企业所得税应纳税所得额的计算(DOC24)ggmi.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.企业所得税税应纳税所所得额的计计算应纳税所得得额是指纳纳税人每一一纳税年度度的收入总总额减去准准予扣除项项目金额后后的余额，其其计算公式式是： 应纳纳税所得额额收入总总额准予予扣除项目目金额 应纳纳税所得额额与会计利利润是两个个不同的概概念，两者者既有联系系又有区别别。应纳税税所得额是是一个税收收概念，是是根据企业业所得税法法按照一定定的标准确确定的、纳纳税人在一一个时期内内的计税所所得，即企企业所得税税的计税依依据。根据据企业所得得税法规定定，它包括括企业

2、来源源于中国境境内、境外外的全部生生产经营所所得和其它它所得。生生产经营所所得，是指指从事物质质生产、交交通运输、商品流通通、劳务服服务，以及及经国务院院财政部门门确认的其其它营利事事业取得的的所得；其其它所得，是是指股息、利息、租租金、转让让各类资产产、特许权权使用费以以及营业外外收益等所所得。而会会计利润则则是一个会会计核算概概念，反映映的是企业业一定时期期内生产经经营的财务务成果。它它关系到企企业经营成成果、投资资者的权益益以及企业业与职工的的利益。会会计利润是是确定应纳纳税所得的的基础，但但是不能等等同于应纳纳税所得额额。企业按按照财务会会计制度的的规定进行行核算得出出的会计利利润，根

3、据据税法规定定做相应的的调整后，才才能作为企企业的应纳纳税所得额额。 企业业应纳税所所得额，由由收入总额额减除准予予扣除项目目金额构成成。同时，税税法中对不不得扣除的的项目和亏亏损弥补也也做了明确确规定。 一、收入总额额 收入入总额是指指企业在生生产经营活活动中以及及其它行为为取得的各各项收入的的总和。包包括纳税人人来源于中中国境内、境外的生生产经营收收入和其它它收入。 （一）收收人确定的的基本规定定 1.生产、经营收入入。指纳税税人从事主主营业务活活动取得的的收入，包包括商品（产产品）销售售收入，劳劳务服务收收入，营运运收入，工工程价款结结算收入，工工业性作业业收入以及及其它业务务收入。 2

4、.财产转转让收入。指纳税人人有偿转让让各类财产产取得的收收入，包括括转让固定定资产、有有价证券、股权以及及其它财产产而取得的的收入。 3.利息收收入。指纳纳税人购买买各种债券券等有价证证券的利息息、外单位位欠款付给给的利息，以以及其它利利息收入。 4.租赁收收入。指纳纳税人出租租固定资产产、包装物物以及其它它财产而取取得的租金金收入。租租赁企业主主营租赁业业务取得的的收入应当当在生产、经营收入入中反映。如租赁期期超过1年以上，一一次收取的的租赁费，出出租方应按按合同约定定的租赁期期分期计算算收入，承承租方应相相应分期摊摊销租赁费费。 5.特许权权使用费收收入。指纳纳税人提供供或者转让让专利权、

5、非专利技技术、商标标权、著作作权以及其其它特许权权的使用权权而取得的的收入。 6.股息收收入。指纳纳税人对外外投资入股股分得的股股利、红利利收入。股股利，是指指按资本计计算的利息息；红利，是是指企业分分给股东的的利润。 7.其它收收入。指除除上述各项项收入外的的一切收入入，包括固固定资产盘盘盈收入，罚罚款收入，因因债权人缘缘故确实无无法支付的的应付款项项，物资及及现金的溢溢余收入，教教育费附加加返还款，包包装物押金金收入以及及其它收入入。 （二）收收入确定的的特殊规定定 1.减免或或返还流转转税的税务务处理。对对企业减免免或返还的的流转税（含含即征即退退、先征后后退），除除国务院、财政部、国家

6、税务务总局规定定有指定用用途的项目目不征税外外，都应并并入企业利利润，照章章征收企业业所得税；对直接减减免和即征征即退的，应应并入企业业当年利润润征收企业业所得税；对先征税税后返还和和先征后退退的，应并并入企业实实际收到退退税或返还还税款年度度的企业利利润征收企企业所得税税。 出口口退回的增增值税额不不缴纳企业业所得税，一一是因增值值税属于价价外税，与与企业的会会计利润没没有关系，二二是退回的的增值税，计计入“应交税金金-应交增增值税（出出口退税）”账户贷方，不作收入处理。出口退回的消费税税额，冲减“主营业务税金及附加”或“主营业务成本”账户，相反就增加了企业会计利润，即出口退回的消费税税额应

7、征收企业所得税。 2.资产评估增值的税务处理。 （1）纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。 （2）纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的，不计入应纳税所得额。 （3）企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内的所有资产。按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应

8、纳税所得额时不得扣除。企业在办理年度纳税申报时，应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核。在计算申报年度应纳税所得额时，可按下述方法进行调整： 据实逐年调整。企业因进行股份制改造发生的资产评估增值，每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计入当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本项目、费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。 综合调整。对资产评估增值额不分资产项目，均在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过10年。 以上调整方法的选用，由企业申请，报主管税务机关批准。调整办法一经批准确定后，不得更改。 3.接受捐赠收入的确认。

9、依据国税发200345号规定，自2003年1月1日起，企业接受捐赠按以下规定执行： （1）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。 （2）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入、并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入余额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。 企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。 4.销售货物给购货

10、方的折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。 5.企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。所谓逾期未返还是指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物、返还押金的期限内不返还的押金。为了加强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过1年（指12个月）仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。 包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过3年。 企业向有

11、长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入；6.企业出出售住房的的净收入，上上级主管部部门下拨的的住房资金金和住房周周转金的利利息等不计计入企业应应纳税所得得，可作为为住房周转转金，纳入入住房基金金管理。 7.凡按照照国务院颁颁布的基基金会管理理办法，经经中国人民民银行批准准成立，向向民政部门门登记注册册，并按照照有关法规规的规定，开开展社会公公益活动的的非营利性性基金会，包包括推进科科学研究的的、文化教教育事业的的、社会福福利性和其其它公益性性事业等基基金会，因因在金融机机构的基金金存款而取取得利息收收入，暂不不作为企业业所得税应应税收入；

12、对其购买买股票、债债券（国库库券除外）等等有价证券券所取得的的收入和其其它收入，应应并入应纳纳企业所得得税收入总总额，照章章征收企业业所得税。 8.金融机机构代发行行国债取得得的手续费费收入属于于应税收入入范围，按按规定缴纳纳企业所得得税。 9.烟草公公司（烟草草专卖局）收收到财政部部门返还的的罚没收入入，应并入入当期应纳纳税所得额额，征收企企业所得税税。烟草公公司（烟草草专卖局）办办案经费支支出，经税税务机关审审核确认后后，准予在在税前扣除除。 10.电信企业业的营业收收入主要包包括电话月月租费收入入、入网费费收入、通通话费收入入、公用电电话收入、会议电话话收入、装装移机收入入、网间结结算净

13、收入入、电报收收入、出租租通信设施施及代维费费收入、电电话初装基基金收入、邮电附加加费收入、寻呼收入入、互联网网收入等。 电信信企业的其其它业务收收入主要包包括处理固固定资产净净收益、出出售出租商商品收入、滞纳金收收入和其它它收入等。 电信信企业按照照国家有关关规定向用用户收取的的电话初装装基金、邮邮电附加费费，凡按规规定纳入财财政预算内内（或预算算外）财政政资金专户户、实行收收支两条线线管理的，其其按规定上上缴中央财财政的电话话初装基金金、邮电附附加费，不不计征企业业所得税，允允许在计算算应纳税所所得额时扣扣除。 电信信企业预收收话费收入入及电话卡卡、上网卡卡等卡类业业务收入，计计入当期应应

14、税收入。寻呼企业业预收的服服务费，应应按照预收收期限分月月计入应税税收入。个个别服务项项目采取一一次性收取取服务费的的，可分月月计入应税税收入，但但最长不得得超过122个月。 11.纳税人在在基本建设设、专项工工程及职工工福利等方方面使用本本企业的商商品、产品品的，应作作为收入处处理；纳税税人对外进进行来料加加工装配业业务节省的的材料，如如合同约定定应当留归归企业所有有的，也应应视为企业业收入处理理。 12.企业在建建工程发生生的试运行行收入，应应并入总收收入予以征征税，而不不能直接冲冲减在建工工程成本。 13.企业取得得国家财政政性补贴和和其它补贴贴收入，除除国务院、财政部和和国家税务务总局

15、规定定不计入损损益者外，应应一律并入入实际收到到该补贴收收入年度的的应纳税所所得额。 14.纳税人取取得的收入入为非货币币资产或者者权益的，其其收入额应应当参照取取得收入当当时的市场场价格计算算或估定。 15.纳税人下下列经营业业务的收入入可以分期期确定，并并据以计算算应纳税所所得额： （1）以分期期收款方式式销售商品品的，可以以按合同约约定的购买买人应付价价款的日期期确定销售售收入的实实现； （2）建筑、安装、装装配工程和和提供劳务务，持续时时间超过11年的，可可以按完工工进度或完完成的工作作量确定收收入的实现现； （3）为其它它企业加工工、制造大大型机械设设备、船舶舶等、持续续时间超过过1

16、年的，可可以按完工工进度或者者完成的工工作量确定定收入的实实现。 16.企业住房房制度改革革有关收入入的确定。 （1）取消住住房基金和和住房周转转金制度前前企业出售售住房所得得或损失的的处理。 为了了筹集职工工购房基金金，企业按按国家有关关规定已将将住房折旧旧、住房出出租收入、上级拨入入住房资金金及有关利利息作为住住房基金和和住房周转转金单独核核算，未计计入应纳税税所得额的的，根据收收入费用配配比和相关关性原则，出出售住房发发生的损失失不得在申申报缴纳企企业所得税税前扣除。 取消消住房基金金和住房周周转金制度度后，企业业现有住房房周转金余余额（包括括已出售职职工住房净净损益）如如为负数，经经批

17、准后，可可依次冲减减公益金、盈余公积积金、资本本公积金及及以后年度度未分配利利润；如为为正数，也也不再计入入企业应纳纳税收入总总额，而直直接作为企企业的税后后未分配利利润处理，用用于职工集集体福利。 如果果企业取消消住房周转转金制度时时相关的住住房周转金金负数余额额较大，在在较长的期期间内无法法用公益金金、盈余公公积金、资资本公积金金及以后年年度的未分分配利润抵抵补，并且且企业以往往对职工的的工资欠帐帐较大，经经报国家税税务总局审审核，取消消住房周转转金制度前前已出售的的职工住房房损失可在在一定期间间内在缴纳纳企业所得得税税前扣扣除。 （2）取消住住房基金和和住房周转转金制度后后企业出售售住房

18、所得得或损失的的处理。 企业业按规定取取消住房基基金和住房房周转金制制度后出售售住房（包包括出售住住房使用权权和全部或或部分产权权）的收入入，减除按按规定提取取的住宅共共享部位、公用设施施维修基金金以及住房房帐面净值值和有关清清理费用后后的差额，作作为财产转转让所得或或损失并入入企业的应应纳税所得得。 对于于拥有部分分产权的职职工出售、出租住房房取得的收收入，在补补交土地使使用权出让让金、按规规定缴纳有有关税费后后，按企业业和职工拥拥有的产权权比例进行行分配。企企业分得的的出售、出出租收入，以以及职工将将住房再次次出售后，企企业按规定定收到返还还的相当于于土地出让让金的价款款和所得收收益，应计

19、计入企业的的收入总额额，依法计计算缴纳企企业所得税税。 17.金融企业业应收利息息收入的确确定。金融融企业应收收未收利息息按以下规规定处理： （1）对于20000年12月31日以前前已按规定定缴纳企业业所得税的的应收未收收利息，金金融企业应应分项逐笔笔及时按规规定进行清清理。对清清理出来的的符合税前前扣除条件件的应收未未收利息，凡凡提取坏账账准备金的的金融企业业，首先用用提取的坏坏账准备金金冲抵，冲冲抵后坏账账准备金如如有余额，则则应计入应应纳税所得得额。不足足冲抵的应应收末收利利息和未提提取坏账准准备金的金金融企业，原原则上5年内在所所得税前均均匀扣除。由于情况况特殊需要要延长扣除除期限的，

20、必必须报国家家税务总局局批准。 （2）自20001年1月1日起，金金融企业不不再提取坏坏账准备金金，但对符符合税收规规定的坏账账损失，可可据实在税税前扣除。 （3）金融企企业发放的的贷款，应应按期计算算利息并计计入当期应应纳税所得得额。但自自20022年11月7日起，发发放的贷款款逾期（含含展期）990天尚未未收回的应应收未收利利息应按规规定计入当当期应纳税税所得额；超过900天的应收收未收利息息不计入当当期应纳税税所得额，待待实际收回回时再计入入当期应纳纳税所得额额。以前已已按原有关关规定处理理的，不再再退税，尚尚未进行税税务处理的的应按本规规定执行。 （4）金融企企业按规定定应向借款款人收

21、取的的应收未收收利息的复复利收入，暂暂不计入应应纳税所得得额，待实实际收回时时再计入当当期应纳税税所得额。 （5）保险企企业应按保保险合同的的全额保费费收入计入入应税保费费收入，缴缴纳企业所所得税。保保险企业支支付的佣金金不得直接接冲减保费费收入。 保险险企业的佣佣金支出，在在不超过保保险合同有有效期内营营销业务保保费收入总总额的5部分，从从保单签发发之日起55年内，凭凭合法凭证证据实在税税前扣除；对退保收收入的佣金金支出部分分，不得在在税前扣除除。保险企企业应如实实向当地主主管税务机机关提供当当年的佣金金计算分配配表和其它它相关资料料。18.新股股申购冻结结资金利息息收入征收收所得税的的确定

22、。 （1）股份公公司取得的的申购新股股成功（中中签）投资资者的申购购资金被冻冻结期间的的存款利息息，视为股股票溢价发发行收入处处理，不并并入公司利利润总额征征收企业所所得税。 （2）股份公公司取得的的申购无效效（不中签签）投资者者的申购资资金被冻结结期间的存存款利息，应应并入公司司的利润总总额。如数数额较大，可可在5年的期限限内平均转转入，依法法征收企业业所得税。 （3）股份公公司取得的的投资者申申购新股资资金被冻结结期间的存存款利息，如如不能在申申购成功和和申购无效效投资者之之间准确划划分，一律律并入公司司利润总额额，依法征征收企业所所得税。 19.企业将自自产、委托托加工和外外购的原材材料

23、、固定定资产、无无形资产和和有价证券券（商业企企业包括外外购商品）用用于捐赠，应应分解为按按公允价值值视同对外外销售和捐捐赠两项业业务进行所所得税处理理。 20.企业发生生的销售退退回，只要要购货方提提供退货的的适当证明明，可冲销销退货当期期的销售收收入。 21.国债利息息收入。纳纳税人购买买国债的利利息收入，不不计入应纳纳税所得额额。但国家家重点建设设债券和金金融债券应应按规定纳纳税。对城城市商业银银行取得的的国库券收收入按以下下规定处理理： （1）城市商商业银行直直接向国家家（一级市市场）认购购的国库券券利息收入入，可用于于抵补以前前年度的亏亏损，抵补补以前年度度亏损有结结余的部分分，免征

24、企企业所得税税。 （2）城市商商业银行在在二级市场场上买卖国国库券所取取得的收益益，应计入入当期损益益，按规定定缴纳企业业所得税。 （3）城市商商业银行因因办理国库库券业务而而取得的手手续费收入入，应计入入当期损益益，按规定定缴纳企业业所得税。同时，因因办理此项项业务而发发生的支出出，可在税税前扣除，包包括：宣传传、会议、奖励、人人员培训费费等支出。 （三）房房地产开发发企业开发发产品销售售收入的确确认 自20003年7月1日起，各各种经济性性质的内资资房地产开开发企业，以以及从事房房地产开发发业务的其其它内资企企业，开发发、建造的的以后用于于出售的住住宅、商业业用房以及及其它建筑筑物、附着着

25、物、配套套设施等应应根据收人人来源的性性质和销售售方式，按按下列原则则分别确认认收入的实实现： 1.开发产产品销售收收入的确认认 （1）采取一一次性全额额收款方式式销售开发发产品的，应应于实际收收讫价款或或取得了索索取价款的的凭据（权权利）时，确确认收入的的实现。 （2）采取分分期付款方方式销售开开发产品的的，应按销销售合同或或协议约定定付款日确确认收入的的实现。付付款方提前前付款的，在在实际付款款日确认收收入的实现现。 （3）采取银银行按揭方方式销售开开发产品的的，其首付付款应于实实际收到日日确认收入入的实现，余余款在银行行按揭贷款款办理转账账之日确认认收入的实实现。 （4）采取委委托方式销

26、销售开发产产品的，应应按以下原原则确认收收入的实现现： 采取支付付手续费方方式委托销销售开发产产品的，应应按实际销销售额于收收到代销单单位代销清清单时确认认收入的实实现。 采取视同同买断方式式委托销售售开发产品品的，应按按合同或协协议规定的的价格于收收到代销单单位代销清清单时确认认收入的实实现。 采取包销销方式委托托销售开发发产品的，应应按包销合合同或协议议约定的价价格于付款款日确认收收入的实现现。包销方方提前付款款的，在实实际付款日日确认收人人的实现。 采取基价价（保底价价）并实行行超过基价价双方分成成方式委托托销售开发发产品的，应应按基价加加按超基价价分成比例例计算的价价格于收到到代销单位

27、位代销清单单时确认收收入的实现现。 委托托方和接受受委托方应应按月或按按季为结算算期，定期期结清已销销开发产品品的清单。已销开发发产品清单单应载明售售出开发产产品的名称称、地理位位置、编号号、数量、单价、金金额、手续续费等。 （5）将开发发产品先出出租再出售售的，应按按以下原则则确认收入入的实现： 将待售开开发产品转转作经营性性资产，先先以经营性性租赁方式式租出或以以融资租赁赁方式租出出以后再出出售的，租租赁期间取取得的价款款应按租金金确认收入入的实现，出出售时再按按销售资产产确认收入入的实现。 将待售开开发产品以以临时租赁赁方式租出出的，租赁赁期间取得得的价款应应按租金确确认收入的的实现，出

28、出售时再按按销售开发发产品确认认收入的实实现。 （6）以非货货币性资产产分成形式式取得收入入的，应于于分得开发发产品时确确认收入的的实现。 2.开发产产品预售收收入的确认认 房地地产开发企企业采取预预售方式销销售开发产产品的，其其当期取得得的预售收收入先按规规定的利润润率计算出出预计营业业利润额，再再并入当期期应纳税所所得额统一一计算缴纳纳企业所得得税，待开开发产品完完工时再进进行结算调调整。 预计计营业利润润额预售售开发产品品收入利润率 预售售收入的利利润率不得得低于155（含155），由由主管税务务机关结合合本地实际际情况，按按公平、公公正、公开开的原则分分类（或分分项）确定定。 预售售开

29、发产品品完工后，企企业应及时时按规定计计算已实现现的销售收收入，同时时按规定结结转其对应应的销售成成本，计算算出已实现现的利润（或或亏损）额额，经纳税税调整后再再计算出其其与该项开开发产品全全部预计营营业利润额额之间的差差额，再将将此差额并并入当期应应纳税所得得额。 3.开发产产品视同销销售行为收收入的确认认 （1）下列行行为应视同同销售确认认收入： 将开发产产品用于本本企业自用用、捐赠、赞助、广广告、样品品、职工福福利、奖励励等； 将开发产产品转作经经营性资产产； 将开发产产品用作对对外投资以以及分配给给股东或投投资者； 以开发产产品抵偿债债务； 以开发产产品换取其其它企事业业单位、个个人的

30、非货货币性资产产。 （2）视同销销售行为的的收入确认认时限： 视同同销售行为为应于开发发产品所有有权或使用用权转移，或或于实际取取得利益权权利时确认认收入的实实现。 （3）视同销销售行为收收入确认的的方法和顺顺序： 按本企业业近期或本本年度最近近月份同类类开发产品品市场销售售价格确定定； 由主管税税务机关参参照同类开开发产品市市场公允价价值确定； 按成本利利润率确定定，其中，开开发产品的的成本利润润率不得低低于15（含含15），具具体由主管管税务机关关确定。4.代建工工程和提供供劳务收入入的确认 房地地产开发企企业代建工工程和提供供劳务不超超过12个月的的，可按合合同约定的的价款结算算日或在合

31、合同完工之之日确认收收入的实现现；持续时时间超过112个月的的，可采用用完工百分分比法按季季确认收入入的实现。 完工工百分比法法是根据合合同完工进进度确认收收入和费用用的方法。完工进度度可按累计计实际发生生的合同成成本占合同同预计总成成本的比例例，已经完完成的合同同工作量占占合同预计计总工作量量的比例，测测量已完成成合同工作作量等方法法确定。 房地地产开发企企业在代建建工程、提提供劳务过过程中节省省的材料、下脚料、报废工程程或产品的的残料等，如如按合同规规定留归房房地产开发发企业所有有的，应于于实际取得得时按市场场公平成交交价确认收收入的实现现。 二、准予扣除除项目 （一一）扣除项项目应遵循循

32、的原则 纳税税人在生产产经营活动动中，所发发生的费用用支出必须须严格区分分经营性支支出和资本本性支出。资本性支支出不得在在发生当期期直接扣除除，必须按按税收法规规规定分期期折旧、摊摊销或计入入有关投资资的成本。纳税人申申报的扣除除项目要真真实、合法法。真实是是指能够提提供国家允允许使用的的有效证明明，证明其其相关支出出确属已经经实际发生生；合法是是指符合国国家的税收收法规的规规定，其它它法规规定定与税收法法规规定不不一致的，以以税收法规规规定为标标准。除税税收法规另另有规定者者外，税前前扣除的确确认一般应应遵循以下下原则： 1.权责发发生制原则则。即纳税税人应在费费用发生时时而不是实实际支付时

33、时确认扣除除。 2.配比原原则。即纳纳税人发生生的费用应应在费用应应配比或应应分配的当当期申报扣扣除。纳税税人某一纳纳税年度应应申报的可可扣除费用用不得提前前或滞后申申报扣除。 3.相关性性原则。即即纳税人可可扣除的费费用从性质质和根源上上必须与取取得应税收收入相关。 4.确定性性原则。即即纳税人可可扣除的费费用不论何何时支付，其其金额必须须是确定的的。 5.合理性性原则。即即纳税人可可扣除费用用的计算和和分配方法法应符合一一般的经营营常规和会会计惯例。 （二二）准予扣扣除项目的的基本范围围 在计计算应税所所得额时准准予从收入入额中扣除除的项目，是是指纳税人人每一纳税税年度发生生的与取得得应纳

34、税收收入有关的的所有必要要和正常的的成本、费费用、税金金和损失。 1.成本 成本本是指纳税税人销售商商品（产品品、材料、下脚料、废料、废废旧物资等等）、提供供劳务、转转让固定资资产、无形形资产（包包括技术转转让）的成成本。纳税税人必须将将经营活动动中发生的的成本合理理划分为直直接成本和和间接成本本。直接成成本是指可可根据有关关会计凭证证、记录直直接计入有有关成本计计算对象或或劳务的经经营成本中中的直接材材料、直接接人工等。间接成本本是指多个个部门为同同一成本对对象提供服服务的共同同成本，或或者同一种种投入可以以制造、提提供两种或或两种以上上的产品或或劳务的联联合成本。间接成本本必须根据据与成本

35、计计算对象之之间的因果果关系、成成本计算对对象的产量量等，以合合理的方法法分配计入入有关成本本计算对象象中。 （1）成本内内容。外购购存货的实实际成本包包括购货价价格、购货货费用和税税金，计入入存货成本本的税金是是指购买、自制或委委托加工存存货发生的的消费税、关税、资资源税和不不能从销项项税额中抵抵扣的增值值税进项税税额。纳税税人自制存存货的成本本包括制造造费用等间间接费用。 （2）成本计计价方法。纳税人的的各种存货货应以取得得时的实际际成本计价价。各项存存货的发出出或领用的的成本计价价方法，可可以采用个个别计价法法、先进先先出法、加加权平均法法、移动平平均法、计计划成本法法、毛利率率法或零售

36、售价法等。如果纳税税人正在使使用的存货货实物流程程与后进先先出法相一一致，也可可采用后进进先出法确确定发出或或领用存货货的成本。纳税人采采用计划成成本法或零零售价法确确定存货成成本或销售售成本，必必须在年终终申报纳税税时及时结结转成本差差异或商品品进销差价价。 纳税税人的成本本计算方法法、间接成成本分配方方法、存货货计价方法法一经确定定，不得随随意改变，如如确需改变变的，应在在下一纳税税年度开始始前报主管管税务机关关批准。否否则，对应应纳税所得得额造成影影响的，税税务机关有有权调整。 2.费用 费用用是指纳税税人每一纳纳税年度生生产、经营营商品和提提供劳务等等所发生的的可扣除的的销售（经经营）

37、费用用、管理费费用和财务务费用。已已计入成本本的有关费费用除外。 （1）销售费费用。是指指应由纳税税人负担的的为销售商商品而发生生的费用，包包括广告费费、运输费费、装卸费费、包装费费、展览费费、保险费费、销售佣佣金（能直直接认定的的进口佣金金调整商品品进价成本本）、代销销手续费、经营性租租赁费及销销售部门发发生的差旅旅费、工资资、福利费费等费用。 从事事商品流通通业务的纳纳税人购入入存货抵达达仓库前发发生的包装装费、运杂杂费、运输输存储过程程中的保险险费、装卸卸费、运输输途中的合合理损耗和和入库前的的挑选整理理费用等购购货费用可可直接计入入销售费用用。如果纳纳税人根据据会计核算算的需要已已将上

38、述购购货费用计计入存货成成本的，不不得再以销销售费用的的名义重复复申报扣除除。 从事事房地产开开发业务的的纳税人的的销售费用用还包括开开发产品销销售之前的的改装修复复费、看护护费、采暖暖费等。 从事事邮电等其其它业务的的纳税人发发生的销售售费用已计计入营运成成本的不得得再计入销销售费用重重复扣除。 （2）管理费费用。是指指纳税人的的行政管理理部门为管管理组织经经营活动提提供各项支支持性服务务而发生的的费用。管管理费用包包括由纳税税人统一负负担的总部部（公司）经经费、研究究开发费（技技术开发费费）、社会会保障性缴缴款、劳动动保护费、业务招待待费、工会会经费、职职工教育经经费、职工工大会或董董事会

39、费、开办费摊摊销、无形形资产摊销销（含土地地使用费、土地损失失补偿费）、矿产资源源补修费、坏帐损失失、印花税税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和和法律、财财务、资料料处理及会会计事务方方面的成本本（咨询费费、诉讼费费、聘请中中介机构费费、商标注注册费等），以以及向总机机构（指同同一法人的的总公司性性质的总机机构）支付付的与本身身盈利活动动有关的合合理的管理理费等。除除经国家税税务总局或或其授权的的税务机关关批准外，纳纳税人不得得列支向其其关联企业业支付的管管理费。 总部部经费、又又称公司经经费，包括括总部行政政管理人员员的工资薪薪金、福利利费、差旅旅费、办公公费、折旧旧费、修理理费、物料

40、料消耗、低低值易耗品品摊销等。 （3）财务费费用。是指指纳税人筹筹集经营性性资金而发发生的费用用，包括利利息净支出出、汇兑净净损失、金金融机构手手续费以及及其它非资资本化支出出。 3.税金 税金金是指纳税税人按规定定缴纳的消消费税、营营业税、资资源税、土土地增值税税、关税、城市维护护建设税、教育费附附加等产品品销售税金金及附加，以以及发生的的房产税、车船使用用税、土地地使用税、印花税等等可以扣除除。企业缴缴纳的房产产税、车船船使用税、土地使用用税、印花花税等，已已经计入管管理费中扣扣除的，不不再作销售售税金单独独扣除。企企业缴纳的的增值税因因其属于价价外税，故故不在扣除除之列。 4.损失 损失

41、失是指纳税税人生产、经营过程程中的各项项营业外支支出、已发发生的经营营亏损和投投资损失，以以及其它损损失。 在确确定纳税人人的扣除项项目时，应应注意以下下两个问题题：（1）企业在在纳税年度度内应计未未计扣除项项目，包括括各类应计计未计费用用、应提未未提折旧等等，不得转转移以后年年度补扣。（2）纳税人人的财务会会计处理与与税法规定定不一致的的，应依照照税收规定定予以调整整，按税法法规定允许许扣除的金金额，准予予扣除。（三）部分分扣除项目目的具体范范围和标准准 1.借款利利息支出。 纳税税人在生产产、经营期期间，向金金融机构借借款的利息息支出，按按照实际发发生数扣除除；向非金金融机构借借款的利息息

42、支出，包包括纳税人人之间相互互拆借的利利息支出，按按照不高于于金融机构构同类、同同期贷款利利率计算的的数额以内内的部分，准准予扣除。所称金融融机构，是是指各类银银行、保险险公司以及及经中国人人民银行批批准从事金金融业务的的非银行金金融机构。利息支出出，是指建建造、购进进的固定资资产竣工决决算投产后后发生的各各项贷款利利息支出。但是，建建造、购进进的固定资资产在尚未未竣工决算算投产前的的利息，应应全部计入入该项固定定资产原值值，不得扣扣除。此外外，纳税人人经批准集集资的利息息支出，凡凡不高于同同期、同类类商业银行行贷款利率率的部分也也允许扣除除，超过部部分不得扣扣除。 从事事房地产开开发业务的的

43、纳税人为为开发房地地产而借入入资金所发发生的借款款费用，在在房地产完完工之前发发生的，应应计入有关关房地产的的开发成本本。 纳税税人从关联联方取得的的借款金额额超过其注注册资本550的，超超过部分的的利息支出出，不得在在税前扣除除。 纳税税人为对外外投资而借借入的资金金发生的借借款费用，符符合中华华人民共和和国企业所所得税暂行行条例第第六条和企业所得得税扣除办办法（国国税发2200084号）第第三十六条条规定的可可以直接扣扣除，不需需要计入有有关投资的的成本。 有关关借款费用用是否资本本化，需注注意以下几几方面情况况： （1）购置固固定资产时时，如果发发生非正常常中断且中中断时间较较长的，其其

44、中断期间间发生的借借款费用，不不计入所购购置固定资资产的成本本，直接在在发生当期期扣除；但但如果中断断是使购置置固定资产产达到可使使用状态所所必需的程程序，则中中断期间发发生的借款款费用，仍仍应予资本本化。 （2）企业借借款除非明明确指明用用于开发无无形资产，一一般情况下下，不将非非指明用途途的借款费费用分配计计入无形资资产成本。如果企业业自行研制制开发无形形资产的费费用，已按按技术开发发费（研究究开发费）进进行归集，有有关开发所所需借款的的利息费用用按技术开开发费用的的有关规定定，可以直直接计入发发生当期的的管理费用用，而不予予资本化。 （3）借款费费用是否资资本化与借借款期间长长短无直接接

45、关系。如如果某纳税税年度企业业发生长期期借款，并并且没有指指定用途，当当期也没有有发生购置置固定资产产支出，则则其借款费费用全部可可直接扣除除。但从事事房地产开开发业务的的企业除外外。 （4）企业筹筹建期间发发生的长期期借款费用用，除购置置固定资产产、对外投投资而发生生的长期借借款费用外外，计入开开办费。 （5）即使是是应资本化化的借款费费用，如果果高于金融融机构同期期同类借款款利息的部部分，也不不能予以资资本化。 2.工资、薪金支出出。 工资资、薪金支支出是纳税税人每一纳纳税年度支支付给在本本企业任职职或与其有有雇佣关系系的员工的的所有现金金或非现金金形式的劳劳动报酬，包包括基本工工资、奖金

46、金、津贴、补贴（含含地区补贴贴、物价补补贴和误餐餐补贴）、年终加薪薪、加班工工资，以及及与任职或或者受雇有有关的其它它支出。具具体规定如如下： （1）工资、薪金支出出实行计税税工资扣除除办法的企企业，按计计税工资、薪金规定定扣除。所所谓计税工工资、薪金金，是指在在计算应纳纳税所得额额时允许扣扣除的工资资、薪金费费用。计税税工资、薪薪金扣除标标准按财政政部、国家家税务总局局的规定执执行，从22000年年度起，财财政部规定定计税工资资的人均月月扣除最高高限额为8800元。计税工资资的具体标标准，由各各省、自治治区、直辖辖市人民政政府在财政政部规定的的范围内确确定，并报报财政部备备案。个别别经济发达

47、达地区确需需提高限额额标准的，应应在不高于于20的幅幅度内报财财政部审定定。 企业业年计税工工资、薪金金扣除标准准=该企业年年任职及雇雇佣员工平平均人数当地政府府确定的人人均月计税税工资标准准12 实行计税税工资扣除除办法的企企业，其实实际发放的的工资、薪薪金在计税税工资、薪薪金扣除标标准以内的的，可据实实扣除；超超过标准的的部分，在在计算应纳纳税所得额额时不得扣扣除。 财政政部将根据据国家统计计局公布的的物价指数数，对计税税工资、薪薪金限额做做适当调整整，各地可可据此相应应调整计税税工资、薪薪金标准。 第一一，企业任任职及雇佣佣员工的确确定。 在本本企业任职职或与其有有雇佣关系系的员工包包括固定职职工、合同同工、临时时工。但下下列情况除除外： 应从提取取的职工福福利费中列列支的医务务室、职工工浴室、理理发室、幼幼