国家税务总局纳税服务司热点问题解答14009.docx

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1、嵌入式软软件能否否享受软软件产品品增值税税优惠政政策？答：根根据关关于嵌入入式软件件增值税税政策的的通知（财财税22008892号）规规定，增增值税一一般纳税税人随同同计算机机网络、计计算机硬硬件和机机器设备备等一并并销售其其自行开开发生产产的嵌入入式软件件，如果果能够按按照财政政部、国国家税务务总局关关于贯彻彻落实中共中中央、国国务院关关于加强强技术创创新，发发展高科科技，实实现产业业化的决决定有有关税收收问题的的通知（财财税字1999273号）第一条第三项的规定，分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，仍按照财政部、国家税

2、务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）第十一条第一项规定，不予退税。超过900日没有有认证的的增值税税专用发发票，能能抵扣进进项税额额吗？答：根根据国家家税务总总局关关于增值值税一般般纳税人人取得防防伪税控控系统开开具的增增值税专专用发票票进项税税额抵扣扣问题的的通知（国国税发200317号）和国家税务总局关于修订的通知（国税发2006156号）规定，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。同时，超过90日未认证的增值税专用发票，销售单位不得再开具红字发票，购货单位应将增值税税额全部计入

3、成本，不得抵扣进项税额。一般纳税人企业丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联，该如何抵扣进项税额？答：国家税务总局关于修订的通知（国税发2006156号）第二十八条规定，一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买

4、方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查。如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。某公司取得的进口环节增值税专用缴款书标有两个单位名称，请问该如何抵扣增值税？答：根据国家税务总局关于加强进口环节增值税专用缴款书抵扣税款管理的通知（国税发199632号）规定，对海关代征进口环节增值税开具的增值税专用缴款书上标明有两个单位名称，即既有代理进

5、口单位名称，又有委托进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的一个单位抵扣税款。申报抵扣税款的委托进口单位，必须提供相应的海关代征增值税专用缴款书原件、委托代理合同及付款凭证，否则不予抵扣税款。消费者丢失、被盗机动车销售发票该如何处理？答：根据国家税务总局关于消费者丢失机动车销售发票处理问题的批复（国税函2006227号）规定，当消费者丢失机动车销售发票后，可采取重新补开机动车销售发票的方法解决。具体程序是，丢失机动车销售发票的消费者到机动车销售单位取得销售统一发票存根联复印件（加盖销售单位发票专用章或财务专用章），到机动车销售方所在地主管税务机关盖章确认并登记备案，由机动车销售单位重新开

6、具与原销售发票存根联内容一致的机动车销售发票。消费者凭重新开具的机动车销售发票办理相关手续。某公司把货物运到物流中心或者配货点（均在异地），然后向各购货单位送货、配货，这种行为是否属于视同销售行为？答：根据国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知（国税发1998137号）规定，增值税暂行条例实施细则第四条视同销售货物行为的第三项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：1.向购货方开具发票；2.向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税。未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向

7、购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算，并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。境外企业在境外为境内企业提供服务是否应缴纳营业税？问题内容：2008年，一家境外公司为我公司在印尼承接工程提供了咨询服务，帮助我公司接到了该工程，并在2008年签订了咨询服务的合同。现我公司需按合同向该境外公司支付咨询费，银行要求提供对外支付扣税证明方可对境外支付，请问该境外公司需要按2009年的新营业税条例缴纳营业税吗？（提供劳务的公司是境外企业，提供劳务的地点也在境外）回复意见：您好：您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：根据财政部、国家税务总局关于对跨年度老合

8、同实行营业税过渡政策的通知（财税2009112号）规定：“为保证中华人民共和国营业税暂行条例(国务院令第540号，以下简称新条例)和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则(财政部税务总局令第52号，以下简称新细则)的顺利实施，经国务院批准，现对2008年12月31日(含12月31日)之前签订的在上述日期前尚未执行完毕的劳务合同、销售不动产合同、转让无形资产合同(以下简称跨年度老合同)的有关营业税政策问题明确如下：跨年度老合同涉及的境内应税行为的确定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外汇转贷及其他营业税应税行为营业额的确定，按照合同到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原则，实行按照

9、中华人民共和国营业税暂行条例(国务院令第136号)、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则(93)财法字第40号及相关规定执行的过渡政策。上述跨年度老合同涉及的税率、纳税义务发生时间、纳税地点、扣缴义务人、人民币折合率、减免税优惠政策等其他涉税问题，自2009年1月1日起，应按照新条例和新细则的规定执行。文到之前纳税人已缴、多缴、已扣缴、多扣缴的营业税税款，允许从其以后的应纳税额中抵减或予以退税。”根据上上述规定定，您220088年与一一家境外外公司签签订咨询询服务合合同涉及及到垮年年度，境境内应税税行为的的确定按按照合同同到期日日和20009年年12月31日(含12月31日)孰先的的原则，依依

10、旧法规规定执行行过渡政政策，因因此境外外公司在在境外为为贵公司司在20008年年提供的的咨询服服务应按按规定不不征收营营业税。但但涉及纳纳税义务务发生时时间、纳纳税地点点等涉税税问题，自自20009年1月1日起，应应按照新新条例和和新细则则的规定定执行。企业购进一套自动控制机床的软件，已取得增值税专用发票。请问购进软件的进项税额是否可以抵扣？答：根据增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税

11、劳务；4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5.本条第一项至第四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。因此，上述企业购进软件，其进项税额准予从销项税额中抵扣。大型商业企业取得的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，能否冲减当期增值税进项税额？答：根据关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。应按“平销

12、返利额当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率”的计算公式，来确定当期应冲减的进项税额。医药公司购进的药品存放过期，是否属于正常损失？答：根据增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因此，纳税人生产或购入在货物外包装或使用说明书中注明有使用期限的货物，超过有效（保质）期无法进行正常销售，需作销毁处理的，可视作企业在经营过程中的正常经营损失，不纳入非正常损失。软件企业用增值税即征即退的税款扩大生产而购进设备，能否计提折旧？答：根据财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）规定，软件

13、生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，如果企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，则不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。企业所得税法实施条例第二十八条规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。综上所述，软件企业将即征即退的税款用于扩大生产而购进设备，不能计提折旧。某卷烟批发企业，按规定从2009年5月1日起缴纳批发环节的消费税。请问该企业在缴税时，能否扣除卷烟生产厂家已缴的消费税？答：根据财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知（财税200984号）第九条规定，卷烟消费税在生产和批发环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除

14、已含的生产环节的消费税税款。所以上述企业在计算应纳消费税时，不得扣除生产环节已缴的消费税税款。实行核定征收的纳税人能否适用20%的优惠税率？答：根据财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法（国税发200830号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。也就是说，核定征收企业自2008年起，一律执行25%的法定税率。一般纳税人购买用于企业内部职工食堂的炊具设备，能否抵扣进项税额？答：

15、根据增值税暂行条例第十条第一项规定，用于非增值税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的购进货物或者应税劳务，不得抵扣进项税额。企业内部职工食堂的炊具设备属于集体福利，所以不得抵扣进项税额。新办生产企业出口自产产品，申请退税的时间是如何规定的？答：根据国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发2006102号）规定，退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对新发生出口业务的企业的应退税款

16、，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。某公司销售货物，未收款先开具发票。请问，开具发票时是否需要申报缴纳增值税？答：根据增值税暂行条例第十九条规定，增值税纳税义务发生时间：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。因此，上述公司未收款先开具发票，应确认为增值税纳税义务发生并申报缴纳增值税。某公司向A公司购买货物，取得A公司开具的增值税专用发票，但A公司却委托B公司收款，即这家公司将货款支付给B公司。请问，这家公司取得的增值税专用发票能否抵扣？答：根据国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国

17、税发1995192号）规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。上述公司将货款支付给B公司，与开具增值税专用发票的销售单位A公司不一致，因此不能抵扣进项税额。某单位一张进项税发票认证期的最后一天是星期日，星期一到税务局认证时，税务人员说进项税发票已过认证期，税票认证节假日不顺延。请问此种说法是否正确？答：根据国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知（国税发200317号）规定，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必

18、须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。根据上述规定，增值税专用发票的认证期限是90日而不是90个工作日，所以节假日不能顺延。企业出售售20008年购购进、提提前解除除海关监监管的进进口免税税设备，是是否允许许抵扣已已缴的增增值税？答：国国家税务务总局关关于进口口免税设设备解除除海关监监管补缴缴进口环环节增值值税抵扣扣问题的的批复（国国税函2009158号）规定，根据海关进口货物减免税管理规定，进口减免税货物，应当由海关在一定年限内进行监管，提前解除监管的，应向主管海关申请办理补缴税款。为保证税负公平，纳税人在2008年12月31日前免税进口的自用设备，由于提前解

19、除海关监管，从海关取得2009年1月1日后开具的海关进口增值税专用缴款书，其所注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。纳税人销售上述货物，应当按照增值税适用税率计算缴纳增值税。企业购进货物，取得增值税专用发票并已通过认证，稽核比对时发现该票属失控发票。原因是销货方当月没有进行正常的纳税申报，但事后已补申报纳税。请问在这种情况下，购货方能否抵扣增值税进项税额？答：国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复（国税函2008607号）规定，购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主

20、管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。因此，上述购货企业，经主管税务机关协查，确认销货方已经申报纳税，并取得销售方主管税务机关出具的书面证明，可以抵扣进项税额。一家欠税企业在办理注销手续前，需要补缴所欠税款。请问这家企业可否用其期末留抵税额补缴？答：可以。依据国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知（国税发2004112号）规定，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以其期末留抵税额抵减增值税所欠税款。国内某公司的中国籍员工，从境外取得收入并已经在支付地缴纳了个人所得税，请问是否还要在国内缴纳个人所得税？答：根据个人所得税法规

21、定，居民纳税人从境外取得的已在所得支付地国家缴纳了个人所得税的所得，仍需要按规定计算缴纳个人所得税，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该居民纳税人境外所得依照规定计算的应纳税额。这里所说的应纳税额，是指居民纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同的应税项目，依照税法规定的费用扣除标准和适用税率计算的应纳税额。同一国家或者地区内不同应税项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。居民纳税人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款。超过该国家或者地区扣除限额

22、的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，但补扣年限最长不得超过5年。新企业所得税法中电子设备折旧年限是多久？如果已经按旧法提取1年折旧，现在该如何衔接？答：根据企业所得税法实施条例第六十条规定，电子设备计算折旧的最低年限为3年。根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税200998号）第一条规定，新法实施前已投入使用的固定资产，企业已按旧法规定预计净残值并计提的折旧，不作调整。新法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新法规定的折旧年限减去已经计提折旧年限后的剩

23、余年限，按照新法规定的折旧方法计算折旧。新法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新法规定原则的，也可以继续执行。某公司是外商投资企业，于2009年6月收到境内被投资企业分配的2008年股利。请问这部分股利缴纳企业所得税时，是适用2009年的企业所得税税率还是2008年的？答：根据企业所得税法实施条例第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。企业所得税法第二十六条和企业所得税法实施条例第八十三条规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得

24、的投资收益）为免税收入。根据国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知（国税函2008635号）规定，企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第4行“利润总额”修改为“实际利润额”。而“实际利润额”是填报按会计制度核算的利润总额，减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。因此，上述公司收到境内被投资企业分配的2008年度股利，应以被资方作出利润分配决定的日期来确认收入实现的时间，如果股利属于符合上述规定的免税收入，可以在季度企业所得税申报时从利润总额中扣减。某公司从财政部门取得的专项开发资金，是否免征企业所得税？答：根据财政部、国家税务总局关于专项用途

25、财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）规定，对企业在2008年1月1日2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业投资者投资未到位而发生的利息支出，是否可以在企业所得税前扣除？答：根据国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前

26、扣除问题的批复（国税函200931号）规定，关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据企业所得税法实施条例第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。具体计算算不得扣扣除的利利息，应应以企业业一个年年度内每每一账面面实收资资本与借借款余额额保持不不变的期期间作为为一个计计算期，每每一计算算期内不不得扣除除的借款款利息按按该期间间借款利利息发生生额乘以以该期间间企业未未缴足的的注册资资本占借借款总额

27、额的比例例计算。公公式为：企业每每一计算算期不得得扣除的的借款利利息该该期间借借款利息息额该该期间未未缴足注注册资本本额该该期间借借款额。企业一个年度内不得扣除的借款利息总额，为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。企业因被被担保人人不能按按期偿还还债务而而承担连连带还款款责任的的损失，可可否在企企业所得得税前扣扣除？答：根根据企企业资产产损失税税前扣除除管理办办法（国国税发200988号）第四十一条规定，企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照应收账款损失进行处理。根据上述规定，企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。与本企业应纳税收入有关的担保，是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。