第三篇企企业所得得税汇算算清缴纳纳税申报报鉴证实实务411第十四讲讲收入鉴鉴证实务务41一、收入入审核的的基本方方法411二、主营营业务收收入的审审核422

6、三、其他他业务收收入的审审核466四、补贴贴收入的的审核447五、视同同销售收收入的审审核488六、投资资收益的的审核449七、营业业外收入入的审核核56八税收收上应确确认的其其他收入入的审核核57第十五讲讲成本费费用鉴证证实务559一、成本本费用审审核的基基本方法法59二、主营营业务成成本的审审核622三、其他他业务支支出的审审核655四、视同同销售成成本的审审核655五、营业业外支出出的审核核66六、税收收上应确确认的其其他成本本费用的的审核667七、期间间费用的的审核668第十六讲讲资产、负负债及所所有者权权益鉴证证实务770一、资产产70二、负债债72三、所有有者权益益72第十七讲讲纳

7、税调调整与应应税所得得计算鉴鉴证实务务72一、纳税税调整增增加项目目72二、纳税税调整减减少项目目77三、弥补补亏损778四、免税税所得和和减免项项目811五、国产产设备投投资抵免免所得税税82六、应补补税的投投资收益益已纳企企业所得得税833七、允许许扣除的的公益救救济性捐捐赠额884八、技术术开发费费加计扣扣除额884第十八讲讲应纳所所得税额额计算鉴鉴证实务务85一、境外外所得应应纳所得得税额885二、所得得税额计计算866132汇算清清缴业务务准则和损失失业务准准则解解读郭洪荣 许云云雄2 第一篇 总则则解读2.1 第一讲 制定定汇算算清缴业业务准则则和损失失业务准准则的的目的和和适用范

8、范围2.1.1 一、总则则规定解解读国家税务务总局在在20007年22月发布布了企企业所得得税汇算算清缴纳纳税申报报鉴证业业务准则则（试行行）（国国税发220077100号）（以以下简称称“汇算清清缴业务务准则”）和企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）（国税发20079号）（以下简称“损失业务准则”）。从这两个准则的内容上来看，主要有三部分，一是执业原则，二是鉴证方法，三是鉴证实务。由于涉税鉴证业务的基本准则还没有发布，这个准则在执业原则方面写进了应属于基本准则规定的一些内容，这些内容在下一步的修订当中会作出调整。在鉴证实务部分，对鉴证记录没有提出明确的要求，这些内容属于今后制定基本

9、准则应考虑的范围。汇算清清缴业务务准则和损失业务准则等两个准则的总则部分都有（一）至（八）条，而且内容基本相同。所不同的只是汇算清缴纳税申报与财产损失两个名词的替代。因此，我们在解读两个准则时，以汇算清缴业务准则的总则条款为例，讲解有关内容。（一）、（二二）条讲讲的是制制定汇汇算清缴缴业务准准则的的目的和和范围。具具体规定定是：“(一)为了规规范企业业所得税税汇算清清缴纳税税申报鉴鉴证业务务(以下下简称所所得税汇汇算鉴证证)，根根据企业业所得税税法规和和注册册税务师师管理暂暂行办法法及其其有关规规定，制制定本准准则。(二)所所得税汇汇算鉴证证是指，税税务师事事务所接接受委托托对企业业所得税税汇

10、算清清缴纳税税申报的的信息实实施必要要审核程程序，并并出具鉴鉴证报告告，以增增强税务务机关对对该项信信息信任任程度的的一种业业务。”这项规定定讲了三三个问题题，一是是制定汇算清缴业务准则的法律依据，为“企业所得税法规和注册税务师管理暂行办法及其有关规定”；二是制定汇算清缴业务准则的目的，是“为了规范企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务”；三是汇算清缴业务准则的适用范围，是“企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务”。2.1.2 二、汇汇算清缴缴业务准准则适适用范围围（一）汇算清清缴业务务准则适用于于内资企企业所得得税汇算算清缴鉴鉴证业务务根据汇汇算清缴缴业务准准则（一一）的规规定，本本准则是是根据企企

11、业所得得税法规规制定的的，且汇汇算清缴缴的依据据是企企业所得得税汇算算清缴管管理办法法国税税发2200552000号文文件、国国家税务务总局关关于修订订企业所所得税纳纳税申报报表的通通知国国税发（220066）566号文件件，而不不是中中华人民民共和国国外商投投资企业业和外国国企业所所得税法法。因因此，本本准则的的适用范范围主要要适用于于内资企企业所得得税汇算算清缴纳纳税申报报鉴证业业务。如如果接受受委托，执执行外资资企业所所得税汇汇算清缴缴纳税申申报鉴证证业务，可可以参照照本准则则的执业业要求开开展工作作，但是是评价标准准和证据据评价的的法律依依据，是是外资企企业所得得税法和和有关规规定。（

12、二）汇算清清缴业务务准则适适用于查查账征收收企业所所得税汇汇算清缴缴鉴证业业务企业所得得税纳税税人按照照征收方方式可以以划分为为两类，一一是查账账征收的的纳税人人，二是是核定征征收的纳纳税人。查查账征收收的所有有纳税人人适用企企业所得得税年度度纳税申申报表企企业所得得税预缴缴纳税申申报表，核核定征收收的纳税税人适用用企业业所得税税纳税申申报表（适适用于核核定征收收企业）。由于查账账征收企企业和核核定征收收企业计计税方法法不同，核核定征收收企业不不存在税税前扣除除项目审审批问题题，在计计算上也也不涉及及税前扣扣除这个个概念。可可以说，税税前扣除除项目的的概念属属于查账账征收企企业的专专有事项项。

13、国国家税务务总局关关于印发发企业业所得税税税前扣扣除办法法的通通知国国税发20000884号中中规定：“第二条条、条例第第四条规规定纳税税人每一一纳税年年度的收收入总额额减去准准予扣除除项目后后的余额额为应纳纳税所得得额。准准予扣除除项目是是纳税人人每一纳纳税年度度发生的的与取得得应纳税税收入有有关的所所有必要要和正常常的成本本、费用用、税金金和损失失。”（三）汇算清清缴业务务准则适用于于有涉税税鉴证资资格的中中介机构构汇算清清缴业务务准则中中总则（二二）关于于企业所得得税汇算算清缴纳纳税申报报鉴证概概念的规规定，有有两个重重要内容容。一是是应是税税务师事事务所从从事的专专营业务务，二是是属于

14、涉涉税鉴证证业务。根根据国国家税务务总局关关于非涉涉税中介介机构从从事涉税税鉴证业业务有关关问题的的批复国税函2006682号文件规定，对没有涉税鉴证资格的中介机构不能从事财产损失鉴证业务。具体规定如下：“ 国家对从事涉税鉴证业务，实行严格的准入制度。注册税务师行业管理暂行办法第七条规定，“对税务师事务所按有关规定从事涉税鉴证业务出具的鉴证报告，税务机关应当承认其涉税鉴证作用”。涉税鉴证业务涉及到国家税收利益，政策性强，质量要求高，对于不具备注册税务师行业执业资质、未纳入注册税务师行业监管的单位和其他中介机构一律不得承办涉税鉴证业务。鉴于内蒙古鄂尔多斯地方税务局税务学会属学术研究团体，不具备从

15、事涉税鉴证业务的执业资质；内蒙古中磊会计师事务所有限责任公司未经国家税务总局批准设立税务师事务所，未纳入注册税务师行业监管，不得从事涉税鉴证业务。因此，对上述两家合作从事涉税鉴证业务的做法应予以纠正。”2.1.3 三、损损失业务务准则适用范围（一）损损失业务务准则适用于内资企业财产损失鉴证业务依据关关于取消消及下放放外商投投资企业业和外国国企业以以及外籍籍个人若若干税务务行政审审批项目目的后续续管理问问题的通通知国国税发20004880号文文件规定定，外资资企业和和外国企企业的财财产损失失的税前前扣除，已已取消审审批。因因此，损损失业务务准则一一般情况况下适用用于内资资企业的的财产损损失鉴证证

16、业务，如如果外资资企业或或当地主主管税务务机关委委托，对对有关的的财产损损失进行行鉴证，也也可参照照本损损失业务务准则执执行业务务。国税税发220044800号文件件规定，内内容如下下： “企业发发生财产产损失的的，在向向主管税税务机关关报送年年度所得得税申报报表时，应应就其财财产损失失的类型型、程度度、数量量、价格格、损失失理由、扣扣除期限限等做出出书面说说明，同同时附送送企业内内部有关关部门的的财产损损失鉴定定证明资资料等，若若涉及由由企业外外部造成成财产损损失的，还还应附送送企业外外部有关关部门、机机构鉴定定的财产产损失证证明资料料。主管管税务机机关检查查企业所所得税纳纳税情况况时，应应

17、就企业业财产损损失进行行重点检检查。对对企业列列支的财财产损失失，凡没没有提供供上述情情况说明明资料的的，又没没有办法法实际取取证，可可以进行行纳税调调整。我我局20000年年3月113日颁颁布的国国税发20000446号文文件同时时停止执执行。”（二）损损失业务务准则适用于查账征收企业财产损失鉴证业务企业所得得税纳税税人按照照征收方方式可以以划分为为两类，一一是查账账征收的的纳税人人，二是是核定征征收的纳纳税人。查查账征收收的所有有纳税人人适用企企业所得得税年度度纳税申申报表企企业所得得税预缴缴纳税申申报表，核核定征收收的纳税税人适用用企业业所得税税纳税申申报表（适适用于核核定征收收企业）。

18、由于查账账征收企企业和核核定征收收企业计计税方法法不同，核核定征收收企业不不存在税税前扣除除项目审审批问题题，在计计算上也也不涉及及税前扣扣除这个个概念。可可以说，税税前扣除除项目的的概念属属于查账账征收企企业的专专有事项项。国国家税务务总局关关于印发发企业业所得税税税前扣扣除办法法的通通知国国税发20000884号中中规定：“第二条条、条例第第四条规规定纳税税人每一一纳税年年度的收收入总额额减去准准予扣除除项目后后的余额额为应纳纳税所得得额。准准予扣除除项目是是纳税人人每一纳纳税年度度发生的的与取得得应纳税税收入有有关的所所有必要要和正常常的成本本、费用用、税金金和损失失。”（三）损失业业务

19、准则则适用用于有涉涉税鉴证证资格的的中介机机构损失业业务准则则中总总则（二二）关于于财产损损失鉴证证概念的的规定，有有两个重重要内容容。一是是应是税税务师事事务所从从事的专专营业务务，二是是属于涉涉税鉴证证业务。根根据国国家税务务总局关关于非涉涉税中介介机构从从事涉税税鉴证业业务有关关问题的的批复国税函2006682号文件规定，对没有涉税鉴证资格的中介机构不能从事财产损失鉴证业务。具体规定如下：“ 国家对从事涉税鉴证业务，实行严格的准入制度。注册税务师行业管理暂行办法第七条规定，“对税务师事务所按有关规定从事涉税鉴证业务出具的鉴证报告，税务机关应当承认其涉税鉴证作用”。涉税鉴证业务涉及到国家税

20、收利益，政策性强，质量要求高，对于不具备注册税务师行业执业资质、未纳入注册税务师行业监管的单位和其他中介机构一律不得承办涉税鉴证业务。鉴于内蒙古鄂尔多斯地方税务局税务学会属学术研究团体，不具备从事涉税鉴证业务的执业资质；内蒙古中磊会计师事务所有限责任公司未经国家税务总局批准设立税务师事务所，未纳入注册税务师行业监管，不得从事涉税鉴证业务。因此，对上述两家合作从事涉税鉴证业务的做法应予以纠正。”2.2 第二讲 汇算算清缴和和财产损损失鉴证证业务的的准备工工作要求求汇算清缴缴和财产产损失鉴鉴证业务务的准备备工作要要求，一一是了解解业务环环境，二二是承接接业务应应具备的的条件。下下面就这这两个问问题

21、做一一下介绍绍。2.2.1 一、了解解业务环环境和承承接条件件的规定定在汇算算清缴业业务准则则和损失失业务准准则的的总则（三三）中，对了解解业务环环境问题题作出了了规定。我们以汇算清缴业务准则的总则条款为例，讲解有关内容。具体内容是“在接受委托前，税务师事务所应当初步了解业务环境。业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准，预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。”在汇算算清缴业业务准则则总则则的（四四）中对对汇算清清缴鉴证证承接条条件作出出了规定定，具体体内容是是“承接所所得税汇汇算清缴缴鉴证业业务，应应当具备备

22、下列条条件：11.属于于企业所所得税汇汇算清缴缴鉴证项项目；22税务务师事务务所符合合独立性性和专业业胜任能能力等相相关专业业知识和和职业道道德规范范的要求求；3税务师师事务所所能够获获取充分分、适当当的证据据以支持持其结论论，并出出具书面面鉴证报报告；44与委委托人协协商签订订涉税鉴鉴证业务务约定书书(见附附件1)。”2.2.2 二、业务务环境具具体内容容的说明明在接受委委托前，税税务师事事务所应应当按照照汇算算清缴业业务准则则和损失失业务准准则的的要求，初初步了解解鉴证业业务的下下列业务务环境：（一）鉴鉴证业务务约定书书，应将将鉴证年年度、鉴鉴证事项项、评价价标准、证证据要求求等内容容作为

23、特特殊事项项，作出出专项约约定；（二）注注册税务务师承接接鉴证业业务，应应了解鉴鉴证对象象的特征征，如：时限、核核准或备备案程序序、形成成的原因因等内容容。（三）注注册税务务师执行行鉴证业业务，应应充分了了解汇算算清缴纳纳税申报报和财产产损失情情况鉴证证对象信信息，如如：申报报资料、会会计资料料和有关关证据等等内容。（四）注注册税务务师实施施鉴证业业务、发发表鉴证证结论，应应以现行行有效的的有关税税收法规规，为审审核鉴证证的主要要评价标标准。（五）注注册税务务师出具具鉴证报报告，应应以依法法进行纳纳税申报报为主要要目的，被被鉴证单单位和主主管税务务机关是是报告的的预期使使用者。2.2.3 三、

24、承接接条件内内容的说说明（一）属属于企业业所得税税汇算清清缴（财财产损失失）鉴证证项目。“属于企企业所得得税汇算算清缴（财财产损失失）鉴证证项目”，这个个条件有有两层含含义，一一是属于于法定的的汇算清清缴（财财产损失失）事项项，二是是纳税人人在法定定期限内内必须办办理的汇算清清缴（财财产损失失）事项项。所谓企业业所得税税汇算清清缴项目目，是指企企业所得得税汇算算清缴管管理办法法国税税发2200552000号文文件规定定的，有有关汇算算清缴的的内容。具具体内容容如下：“企业所所得税汇汇算清缴缴，是指指纳税人人在纳税税年度终终了后44个月内内，依照照税收法法律、法法规、规规章及其其他有关关企业所所

25、得税的的规定，自自行计算算全年应应纳税所所得额和和应纳所所得税额额，根据据月度或或季度预预缴所得得税的数数额，确确定该年年度应补补或者应应退税额额，并填填写年度度企业所所得税纳纳税申报报表，向向主管税税务机关关办理年年度企业业所得税税纳税申申报、提提供税务务机关要要求提供供的有关关资料、结结清全年年企业所所得税税税款的行行为。”所谓法定定的财产产损失事事项，是是指国家家税务总总局令第第13号号规定的的一般企企业的财财产损失失，国家家税务总总局令第第4号规规定的金金融企业业呆帐损损失，和和国税发发2000139号号文件规规定停止止实物分分房后的的住房损损失。法定期限限内允许许扣除的的财产损损失事

26、项项，是指指纳税人人必须在在法定的的期限内内确认、计计量和申申请报批批的财产产损失。国国家税务务总局令令第133号第四四条规定定，“企业的的各项财财产损失失，应在在损失发发生当年年申报扣扣除，不不得提前前或延后后。非因因计算错错误或其其他客观观原因，企企业未及及时申报报的财产产损失，逾逾期不得得扣除。按按本办法法规定须须经有关关税务机机关审批批的，应应按规定定时间和和程序及及时申报报。”这项规规定主要要有四个个内容，一一是财产产主体规规定，允允许扣除除的是“企业的的各项财财产损失失”，不属属于本企企业的财财产损失失不得税税前扣除除；二是是时限规规定，必必须在损损失发生生当年申申报扣除除，不得得

27、提前或或延后；三是处处罚规定定，非因因计算错错误或其其他客观观原因，企企业未及及时申报报的财产产损失，逾逾期不得得扣除；四是审审批程序序规定，经经有关税税务机关关审批，并并应按规规定时间间和程序序及时申申报。（二）税税务师事事务所符符合独立立性和专专业胜任任能力等等职业道道德规范范的要求求。这个条件件讲的是是注册税税务师在在执业过程程当中，应应遵守的的几个重重要的职职业道德德规范。实实际操作作当中，注注册税务务师还应应注意遵遵守客观观原则、公公正原则则、不承承办不能能胜任的的业务、对对客户责责任、对对同行责责任和职职业形象象责任等等职业道道德规范范。下面面将有关关内容介介绍如下下：1独立立性。

28、独立原则则的要求求有两层层含义，即即实质上上的独立立与形式式上的独独立。所所谓实质质上的独独立，又又称精神神上的独独立，是是指注册册税务师师在鉴证证过程中中应当不不受任何何个人或或外界因因素的约约束、影影响和干干扰，保保持独立立的精神神态度和和意志。注注册税务务师只有有保持实实质上的的独立，才才能够以以客观、公公正的心心态发表表意见。所所谓形式式上的独独立，又又称面貌貌上的独独立，是是针对第第三者而而言的，即即注册税税务师必必须在第第三者面面前呈现现一种独独立于客客户的身身份，注注册税务务师同客客户之间间不应存存在直接接或一些些重大的的间接财财务利益益关系。因因此，在在他人看看来注册册税务师师

29、是独立立的。如如果注册册税务师师连形式式上的独独立性都都不具备备，就无无法让人人相信他他们具有有实质上上的独立立。可见见，形式式上做到到独立是是保证实实质独立立的前提提。由于于注册税税务师的的鉴证意意见是外外界人士士决策的的依据，因因此，独独立原则则强调注注册税务务师除了了保持实实质上的的独立外外，还必必须在外外界人士士面前呈呈现出形形式上的的独立，只只有这样样才会得得到社会会公众信信任。2专业业胜任能能力。注册税务务师专业业胜任能能力是指指职业税税务师应应当具备备胜任其其专业职职责的能能力，包包括专门门知识、职职业经验验、专业业训练和和业务能能力等四四个方面面。业务务能力是是指注册册税务师师

30、的分析析、判断断和表达达能力。分分析、判判断是注注册税务务师应有有的一种种重要技技能，它它贯穿于于鉴证过过程的始始终。分分析、判判断能力力的强弱弱是注册册税务师师素质的的综合反反映。注注册税务务师必须须就鉴证证结果出出具报告告，因此此必须具具有充分分表达意意见的说说明能力力。3技术术规范。 注册税税务师执执行鉴证证业务过过程中，应应遵守一一定的技技术规范范，有责责任、有有义务遵遵守各项项准则、规规范等职职业规范范，并合合理运用用会计准准则、税税务会计计及国家家其他相相关技术术规范。4职业业道德。职业道德德是指某某一职业业组织以以公约、守守则等形形式公布布的，其其会员自自愿接受受的职业业行为标标

31、准。注注册税务务师的职职业道德德是指鉴鉴证人员员的职业业品德、职职业纪律律、专业业胜任能能力及职职业责任任等方面面的总称称。其中中，职业业品德是是指职业业税务师师所应具具备的职职业品格格和道德德行为，它它是职业业道德体体系的核核心部分分，其基基本要求求是独立立、客观观和公正正；职业业纪律是是指约束束注册税税务师职职业行为为的法纪纪和戒律律，尤指指注册税税务师应应当遵循循的职业业准则及及国家其其他相关关法规；专业胜胜任能力力是指注注册税务务师应当当具备胜胜任其专专业职责责的能力力；职业业责任是是指职业业税务师师对客户户、同行行及社会会公众所所应履行行的责任任。5职业业谨慎。职业谨慎慎要求注注册税

32、务务师履行行专业职职责时应应当具备备足够的的专业胜胜任能力力，具备备一丝不不苟的责责任感并并保持应应有的慎慎重态度度。职业业谨慎可可以从消消极和积积极两个个方面去去理解。前前者是指指注册税税务师执执行鉴证证业务时时不得拖拖拖拉拉拉，应当当没有过过失和欺欺诈行为为；后者者是注册册税务师师应以高高度的责责任感去去理解经经济业务务的性质质和内容容，完成成鉴证任务务。职业业谨慎要要求注册册税务师师注意评评价自己己的能力力是否可可以胜任任所承担担的责任任。如果果不具备备这种能能力，则则应考虑虑向专家咨咨询或拒拒绝接受受该项业业务。（三）税税务师事事务所能能够获取取充分、适适当的证证据以支支持其结结论，并

33、并出具书书面鉴证证报告。这个条件件是对鉴鉴证对象象、鉴证证过程和和鉴证结结论提出出的要求求，主要要有三方方面要求求。一是是不执行行鉴证不不发表意意见。注注册税务务师未经经鉴证有有关汇算算清缴（财财产损失失）证据据，不得得对客户户的汇算算清缴（财财产损失失）事项项发表意意见。二二是鉴证证过程必必须搜集集和取得得证据。注注册税务务师应当当按照鉴鉴证准则则的要求求，认真真搜集和和取得充充分、适适当的证证据，以以保证工工作质量量，降低低职业风风险。三三是鉴证证结论必必须依据据证据。注注册税务务师对有有关业务务形成结结论时，应应当以充充分、适适当的证证据为依依据，不不得以其其职业身身份对未未鉴证事事项发

34、表表意见。（四）与与委托人人协商签签订涉税税鉴证业业务约定定书。签定业务务约定书书是鉴证证准备阶阶段的一一个重要要环节。鉴鉴证业务务约定书书是指税税务师事事务所与与委托人人共同签签订的，据据以确定定鉴证业业务的委委托与受受托关系系，明确确委托目目的、鉴鉴证范围围及双方方责任与与义务等等事项的的书面合合约。鉴鉴证业务务约定书书需要约约定的事事项都应应经双方方协商，但但有些事事项是已已经在有有关规定定中确定定下来的的，属于于格式性性条款，没没有商量量的余地地。对于于格式性性条款以以外的任任意性条条款，应应与委托托人商议议并达成成一致意意见，主主要包括括鉴证范范围、双双方权利利义务、服服务费用用、出

35、具具鉴证报报告的时时间等内内容。鉴证业务务约定书书具有经经济合同同的性质质，一经经约定双双方签字字认可，即即成为税税务师事事务所与与委托人人之间在在法律上上生效的的契约，具具有法定定约束力力。鉴证证业务约约定书有有以下几几个方面面的作用用：1鉴证证业务约约定书可可以增进进税务师师事务所所与委托托人之间间的了解解，尤其其是使被被鉴证单单位了解解鉴证人人员的鉴鉴证责任任和需要要提供的的合作。2鉴证证业务约约定书可可作为被被鉴证单单位鉴证证业务完完成情况况及税务务师事务务所检查查被鉴证证单位约约定义务务履行情情况的依依据。3如果果出现法法律诉讼讼，鉴证证业务约约定书是是确定税税务师事事务所与与委托人

36、人双方应应负责任任的重要要依据。2.3 第三讲汇汇算清缴缴和财产产损失鉴鉴证业务务的鉴证证对象2.3.1 一、鉴证证对象和和鉴证对对象信息息的规定定在汇算算清缴业业务准则则和损失失业务准准则的的总则（五五）中，对企业所所得税汇汇算清缴缴（财产产损失）的鉴证对象作出了规定。我们以汇算清缴业务准则的总则条款为例，讲解有关内容。具体内容是“所得税汇算鉴证的鉴证对象是，与企业所得税汇算清缴纳税申报相关的会计资料和纳税资料等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括：企业会计资料及会计处理、财务状况及财务报表、纳税资料及税务处理、有关文件及证明材料等。”总则（五五）规定定的鉴证证对象有有两层含含义，一一

37、是指鉴鉴证对象象的内容容，二是是指鉴证证对象的的形式。2.3.2 二、汇算算清缴鉴鉴证对象象内容的含含义鉴证对象象或称鉴鉴证对象象的内容容，是指指汇算清清缴的状状况。与与汇算清清缴有关关的鉴证证对象如如：本年年经营成成果、以以前年度度尚未弥弥补亏损损的状况况、免税税状况、技技术开发发费发生生状况、购购置国产产设备状状况等内内容。简简单地说说，就是是企业业所得税税年度纳纳税申报报表及及附表所所涉及的的内容。根根据本准准则规定定，鉴证证对象包包括：收收入总额额、成本本费用、资资产及负负债、纳纳税调整整、应纳纳税所得得额和应应纳所得得税额等等内容。2.3.3 三、财产产损失鉴鉴证对象象内容的的含义鉴

38、证对象象或称鉴鉴证对象象的内容容，是指指财产损损失的状状况。财财产损失失有关的的鉴证对对象如：各类财财产损失失状况、税税前扣除除年度选选择状况况等内容容。（一）内内资企业业一般财财产损失失的鉴证证对象企业财财产损失失所得税税前扣除除管理办办法国国家税务务总局令令第133号第三三条对内内资企业业财产损损失对象象做出了了规定，具具体内容容是“企业的的各项财财产损失失，按财财产的性性质分为为货币资资金损失失、坏账账损失、存存货损失失、投资资转让或或清算损损失、固固定资产产损失、在在建工程程和工程程物资损损失、无无形资产产损失和和其他资资产损失失；按申申报扣除除程序分分为自行行申报扣扣除财产产损失和和

39、经审批批扣除财财产损失失；按损损失原因因分为正正常损失失（包括括正常转转让、报报废、清清理等）、非非正常损损失（包包括因战战争、自自然灾害害等不可可抗力造造成损失失，因人人为管理理责任毁毁损、被被盗造成成损失，政政策因素素造成损损失等）、发发生改组组等评估估损失和和永久实实质性损损害。”（二）金金融企业业呆帐损损失的鉴鉴证对象象符合4号号令规定定的金融融企业呆呆帐损失失，是第第二类财财产损失失的鉴证证对象。金融企业呆账损失税前扣除管理办法国家税务总局令第4号第二条对金融企业呆帐损失对象做出了规定，具体内容是“金融企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的债权或者股权，可以

40、作为呆账在企业所得税前扣除：1借款款人和担担保人依依法宣告告破产、关关闭、解解散，并并终止法法人资格格，金融融企业对对借款人人和担保保人进行行追偿后后，未能能收回的的债权；2借款款人死亡亡，或者者依照中中华人民民共和国国民法通通则的的规定宣宣告失踪踪或者死死亡，金金融企业业依法对对其财产产或者遗遗产进行行清偿，并并对担保保人进行行追偿后后，未能能收回的的债权；3借款款人遭受受重大自自然灾害害或意外外事故，损损失巨大大且不能能获得保保险补偿偿，确实实无力偿偿还的贷贷款；或或者保险险赔偿清清偿后，确确实无力力偿还的的部分债债务，金金融企业业对其财财产进行行清偿和和对担保保人进行行追偿后后，未能能收

41、回的的债权；4借款款人和担担保人虽虽未依法法宣告破破产、关关闭、解解散，但但已完全全停止经经营活动动，被县县（市、区区）及县县以上工工商行政政管理部部门依法法注销、吊吊销营业业执照，终终止法人人资格，金金融企业业对借款款人和担担保人进进行清偿偿后，未未能收回回的债权权；5借款款人触犯犯刑律，依依法受到到制裁，其其财产不不足归还还所借债债务，又又无其他他债务承承担者，金金融企业业经追偿偿后确实实无法收收回的债债权；6由于于借款人人和担保保人不能能偿还到到期债务务，金融融企业诉诉诸法律律，经法法院对借借款人和和担保人人强制执执行，借借款人和和担保人人均无财财产可执执行，法法院裁定定终结执执行后，金

42、金融企业业仍无法法收回的的债权；7由于于上述（一一）至（六六）项原原因借款款人不能能偿还到到期债务务，金融融企业对对依法取取得的抵抵债资产产，按评评估确认认的市场场公允价价值入账账后，扣扣除抵债债资产接接收费用用，小于于贷款本本息的差差额，经经追偿后后仍无法法收回的的债权；8开立立信用证证、办理理承兑汇汇票、开开具保函函等发生生垫款时时，凡开开证申请请人和保保证人由由于上述述（一）至至（七）项项原因，无无法偿还还垫款，金金融企业业经追偿偿后仍无无法收回回的垫款款；9按照照国家法法律法规规规定具具有投资资权的金金融企业业的对外外投资，由由于被投投资企业业依法宣宣告破产产、关闭闭、解散散，并终终止

43、法人人资格的的，经金金融企业业对被投投资企业业清算和和追偿后后仍无法法收回的的股权；10银银行卡被被伪造、冒冒用、骗骗领而发发生的应应由银行行承担的的净损失失；11助助学贷款款逾期后后，银行行在确定定的有效效追索期期内，并并依法处处置助学学贷款抵抵押物（质质押物）和和向担保保人追索索连带责责任后，仍仍无法收收回的贷贷款；12金金融企业业发生的的除贷款款本金和和应收利利息以外外的其他他逾期年无法法收回的的应收账账款（不不含关联联企业之之间的往往来账款款）；13经经国务院院专案批批准核销销的债权权。”（三）停停止实物物分房后后的出售售住房损损失的鉴鉴证对象象符合国税税发220011399号文件件规

44、定的的停止实实物分房房后的住住房损失失，是第第三类财财产损失失的鉴证证对象。财财产损失失除国家家税务总总局令第第13号号和国家家税务总总局令第第4号两两类财产产损失外外,还包包括停止止实物分分房后的的出售住住房损失失。停止止实物分分房后的的出售住住房损失失的税务务处理，所所依据是是国税发发2000139号号文件,具体规规定内容容如下：“企业按按规定取取消住房房基金和和住房周周转金制制度后出出售住房房（包括括出售住住房使用用权和全全部或部部分产权权）的收收入，减减除按规规定提取取的住宅宅共用部部位、公公用设施施维修基基金以及及住房账账面净值值和有关关清理费费用后的的差额，作作为财产产转让所所得或

45、损损失并入入企业的的应纳税税所得。对于拥有有部分产产权的职职工出售售、出租租住房取取得的收收入，在在补交土土地使用用权出让让金、按按规定缴缴纳有关关税费后后，按企企业和职职工拥有有的产权权比例进进行分配配，企业业分得的的出售、出出租收入入，以及及职工将将住房再再次出售售后，企企业按规规定收到到返还的的相当于于土地出出让金的的价款和和所得收收益，应应计入企企业的收收入总额额，依法法计算缴缴纳企业业所得税税。企业在省省、自治治区、直直辖市人人民政府府规定的的停止实实物分房房前向职职工出售售住房，要要按国家家规定的的房改价价格收取取房款，凡凡实际售售价低于于国家核核定的房房改价格格所形成成的财产产转

46、让损损失不得得在所得得税前扣扣除。企业对已已按规定定领取了了一次性性补发购购房补贴贴的无房房和住房房未达到到规定面面积的老老职工，以以及停止止住房实实物分配配后参加加工作的的新职工工，按低低于成本本价出售售住房发发生的损损失，不不得在企企业所得得税前扣扣除。”2.3.4 四、汇算算清缴鉴鉴证对象象信息的的含义鉴证对象象信息或或称鉴证证对象的的形式，是是指与汇算清清缴相关关的会计计资料、内内部证据据和外部部证据等等可以收收集、识识别和评评价的证证据及信信息。如如：企业业相关会会计资料料、纳税税申报资资料、有有关汇算算清缴的的文件及及证明材材料等。企业所得得税汇算算清缴的的鉴证对对象信息息,是指指

47、企业业所得税税汇算清清缴管理理办法国国税发200052200号号文件规规定，纳纳税人办办理企业业所得税税年度纳纳税申报报时，应应如实填填写和报报送的资料等法定内内容。2.3.5 五、财产产损失鉴鉴证对象象信息的的分类鉴证对象象信息或或称鉴证证对象的的形式，是是指财产产损失相相关的会会计资料料、内部部证据和和外部证证据等可可以收集集、识别别和评价价的证据据及信息息。如：企业相相关会计计资料、纳纳税申报报资料、有有关财产产损失的的文件及及证明材材料等。下下面根据据鉴证对对象分类类，介绍绍鉴证对对象信息息的分类类。（一）一一般企业业财产损损失的鉴鉴证对象象信息一般企业业财产损损失的鉴鉴证对象象信息就就是国家家税务总总局令第第13号号令中，第第三章规规定的财财产损失失认定的的证据，还还包括各各类财产产损失按按规定应应提供的的证据。这这里仅介介绍第三三章规定定的证据据，其他他有关证证据在各各类资产产的具体体鉴证中中做介绍绍。（二）金金融企业业呆帐损损失的鉴鉴证对象象信息金融企业业呆帐损损失的鉴鉴证对象象信息就就是国家家税务总总局令第第4号令令中，第第九条规规定的，金金融企业业申报税税前扣除除呆账损损失时，须须向税务务机关报报送的相相关文件件、资料料。