国家审计人员专业胜任能力研究eckz.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.国家审计人人员专业胜胜任能力研研究张玉亮【摘要】：受托经济济责任的演演变是推动动国家审计计目标发生生调整的重重要因素。在不同的的审计目标标下，审计计技术和方方法模式也也相应做出出转变。国国家审计目目标是国家家审计机关关在一定历历史环境下下履行审计计监督职责责，开展审审计活动所所要达到的的境地或最最终结果，它它是国家审审计目的在在不同历史史阶段的具具体化。传传统的国家家审计主要要是以财务务收支合法法性审计为为主，但随随着国家审审计的重心心逐渐向绩绩效责任审审计

2、转变，在在绩效责任任审计下对对审计人员员的胜任能能力提出了了更高的要要求，同时时，审计人人员所承担担的责任也也越来越大大。但目前前国家审计计人员审计计风险意识识薄弱，知知识结构、专业素质质、工作能能力等方面面与开展绩绩效审计的的要求还有有很大差距距。在目前前的情况下下，我们认认为可以通通过强化国国家审计人人员的专业业胜任能力力，提高国国家审计人人员发现问问题的能力力，从而保保证国家审审计目标的的实现。 本文结合合国内外专专业胜任能能力的研究究现状对国国家审计人人员专业胜胜任能力进进行分析，探探讨国家审审计人员专专业胜任能能力的现状状以及国家家审计人员员如何保持持和提高其其专业胜任任能力。 本文

3、首先先阐述了专专业胜任能能力的基本本概念，同同时根据国国内外研究究的现状，提提出国家审审计人员专专业胜任能能力的构建建方法，接接下来对国国家审计人人员专业胜胜任能力的的核心要素素提出假设设并通过调调查研究，对对国家审计计人员专业业胜任能力力的核心要要素的组成成进行评价价分析，最最后提出国国家审计人人员如何维维持和提高高其专业胜胜任能力。 本文的的重点是对对国家审计计人员的专专业胜任能能力核心要要素提出假假设，通过过问卷调查查的方式，对对其核心要要素的组成成进行分析析验证。通通过调查研研究对核心心要素的组组成部分的的重要性进进行评价，确确定出对国国家审计人人员的专业业胜任能力力有重要影影响的要素

4、素，从而为为国家审计计人员的培培训、考核核等方面提提供有价值值的参考。【关键词】：国家审计计人员专业业胜任能力力能力要素素法【学位位授予单位位】：南昌昌大学【学学位级别】：硕士基于风险导导向的内部部审计人员员胜任能力力研究 【摘摘要】风险险导向内部部审计的产产生对审计计人员的工工作胜任能能力提出了了新的要求求。本文以以风险导向向内部审计计的本质为为出发点，论论述了风险险导向内部部审计的特特点，分析析了风险导导向内部审审计对其工工作人员胜胜任能力的的要求，提提出了提高高内部审计计人员胜任任能力的措措施。 【关关键词】风风险导向内内部审计；内部审计计人员；胜胜任能力 现代代内部审计计除了关注注传统

5、的内内部控制之之外，对有有效的风险险管理机制制和健全的的公司治理理结构日益益关注。正正是存在这这样的需求求，一种以以内部审计计主体组织织的内部控控制为基础础、同时考考虑公司治治理在内的的、以组织织整体风险险作为审计计重点的审审计风险导导向内部审审计应势而而生。风险险导向内部部审计的产产生对其工工作人员的的胜任能力力提出了新新的要求。 一、风险导向向内部审计计的本质及及特点 （一一）风险导导向内部审审计的本质质 内部部审计的本本质是确保保受托责任任履行的管管理控制机机制。在风风险导向阶阶段，受托托责任关系系以及管理理控制发生生了一些变变化，与风风险结合起起来，使风风险导向内内部审计成成为确保受受

6、托责任有有效履行的的能动的管管理控制机机制。因此此，风险导导向内部审审计的本质质是内审人人员在审计计过程自始始至终都以以企业风险险分析评估估为导向，根根据量化的的分析水平平排定审计计项目优先先次序，依依据风险确确定审计范范围与重点点，对企业业的风险管管理、内部部控制和治治理程序进进行评价，进进而提出建建设性意见见和建议，协协助企业管管理风险，实实现企业价价值增值，是是独立、客客观的鉴证证和咨询活活动。 （二二）风险导导向内部审审计的特点点 1.新的审计计理念：发发现问题和和解决问题题 发现现问题一直直以来是内内部审计所所擅长的一一项技能。传统上，内内部审计发发现了问题题将之汇报报给相应的的部门

7、，审审计工作便便结束了。风险导向向内部审计计不同，更更加注重被被审计责任任中心以及及有关责任任中心显现现与潜在的的影响未来来发展的问问题。在实实施审计时时对这些问问题投入较较多的审计计资源，在在证实、评评价有关信信息的基础础上，做出出恰当的审审计结论与与切实可行行的对策性性建议，以以促进和帮帮助被审计计责任中心心管理当局局有效履行行其面向未未来尤其是是制定科学学的未来发发展战略方方面的受托托管理责任任。这就从从根本上改改变了制度度导向审计计模式主要要根据对过过去的业务务与内部控控制情况进进行评价而而做出审计计结论、提提出审计建建议的做法法。 2.风险导向向内部审计计更加注重重其价值增增值功能

8、早期期的内部审审计的目标标主要是查查错防弊，保保护资产安安全。而现现代的内部部审计重点点已逐渐转转向事先发发掘问题、改善经营营管理、促促进经济效效率。为此此，内部审审计向他们们提供与被被审计活动动有关的分分析、评价价、建议、咨询和信信息。不论论内部审计计对内部控控制进行评评估与改善善，还是对对公司治理理程序进行行评估与改改善，都应应该是将风风险评估与与改善作为为首要目标标。 3.审计关注注的焦点：凸显企业业的风险 财务务导向、业业务导向、管理导向向内部审计计阶段，主主要的审计计类型分别别是财务审审计、业务务审计、管管理审计。风险导向向内部审计计阶段的主主要审计类类型是融风风险管理、公司治理理和

9、内部控控制审查于于一体的综综合审计。这种综合合审计相比比管理导向向内部审计计阶段而言言，更强调调关注公司司治理框架架中风险发发现与风险险管理，关关注管理者者及其经营营管理行为为可能出现现的风险，关关注组织在在整个治理理过程中的的决策风险险与经营风风险。 风险险导向内部部审计模式式下，风险险作为一种种核心理念念，贯穿在在整个内部部审计过程程中。不仅仅要求内部部审计人员员必须对企企业所有风风险进行彻彻底了解，而而且要求在在彻底了解解所有风险险的基础上上对风险进进行排序，根根据风险大大小来确定定审计内容容，把主要要审计资源源分配给高高风险项目目。因为恰恰当、有效效地分配内内部审计资资源，使得得更多与

10、风风险管理相相关的控制制和活动得得到关注，有有助于确保保企业目标标的实现。 4.审计方法法运用的广广泛性、针针对性和灵灵活性 一方方面，由于于风险导向向内部审计计在传统的的内部审计计工作范围围的基础上上，将其业业务范围扩扩展到风险险管理、公公司治理等等领域，并并且其业务务范围呈现现出不断扩扩张的趋势势，使审计计方法的运运用具有广广泛性；另另一方面，由由于风险导导向内部审审计提供了了一种既能能将审计人人员的观念念转向风险险，又能保保持审计效效果、提高高审计效率率的全新思思路，从而而使得内部部审计人员员在运用审审计方法时时不仅要重重视其针对对性，而且且要关注其其灵活性。即：在广广泛性方面面不仅有自

11、自然科学的的分析方法法，如数学学方法、物物理方法等等；而且有有社会科学学的分析方方法，如战战略分析中中的宏观分分析方法和和行业分析析方法、过过程分析中中的价值链链分析方法法等等。在在针对性方方面：如运运用PSEET分析法法了解企业业所处的政政治、经济济、社会和和技术等宏宏观环境，运运用市场环环境分析法法了解行业业市场结构构、份额、容量以及及市场议价价能力，运运用SWOOT分析法法综合分析析企业面临临的机会、威胁、优优势、劣势势等等。在在灵活性方方面：如对对于有证据据表明风险险较低的领领域，应采采用内部控控制或分析析性复核；对被认为为风险较高高的领域，应应实施大量量的实质性性测试和余余额细节测测

12、试等等。 5.审计策略略的改进：被审计对对象主动参参与 “参参与式”审计是风风险导向内内部审计的的一大特色色，“参与式”审计是指指在整个审审计过程中中让被审计计人员参与与到内部审审计中来，改改变过去的的居高临下下的“警察与小小偷”的审计与与被审计关关系，审计计人员和被被审计人员员共同分析析和解决审审计中发现现的问题，调调动被审计计人员的积积极性，寻寻求被审计计人员的理理解和支持持。 6.重视历史史，着眼未未来 传统统的内部审审计人员一一般通过对对历史的回回顾和评价价，提出改改进工作绩绩效的建议议。虽然历历史交易和和记录可以以用来预测测未来，但但是，在快快速变迁的的过程中，以以史为鉴只只是隔靴搔

13、搔痒，甚至至是南辕北北辙，只有有着眼于未未来才能提提高控制和和绩效。内内部审计人人员必须变变成未来情情况的预期期者即直接接预测环境境风险，判判断组织是是否采取了了适当的预预防和应对对措施，是是否具有足足够的适应应变化的能能力，提出出相应的改改进建议。 二、风险导向向内部审计计对内部审审计人员胜胜任能力的的要求 风险险导向内部部审计与以以往各阶段段相比，对对内部审计计人员胜任任能力的要要求不同，为为此学术界界有不同见见解。 如IIIA于11999年年发布了一一系列报告告，总称内部审计计专业胜任任能力框架架（CFllA）。其描述了了作为一个个胜任的内内部审计部部门应具备备的属性，即即在一个胜胜任的

14、内部部审计部门门中扮演关关键角色所所需要的能能力。一是是认知技能能。有技术术能力，分分析、设计计技能和鉴鉴别技能。技术能力力是指根据据既定规则则熟练的工工作；分析析、设计技技能是指识识别问题或或界定任务务并构建典典型的解决决或执行方方案；鉴别别技能是指指在不确定定条件下做做出复杂的的、有创意意的判断。二是行为为技能。有有个人技能能、人际技技能和组织织技能。个个人技能是是指能很好好地应对挑挑战、压力力、冲突、时间紧迫迫和变化的的环境；人人际技能是是指通过人人际互动取取得收获；组织技能能是指利用用组织网络络来取得收收获。在此此基础上，莫莫勒和维特特列示了十十四项内部部审计人员员所需要的的行为技能能

15、：基本的的公平和诚诚实；对组组织利益的的贡献；合合理的谦逊逊；职业性性的稳重；热情；角角色的一贯贯性；好奇奇心；决定定性的态度度；警觉；坚持；活活力；自信信；勇气以以及做出明明智判断的的能力。除除此之外，风风险导向内内部审计还还强调内部部审计人员员心理方面面的能力及及特征。 又如如美国大型型百货公司司 JC Pennny 的内内部审计经经理、IIIA1999920000 年度主主席约翰逊逊（Howward Johnnson）认认为，在风风险导向阶阶段，内部部审计人员员必须具备备以下七个个品质：第第一，具有有广博的知知识。了解解组织、行行业境况与与竞争情况况、特定机机能和流程程与整个组组织的关系

16、系，同时必必须善用信信息科技分分析有关资资料。第二二，化被动动为主动。在多变环环境下主动动确认、分分析风险，寻寻找问题所所在，寻找找服务机会会。第三，年年度审计计计划应关注注现在及未未来，具有有前瞻性和和某种程度度的弹性。第四，表表达意见必必须做到公公平性。如如果被审计计单位管理理良好就给给予肯定，管管理不善就就指出问题题并帮助评评估严重性性及其带来来的机会。第五，必必须具有强强烈的求知知欲，培养养多元化的的专业技能能，做到训训练有素。第六，与与组织内部部各单位及及各阶层管管理者应建建立良好的的正式关系系。第七，必必须保持良良好的工作作心态，包包括：积极极进取、努努力做得比比预期还要要多；追求

17、求卓越，立立志在任一一工作上都都有良好表表现；有紧紧迫感；换换位思考，以以顾客的立立场和观念念来执行每每项审计任任务；相信信他人，并并鼓励他们们更有信心心、更熟悉悉其职责；使自己及及他人更具具活力；积积极表达自自己的意见见并与资深深管理当局局讨论重要要经济问题题；决心做做出非凡成成就。 笔者者认为，风风险导向内内部审计模模式对内部部审计人员员的要求更更高，集中中体现在以以下三个方方面：一是是要具备广广博的知识识和多元化化的技能。广博的知知识和多元元化的技能能包括行业业、市场、产品竞争争、企业内内部各职能能和流程的的全貌等。内部审计计师首先应应该是一个个优秀的管管理者，其其次才是一一个优秀的的审

18、计师。二是要有有面向未来来的积极态态度及服务务理念。内内部审计不不再是对过过去的评价价，应该洞洞察风险、评估风险险、寻找机机会，成为为增值业务务的推进器器。三是要要求内部审审计人员必必须具备处处理人际关关系的能力力和技巧。以顾客为为中心是内内部审计的的服务理念念，为此特特别强调内内部审计人人员特定的的职业心理理及行为特特征的培养养。只有与与被审计单单位以及企企业董事会会、管理层层和内部各各个职能部部门保持良良好的关系系，才能使使内部审计计工作得到到他人的理理解和支持持，内部职职能得以发发挥，内部部审计报告告得到重视视，内部审审计目标得得以实现。 三、提高内部部审计人员员胜任能力力的措施 随着着

19、审计领域域的不断拓拓展，内部部审计必须须提高队伍伍素质，突突出多学科科、高智能能的特点。优化内部部审计机构构的专业配配置，提高高内部审计计人员素质质势在必行行。这既是是保证审计计质量、提提高工作效效率的基础础，也是内内部审计队队伍适应形形势发展的的结果。内内部审计参参与企业风风险管理，内内部审计人人员必须增增强风险管管理意识、全局意识识，充分认认识现代企企业的风险险特点，提提高对企业业风险的识识别能力，这这是内部审审计参与现现代企业风风险管理的的基础和前前提，也是是内部审计计能否开展展风险审计计的关键所所在。因此此，在内部部审计人员员队伍建设设上，应做做好以下几几项工作。 （一一）构建学学习型

20、组织织，全面提提升内部审审计人员的的综合素质质 内部部审计部门门是典型的的智力型部部门，它需需要充分发发挥每一个个员工的创创造性思维维能力，建建立一种高高度柔性的的、符合人人性的、能能持续发展展的组织。通过构建建学习型的的组织，使使每一个审审计人员的的能力得到到全面提升升。 （二二）改善企企业内部审审计人员的的结构 我国国企业的内内部审计人人员大多来来自财务会会计岗位，因因此在经营营管理等业业务方面能能力有所欠欠缺，知识识结构也不不很合理，应应该逐步在在内部审计计机构中配配备工程技技术、风险险管理、法法律以及计计算机等方方面的专业业技术人员员，内部审审计队伍应应从由单纯纯的财务人人员构成向向具

21、有综合合知识和能能力的多元元化高素质质人才的结结构转换。这包括两两点：一是是内部审计计人员应具具备良好的的政治素质质、优良的的职业道德德、扎实的的政策水平平、熟练的的现代计算算工具操作作技术及敏敏锐的观察察和解决问问题的能力力；二是随随着内部审审计由财务务领域向经经营和管理理领域扩展展，内部审审计人员在在知识构成成上也应该该是多元化化的，不仅仅要熟悉会会计、审计计、法律、税务、外外贸、金融融、基建、企业管理理等方面的的知识，还还应非常熟熟悉风险管管理、ITT、工程技技术、工艺艺流程、经经济法律等等方面的知知识；不仅仅要了解本本企业的微微观运行情情况，还要要了解社会会的经济周周期、行业业所处的地

22、地位、国家家的政治和和政策以及及重大事件件等宏观因因素对本行行业、本企企业经济活活动的影响响。 只有有在充分认认识现代企企业风险特特点的基础础上，才能能进一步评评估风险，研研究风险防防范的措施施，进行正正确的管理理和有效化化解风险，才才能有的放放矢，恰如如其分地尽尽到自己在在现代企业业风险管理理中的责任任，发挥在在风险管理理审计方面面的应有作作用。内部部审计参与与企业风险险管理审计计的过程，也也是审计人人员提升自自身素质的的过程。 （三三）加强内内部审计人人员的培训训，提高其其风险管理理意识 市场场经济中企企业竞争的的加剧，复复杂多变的的经营环境境，使各种种风险蜂拥拥而入，要要顺应市场场就不能

23、逃逃避风险，而而必须正视视它，实施施风险管理理审计，界界定企业的的风险范围围，理顺风风险责任，建建立风险模模型和风险险防范机制制。为此，要要求企业内内部审计人人员必须树树立风险意意识，掌握握风险管理理的技能，提提高其对风风险的敏感感性，这可可以通过两两种途径来来实现：一一方面，对对现有的风风险管理审审计人员进进行定期的的培训和后后续教育，让让他们不断断更新专业业知识，掌掌握新的技技术和方法法，不断提提高自身的的专业水平平和职业判判断能力；另一方面面，可以选选拔优秀审审计人才出出国进修现现代风险管管理审计技技术，将国国外优良的的审计技术术和经验引引入我国风风险管理审审计的实践践应用中。同时，也也

24、要注意提提高他们的的计算机操操作水平，以以适应时代代的发展。 （四四）创新工工作能力，发发挥内部审审计人员的的能动性和和积极性 任何何工作中人人的因素是是最具有影影响、最具具有决定性性作用的因因素，只要要能够发挥挥人的积极极性和能动动性，任何何难事都会会迎刃而解解。中国及及世界企业业界当中，目目前由于风风险管理审审计刚刚起起步，相关关的政策法法律法规并并没有完善善，大家的的风险管理理审计也还还是在探悉悉摸索当中中，还没有有什么范本本供大家遵遵循，在这这种情况之之下，这就就要求内审审人员不断断创新工作作能力，发发挥人的积积极性和能能动性，开开拓企业风风险管理审审计的新局局面。 （五五）培养内内部

25、审计人人员的交流流技巧 风险险的普遍性性、不确定定性以及风风险管理工工作的时效效性和艰巨巨性决定了了内部审计计师与企业业内相关部部门和人员员沟通的重重要性。美美国著名未未来学家约约翰奈斯比特特指出：未未来的竞争争将是管理理的竞争，竞竞争的焦点点在于每个个社会组织织内部成员员之间及其其与外部组组织的有效效沟通。在在风险管理理审计阶段段，内部审审计要有效效地评价风风险管理，提提供建设性性的意见，就就要深入调调查内部控控制和经营营管理的现现状，找出出薄弱环节节和经营不不善之处，并并寻求改进进的措施，而而这就需要要取得被审审计部门的的理解、参参与和合作作。因此，内内部审计人人员必须具具备良好的的交流与

26、沟沟通技巧，在在整个审计计过程中努努力与被审审计人员维维持良好的的人际关系系，消除被被审计人的的抵触，共共同分析错错误和问题题的实际及及潜在影响响，探讨改改进措施和和可行性，从从而为管理理人员充当当改善经营营管理、实实现企业目目标的热心心顾问和助助手。 当然然，必须保保证内部审审计人员是是在应有的的独立和公公正的基础础上与被审审计人发展展良好的、融洽的关关系与协作作，使被审审计人认识识到审计是是一种帮助助而不是一一种威胁，这这种关系可可以使内部部审计人员员发现问题题，并出具具恰当的审审计报告，为为企业提供供有价值的的服务。 【主主要参考文文献】 11 美美詹姆斯斯罗瑟.四四个革新型型审计部门门

27、的增值方方法M.北京:石油工业业出版社，22002:198-200. 22周燕，张张向东.内内部审计风风险导向层层面解析J. 审计与理理财，20005，886（4）：132-133. 33 王光光远.有效效利用风险险评估合理理分配内部部审计资源源J.财会月刊刊，20002，466（10）:3-5. 44 中国国内部审计计协会.内内部审计理理论与实务务M.北京:中中国石化出出版社， 20044:12-25. 55 Chhapmaan C， U Anndersson. Impllemenntingg thee Proofesssionaal Prractiices FrammeworrkM. Al

28、ltamoonte Spriings FL:IIIA，22002:72. 66 Thhe Innstittute of IInterrnal Audiitorss-UK and Irelland. Possitioon Sttatemment: Rissk Baased Inteernall AudditinngM.Lonndon: IIAA UK and Irelland， 20033:3. 77 Baaileyy A DD，A AA Graamlinng，S Ramaamoorrti.RReseaarch Oppoortunnitiees inn Intternaal Auuditiing

29、MM.Alltamoonte Spriings FL: The IIA Reseearchh Fouundattion，22003:100. 88 Baaileyy A DD，A AA Graamlinng，S Ramaamoorrti.RReseaarch Oppoortunnitiees inn Intternaal AuuditiingMM.Alltamoonte Spriings FL: The IIA Reseearchh Fouundattion，22003:10.浅论我国商商业银行内内部审计 摘要要：面临WWTO，商商业银行的的竞争将日日益激烈，其其经营风险险也会逐渐渐积聚，而而

30、商业银行行内部审计计作为银行行内部控制制的重要组组成部分将将是商业银银行拓展业业务和防范范经营风险险的最现实实的保障并并对增强银银行实力、有效防范范和化解银银行经营风风险有着重重要的作用用。本文论论述商业银银行内部审审计的现状状、内审的的缺陷、组组织机构的的构建。 关键键词：商业业银行内部部审计；内内部控制制制度；审计计监督 1 商业银行行的内部审审计现状 商业业银行是依依照法律设设立的从事事吸收公众众存款、发发放贷款，办办理结算业业务的企业业法人，其其经营对象象、交易特特征、机构构分布、社社会影响等等特征决定定了他是风风险聚集性性很强的特特殊企业。作为金融融企业，银银行通过吸吸收储户的的存款

31、，管管理着巨额额的资金，同同时也面临临着各种风风险。随着着国家对银银行业监管管力度的加加大，银行行业内部风风险越来越越引起社会会的关注。近年来，银银行内管理理人员或一一般员工职职业犯法、挪用储户户资金等现现象造成银银行巨大损损失的报道道频频见诸诸报端，并并且我国银银行业在逐逐步加大与与国际接轨轨的进程中中，最为关关注的不良良资产问题题往往也与与违规行为为相关联。业内有关关权威人士士指出，内内部审计力力量薄弱，是是屡屡出现现以上问题题的重要原原因之一。因此，内内部审计的的重要性也也尤为突出出的摆在了了我国银行行界的议事事日程之中中。 商业业银行内部部审计是完完善商业银银行内部控控制的要求求，是金

32、融融监督管理理体系在商商业银行内内部的延伸伸，由于历历史的原因因，商业银银行内部审审计工作得得不到重视视。随着市市场经济的的发展，商商业银行业业务的扩张张及商业银银行内部金金融案件的的逐年增加加，商业银银行内部审审计机制的的建立日益益受到重视视。 2 我国商业业银行内部部审计在模模式上的缺缺陷 2.1 内部部审计的方方法手段落落后 与国国际大商业业银行相比比，我国商商业银行内内部审计的的方法手段段明显落后后，主要运运用原始的的审计方法法，即通过过查凭证、翻账簿、看报表取取得审计资资料，上作作效率低，发发现问题滞滞后，对问问题的定性性主观性强强，影响审审计上作质质量。在现现场审计中中，虽然也也使

33、用了计计算机，但但只是起到到记录、制制表和打印印功能，计计算机技术术还没有运运用到整个个内审监督督过程中，没没有专门的的处理审计计事务的系系统软件，无无法与业务务处理系统统接口。 2.2 内部部审计力量量薄弱，监监督能力有有限 目前前，国有商商业银行机机构众多和和网点分散散，相当一一部分工作作人员可以以通过接触触到现金和和证券等，并并有权限进进入客户的的账户，一一项微小的的控制薄弱弱环节可能能导致出现现大的问题题，因此，内内部控制和和审计任务务非常繁重重。而商业业银行普遍遍存在着内内部审计力力量薄弱的的情况，导导致审计监监督不连续续，审计面面窄和间隔隔时问长，不不能及时发发现和揭露露商业银行行

34、经营中的的问题和风风险隐患，弱弱化了审计计监督的作作用。 2.3 内部部审计机构构的设置不不尽合理 在内内部审计机机构设置方方面，虽然然已初步建建立了相对对独立和垂垂直管理的的组织体系系，但仍存存在一批尚尚未理顺的的地方，主主要表现在在以下三方方面:(11)总行设设立的审计计部只是一一个职能部部门，没有有达到应有有的地位；(2)一一级分行总总审计室受受总行审计计部和本级级行的双重重领导，不不利于其对对本级行实实行有效监监督；(33)一级分分行总审计计室所派驻驻的办事处处，实质上上是原来二二级分行审审计机构的的简单组合合，并未在在真正意义义上实行跨跨区域管理理。 3 我国商业业银行内部部审计组织

35、织机构的构构建 国有有商业银行行改革的目目标是要营营造自主经经营、自担担风险、自自负盈亏、自我约束束的运行机机制，建立立完善的现现代商业银银行制度。按照有利利于完善自自我约束机机制，有利利于维护统统一法人体体制，有利利于促进经经营方式的的根本性转转变的原则则，改革国国有商业银银行分级管管理的内部部审计体制制，重构大大一统的内内部审计模模式，是国国有商业银银行改革与与发展的客客观需要。 (11)建立“下管一人人、统一领领导、分级级负责、双双向服务”的大一统统内部审计计体制。 (22)建立内内部审计中中心上作制制度，实现现内审上作作的制度化化、规范化化。 (33)建立经经济处罚和和责任处罚罚制度，

36、提提高内部审审计效果。国有商业业银行内部部审计应当当具有必要要的制约手手段。一方方面，由于于分支机构构具有相对对独立的自自身利益，因因此赋予内内部审计一一定的经济济处罚权是是必要的，也也是可能的的。另一方方面，内部部审计肩负负着对管理理活动进行行监控的职职责，也应应当具有必必要的责任任处罚权。对未尽到到职责的责责任人按照照责任制度度进行处罚罚，是国有有商业银行行内部审计计上作正常常开展的必必要手段。 (44)推陈出出新，探索索科学实用用的审计方方法。运用用风险控制制模型，做做好重点防防范上作。加强非现现场稽核，增增强内部审审计上作的的风险预警警能力。 (55)建立专专业化、高高素质的内内部审计

37、队队伍。高素素质的人员员是高质量量工作的保保证。 参考考文献： 11万静芳芳.论我国国商业银行行外部审计计制度和模模式的创新新J.金融论坛坛,20004,(77):577-61. 22李维安安，曹廷求求.商业银银行公司治治理:理论论模式与我我国的选择择J.南开学报报（哲学社社会科学版版）,20003,(1)：442-499. 33曹幸仁仁，赵新杰杰.国有商商业银行公公司治理改改革问题研研究J.金融论论坛,20004,(1):33-8.我国内部审审计的独立立性分析 【摘摘 要】独独立性是内内部审计的的最本质特特性。强化化内审独立立性必须加加强内部审审计的法律律法规建设设，提高内内审机构的的地位，

38、保保证内审人人员的独立立性，提高高审计人员员的业务素素质和职业业道德，加加大国家审审计机关对对内部审计计的指导和和监督力度度。 【关关键词】内内部审计独独立性；必必要性；制制约因素；措施建议议 内部部审计是单单位经济管管理机能的的重要内容容，是现代代管理制度度的重要环环节。近年年来，我国国的企业内内部审计在在加强内部部控制、促促进增收节节支、提高高经济管理理、加强党党风廉政建建设等方面面作用日益益显现。内内部审计要要想有效地地履行其职职能，达到到增加组织织价值、改改善组织的的运营目的的，必须充充分实现内内部审计的的独立性。内部审计计独立性是是指内部审审计机构和和人员在进进行内部审审计活动中中，

39、不存在在影响内部部审计客观观性的利益益冲突的状状态。独立立性是内部部审计的最最本质特性性，是实现现其目标、履行其职职能的必要要保证。随随着改革的的不断深化化以及经济济的发展，我我国内部审审计工作面面临着新的的挑战和更更高要求，必必须进一步步加深对内内部审计独独立性的探探讨和研究究。 一、我国内部部审计独立立性的含义义 独立立性是内部部审计有效效运转的基基础，加强强内部审计计的客观性性主要是保保持和加强强内部审计计的独立性性。 (一一)传统内内部审计独独立性的含含义 我国国传统的内内部审计被被称为“监督导向向型”的审计活活动。与“监督导向向型”内部审计计相适应，传传统内部审审计的独立立性一般表表

40、述为：“内部审计计人员在开开展审计活活动时相对对于管理层层所持的独独立立场，即即内部审计计机构及其其人员应独独立于被审审活动之外外、独立行行使审计职职权，不受受管理层和和其他职能能部门及个个人的干涉涉”。这种对内内部审计机机构及其人人员个人独独立性的强强调，无疑疑是将内部部审计机构构及其人员员置于本单单位领导层层的对立面面，使其处处境十分尴尴尬。 (二二)现代内内部审计独独立性的含含义 我国国现代内部部审计被称称为“服务导向向型”的审计活活动。与“服务导向向型”内部审计计相适应，现现代内部审审计的独立立性，是指指内部审计计机构应具具有充分的的组织地位位以使其完完成审计职职责；内部部审计负责责人

41、向组织织中的最高高决策层负负责并报告告工作；内内审人员可可以自由地地、不受外外部干涉地地决定审计计范围、实实施审计工工作和交流流审计结果果。只有当当他们能自自由客观地地进行审计计工作时，内内审人员才才是独立的的，他们才才有可能作作出公正的的、不偏不不倚的判断断。这样的的判断对于于正确地实实施审计工工作是必不不可少的。 二、我国内部部审计独立立性的必要要性 内部部审计要独独立履行其其职能，实实现其目标标，必须充充分实现内内部审计的的独立性。 (一一)审计行行业的要求求及审计计法的规规定 保持持独立性是是国际内部部审计行业业的一贯要要求，也是是我国现行行审计法法的明确确精神规定定。在国际际内部审计

42、计师协会专专业实务部部发表的内部审计计实务标准准一书中中“独立性”被作为内内部审计实实务的具体体标准来发发布。我国国现行审审计法第第五条明确确规定“审计机关关依照法律律规定独立立行使审计计监督权，不不受其他行行政机关、社会团体体和个人的的干涉。”可见，保保持内部审审计的独立立性是公认认的内部审审计执业条条件，它对对内部审计计工作的正正常开展，以以及维护内内部审计结结论的公正正性和客观观性有着举举足轻重的的作用。 (二二)内部审审计目标实实现的要求求 内部部审计的目目标：一是是查错纠弊弊；二是帮帮助管理者者更好地履履行职责；三是增加加价值和提提高经济效效率，实现现经营目标标。内部审审计要实现现上

43、述目标标，就必须须开展审计计工作。而而审计工作作是一项独独立、客观观的保证与与咨询活动动，必然要要求内部审审计具有独独立性。如如果内部审审计缺乏必必要的独立立性，其审审计结果的的客观性、真实性、可信性就就要打上问问号，基于于其结论作作出的决策策和建议就就没有落实实或执行的的必要，内内部审计的的目标则无无法实现。 (三三)内部审审计作用的的发挥和内内部审计职职能实现的的要求 内部部审计的主主要职能是是经济监督督和经济评评价，通过过监督和评评价活动，在在为经济单单位增加价价值和提高高经济效率率、实现组组织目标的的过程中，发发挥着内部部制约、防防护、评价价、参谋等等建设性作作用。内部部审计要实实现其

44、职能能，发挥其其作用，主主要通过一一系列的审审计活动来来体现。这这就涉及到到内部审计计独立性的的问题。因因此，发挥挥内部审计计作用，实实现内部审审计职能，离离不开内部部审计的独独立性。 (四四)内部审审计管理体体制现状的的要求 我国国的内部审审计是在本本单位主要要负责人直直接领导下下行使审计计职能，这这种在上下下级行政隶隶属关系下下开展的审审计工作，如如果不特别别强调其独独立性，就就会使审计计工作流于于形式或完完全被单位位管理层的的意志所左左右，内部部审计的独独立性就被被削弱了。 (五五)内部审审计工作质质量的保证证 内部部审计的工工作质量体体现在其审审计结果应应该是真实实的、客观观的、公正正

45、的。如果果在内部审审计工作过过程中没有有坚持独立立性原则，而而是以某些些人的意志志为依据得得出的审计计结果就不不可能是客客观、公正正的。只有有确实按照照独立性原原则开展工工作，才能能保证审计计工作质量量，才能体体现审计的的客观性和和公正性。 三、我国内部部审计独立立性的制约约因素 (一一)法律法法规体系因因素 我国国的政府审审计有审审计法可可依，注册册会计师审审计有注注册会计师师法可循循，而内部部审计只有有审计署22003年年3月4日日颁布的审计署关关于内部审审计工作的的规定，并并没有上升升到法律的的高度，没没有赋予内内部审计充充分的政策策独立性。其第四条条规定“内部审计计机构在本本单位主要要

46、负责或权权力机构的的领导下开开展工作”，该规定定仅仅强调调了内部审审计部门与与被审计的的其他职能能部门是相相对独立的的。内部审审计在遇到到实际问题题时无具体体规章可循循，使有些些内部审计计人员在审审计工作中中无法坚持持客观性和和公正性，因因而从根本本上制约了了内部审计计的独立性性。 (二二)机构领领导机制因因素 我国国内部审计计实行单一一行政管理理模式，是是在本单位位主要负责责人直接领领导下行使使审计监督督权。单位位领导重视视，内部审审计的地位位就高，独独立性则强强；反之，独独立性则弱弱。由于内内部审计人人员的切身身利益直接接受所在单单位主管领领导的控制制，而被审审计部门也也是内部审审计人员所

47、所在单位的的组成部分分，客观上上造成了内内部审计为为单位利益益服务的依依附性，使使得内部审审计人员的的维纪执法法的程度受受到内部审审计机构主主管领导的的影响，审审计结果直直接受单位位领导的制制约。 (三三)机构和和人员设置置因素 目前前，我国内内部审计机机构和人员员设置缺乏乏独立性的的现象普遍遍存在。在在内部审计计机构设置置上，有些些内部审计计机构不是是单独设置置，而是由由其它部门门领导或与与其它部门门合署办公公。其设置置类型主要要有：1.属于办公公室领导的的下设机构构；2.属属于纪委领领导的下设设机构；33.属于监监察部门领领导的下设设机构；44.与监察察部门合署署办公；55.属于财财会部门领领导的下设设机构；66.与财会会部门合署署办公