浅析审计期望差距7245.docx
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1、浅析审计期望差差距内容摘要:注册册会计师的“诚信问题”使得行业面临临空前的信誉誉危机和法律律困境,其中中不乏因审计计期望差距带带来的不合理理诉讼。本文文着重分析了了审计期望差差距产生的原原因以及减少少审计期望差差距的措施,以以期减少审计计期望差距带带来的危害,为为注册会计师师避免不合理理的诉讼提供供参考。关键词:审计期期望差距 审计准则 措措施一审计期望差差距的涵义及及表现(一)审计期望望差距的涵义义审计期望差距是是指为社会公公众的审计需需求与目前审审计职业界对对审计目标认认识之间的差差距,它既包包括了由于审审计能力不足足而形成的差差距,也包括括公众对审计计执业的错误误认识而形成成的差距。(二
2、)审计期望望差距的表现现既然期望差距是是一种认识上上的差异,其其涉及的相关关主体从表面面上看主要关关于审计期望望差距的若干干问题分析有有两方,即社社会公众和审审计师。因此此,不妨先从从这两者的关关系入手来进进行分析。具具体地说,审审计期望差距距主要表现在在以下几个方方面:1对于审计师师实际业绩存存在期望差距距审计师在现实执执业过程中,由由于个人素质质、审计任务务、职业环境境等因素的影影响,都可能能出现不同程程度的偏离准准则要求的情情况,从而产产生执业缺陷陷。而审计准则却明确规定,审审计师在执业业中应烙守独独立、客观、公公正的职业原原则,独立、客客观、公正是是审计职业道道德的精髓。但但由于审计师
3、师自身及客观观环境等诸多多要素的影响响,审计职业业道德的这一一精髓有时不不能得到很好好体现,甚至至出现严重违违反审计职业业道德的情况况。当前出现现在世界范围围内的涉及审审计师的“诚信危机”问题,便是是审计师严重重违反审计职职业道德的结结果,进一步步的后果就是是审计实际业业绩的缺陷。因因此,在审计计实际业绩存存在缺陷而公公众按照审计计准则对审计计师的工作进进行评价时,必必定就要产生生期望差距。这这种期望差距距从总体上将将随着审计师师职业道德和和执业技能水水平的不断提提高而不断缩缩小;但在某某一特定阶段段,由于新的的审计手段和和技术的出现现以及审计准准则的修订将将造成审计师师的不适应,这这种期望差
4、距距可能会出现现阶段性加大大的情况。由由以上分析可可以看出,这这一层的审计计期望差距属属于“现在的执业业”与“现在的准则则”的偏离形成成的“实际执业的的缺陷”。2对于合理保保证存在期望望差距目前,审计师的的法定责任是是对客户的财财务报表的合合法性和公允允性发表审计计意见。在抽抽样审计时代代,由于审计计风险的提高高和非抽样风风险的存在以以及被审计单单位内部控制制的固有局限限,使审计人人员只能对被被审计单位的的财务报表的的合法性和公公允性提供合合理保证,出出具的意见仅仅是专家意见见而已,并非非绝对保证。他他们容许财务务报表内存在在不影响财务务报表的非重重大错误,遗遗漏,而且亦亦允许受查者者的财务报
5、表表因采用不同同的一般公认认会计原则,会会计估计而可可以显示出不不同的结果。而而财务报表使使用者认为:财务报表既既经审计师审审计,则所有有错误、舞弊弊及违法行为为都可被发现现,经由审计计师审核鉴证证后的财务报报表是绝对正正确的,审计计师的意见就就是正确的担担保,这种认认识上的差距距也可能导致致审计期望。3对于会计信信息的披露范范围存在期望望差距事实上,作为财财务报表使用用者的公众几几乎很少考虑虑审计师是如如何工作的。他他们只是希望望能够通过审审计师的工作作,改变与公公司管理层之之间的信息不不对称状况,降降低决策风险险。信息使用用者寄希望于于审计师,他他们要求审计计师提供尽可可能多的有关关被审计
6、单位位的有用信息息,而审计师师不可能也不不应该这样做做,其只能在在规定范围内内披露相关信信息。而且,由由于会计信息息的不确定因因素和公众需需求的多样性性,审计师提提供信息不可可能满足所有有信息使用者者的需要。这这些都是公众众所忽略的。通过上文的归纳纳我们可以发发现这样一个个问题:虽然审计期期望差距从表表面上看只涉涉及两方主体体,即审计师师和社会公众众。但是,因因为审计师的的工作是在审审计准则的指指导下展开的的,当审计师师已经按照审审计准则进行行独立、客观观的审计后,可可能还会出现现其工作结果果并不能满足足公众期望的的情况,这时时候公众期望望与审计师工工作结果的差差距也就意味味着公众期望望与当前
7、审计计准则的差距距,这种差距距是由于现行行的审计准则则对审计师的的审计责任、审审计服务的范范围以及对审审计的认识所所进行的限定定与广大公众众期望存在着着差异所造成成的。因此,从从更深层次来来分析审计期期望差距的表表现,即:当当前的审计准准则对于审计计工作的规定定与社会公众众的期望存在在差距。这样样,一个包括括了审计师、社社会公众、审审计准则三方方主体在内的的完整的审计计期望差距体体系就构成了了。二审计期望差差距产生的原原因从上文审计期望望差距的表现现中可以看出出,审计期望望差距问题产产生的最根本本原因就是社社会公众对于于审计需求的的数量大大超超过了审计师师所能供给的的数量。若再再按照审计期期望
8、差距问题题所涉及的三三方主体,即即审计师、社社会公众、审审计准则来进进行讨论,其其产生的具体体原因如下:(一)审计师方方面的原因1审计师的专专业胜任能力力不足审计师专业技能能不足。一方方面,审计师师在执业过程程中面临着大大量的审计假假设及客观的的不确定事项项,处理这些些情况需要审审计师有相当当的执业判断断能力和熟练练的专业水平平,可是,某某些国家审计计师队伍中的的人员素质显显然还未达到到这一高度。另另一方面,商商业活动复杂杂程度的增加加速度,己经经远远超出了了审计技术发发展的速度。当当复杂性与公公司高层的欺欺诈联系在一一起时,往往往使得大多数数审计师不知知所措。再次次,在某一特特定阶段,新新的
9、审计手段段和技术的出出现以及审计计准则的修订订必将造成审审计师的暂时时不适应。所所有这些都是是形成审计期期望差距的原原因。2审计师的职职业道德素质质欠缺会计师事务所是是一个非政府府拨款的追求求利益最大化化的中介机构构,这必然决决定了其以市市场为导向,以以顾客为中心心的行业宗旨旨。他们的业业务不是由某某一单位指派派,而是按照照市场方式寻寻求客户承接业务务。而在审计计师的职业道道德规范中却却要求审计师师必须正直、客客观、诚实、守守信一这也是是社会公众的的要求。从社社会伦理、社社会责任的高高度,对审计计师在精神上上提出更高的的标准,在社社会上提出更更好的人生哲哲理都是正确确的。但是这这样的理念或或标
10、准,作为为一种生存方方式或制度来来安排,似乎乎就有些勉为为其难了。尤尤其在社会进进入到竞争激激烈的市场经经济发展阶段段,当竞争很很尖锐并呈现现掠夺性时,不不诚信也可能能变得合理化化。职业道德德通常是行业业的自律机制制,对行业的的影响和约束束力很难高估估。从目前的的实际情况看看,当股份有有限公司董事事会的权力逐逐渐落到经营营者手中时,仍仍然沿用审计计师由董事会会聘请付费的的制度,这就就出现了有悖悖市场经济规规则的怪圈一一审计业务埋埋单的和消费费的不是同一一层次。制度度上要求以付付费的客户为为中心,而职职业道德、法法律上却要求求正直、诚实实、守信,以以公众为中心心。要求这样样的精神提倡倡和制度安排
11、排同时作用于于一个中介机机构,肯定是是不行的,审审计师不能满满足社会公众众的期望是肯肯定的。也就就是说,这种种要求违背了了市场经济中中“谁消费,谁谁负责”的原则。再再次,从一些技术性性审计失败的的案例加以分分析中,可以看出出它们中的绝绝大部分源自自过于紧迫的的审计时间预预算。为了和和其他事务所所竞争及追逐逐最大利润,降降低审计业务务成本势在必必行。甚至当当一个合理的的审计时间预预算才是保证证审计质量的的前提时,这这个预算仍然然会年复一年年的被缩减。在在这种紧迫的的时间预算压压力下,审计计工作人员常常会忽略有问问题的项目,不不按审计质量量标准要求自自行减少取样样,接受甚至至不真实的审审计证据,有
12、有时还会编造造审计工作完完成表。在此此,审计道德德标准只不过过是几张向局局外人表明按按审计程序该该干什么的薄薄纸而已,由由于没有独立立的“审计师”去检查这些些审计师的工工作,在持续续的削减成本本的压力下,审审计质量是不不可能得以提提高的。3对审计师的的管制方面存存在漏洞与其它的行业不不同,审计只只受自我行业业协会规范来来约束。这导导致了每当行行业面临外界界的批评时它它只会采取自自我保护的态态度。当有审审计失败的案案例出现,为为保护行业的的正面形象,该该行业协会常常常采取过长长时间的调查查以期公众遗遗忘这种失败败。比如,在在公众对审计计期望差距的的出现提出批批评时,防御御回应是大多多数国家审计计
13、业界采取的的回应方式。它它将审计期望望差距归因为为公众对审计计职能的误解解,并反复从从审计师自身身的观点出发发去强调审计计的“真正”职能。它认认为应加强对对公众的教育育。(二)社会公众众方面的原因因我们很容易发现现,公众对审审计结果不满满意的原因大大体有两类:一是审计师师主观故意不不遵循审计准准则的规定或或业务约定书书的要求执行行的审计,违违背专业标准准,从而与公公众期望产生生差距,这是是审计师本身身的原因,在在上文已有论论述,此处不不再另行说明明。二是公众众对审计师的的期望标准与与专业标准之之间存在差距距,审计师的的行为符合审审计准则的规规定,却不符符合公众的期期望而承担的的责任,可以以说是
14、公众对对现有审计准准则和审计师师工作的一个个过高的期望望产生的期望望差距,具体体分析如下:1公众产生期期望差距的经经济性原因由于信息不对称称的存在,社社会公众对审计师师给予了厚望望,对其封以以“经济警察”的冠冕,期期待审计师能能独立、客观观、公正的对对企业财务报报表的公允性性发表意见,以以供相关利益益者做出正确确的投资决策策;最好能保证证被审计单位位的财务资料料和财务报表表经审计后就就不存在什么么问题,没有有任何差错和和舞弊。从理理想主义出发发,这应是最最好的;但从现实来来看,这是不不可能达到的的。正如前文文所述,审计计师是理性经经济人,审计计行业是追求求价值最大化化的社会中介介机构。信息息本
15、来是一种种稀缺的资源源,对于自己己收集信息或或购买信息的的人来说,他他会考虑信息息的成本。然然而会计信息息却是证券市市场上的公共共产品,绝大大多数情况下下外部使用者者是无须为它它付出成本的的。投资者作作为理性经济济人,关心的的只是会计信信息的质量,信信息成本对他他而言只是外外部变量。所所以,对外部部报表使用者者来说,信息息质量越高越越好。各利益益相关者利用用经过审计的的会计信息来来降低契约成成本,往往从从自身利益最最大化角度出出发,对审计计信息的质量量、审计人员员的职责和审审计作用存在在着过高的期期望。一些研研究表明,绝绝大多数的财财务报告使用用者认为注册册会计师必须须审查重大舞舞弊事件。而从
16、信息的供给给者注册会计计师来看,一一切收益和成成本都是内生生变量,过高高的审计成本本所带来收益益未必能补偿偿其所造成的的成本。所以以,当审计人人员也从成本本效益原则出出发考虑提供供适当的审计计报告时,就就形成了审计计人员和利益益相关者之间间的博弈关系系。2公众对于审审计工作存在在误解由于历史,教育育,制度等原原因,公众对对审计职业界界可能会有许许多误解,这这种期望差距距源自于社会会公众对审计计作用的错误误认识,他们们在评判审计计作用时不考考虑现实中的的客观约束,单单单以满足自自己的期望程程度作为期望望的标准。比比如,比较符符合客观实际际的准则规定定:审计师不是是承保人,审审计抽样和内内部控制的
17、固固有局限性决决定了审计意意见只能对已已审计财务报报表提供合理理保证,并不不能保证发现现财务报表中中所有的错误误和舞弊,审审计只是保障障和提高会计计信息质量的的一个环节。而而社会公众认认为,经审计计师审计后的的财务报表中中绝对不存在在错误和舞弊弊,会计信息息和客观实际际是一致的,就就像买了保险险一样。这种种判断的准则则是远远的超超出了客观的的判定标准的的。公众错误误理解会计信信息,进而错错误决策,将将可能导致“损害事实”,这是公众众自身知识、理理解能力存在在不足的结果果,这样的损损失不应该由由审计师来承承担。3“深口袋理理论”造成过高的的公众期望近几年来由于企企业经营的失失败或是因管管理当局舞
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- 浅析 审计 期望 差距 7245
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