企业所得税法实施细则ggau.docx

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1、企业所得税法实施条例与原内资、外资税法及其实施细则对照表企业所得税法实施条例企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例实施细则外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第一章 总 则第一条 根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）的规定，制定本条例。细则第一条根据中华人民共和国企业所得税暂行条例（以下简称条例）第十九条的规定，制定本细则。细则第一条 根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法（以下简称税法）第二十九条的规定，制定本细则。第二条 企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。条例第十八

2、条金融、保险企业缴纳企业所得税，依照有关规定执行。第三条 企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。条例第二条下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人（以下简称纳税人）： （一）国有企业； （二）集体企业； （三）私营企业； （四）联营企业； （五）股份制企业； （六）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。细则第三条条例第二条（一）项至（五）项所称国有企业、集 体企业、私

3、营企业、联营企业、股份制企业，是指按国家有关规 定注册、登记的上述各类企业。 二条（六）项称有生产、经营所得和其他所得的其 他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、 社会团体等组织。 细则第四条 条例第二条所称独立经济核算的企业或者组织，是 指纳税人同时具备在银行开设结算帐户；独立建立帐簿，编制财 务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业或者组织。税法第二条本法所称外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。 本法所称外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织

4、。细则第七条 不组成企业法人的中外合作经营企业，可以由合作各方依照国家有关税收法律、法规分别计算缴纳所得税；也可以由该企业申请，经当地税务机关批准，依照税法统一计算缴纳所得税。第四条 企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。细则第五条 税法第三条所说的总机构，是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制的中心机构。外商投资企业在中国境内或者境外分支机构的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所得税。第五条 企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、

5、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。细则第三条 税法第二条第一款所说的外商投资企业和税法第二条第二款所说的在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的外国公司、企业和其他经济组织，在本细则中，除特别指明者外，统称为企业。税法第二条第二款所说的机构、场所，是指管理机构

6、、营业机构、办事机构和工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所和提供劳务的场所以及营业代理人。细则第四条 本细则第三条第二款所说的营业代理人，是指具有下列任何一种受外国企业委托代理，从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人：（一）经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品；（二）与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或者商品；（三）有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货。第六条 企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所

7、得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。条例第一条中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业所得税。 企业的生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。细则第二条条例第一条所称生产、经营所得，是指从事物质生 产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部 门确认的其他营利事业取得的所得。条例第一条所称其他所得，是指股息、利息、租金、转让各 类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。税法第一条中华人民共和国境内的外商投资企业生产、经营所得和其他所得，依照本法的规定缴纳所得税。 在中华人民共和国境内，外国

8、企业生产、经营所得和其他所得，依照本法的规定缴纳所得税。 细则第二条 税法第一条第一款、第二款所说的生产、经营所得，是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商业、金融业、服务业、勘探开发作业，以及其他行业的生产、经营所得。税法第一条第一款、第二款所说的其他所得，是指利润（股息）、利息、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收益以及营业外收益等所得。税法第三条外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。细则第六条 税法第三条所说来源于中国境内的所得，是指：（

9、一）外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的所得，以及发生在中国境内、境外与外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得。（二）外国企业在中国境内未设立机构、场所取得的下列所得：1从中国境内企业取得的利润（股息）；2从中国境内取得的存款或者贷款利息、债券利息、垫付款或者延期付款利息等；3将财产租给中国境内租用者而取得的租金；4提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等而取得的使用费；5转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而取得的收益；6经财政部确定征税的从中国境内取得的其他

10、所得。第七条 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所所在地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。第八条 企业所得税法第

11、三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。第二章 应纳税所得额第一节 一般规定第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。条例第四条纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。细则第六条 条例第三条、第四条所称应纳税所得额，其计算公式为：应纳税所得额=收入总额-准予扣除金额。细则第五十四条纳税

12、人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。税法第四条 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税的所得额。细则第十条 税法第四条所说的应纳税的所得额，其计算公式如下：（一）制造业：1应纳税所得额产品销售利润其他业务利润营业外收入营业外支出2产品销售利润产品销售净额产品销售成本产品销售税金（销售费用管理费用财务费用）3产品销售净额产品销售总额（销货退回销货折让）4产品销售成本本期产品成本期初产品盘存期末产品盘存5本期产品成本本期生产成本期初半成品、在产品盘存期末半成品、在产品盘存6本期生产成本本期生产耗用的直接

13、材料直接工资制造费用（二）商业：1应纳税所得额销货利润其他业务利润营业外收入营业外支出2销货利润销货净额销货成本销货税金（销货费用管理费用财务费用）3销货净额销货总额（销货退回销货折让）4销货成本期初商品盘存本期进货（进货退出进货折让）进货费用期末商品盘存（三）服务业：1应纳税所得额业务收入净额营业外收入营业外支出2业务收入净额业务收入总额（业务收入税金业务支出管理费用财务费用）（四）其他行业：参照以上公式计算。细则第十一条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。第十七条 外国航空、海运企业从事国际运输业务，以其在中国境内起运客货收入总额的百分之五为应纳税所得额。细则第四十七条纳税人不能

14、提供完整、准确的收入及成本、费 用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，税务机关有权核定其应 纳税所得额。第十六条 企业不能提供完整、准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由当地税务机关参照同行业或者类似行业的利润水平核定利润率，计算其应纳税所得额；企业不能提供完整、准确的收入凭证，不能正确申报收入额的，由当地税务机关采用成本（费用）加合理的利润等方法予以核定，确定其应纳税所得额。税务机关依照前款规定核定利润率或者收入额时，法律、法规、规章另有规定的，依照其规定执行。第十条 企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收

15、入和各项扣除后小于零的数额。第十一条 企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。第二节 收入第十二条 企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产

16、、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。条例第五条纳税人的收入总额包括： （一）生产、经营收入； （二）财产转让收入； （三）利息收入； （四）租赁收入； （五）特许权使用费收入； （六）股息收入； （七）其他收入； 第十三条 企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。细则第五十八条纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的， 其收入额应当参照当时市场价格计算或估定。细则第十三条 企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定。第十四条 企业所得税

17、法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。细则第七条第一款 条例第五条（一）项所称生产、经营收入，是指纳 税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入、 劳动服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入， 以及其他业务收入。第十五条 企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。细则第七条第一款 条例

18、第五条（一）项所称生产、经营收入，是指纳 税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入、 劳动服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入， 以及其他业务收入。第十六条 企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。细则第七条第二款条例第五条（二）项所称财产转让收入，是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权，以及其他财产而取得的收入。第十七条 企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国

19、务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。细则第七条第六款条例第五条（六）项所称股息收入，是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。第十八条 企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。细则第七条第三款条例第五条（三）项所称利息收入，是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息，以及其他利息收入。第十九条 企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，

20、是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。细则第七条第四款条例第五条（四）项所称租赁收入，是指纳税人出租固定资产、包装物，以及其他财产而取得的租金收入。第二十条 企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。细则第七条第五款条例第五条（五）项所称特许权使用费收入，是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权的使用权而取得的

21、收入。第二十一条 企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。第二十二条 企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。细则第七条第七款条例第五条（七）项所称其他收入，是指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因

22、债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入，以及其他收入。第二十三条 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。细则第五十四条第二款纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额。 （一）以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买入 应付价款的日期确定销售收入的实现； （二）建筑、安

23、装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年 的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现； （三）为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时 间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 细则第十一条第二款企业下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额：（一）以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收入的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；（二）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现；（三）为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持

24、续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。第二十四条 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。细则第十二条 中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额应当按照卖给第三方的销售价格或者参照当时的市场价格计算。外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时，即为取得收入，其收入额应当按参照国际市场同类品质的原油价进行定期调整的价格计算。第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、

25、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第五十五条纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方 面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外 进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有 的，也应作为收入处理。第二十六条 企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税法第七条第（二）项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程

26、中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。企业所得税法第七条第（二）项所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。第三节 扣除第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。第二十八条 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应

27、当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。条例第六条第一款计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。条例第六条第三款除本条第二款规定外，其他项目，依照法律、行政法规和国家有关税收的规定扣除。细则第二十二条纳税人转让各类固定资产发生的费用，允许扣 除。细则第五十六条纳税人不得漏计或重复计算任何影响应纳税所 得额的项目。细则第十三条条例第六条第三款所称依照法律、行政法规和

28、国 家有关税收规定扣除项目，是指全国人民代表大会及其常务委员 会制定的法律、国务院发布的行政法规以及财政部有关税收的规 章和国家税务总局关于纳税调整的规定中规定的有关税收扣除项目。第二十九条 企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。细则第八条第一款第一项（一）成本，即生产、经营成本，是指纳税人为 生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接 费用。第三十条 企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。细则第八条第一款第二项（二）费用，即纳税人为生产、经

29、营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。第三十一条 企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。细则第八条第一款第三项（三）税金，即纳 税人按规定缴纳的消费税、营业税、城乡维护建设税、资源税、土 地增值税。教育费附加，可视同税金。第三十二条 企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失

30、处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。细则第八条第一款第四项（四）损失，即纳税人生产、 经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失，以 及其他损失。纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应 依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。细则第二十条纳税人已作为支出、亏损或坏帐处理的应收款项， 在以后年度全部或部分收回时，应计入收入年度的应纳税所得额。细则第二十三条纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、 毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准 予扣除。条例第九条纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家

31、有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。细则第八条第二款纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应 依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。税法第十七条外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的财务、会计制度，应当报送当地税务机关备查。各项会计记录必须完整准确，有合法凭证作为记账依据。 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的财务、会计处理办法同国务院有关税收的规定有抵触的，应当依照国务院有关税收的规定计算纳税。第九条条例第六条第二款（一）项所称金融机构，是指：各 类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从

32、事金融业务的非银 行金融机构。第三十三条 企业所得税法第八条所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。条例第六条第二款第二项（二）纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。计税工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案。细则第十一条条例第六条

33、第二款（二）项所称计税工资，是指 计算应纳税所得额时，允许扣除的工资标准。包括企业以各种形 式支付给职工的基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、奖金等。第二十四条 企业支付给职工的工资和福利费，应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。企业不得列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险费。第三十五条 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定

34、的范围和标准内，准予扣除。第三十六条 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。细则第十五条纳税人按国家有关规定上缴的各类保险基金和统 筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核 后，在规定的比例内扣除。细则第十六条 纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险 费，准予在计算应纳税所得额时按实扣除。第三十七条 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状

35、态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。细则第十条第三款纳税人除建造、购置固定资产、开发、购置无形资产，以及筹办期间发生的利息支出以外的利息支出，允许扣除。包括纳税人之间相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除标准按照条例第六条第二款（一）项的规定执行。第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算

36、的数额的部分。条例第六条第二款第一项（一） 纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。细则第十条条例第六条第二款（一）项所称利息支出是指建造、 购进的固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出。条例第六条第二款（一）项所称向金融机构借款利息支出，包括向保险企业和非银行金融机构的借款利息支出。细则第二十一条 企业发生与生产、经营有关的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。企业借款用于固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发，在

37、该项资产投入使用前发生的利息，应当计入固定资产的原价。本条第一款所说的合理的借款利息，是指按不高于一般商业贷款利率计算的利息。第三十九条 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。细则第二十四条纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借 和以外国货币结算的往来款项增减变动时，由于汇率变动而与记 帐本位币折合发生的汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。细则第二十三条 企业在筹建和生产、经营中发生的汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理列为各所属期间

38、的损益。第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。条例第六条第二款第三项（三）纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的百分之二、百分之十四、百分之一点五计算扣除。细则第二十四条 企业支付给职工的工资和福利费，应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。企业不得列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险费。第四十一条 企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。条例第六条第二款第三项（三）纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的百分之二、百分之十四、百

39、分之一点五计算扣除。第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。条例第六条第二款第三项（三）纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的百分之二、百分之十四、百分之一点五计算扣除。第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。细则第十四条纳税人按财政部的规定支出的与生产、经营有关 的业务招待费，由纳税人提供确实记录或单据，经核准准予扣除。细则第二十二条 企业发生与生产、经营有关的交际

40、应酬费，应当有确实的记录或者单据，分别在下列限度内准予作为费用列支：（一）全年销货净额在一千五百万元以下的，不得超过销货净额的千分之五；全年销货净额超过一千五百万元的部分，不得超过该部分销货净额的千分之三；（二）全年业务收入总额在五百万元以下的，不得超过业务收入总额的千分之十；全年业务收入总额超过五百万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的千分之五。第四十四条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第四十五条 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢

41、复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。第四十六条 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。细则第十六条纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳 的保险费用准予扣除。保险公司给予纳税人的赠款优待，应计 入当年应纳税所得额。第四十七条 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。细则第十七条纳税人根据生产经营需要租入固定资产所支付租 赁费的扣除

42、分别按下列规定处理： （一）以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据 实扣除。（二）融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手 续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。第四十八条 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。第四十九条 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。细则第五十八条 企业不得列支向其关联企业支付的管理费。第五十条 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文

43、件，并合理分摊的，准予扣除。细则第二十五条纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、 经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、 分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后准予扣除。细则第二十条 外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告，经当地税务机关审核同意后，准予列支。第五十一条 企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。细

44、则第十二条第一款条例第六条第二款（四）项所称公益、救济性的 捐赠，是指纳税人通过中国国内非营利的社会团体、国家机关向 教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳 税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。第五十二条 本条例第五十一条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，不以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者

45、不以任何形式参与社会团体财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。细则第十二条第二款前款所称的社会团体，包括中国青少年发展基金会，希望工程基金会，宋庆龄基金会，减灾委员会，中国红十字会，中国残疾人联合会，全国老年基金会，老区促进会以及经民政部门批准 成立的其他非营利的公益性组织。第五十三条 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。条例第六条第二款第四项（四）纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额百分之三以内的部分，准予扣除。第五十四条 企业所得

46、税法第十条第（六）项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。细则第二十七条第七款条例第七条（七）项所称各种赞助支出，是指各种非广告性质的赞助支出。第五十五条 企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。细则第十八条纳税人按财政部的规定提取的坏帐准备金和商品 削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。细则第十九条不建立坏帐准备金的纳税人，发生的坏帐损失，经 报主管税务机关核定后，按当期实际发生数额扣除。细则第二十五条 从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收帐款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过百分之三的坏帐准备，从该年度应纳税所得额中扣除。企业实际发生的坏帐损失，超过上一年度计提的坏帐准备部分，可列为当期的损失；少于上一年度计提的坏帐准备部分，应当计入本年度的应纳税所得额。前款所说的坏帐