对于预约定价与我国的转让定价税制的思考11042.docx

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1、对于预约约定价与与我国的的转让定定价税制制的思考考当今今世界各各国的转转让定价价税制中中，对转转让定价价的调整整，基本本上都采采用了可可比非受受控价格格法、再再销售价价格法、成成本加利利法和其其它方法法 (如如交易利利润法)等传统统方法，以以及由此此发展起起来的比比较价格格法、比比较利润润法、利利润分割割法等。各各国在运运用上述述方法对对转让定定价进行行调整的的实践中中，暴露露了许多多弊端，例例如：在在实践中中要找到到真正的的可比非非受控价价格难度度很大;再如比比较利润润法，对对税务机机关来说说，简便便易行，但但对纳税税人来讲讲，则因因违反了了公平交交易原则则而倍受受责难。因因为，由由于经营营

2、管理及及经营目目标的不不同，企企业间的的利润差差异会很很大。为为找到一一种征纳纳双方都都能接受受的调整整方法，以以协调税税务当局局和纳税税人之间间的关系系，预约约定价协协议便应应运而生生。预约约定价协协议(AAdvaancee Prriciing Agrreemmentt，简称称APAA)在我我国又称称预约定定价制，是是纳税人人事先将将其和境境外关联联企业之之间的内内部交易易与财务务收支往往来所涉涉及的转转让定价价方法(Traansffer Priicinng MMethhodoologgy，简简称TPPM)向向税务机机关报告告，经审审定认可可，作为为计征所所得税的的会计核核算依据据，并免免除

3、事后后税务机机关对转转让价格格进行调调整的一一份协议议。APPA实质质上是把把转让定定价的事事后调整整改为预预先约定定。由纳纳税人和和税务机机关之间间就关联联企业间间的转让让定价方方法通过过谈判达达成一项项谅解。在在协议中中，可以以具体列列明收入入、费用用、折让让、摊销销、补贴贴等的分分配或分分摊、转转让定价价是如何何决定的的以及一一系列的的正常交交易结果果等。该该协议一一经达成成，则对对征纳双双方皆具具有约束束力，凡凡符合协协议上规规定的交交易事项项都适用用协议中中的转让让定价方方法，而而税务机机关则不不能予以以调整。APPA首先先由一家家在欧洲洲广泛开开展经营营活动的的美国跨跨国公司司提出

4、，119911年在美美国首先先实行，随随后日本本、澳大大利亚、加加拿大、西西班牙和和英国也也先后开开始实行行，新西西兰和韩韩国也自自19997年起起实行。从从这些国国家实施施的情况况来看，AAPA有有其长处处，但也也还存在在有许多多难题需需要解决决，具体体表现在在：APPA的优优点1.降低了了税务机机关对转转让定价价调整的的不确定定性。在在传统的的转让定定价调整整方法中中，各种种技术指指标的选选择和确确定，往往往由于于各种原原因而难难以做到到十全十十美，从从而包含含有相当当的主观观因素，这这也是征征纳双方方产生争争议的主主要原因因。但在在APAA中，则则对转让让定价方方法事先先预以明明确，对对

5、征纳双双方皆具具有约束束力，从从而降低低了转让让定价处处理中的的不确定定性。2.征纳双双方都可可以从中中受益。首首先，由由于将事事后审计计调整改改为事前前协商达达成共识识，从 而可以以使征纳纳双方从从繁琐的的审计工工作中解解脱出来来，减少少人力、物物力、财财力的消消耗，既既有利于于税务机机关的执执行，提提高效率率，又不不会影响响纳税人人的正常常生产经经营活动动;第二二，有利利于消除除证纳双双方存在在的争议议;第三三，从纳纳税人角角度看，税税务机关关为了取取得尽可可能充分分、详尽尽的资料料以对转转让走价价进行调调整，往往往向纳纳税人提提出各种种举证要要求，有有时甚至至到了苛苛刻的地地步，使使纳税

6、人人疲于应应付，而而实行AAPA则则可以消消除纳税税人在这这方面的的消耗。3.可以避避免重复复征税。采采用传统统的方法法调整转转让定价价时，若若一国税税务机关关依据本本国的税税法对企企业的所所得进行行了调整整，而另另一国税税务机关关不进行行相应的的调整，就就产生了了重复证证税，而而APAA则可以以避免这这个问题题。当AAPA涉涉及设在在外国的的关联企企业交易易，而这这个外国国又同本本国订有有双边协协定时，为为了避免免调整转转让定价价造成重重复征税税，纳税税人可以以将已订订的APPA报送送主管部部门，请请求其与与缔约国国主管部部门谈判判签订一一项协定定作为AAPA的的平行协协定，以以利APPA的

7、执执行。APPA的不不足1.在订立立单边协协议的情情况下，AAPA的的优势不不能完全全表现出出来，只只有在双双边或多多边协议议中，才才能发挥挥其优势势。但目目前，只只有有限限几个国国家在转转让定价价税制中中采用了了预约定定价制，若若要全面面推开，有有相当的的难度。2.主管部部门在对对APAA进行评评审时，要要对其中中列明的的转让定定价方法法进行分分析，以以判断其其是否建建立在公公平交易易的基础础上，是是否合理理。但是是，在进进行分析析时，应应以什么么标准来来衡量?理论界界对这个个问题仍仍未达成成共识，若若采用传传统的调调整方法法而得出出结论，那那么，这这些方法法本身所所固有的的缺陷又又将被带带

8、入到AAPA中中。3.从美国国订立AAPA的的程序看看，大致致要经过过申请前前会谈、申申请、提提供有关关资料、主主管部门门对APPA进行行评审等等程序。这这些程序序，一方方面要花花去纳税税人大量量的人力力、物力力、财力力，另一一方面若若主管部部门工作作效率高高的话，纳纳税人尚尚可接受受，若主主管部门门工作效效率较低低，那么么，将遭遭到纳税税人的拒拒绝或抵抵制。4.适用对对象范围围较窄。订订立APPA，要要花去纳纳税人大大量的人人力、物物力、财财力。根根据美国国 APPA程序序，每个个订立AAPA的的 纳税税单位，大大致要花花费2万万美元。假假定营业业费用率率为最高高限4%，那么么关联企企业间的

9、的交易额额不能少少于5OO万美元元，否则则，从成成本一效效率角度度来看，纳纳税人将将会受到到损失。这这从一个个方面限限定了AAPA的的推行。也也就是说说，只有有大中型型以上的的跨国公公司，才才会订立立APAA。实际际上，美美国的AAPA程程序也主主要适用用于年交交易额在在5000O万美美元 以以上的关关联企业业。5.任何一一项制度度，其效效果如何何，关健健在于实实施管理理。同样样，订立立APAA后，需需要税务务机关的的事后监监督、检检查，对对管理手手段和水水平要求求较高，大大多数国国家，尤尤其是发发展中国国家对这这方面的的要求难难以满足足。APPA对我我国转让让定价税税制的适适应性与与借鉴意意

10、义从AAPA的的要求以以及其所所具有的的缺点来来看，AAPA还还难以适适应我国国现阶段段的税收收环境，原原因如下下：1.我国的的转让走走价税制制实施较较晚，于于19991年的的外商商投资企企业和外外国企业业所得税税法中中首次提提到，理理论和实实践都还还不完善善，特别别是缺少少较完善善的相关关法律依依据。即即使是转转让定价价调整的的传统方方法，在在我国实实施中所所遇到的的情况也也尚未能能妥善解解决。2.订立AAPA，要要经过繁繁琐的程程序，要要花费人人力、物物力、财财力。这这就提出出两个要要求：(1)纳纳税人的的交易额额较大;(2)要求有有关主管管部门有有较高的的工作效效率。而而从目前前来看，这

11、这两个要要求都难难以得到到满足，表表现在：首先，我我国的外外资企业业规模都都不是很很大，据据统计，119955年，我我国外资资企业迸迸出口总总额10098.2亿美美元，而而当时有有外商 投资企企业近331万户户，户均均迸出口口总额仅仅为355万多美美元，也也就是说说，考虑虑从APPA中的的受益与与其订立立APAA的成本本，大多多数外资资企业将将选择不不订立。同同时，申申请及认认定手续续繁琐，纳纳税人担担心多花花了钱而而又得不不到认定定，吃力力不讨好好;其次次，我国国的行政政机关的的办理效效率低已已成有目目共睹的的事实。3.上面已已经提到到，好的的政策需需要好的的管理水水平和管管理手段段，才能能

12、较好的的实施与与执行。而而我国，税税收征管管手段低低下，征征管人员员素质较较低，缺缺乏受过过良好训训练、经经验丰富富的税务务执法人人员，在在征管过过程中的的随意性性较大，难难以满足足APAA的事前前认定及及事后监监督对征征管提出出的要求求。 综综上所述述，APPA在我我国现阶阶段，还还不具有有推行的的主观要要求和客客观条件件。虽然然如此，AA- PPA对我我国如何何进一步步完善和和发展转转让定价价税制仍仍具有较较高的借借鉴价值值。APPA的实实质是把把转让定定价的事事后调整整改为税税务当局局与纳税税人的事事先约走走，其核核心是关关联企业业内部交交易的转转让定价价方法(TPMM)，这这就为我我们

13、提供供了一条条思路：在我国国，中外外合资、合合作经营营企业占占外资企企业的77O%以以上，外外商独资资企业不不到255%，在在这样的的一种企企业环境境中，能能否采用用一种简简单的AAPA，在在中方投投资者和和外方投投资者之之间通过过在合同同中明确确利润率率从而就就转让定定价问题题达成协协议?实实践证明明，完全全可以。广广东一家家中港合合资鞋厂厂，在合合同中订订明：“出出口产品品销售，根根据双方方同意的的销售标标准计算算，即原原辅材料料加工资资，加112%的的管理费费用，再再18%的毛利利率。但但售价原原则上不不应低于于中国同同类产品品同期出出口价。”由由于作价价是以原原辅材料料价格为为基准，有

14、有效防止止了关联联企业利利用“高高进低出出”这一一常用方方法进行行利润转转移。采采用这一一方法，其其优点是是不言而而喻的：1.便于管管理。由由于在合合同中列列明了有有关的利利润率，监监督制约约的责任任便义不不容辞地地落在了了中方投投资者身身上，而而税务机机关不但但减轻了了监控的的压力，而而且减少少了大量量的调查查取证和和审益。由由于限制制了外方方投资者者转移利利润的可可能性，使使得利润润留归企企业，一一方面防防止了国国家税收收的流失失，另一一方面，中中方投资资者也获获得了合合理的利利润。2.有利于于引进先先进的技技术和管管理经验验，提高高引进外外资的质质量。利利润率的的限定，打打消了外外方以转

15、转移利润润来获利利的企图图，迫使使其与的的中方投投资者密密切合作作，共同同在企业业的经营营管理上上下功夫夫，以此此来提高高企业的的经济效效益。3.有利于于维护国国家的税税收权益益和中方方投资者者的合法法权益。由由于合同同利润率率的规定定，限制制了外方方投资者者转移利利润的规规定，限限制了外外方投资资者转移移利润的的可能性性，使得得利润留留归企业业，一方方面防止止了国家家税收的的流失，另另一方面面，中方方投资者者也获得得了合理理的利润润。4.简单易易行，便便于操作作。在企企业审批批时，要要求其提提供可行行性研究究及有关关合同，若若合同中中没有列列明利润润率或利利润率明明显不合合理的，不不予审批批。另外外合同中中还可列列明未达达到合同同规定的的利润率率的责任任。所有有这一切切，便可可成为税税务机关关据以征征税的依依据。简单单的APPA，实实际上是是把本应应由征纳纳双方就就转让定定价方法法订立的的协议，转转换到中中外投资资者双方方通过合合同的方方式达成成共识，恰恰恰适应应我国以以公有制制为主体体的经济济体制。文章来源源：中顾顾法律网网 (免费费法律咨咨询，就就上中顾顾法律网网）5