企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指南18367.docx

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1、企业所得得税汇算算清缴纳纳税申报报鉴证业业务准则则操作指指南（修订稿稿）第一章 总则则第一条根根据国家家税务总总局企企业所得得税汇算算清缴纳纳税申报报鉴证业业务准则则（以以下简称称“汇算清清缴鉴证证业务准准则”），制定定本指南南。第二条本本指南适适用于实实行查账账征收的的企业所所得税居居民纳税税人的企企业所得得税汇算算清缴纳纳税申报报鉴证业业务。第二章 汇算算清缴鉴鉴证业务务准备第三条根根据汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第七条规规定的承接汇汇算清缴缴鉴证业业务应当当具备条条件，承承接业务务时应注注意以下下问题： （一）执执行业务务的注册册税务师师应具备备专门知知识、职职业经验验、专业业训练和和业

2、务能能力等四四个方面面的专业业能力，正确判判断鉴证证材料的的正确与与错误。不承揽不能胜任的鉴证业务，避免鉴证风险。（二）应应按照质质量控制制执行规规范建立立内部控控制制度度并能够够有效运运行，正正常情况况下能够够保证内内部制度度不存在在重大缺缺陷、重重要缺陷陷和一般般缺陷。避免控制缺陷造成的管理风险。（三）汇汇算清缴缴鉴证业业务证据据未经鉴鉴证，不不得对客客户的鉴鉴证事项项发表意意见；对有关关业务形形成结论论时，应应当以充充分、适适当的证证据为依依据，不不得以其其执业身身份对未未鉴证事事项发表表意见。避免事实不清楚证据不充分的情况下，发表不实的鉴证结论，而造成鉴证风险。（四）鉴鉴证时应应充分估

3、估计鉴证证中存在在的风险险，是否否超出事事务所的的承担能能力。对对超出事事务所承承担能力力的风险险，应考考虑追加加鉴证程程序或终终止鉴证证业务。第四条根根据汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第八条的的规定，承接汇汇算清缴缴鉴证业业务前初初步了解解业务环环境，应应注意以以下问题题：（一）应应与被鉴鉴证人达达成以下下业务意意向：鉴鉴证项目目名称、鉴鉴证项目目年度、鉴鉴证项目目要求、鉴鉴证项目目完成、鉴鉴证收费费金额、双双方法律律责任、生生效条件件。（二）受受托方承承揽的鉴鉴证业务务具有合合理的目目的，在鉴证证范围、取取证条件件等方面面受到限限制时，不允许许执意恶恶性承揽揽；委托方方不能为为应付税税务机关

4、关的申报报管理要要求，恶恶性压价价不顾纳纳税风险险作为委委托条件件，或者者收买鉴鉴证执业业人员出出具不适适当的报报告。（三）按按照委托托要求评评价和证证明纳税税申报的的真实性性、准确确性、完完整性，充分披露报告使用人需要的所有重要和重大的纳税申报信息。（四）了了解被鉴鉴证人的的纳税法法律环境境，充分分估计实实体法和和程序法法两个方方面的法法律适用用风险，充分考考虑税法法鉴证水水平、纳纳税申报报管理水水平、执执法规范范程度、政政府和公公众对税税收的认认同度等等因素，对税法法遵从度度的影响响。对税税收法律律环境较较差的鉴鉴证业务务，应考考虑在业业务约定定书中对对双方责责任做特特殊约定定或考虑虑放弃

5、鉴鉴证业务务。（五）根根据汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第二十七七条规定定，取得得的被鉴鉴证人基基本情况况资料，应应按照汇汇算清缴缴鉴证业业务准则则第八条条的规定编制制企业基基本情况况表或在鉴证证报告说说明中做做专项披披露。（六）根根据汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第二十七七条规定定，取得得的被鉴鉴证人财财务会计计制度情情况资料料，应按按照汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第八条的的规定编编制财务务会计制制度情况况表或在在鉴证报报告说明明中做专专项披露露。（七）根根据汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第二十七七条规定定，取得得的被鉴鉴证人内内部控制制制度情情况资料料，应按按照汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第八条

6、的的规定编编制内部部控制制制度情况况表或在在鉴证报报告说明明中做专专项披露露。（八）根根据汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第二十七七条规定定，取得得的被鉴鉴证人重重大经济济交易事事项情况况资料，应应按照汇汇算清缴缴鉴证业业务准则则第八条条的规定定编制重重大经济济交易事事项情况况表或在在鉴证报报告说明明中做专专项披露露。第五条根根据汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第九条的的规定，鉴证人应参考本指南所附的汇算清缴鉴证业务约定书（范本），与委托人签订业务约定书。业务约定书应按有关备案管理办法的规定，向被鉴证人主管税务机关备案。第六条根根据涉涉税鉴证证业务基基本准则则第十十五条和和汇算清清缴鉴证证业务准准则第

7、十十条的规规定，制制定总体体鉴证计计划和具具体鉴证证安排，应编制鉴证计划表或在鉴证报告说明中做专项披露。第三章 汇算算清缴鉴鉴证业务务实施第一节 收入入类项目目鉴证第七条根根据汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第十一条条的规定，应应依据被鉴鉴证人执执行的国国家统一一会计制制度，鉴鉴证利润润总额计计算项目目中的营营业收入入、公允允价值变变动收益益、投资资收益、营营业外收收入等收入类类项目，重重点鉴证证年度发发生情况况、资产产负债表表日后事事项调整整情况、财财务报表表批准报报出日后后差错调调整情况况。（一）营营业收入入鉴证1.一般般工商企企业的营营业收入入包括主主营业务务收入和和其他业业务收入入。（1）

8、主主营业务务收入，具体包括括：销售售货物收收入、提提供劳务务收入、让让渡资产产使用权权收入和和建造合合同收入入；（2）其其他业务务收入，具体包包括：材料销销售收入入、代购购代销手手续费收收入、包装物出出租收入入和其他他。2金融融企业的的营业收收入包括括银行业业务收入入、保险险业务收收入、证证券业务务收入和和其他金金融业务务收入。（1）银银行业务务收入，具体包包括：银银行业利利息收入入、银行行业手续续费及佣佣金收入入和其他业业务收入入；（2）保保险业务务收入，具体包包括：已已赚保费费和其他业业务收入入；（3）证证券业务务收入，具体包包括：手手续费及及佣金收收入、利利息净收收入和其其他业务务收入（

9、4）其其他金融融业务收收入，具具体包括括：业务务收入和和其他业业务收入入。3事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位的的营业收收入包括括：财政补补助收入入、上级级补助收收入、拨拨入专款款、事业业收入、经经营收入入和附属单单位缴款款。4.鉴证证营业收收入应特特殊关注注：（1）应应根据不不同行业业的性质质分别确确认被鉴鉴证人的的主营业业务收入入和其他他业务收收入的范范围；（2）未未开具发发票经营营业务收收入的入入账情况况；（3）获获取营业业收入的的明细资资料，复复核总账账、明细细账、报报表发生生额是否否相符；（4）检检查营业业收入的的确认原原则和方方法是否否符合会会计政策策规定，前前后期是是否

10、一致致；（5）将将鉴证年度度营业收入入与上年年度的进进行比较较，分析析结构和和价格变变动是否否正常，并并分析异异常变动动的原因因；（6）获获取价格格目录，抽抽查售价价是否符符合价格格政策，有有无价格格异常或或转移收收入情况况；（7）抽抽查经济济业务合合同、原原始凭证证，并追追查至记记账凭证证及明细细账；（8）检检查以外外币结算算的营业业收入的的折算方方法是否否正确；（9）审审核收入入确认时间是否正正确；（10）审核销售折扣折让会计处理是否正确；（11）审核企业从购买方取得的价外费用是否按规定入账；（12）调查向关联方交易销售的情况，审查其价格是否符合独立交易原则。5.营业业收入的的鉴证应应填制

11、企企业所得得税鉴证证业务工工作底稿稿（范本本）（以以下简称称“工作底底稿（范范本）”）中的主主营业务务收入鉴鉴证表、其其他业务务收入鉴鉴证表、银行业营业收入鉴证表、保险业营业收入鉴证表、证券业营业收入鉴证表、其他金融业营业收入鉴证表、和事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表。（二）公公允价值值变动收收益鉴证证1.鉴证证公允价价值变动动收益应应特殊关关注：（1）执执行新企企业会计计准则被被鉴证人人，涉及及本鉴证证项目；（2）执执行企业业会计制制度的被被鉴证人人，不涉涉及本鉴鉴证项目目；（3）重重点关注注公允价价值变动动收入的的发生情情况和入入账金额额。2. 公公允价值值变动收收益的鉴鉴

12、证应填填制工作作底稿（范范本）中中的公公允价值值变动收收益鉴证证表。（三）投投资收益益鉴证1.鉴证证投资收收益应特特殊关注注：（1）投投资收益益项目，新新旧会计计准则的的会计处处理差异异；（2）金金融企业业债券投投资持有有期间取取得的利利息收入入，也可可在“利息收收入”科目核核算；（3）营营业收入入错误记记入“投资收收益”科目，应应按会计计差错进进行处理理。2.一般般工商企企业和金金融企业业投资收收益的鉴鉴证，应应填制工作作底稿（范范本）中中的投投资收益益鉴证表表（执行行会计制制度纳税税人填报报）或或投资资收益鉴鉴证表（执执行企业业会计准准则纳税税人填报报），事事业单位位、社会会团体、民民办非

13、企企业单位位投资收收益的鉴鉴证应填填制工作作底稿（范范本）中中事业单单位、社社会团体体、民办办非企业业单位收收入总额额鉴证表表的投投资收益益项目。（四）营营业外收收入鉴证证1.一般般工商企企业的营业外外收入包包括：固定资资产盘盈盈、处置置固定资资产净收收益、非非货币性性资产交交易收益益、出售售无形资资产收益益、罚款款净收入入、债务务重组收收益、政政府补助助收入、捐捐赠收入入、其他他；金融企企业营业业外收入入包括固固定资产产盘盈、固固定资产产净收益益、非货货币性资资产交易易收益、出出售无形形资产收收益、罚罚款净收收入和其他；事业单单位、社社会团体体、民办办非企业业单位的的营业外外收入包包括其他他

14、收入。2.鉴证证营业外外收入应应特殊关关注：（1）一一般工商商企业、金金融企业业、事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位等等不同被被鉴证人人，应填填制不同同的收入入明细表表；（2）盘盘盈固定定资产、非非货币性性资产交交易、债债务重组组、接受受捐赠等等项目，新新旧会计计准则的的会计处处理差异异；（3）营营业收入入错误计计入营业业外收入入，应按按会计差差错进行行处理；（4）采采用权益益法核算算的长期期股权投投资，初初始投资资成本小小于投资资时应享享有被投投资单位位可辨认认净资产产公允价价值份额额的，应应按其差差额借记记长期股股权投资资（成本本），贷贷记“营业外外收入”科目。3.一般般工商企企

15、业和金金融企业业营业外外收入的的鉴证应应填制工作作底稿（范范本）中中的营营业外收收入鉴证证表，事业单位、社会团体、民办非企业单位营业外收入的鉴证应填制工作底稿（范本）中事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表的其他收入项目。第八条根根据汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第十二条条的规定定，应依依据税收收规定鉴鉴证收入入类调整整项目，重重点鉴证证收入类类纳税调调整项目目的鉴证证年度发发生情况况、会计计核算情情况、纳纳税调整整金额确确认情况况。（一）视视同销售售收入鉴鉴证1.视同同销售收收入的鉴鉴证应根根据企企业所得得税法实实施条例例第二二十五条条的有关关规定进进行鉴证证。2.视同同销售收收入包

16、括括：非货货币性交交易视同同销售收收入，货货物、财财产、劳劳务视同同销售收收入和其其他视同同销售收收入。3.鉴证证视同销销售收入入应特殊殊关注：（1）一一般工商商企业、金金融企业业、事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位等等不同被被鉴证人人，应填填制不同同的收入入明细表表和鉴证证表；（2）执执行会计计制度的的被鉴证证人，发发生的非非货币性性交易，或或将货物物、财产产、劳务务用于对对外捐赠赠、偿债债、赞助助、集资资、广告告、样品品、职工工福利奖奖励或利利润分配配等用途途的，会会计上不不作销售售处理而而按成本本转账，税税收上作作为视同同销售收收入处理理，应进进行纳税税调整。（3）执执行会计计

17、准则的的被鉴证证人，对对未同时时满足该该项交换换具有商商业实质质和换入入资产或或换出资资产的公公允价值值能够可可靠地计计量等两两个条件件的非货货币性资资产交换换，以换换出资产产的账面面价值和和应支付付的相关关税费作作为换入入资产的的成本，会会计上不不确认损损益，税税收上作作为视同同销售收收入处理理，应进进行纳税税调整。（4）根根据有关关会计核核算资料料，取得得非货币币资产交交换，或或将货物物、财产产、劳务务用于对对外捐赠赠、偿债债、赞助助、集资资、广告告、样品品、职工工福利奖奖励或利利润分配配等用途途的证据据资料；（5）按按税法规规定的计计税价格格，确认认视同销销售收入入金额。4.视同同销售收

18、收入的鉴鉴证应填填制工作作底稿（范范本）中中的视视同销售售收入鉴鉴证表。（二）接接受捐赠赠收入鉴鉴证1.接受受捐赠收收入应根根据企企业所得得税法第第六条和和企业业所得税税法实施施条例第第二十一一条的有有关规定定进行鉴鉴证。2.鉴证证接受捐捐赠收入入应特殊殊关注：（1）执执行会计计准则的的被鉴证证人，接接受捐赠赠收入计计入营业业外收入入，不涉涉及本鉴鉴证项目目；（2）执执行会计计制度的的被鉴证证人，接接受捐赠赠收入计计入资本本公积，应应进行纳纳税调整整；（3）会会计上对对接受捐捐赠收入入未确认认营业外外收入或或资本公公积的，应应按会计计差错进进行处理理。3.鉴证证接受捐捐赠收入入应填制工作作底稿

19、（范范本）中中的接接受捐赠赠收入鉴鉴证表。（三）不不符合税税收规定定的销售售折扣和和折让鉴鉴证1.不符符合税收收规定的的销售折折扣和折折让应根根据纳税税申报表表填报说说明的有有关规定定进行鉴鉴证。2.鉴证证不符合合税收规规定的销销售折扣扣和折让让应特殊殊关注：（1）销销售商品品涉及现现金折扣扣的，应应当按扣扣除现金金折扣前前的金额额确定销销售商品品收入金金额，现现金折扣扣在实际际发生时时作为财财务费用用扣除；（2）销销售商品品涉及商商业折扣扣的，应应当按照照扣除商商业折扣扣后的金金额来确确认销售售商品收收入金额额；（3）企企业己经经确认销销售商品品收入的的售出商商品发生生销售折折让的，应应当在

20、发发生时冲冲减当期期销售商商品收入入；（4）销销售折让让属于资资产负债债表日后后事项的的，适用用企业业会计准准则第229号资产产负债表表日后事事项；（5）搜搜集销售售折扣、折折让有关关的协议议、会计计凭证、计计算资料料等证据据；（6）鉴鉴证人作作出不符符合税收收规定的的销售折折扣和折折让的鉴鉴证结论论的说明明，如事事实依据据、税法法依据、鉴鉴证过程程。3.鉴证证不符合合税收规规定的销销售折扣扣和折让让应填制制工作底底稿（范范本）中中的不不符合税税收规定定的销售售折扣和和折让鉴鉴证表。（四）未未按权责责发生制制原则确确认的收收入鉴证证1.未按按权责发发生制原原则确认认的收入入应根据据企业业所得税

21、税法实施施条例第第二十三三条的有有关规定定进行鉴鉴证。2.鉴证证未按权权责发生生制原则则确认的的收入应应特殊关关注：（1）融融资性分分期收款款销售业业务中，会会计上在在满足收收入确认认条件的的，按应应收合同同或协议议价款的的公允价价值（折折现值）确确认营业业收入，税收上按照合同约定的收款日期分期确认收入的实现；（2）融融资性分分期收款款销售业业务中，与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用，不属于本鉴证项目；（3）执执行会计计制度的的被鉴证证人，流流转税返返还、补补贴收入入会计上上按权责责发生制制确认收收入，税税收应按按收付实实现制确确认收入入，应进进行纳税税调整；（4）执执行会计计准则的的被

22、鉴证证人，补补贴收入入不属于于本鉴证证项目，应应在附表表三第111行“确认为为递延收收益的政政府补助助”中进行行纳税调调整。4. 鉴鉴证未按按权责发发生制原原则确认认的收入入应填制制工作底底稿（范范本）中中的未未按权责责发生制制确认的的收入鉴鉴证表。（五）按按权益法法核算长长期股权权投资对对初始投投资成本本调整确确认收益益鉴证1.按权权益法核核算长期期股权投投资对初初始投资资成本调调整确认认收益纳纳税申报报表填报报说明的的有关规规定进行行鉴证。2.鉴证证按权益益法核算算长期股股权投资资对初始始投资成成本调整整确认收收益应特特殊关注注：（1）本本鉴证项项目只涉涉及鉴证证年度新新发生的的长期股股权

23、初始始投资，且且该项初初始投资资按权益益法核算算；（2）执执行会计计准则的的被鉴证证人，按按权益法法核算对对长期股股权投资资对初始始投资成成本调整整确认收收益，计计入取得得投资当当期的营营业外收收入，税税收不确确认收入入，应进进行纳税税调整；（3）根根据纳税税申报表表填报说说明的规规定，执执行会计计制度的的被鉴证证人，不不涉及本本鉴证项项目。3.鉴证证按权益益法核算算长期股股权投资资对初始始投资成成本调整整确认收收益应填填制工作作底稿（范范本）中中的长长期股权权投资初初始投资资鉴证表表。（六）按按权益法法核算的的长期股股权投资资持有期期间的投投资损益益鉴证1.按权权益法核核算的长长期股权权投资

24、持持有期间间的投资资损益应应根据纳纳税申报报表填报报说明的的有关规定定进行鉴鉴证。2.鉴证证按权益益法核算算的长期期股权投投资持有有期间的的投资损损益应特特殊关注注：（1）本本鉴证项项目只涉涉及鉴证证年度持持有的长长期股权权投资，且且该项长长期股权权投资按按权益法法核算；（2）会会计上按按照应享享有或应应分担的的被投资资单位实实现的净净损益的的份额确确认投资资损益，税税收上对对该项投投资损益益不计入入应纳税税所得额额，应全全额进行行纳税调调整。3.鉴证证按权益益法核算算的长期期股权投投资持有有期间的的投资损损益应填填制工作作底稿（范范本）中中的长长期股权权投资持持有收益益鉴证表表。（七）特特殊

25、重组组鉴证1.特殊殊重组应应根据关于企企业重组组业务企企业所得得税处理理若干问问题的通通知（财税税2000959号号文件）及补充规定进行鉴证。2.鉴证证特殊重重组应特特殊关注注：（1）企企业重组组特殊性性税务处处理的合合法性；（2）非非股权支支付对应应的资产产转让所所得或损损失计量量情况；（3）向向税务机机关备案案的有关关文件资资料。3.鉴证证特殊重重组应填填制工作作底稿（范范本）中中的特特殊重组组鉴证表表。（八）一一般重组组鉴证1.一般般重组应应根据财财税220099599号文件件及补充充规定进进行鉴证证。2.鉴证证一般重重组应特特殊关注注企业重重组特殊殊性税务务处理的的合法性性。3.鉴证证

26、一般重重组应填填制工作作底稿（范范本）中中的一一般重组组鉴证表表。（九）公公允价值值变动净净收益鉴鉴证1.公允允价值变变动净收收益应根根据纳税税申报表表填报说说明的有有关规定定进行鉴鉴证。2.公允允价值变变动净收收益包括括：公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产、公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融负负债和投投资性房房地产等等资产公公允价值值变动净净收益。3.鉴证证公允价价值变动动净收益益应特殊殊关注：（1）执执行会计计准则的的被鉴证证人，会会计上确确认公允允价值变变动净收收益，税税收不确确认公允允价值变变动净收收益，应应全额进进行纳税税调整；（2）执执行会计计

27、制度的的被鉴证证人不涉涉及本鉴鉴证项目目。4.鉴证证公允价价值变动动净收益益应填制制工作底底稿（范范本）中中的以以公允价价值计量量资产纳纳税调整整表。（十）确确认为递递延收益益的政府府补助鉴鉴证1.确认认为递延延收益的的政府补补助应根根据纳税税申报表表填报说说明的有关规定定进行鉴鉴证。2.鉴证证确认为为递延收收益的政政府补助助应特殊殊关注：（1）执执行会计计准则被被鉴证人人，对政政府补助助会计上上分期确确认收入入，税收收上当年年全额确确认收入入，应进进行纳税税调整；（2）执执行会计计制度的的被鉴证证人，不不涉及本本鉴证项项目；（3）执执行会计计制度的的被鉴证证人取得得的流转转税返还还、补贴贴收

28、入，应在附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”中进行纳税调整。3.鉴证证确认为为递延收收益的政政府补助助应填制制工作底底稿（范范本）中中的确确认为递递延收益益的政府府补助鉴鉴证表。（十一）境外应税所得鉴证1.境外外应税所所得应根根据企业所所得税法法第二十十三条、第第二十四四条、企企业所得得税法实实施条例例第三三章、税税收协定定和关于企企业境外外所得税税收抵免免有关问问题的通通知（财税税200091255号文件件）的有关规定定进行鉴鉴证。2.鉴证证境外应应税所得得应特殊殊关注：（1）核核实并入入利润总总额的成成本费用用、境外外收入或或境外投投资损益益的账载载金额；（2）取取得境外外被投资资

29、人、境境外不具具有独立立纳税地地位的分分支机构构财务会会计报告告、利润润分配决决议等证证据资料料；（3）取取得境外外企业（法法人）所所得税完完税凭证证复印件件及境外外投资、交交易收益益售付（收收）汇凭凭证等证证据资料料；（4）按按税法规规定进行行纳税调调整。3.鉴证证境外应应税所得得应填制制工作底底稿（范范本）中中的境境外应税税所得鉴鉴证表。（十二）不允许扣除的境外应税损失鉴证1.不允允许扣除除的境外外应税损损失应根根据纳税税申报表表填报说说明的有有关规定定进行鉴鉴证。2.鉴证证不允许许扣除的的境外应应税损失失应特殊殊关注：（1）核核实境外外投资除除合并、撤撤消、依依法清算算外形成成损失的的账

30、载金金额；（2）取取得境外外被投资资人、境境外不具具有独立立纳税地地位的分分支机构构财务会会计报告告、利润润分配决决议等证证据资料料；（3）取取得境外外企业（法法人）所所得税完完税凭证证复印件件及境外外投资、交交易收益益售付（收收）汇凭凭证等证证据资料料；（4）按按税法规规定进行行纳税调调整。4.鉴证证不允许许扣除的的境外应应税损失失应填制制工作底底稿（范范本）中中的不不允许扣扣除的境境外投资资损失鉴鉴证表。（十三）不征税收入鉴证1.不征征税收入入应根据据企业业所得税税法第第七条、企业业所得税税法实施施条例第第二十六六条、关于财财政性资资金行政政事业性性收费 政府性性基金有有关企业业所得税税政

31、策问问题的通通知（财税200081151号号文件）、关于专专项用途途财政性性资金有有关企业业所得税税处理问问题的通通知（财税20009887号文文件）的的有关规规定进行行鉴证。2.不征征税收入入包括：财政拨拨款、行行政事业业性收费费、政府府性基金金和其他他。3.鉴证证不征税税收入应应特殊关关注：（1）本本鉴证项项目只涉涉及事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位的的不征税税收入，其其他被鉴鉴证单位位的不征征税收入入在附表表三第119行收收入类调调整项目目“其他”中进行行调整；（2）被被鉴证人人实际发发生的不不征税收收入，会会计上确确认收入入，税收收不确认认收入，应应全额进进行纳税税调整。4

32、.鉴证证不征税税收入应应填制工作作底稿（范范本）中中的事事业单位位、社会会团体、民民办非企企业单位位不征税税收入总总额鉴证证表。（十四）免税收入鉴证1.免税税收入对对应应根据企企业所得得税法第二十六条、企业所得税法实施条例第四章、关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知（财税2009122号文件）和关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税2009123号文件）的有关规定进行鉴证。2.免税税收入包包括：国债利利息收入入、符合合条件的的居民企企业之间间的股息息、红利利等权益益性投资资收益、符符合条件件的非营营利组织织的收入入和其他他。3.鉴证证免税收收入应特特殊关注注：（1）对对应按程

33、程序报经经税务机机关批准准的免税税收入，应应根据免免税审批批文件确确认免税税收入；（2）对对于不需需要报经经税务机机关批准准的免税税收入，应应根据税税收优惠惠政策规规定的范范围、条条件、技技术标准准和计算算方法，确确认免税税收入。（3）国国债利息息收入是是指被鉴鉴证人持持有国务务院财政政部门发发行的国国债取得得的利息息收入，不不包括企企业公开开发行的的金融债债券的利利息收入入。（4）符符合条件件的居民民企业之之间的股股息、红红利等权权益性投投资收益益是指居居民企业业直接投投资于其其他居民民企业所所取得的的投资收收益，不不包括连连续持有有居民企企业公开开发行并并上市流流通的股股票不足足12个个月

34、取得得的投资资收益；（5）符符合条件件的居民民企业之之间长期期股权投投资的股股息、红红利，根根据附表表十一第第8列“免税收收入”的金额额确认；（6）交交易性金金融资产产持有期期间被投投资单位位宣告发发放的现现金股利利中，符符合免税税条件的的股息红红利所得得，属于于本鉴证证项目的的确认内内容；（7）符符合条件件的非营营利组织织的收入入不包括括除国务务院财政政、税务务主管部部门另有有规定外外的从事事营利性性活动所所取得的的收入。4.鉴证证免税收收入应填填制工作作底稿（范范本）中中的税税收优惠惠明细表表鉴证表表。（十五）减计收入鉴证1.减计计收入应应根据企企业所得得税法第第三十三三条、企企业所得得税

35、法实实施条例例第九九十九条条、关于执执行资源源综合利利用企业业所得税税优惠目目录有关关问题的的通知（财税税2000847号号文件）的有关规定进行鉴证。2.减计计收入包包括：企业综综合利用用资源生生产符合合国家产产业政策策规定的的产品所所取得的的收入和和其他。3.鉴证证减计收收入应特特殊关注注：（1）对对应按程程序报经经税务机机关批准准的减计计收入，应应根据免免税审批批文件确确认减计计收入；（2）对对于不需需要报经经税务机机关批准准的减计计收入，应应根据税税收优惠惠政策规规定的范范围、条条件、技技术标准准和计算算方法，确确认减计计收入。（3）根根据被鉴鉴证人鉴鉴证年度度的备案案文件资资料，确确认

36、减计计收入项项目的纳纳税调整整金额；（4）企企业综合合利用资资源,生生产符合合国家产产业政策策规定的的产品所所取得的的收入是是指被鉴鉴证人以以资源源综合利利用企业业所得税税优惠目目录内内的资源源作为主主要原材材料，生生产非国国家限制制和禁止止并符合合国家和和行业相相关标准准的产品品所取得得的收入入减计110部部分的数数额。4.鉴证证减计收收入应填填制工作作底稿（范范本）中中的税税收优惠惠明细表表鉴证表表。（十六）减、免税项目所得鉴证1.减、免税项项目所得得应根据据企业业所得税税法第第二十七七条、企企业所得得税法实实施条例例第四四章和关于发发布享受受企业所所得税优优惠政策策的农产产品初加加工范围

37、围(试行行)的通通知（财税税200081499号文件件）的有关规定定进行鉴鉴证。2.减免免税项目目所得包包括：免税所所得、减减税所得得、从事事国家重重点扶持持的公共共基础设设施项目目投资经经营的所所得、从从事符合合条件的的环境保保护、节节能节水水项目的的所得、符符合条件件的技术术转让所所得和其其他。3.鉴证证减、免免税项目目所得应应特殊关关注：（1）按按税法规规定的享享受减免免所得额额税收优优惠政策策的条件件，鉴证证确认被被鉴证单单位减免免所得额额行为的的有关交交易发生生情况；（2）根根据税法法规定的的范围、条条件、技技术标准准和计算算方法，确确认不需需要备案案或审批批减免所所得额项项目的纳纳

38、税调整整金额；（3）根根据被鉴鉴证人鉴鉴证年度度的审批批、备案案文件资资料，确确认需要要备案或或审批减减免所得得额项目目的纳税税调整金金额。4.鉴证证减、免免税项目目应填制制工作底底稿（范范本）中中的税税收优惠惠明细表表鉴证表表。（十七）抵扣应纳税所得额鉴证1.抵扣扣应纳税税所得额额应根据据企业业所得税税法第第三十一一条和企企业所得得税法实实施条例例第九九十七条条、关于实实施创业业投资企企业所得得税优惠惠问题的的通知（国税税发220099877号文件件）和关于执执行企业业所得税税优惠政政策若干干问题的的通知（财税税2000969号号文件）的有关规定进行鉴证。2.鉴证证抵扣应应纳税所所得额应应特

39、殊关关注：（1）按按税法规规定的享享受减免免所得额额税收优优惠政策策的条件件，鉴证证确认被被鉴证单单位减免免所得额额行为的的有关交交易发生生情况；（2）创创业投资资企业抵抵扣应纳纳税所得得额是指指创业投投资企业业采取股股权投资资方式投投资于未未上市的的中小高高新技术术企业22年以上上的，可可以按照照其投资资额的770%在在股权持持有满22年的当当年抵扣扣该创业业投资企企业的应应纳税所所得额；当年不不足抵扣扣的，可可以在以以后纳税税年度结结转抵扣扣；（3）根根据被鉴鉴证人鉴鉴证年度度的备案案文件资资料，确确认创业业投资企企业抵扣扣的应纳纳税所得得额。3.鉴证证抵扣应应纳税所所得额应应填制工作作底

40、稿（范范本）中中的税税收优惠惠明细表表鉴证表表。（十八）收入类调整项目其他鉴证1.“收收入类调调整项目目其他他”应根据据纳税申申报表填填报说明明的有关关规定进进行鉴证证。2.鉴证证“收入类类调整项项目其他他”应特殊殊关注：（1）一一般工商商企业和和金融企企业不征征税收入入的纳税税调整属属于本鉴鉴证项目目；（2）执执行会计计制度的的被鉴证证人摊销销股权投投资差额额的纳税税调整属属于本鉴鉴证项目目；（3）长长期股权权投资持持有收益益会计与与税收的的差异中中，除权权益法核核算投资资损益以以外的持持有收益益差异事事项属于于本鉴证证项目。3. 鉴鉴证“收入类类调整项项目其他”应填制制工作底底稿（范范本）

41、中中的收收入类调调整项目目其他他鉴证表表。第二节 扣除除类项目目鉴证第九条根根据汇算算清缴鉴鉴证业务务准则第第十三条条的规定定，应依依据被鉴鉴证人执执行的国国家统一一会计制制度，鉴鉴证利润润总额计计算项目目中的营业成成本、营营业税金金及附加加、销售售费用、管管理费用用、财务务费用、资资产减值值损失、营业外外支出等等扣除类类项目，重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。（一）营营业成本本鉴证1.一般般工商企企业营业业成本包包括主营营业务成成本和其其他业务务成本。（1）主主营业务务成本，具具体包括括：销售售货物成成本、提提供劳务务成本、让让渡资产产使用权

42、权成本和和建造合合同成本本；（2）其其他业务务成本，具具体包括括：材料料销售成成本、代代购代销销费用、包包装物出出租成本本和其他他。2金融融企业的的营业成成本包括括银行业业务成本本、保险险业务支支出、证证券业务务支出和和其他金金融业务务支出。（1）银银行业务务成本，具具体包括括：银行行利息支支出、银银行业手手续费及及佣金支支出和业务及及管理费费、其他他业务成成本；（2）保保险业务务支出，具具体包括括：业务务支出和和其他业业务成本本；（3）证证券业务务支出，具具体包括括：证券券手续费费支出、业务及及管理费费和其他他业务成成本；（4）其其他金融融业务支支出，具具体包括括：业务务支出和其其他业务务成

43、本。3事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位的的营业成成本包括括：拨出出经费、 上上缴上级级支出、拨出专专款、专款支支出、事业支支出、经营支支出、对附属属单位补补助、结转自自筹基建建。4.鉴证证营业成成本应特特殊关注注：（1）应应根据不不同行业业的性质质分别确确认被鉴鉴证人的的主营业业务成本本和其他他业务成成本的范范围；（2）抽抽查采购购合同、账账款结算算文件、验验收文件件、采购购有关的的运输文文件、发发票取得得情况；（3）金金融企业业的业务务及管理理费在营营业成本本中填报报；（4）成成本与收收入的配配比是否否合理；（5）获获取成本本明细表，分分别列示示各项单单位成本本，采用用分析性性复

44、核方方法，将将其与预预算数、上上期数或或上年同同期数、同同行业平平均数比比较，分分析增减减变动情情况，对对有异常常变动的的情形查查明原因因；（6）成成本计算算是否正正确；（7）审审核调查查关联方方之间业业务往来来的情况况，审查查其成本本列支是是否独立立交易原原则。5.鉴证证营业成成本应填填制工作作底稿（范范本）中中的主主营业务务成本鉴鉴证表、其其他业务务成本鉴鉴证表、银银行业营营业成本本鉴证表表、保保险业营营业成本本鉴证表表、证证券业营营业收入入鉴证表表、其其他金融融业营业业收入鉴鉴证表、和和事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位支支出总额额鉴证表表。（二）营营业税金金及附加加鉴证1.鉴

45、证证营业税税金及附附加应特特殊关注注：（1）新新企业会会计准则则将原准准则使用用的“主营业业务税金金及附加加”科目更更名为“营业税税金及附附加” 科目目；（2）营营业税金金及附加加的确认认范围和和确认时时间；（3）房房产税、车车船使用用税、土土地使用用税、印印花税通通常应在在“管理费费用”科目核核算，但但与投资资性房地地产相关关的房产产税、土土地使用用税在营营业税金金及附加加科目核核算。2.鉴证证营业税税金及附附加填制制工作底底稿（范范本）中中的营营业税金金及附加加鉴证表表。（三）销销售费用用鉴证1.鉴证证销售费费用应特特殊关注注：（1）金金融企业业、事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单

46、位不不涉及销销售费用用项目的的鉴证；（2）新新企业会会计准则则将原准准则的“营业费费用”科目更更名为“销售费费用”科目；（3）企企业发生生的与专专设销售售机构相相关的固固定资产产修理费费用等后后续支出出，也在在销售费费用科目目中核算算；（4）金金融企业业销售费费用在业业务及管管理费用用科目中中核算；（5）获获取营业业费用明明细资料料，核对对总账、报报表发生生额及明明细账合合计数是是否相符符；（6）检检查营业业费用明明细项目目的设置置是否符符合规定定的核算算内容与与范围；（7）将将鉴证年度度营业费费用与上上年度的的营业费费用进行行比较，分分析重大大差异的的原因；（8）将将鉴证年度度各个月月份的营

47、营业费用用进行比比较，如如有重大波动动和异常常情况应应查明原原因；必必要时应应抽验合合同，与与实际业业务活动动进行分分析比对对；（9）复复核与累累计折旧旧、应付付工资、预预提费用用等项目目的勾稽稽关系；（10）选择重要或异常的营业费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。2.鉴证证销售费费用应填填制工作作底稿（范范本）中中的销销售（营营业）费费用鉴证证表。（四）管管理费用用鉴证1.鉴证证管理费费用应特特殊关注注：（1）金金融企业业、事业业单位、社社会团体体、民办办非企业业单位不不涉及管管理费用用项目的的鉴证；（2）按按照国家家统一会会计制度度规定的的管理费费用范围围和确认认条件，确确认应计计入当期期损益的的管理费费用；（3）金金融企业业的业务务及管理理费用在营业业成本中中填报；（4）商商品流通通企业管管理费用用不多的的，可并并入“销售费费用”科目核核算，可可不单独独设置“管理费费用”科目；（5）企企业生产产车间（部部门）和和行政管管理部门门等发生生